Kế toán. Ghi chú bài giảng: ngắn gọn, quan trọng nhất

Thư viện kỹ thuật miễn phí

Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá
Thư viện miễn phí / Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Kế toán. Ghi chú bài giảng: ngắn gọn, quan trọng nhất

Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Bình luận bài viết

Mục lục

Các chữ viết tắt được chấp nhận
Lý thuyết kế toán (Các nguyên tắc và khái niệm kế toán trong nền kinh tế thị trường. Các yêu cầu và giả định trong kế toán. Các quy định pháp lý về kế toán. Đối tượng kế toán. Phương pháp kế toán. Phân loại tài khoản. Nguyên tắc chung về kế toán các quá trình kinh doanh. Những thay đổi điển hình trong bảng cân đối kế toán dưới ảnh hưởng của các giao dịch kinh doanh đã hoàn thành. Sổ kế toán và biểu mẫu kế toán. Sửa chữa các sai sót trong chứng từ, sổ kế toán. Biểu mẫu kế toán. Quyền và trách nhiệm của kế toán trưởng. Chính sách kế toán)
Kế toán trong lĩnh vực công nghiệp (Kế toán tiền mặt. Kế toán hàng tồn kho. Kế toán các khoản đầu tư dài hạn. Kế toán tài sản cố định. Kế toán tài sản vô hình. Kế toán lao động và các khoản thanh toán của nó. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất. Kế toán các khoản đầu tư tài chính. Kế toán quyết toán. Thanh toán các khoản vay và đi vay. Kế toán thành phẩm và doanh thu của chúng. Kế toán kết quả tài chính. Kế toán vốn. Báo cáo tổ chức)

Các chữ viết tắt được chấp nhận

1. Các hành vi pháp lý điều chỉnh

GK - Bộ luật dân sự của Liên bang Nga

NK - Mã số thuế của Liên bang Nga

TC - Bộ luật lao động của Liên bang Nga

2. Cơ quan chức năng

Goskomstat của Nga - Ủy ban Nhà nước của Liên bang Nga về thống kê

Gosstandart của Nga - Ủy ban Nhà nước của Liên bang Nga về Tiêu chuẩn

Bộ Lao động Nga - Bộ Lao động và Phát triển Xã hội Liên bang Nga

Bộ tài chính Nga - Bộ Tài chính Liên bang Nga

Ngân hàng Trung ương Nga - Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga

FSS của Nga - Quỹ Bảo hiểm xã hội Liên bang Nga

3. Các chữ viết tắt khác

ch. - (các) chương

dr. - khác

lương tối thiểu - lương tối thiểu

VAT - thuế giá trị gia tăng

§ - mặt hàng)

PBU - Quy chế kế toán

giây - chương

ed. - phiên bản

RF - Liên bang Nga

Phương tiện truyền thông - phương tiện thông tin đại chúng

Nghệ thuật. - bài viết)

I E. - đó là

vân vân. - tương tự như vậy (th, - th, - th)

đã được phê duyệt. - được phê duyệt (-a, - o, - s)

PHẦN I. LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN

Chuyên đề 1. NGUYÊN TẮC VÀ KHÁI NIỆM KẾ TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG

hạch toán kinh tế là một hệ thống theo dõi, đo lường và ghi chép các quá trình sản xuất vật chất để kiểm soát và quản lý chúng.

Để định lượng tài sản của một tổ chức, các nghĩa vụ và các giao dịch kinh doanh trong hạch toán kinh tế, người ta sử dụng ba loại thước đo: tự nhiên, lao động và tiền tệ. Máy đo tự nhiên dùng để mô tả đặc điểm của các đối tượng được tính đến về mặt vật lý. Tùy thuộc vào tính chất vật lý của đối tượng, các loại mét khác nhau được sử dụng (mét, lít, kilôgam, kilowatt-giờ, v.v.). Đồng hồ đo lao động (giờ, ngày, tháng) - một loại công tơ tự nhiên. Chúng được sử dụng để tính toán lượng chi phí lao động. Đồng hồ vạn năng - tiền tệ. Theo quy luật, đồng hồ đo tự nhiên và lao động được phản ánh trong đồng hồ tiền tệ. Do đó, đồng hồ tiền tệ được sử dụng để phản ánh tài sản, nợ phải trả và các giao dịch kinh doanh trong một phép đo duy nhất, trong kế toán của Nga - bằng đồng rúp.

Có ba hình thức hạch toán kinh tế: hạch toán hoạt động, kế toán thống kê và hạch toán kế toán. Mỗi người trong số họ có những đặc điểm cụ thể, một phạm vi nhất định của hiện tượng quan sát, nhiệm vụ cụ thể và phương pháp quan sát. Chúng bổ sung cho nhau và tạo thành một hệ thống hạch toán kinh tế thống nhất ở Liên bang Nga.

Kế toán hoạt động được sử dụng để đăng ký, theo dõi và kiểm soát các hiện tượng riêng lẻ về hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức. Với sự giúp đỡ của nó, hàng ngày được thực hiện theo dõi tiến độ sản xuất và bán hàng, chi quỹ tiền lương, nhận kịp thời các giá trị vật chất, v.v.

Kế toán thống kê nghiên cứu và khái quát các hiện tượng hàng loạt và mô hình của chúng trong hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức (sự vận động của khối lượng hàng hóa, quá trình lạm phát, động thái thị trường). Dữ liệu kế toán thống kê được sử dụng để phân tích và dự báo kinh tế cho giai đoạn hiện tại và tương lai.

Kế toán là một hệ thống có trật tự để thu thập, đăng ký và tổng hợp bằng tiền tệ thông tin về tài sản, nghĩa vụ của tổ chức thông qua các tài liệu liên tục, liên tục. Kế toán có những đặc điểm riêng để phân biệt với các loại hình kế toán khác, đó là:

▪ được ghi lại;

▪ liên tục về mặt thời gian (từ ngày này sang ngày khác) và liên tục về phạm vi (không có khoảng trống) của mọi thay đổi xảy ra trong hoạt động kinh tế và tài chính của tổ chức;

▪ sử dụng các phương pháp xử lý dữ liệu đặc biệt, duy nhất (tài khoản và nhập kép).

Kế toán được chia thành lý thuyết kế toán, kế toán tài chính và quản trị. Lý luận kế toán là cơ sở lý luận, phương pháp luận và thực tiễn để tổ chức hệ thống kế toán. Kế toán tài chính là một hệ thống thu thập thông tin kế toán cung cấp cho việc kế toán và đăng ký các giao dịch kinh doanh, cũng như việc lập các báo cáo tài chính. Kế toán quản trị được thiết kế để thu thập thông tin kế toán được sử dụng trong tổ chức. Mục tiêu chính của nó là cung cấp thông tin cho các nhà quản lý ở các cấp chịu trách nhiệm đạt được các kết quả sản xuất cụ thể.

Các nhiệm vụ của kế toán được cố định theo trình tự lập pháp:

▪ tạo ra thông tin đầy đủ và đáng tin cậy về hoạt động của tổ chức và tình trạng tài sản của tổ chức, cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính nội bộ: người quản lý, người sáng lập, người tham gia và chủ sở hữu tài sản của tổ chức, cũng như những người bên ngoài - nhà đầu tư, chủ nợ, v.v.;

▪ cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo kế toán nội bộ và bên ngoài để giám sát việc tuân thủ pháp luật khi tổ chức thực hiện các hoạt động kinh doanh và tính khả thi của chúng; sự hiện diện và di chuyển của tài sản và nợ phải trả; sử dụng các nguồn vật chất, lao động, tài chính theo định mức, tiêu chuẩn, dự toán được duyệt;

▪ Ngăn chặn kịp thời các hiện tượng tiêu cực trong hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức, xác định và huy động nguồn dự trữ nội bộ và dự báo kết quả hoạt động của tổ chức trong giai đoạn hiện tại và tương lai.

Chủ đề 2. NHỮNG YÊU CẦU VÀ BỔ SUNG TRONG KẾ TOÁN

Sự xuất hiện của các mối quan hệ kinh tế và luật pháp mới đặt ra định hướng kế toán theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung trong thực tiễn thế giới. (Chương trình cải cách kế toán, được phê duyệt theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga số 06.03.98 số 283.)

Nguyên tắc là cơ sở, là vị trí ban đầu, cơ bản của kế toán với tư cách là một khoa học, nó định trước tất cả các báo cáo phát sinh từ nó. Các nguyên tắc kế toán được ghi trong Quy chế Kế toán "Chính sách Kế toán của Tổ chức" (PBU 1/98) (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09.12.98 số 60n). Theo PBU này, các nguyên tắc được chia thành cơ bản và cơ bản.

Nguyên tắc cơ bản (giả định) - đây là những điều kiện do tổ chức tạo ra khi thiết lập kế toán (khoản 6 PBU 1/98):

▪ 1. Cách ly tài sản. Tài sản, nghĩa vụ của tổ chức tồn tại tách biệt với tài sản, nghĩa vụ của chủ sở hữu tổ chức này và chủ sở hữu của tổ chức khác.

2. Tính liên tục trong kinh doanh. Tổ chức sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai gần và không có ý định thanh lý hoặc cắt giảm đáng kể hoạt động.

3. Trình tự áp dụng các chính sách kế toán. Chính sách kế toán do tổ chức lựa chọn sẽ được áp dụng nhất quán từ kỳ báo cáo này sang kỳ báo cáo khác.

4. Tính chắc chắn tạm thời của các dữ kiện của hoạt động kinh tế. Dữ kiện của hoạt động kinh tế đề cập đến thời kỳ báo cáo mà chúng đã diễn ra, bất kể thời gian thực tế của việc nhận hoặc thanh toán các khoản tiền.

Nguyên tắc cơ bản (yêu cầu) là các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung phát sinh từ luật hiện hành (khoản 7 PBU 1/98):

▪ 1. Tính đầy đủ. Sự phản ánh đầy đủ trong kế toán tất cả các sự kiện của hoạt động kinh tế.

2. Tính kịp thời. Tất cả các dữ kiện của hoạt động kinh tế phải được kế toán phản ánh kịp thời.

3. Thận trọng (hoặc thận trọng). Tổ chức nên chuẩn bị nhiều hơn cho các khoản lỗ hơn là cho thu nhập.

4. Ưu tiên nội dung hơn hình thức. Phản ánh trong việc hạch toán các sự kiện của hoạt động kinh tế, không chỉ dựa trên hình thức pháp lý của chúng mà còn dựa trên nội dung kinh tế.

5. Tính nhất quán. Nhận dạng dữ liệu kế toán của thông tin phân tích nội bộ.

6. Tính hợp lý. Hạch toán hợp lý và tiết kiệm, dựa trên các điều kiện hoạt động và quy mô của tổ chức.

Chủ đề 3. CÁC CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THÔNG THƯỜNG

Cấp thứ nhất (lập pháp) bao gồm luật và các hành vi lập pháp khác (nghị định của Tổng thống Liên bang Nga, nghị định của Chính phủ Liên bang Nga), quy định trực tiếp hoặc gián tiếp việc thành lập kế toán trong một tổ chức. Một vị trí đặc biệt ở cấp độ này được chiếm giữ bởi Luật Liên bang ngày 21.11.1996 tháng 129 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Kế toán". Tài liệu này thiết lập một khuôn khổ pháp lý và phương pháp luận thống nhất cho việc tổ chức và duy trì kế toán.

Một vị trí rất quan trọng ở cấp độ này thuộc về Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga và Bộ luật Thuế của Liên bang Nga. Trong phần đầu của Bộ luật Dân sự, nhiều vấn đề về công tác kế toán được quy định về mặt pháp lý. Việc áp dụng Bộ luật thuế đã hợp lý hóa đáng kể các quy tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến thuế của các tổ chức thương mại.

Cấp độ quy định thứ hai là Quy chế Kế toán (PBU). Các tài liệu này tóm tắt các nguyên tắc và quy tắc cơ bản của kế toán, đưa ra các khái niệm cơ bản liên quan đến các lĩnh vực kế toán riêng lẻ, cũng như các kỹ thuật kế toán (mà không nêu rõ cơ chế áp dụng chúng cho một loại hoạt động cụ thể).

Việc tiết lộ các định mức PBU nên được thực hiện trong các tài liệu cấp ba - các hướng dẫn và khuyến nghị về phương pháp luận cho kế toán. Nhóm tài liệu này bao gồm các tài liệu hướng dẫn lập kế hoạch, hạch toán và tính giá thành sản phẩm; hướng dẫn kiểm kê tài sản và nghĩa vụ tài chính; hướng dẫn điền các mẫu báo cáo tài chính, vv Các tài liệu quan trọng nhất của cấp này là Sơ đồ tài khoản mới và Hướng dẫn áp dụng (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm XNUMX số XNUMXn). Đối với họ, người ta có thể bổ sung nhiều hướng dẫn của Bộ Tài chính Nga về các vấn đề lần đầu tiên nảy sinh trong thực tiễn hoạt động kinh tế.

Cấp độ thứ tư trong hệ thống quy định phải được đảm bảo bởi các tài liệu làm việc của tổ chức hình thành chính sách kế toán về các khía cạnh phương pháp luận, kỹ thuật và tổ chức.

Hệ thống quản lý được thiết kế để đảm bảo hình thành thông tin đầy đủ và đáng tin cậy về các hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức.

Chuyên đề 4. CHUYÊN ĐỀ KẾ TOÁN

Đối tượng của kế toán là hoạt động kinh tế của tổ chức. Để đặc trưng cho các hiện tượng là đối tượng kế toán, có khái niệm "đối tượng kế toán". Vật thể được hiểu là bất kỳ hiện tượng nào có thể được biểu hiện một cách khách quan trong việc định giá và cần thiết cho nhu cầu quản lý. Về lý thuyết kế toán, người ta phân biệt ba nhóm đối tượng: tài sản, nợ phải trả, giao dịch kinh doanh.

Tài sản của tổ chức (tài sản) bao gồm:

▪ 1) tài sản dài hạn:

▪ Tài sản cố định là phương tiện lao động được sử dụng để thực hiện các hoạt động kinh tế và tài chính của tổ chức trong thời gian trên 12 tháng: nhà cửa, công trình, phương tiện đi lại, thiết bị, thiết bị máy tính, v.v.;

▪ đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất - chi phí của tổ chức dưới hình thức đầu tư vào nhà cửa, thiết bị và các tài sản khác có cấu trúc vật chất do tổ chức cung cấp để sử dụng tạm thời nhằm tạo thu nhập;

▪ tài sản vô hình - chi phí dài hạn của một tổ chức để có được độc quyền đối với kết quả hoạt động trí tuệ phát sinh từ bằng sáng chế, chứng chỉ và các tài liệu bảo hộ khác. Loại này còn bao gồm các chi phí tổ chức phát sinh khi thành lập doanh nghiệp dưới hình thức góp vốn điều lệ và giá trị danh tiếng doanh nghiệp của tổ chức bị mua lại;

▪ đầu tư vào tài sản dài hạn - đầu tư dài hạn của tổ chức vào việc mua (xây dựng) tài sản cố định, tạo ra và mua lại tài sản vô hình;

▪ đầu tư tài chính dài hạn - đầu tư của tổ chức vào chứng khoán của công ty cổ phần, chứng khoán nợ nhà nước và tư nhân, vốn ủy quyền (cổ phần) của các tổ chức khác;

▪ 2) tài sản lưu động:

▪ Hàng tồn kho sản xuất - tập hợp các phương tiện lao động tham gia vào quá trình sản xuất, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ: nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế;

▪ hàng hóa - tài sản được mua hoặc nhận từ người khác và dự định để bán;

▪ Thành phẩm - sản phẩm đã được gia công hoàn chỉnh, được nghiệm thu kiểm soát kỹ thuật và đưa vào kho theo đúng quy trình nghiệm thu đã được phê duyệt;

▪ tiền mặt - tiền mặt trong tay, tiền mặt tự do trong thanh toán, tiền tệ và các tài khoản ngân hàng khác;

▪ đầu tư tài chính ngắn hạn - đầu tư của tổ chức vào trái phiếu, tín phiếu, v.v.;

▪ các khoản phải thu (tiền thanh toán) - tiền của một tổ chức tạm thời được các tổ chức và cá nhân khác sử dụng.

Nợ phải trả của tổ chức bao gồm:

▪ 1) vốn tự có:

▪ vốn ủy quyền - tổng số tiền đóng góp của những người sáng lập vào tài sản bằng tiền khi thành lập một tổ chức để đảm bảo các hoạt động của tổ chức đó, với số tiền được xác định bởi các tài liệu cấu thành;

▪ Vốn dự trữ - một phần lợi nhuận giữ lại được dành cho các mục đích theo quy định của pháp luật (để bù lỗ, trả cổ tức cho chứng khoán ưu đãi trong trường hợp không có nguồn vốn khác);

▪ Vốn bổ sung - nguồn nội bộ được hình thành do thay đổi giá trị tài sản;

▪ thu nhập giữ lại - lợi nhuận còn lại do tổ chức sử dụng kể từ khi bắt đầu hoạt động, trừ đi các khoản thanh toán và rút tiền theo quy định của pháp luật;

▪ tài trợ có mục tiêu - các quỹ nhằm tài trợ cho các hoạt động mục tiêu nhất định (nguồn vốn nhận được từ các tổ chức khác, trợ cấp từ các cơ quan chính phủ, v.v.);

▪ 2) nghĩa vụ của tổ chức (vốn huy động):

▪ nợ dài hạn - các khoản vay và đi vay, thời hạn trả nợ không sớm hơn 12 tháng;

▪ Nợ ngắn hạn - các khoản vay và vay có thời hạn dưới 12 tháng. Nó cũng nêu bật các khoản phải trả hiện tại phát sinh trong quá trình hoạt động tài chính và kinh tế của tổ chức.

Chủ đề 5. PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

Phương pháp kế toán là một tập hợp các phương pháp và kỹ thuật phản ánh hoạt động kinh tế tài chính của một tổ chức, bao gồm các phương pháp cụ thể để theo dõi các đối tượng kế toán, đo lường, phân nhóm và khái quát hóa chúng.

Các yếu tố chính của phương pháp là các kỹ thuật liên quan đến:

▪ với việc tổ chức giám sát kế toán, tức là thu thập thông tin cơ bản về tất cả các giao dịch kinh doanh diễn ra trong tổ chức. Tài liệu và hàng tồn kho được sử dụng cho mục đích này;

▪ tổ chức đo lường kế toán. Đây là ước tính và tính toán;

▪ Phân nhóm đối tượng kế toán. Kế toán và ghi kép được sử dụng ở đây;

▪ Khái quát hóa số liệu kế toán. Với mục đích này, bản tóm tắt thông tin trong bảng cân đối kế toán và một bộ chỉ số được sử dụng.

5.1. Tài liệu

Tài liệu kế toán là bằng chứng bằng văn bản xác nhận thực tế của một giao dịch kinh doanh, quyền thực hiện hoặc xác lập trách nhiệm của người lao động đối với các giá trị được giao phó cho họ.

Các hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức đi kèm với việc thực hiện nhiều nghiệp vụ đa dạng và phong phú. Đổi lại, mỗi giao dịch kinh doanh nhất thiết phải được ghi lại bằng các tài liệu kế toán chứa thông tin chính về các giao dịch kinh doanh đã thực hiện hoặc quyền thực hiện chúng. Bất kỳ giao dịch đã hoàn thành nào đều phải được lập thành văn bản. Nó là một tài liệu được soạn thảo phù hợp để có hiệu lực pháp lý. Tài liệu phải chứa dữ liệu đáng tin cậy và được thực thi một cách kịp thời.

Các tài liệu liên quan chặt chẽ đến các khái niệm như tài liệu (kế toán chính), thống nhất, tiêu chuẩn hóa và quy trình làm việc.

Chứng từ là một cách để đăng ký tài sản, nợ phải trả và các giao dịch kinh doanh bằng các chứng từ kế toán. Không có hoạt động nào có thể được phản ánh trong kế toán mà không có xác nhận của các tài liệu liên quan. Việc đăng ký chính xác và kịp thời tất cả các giao dịch kinh doanh bằng các chứng từ là giai đoạn đầu của kế toán.

Thống nhất tài liệu là sự phát triển của các mẫu tài liệu tiêu chuẩn để sử dụng chúng trong việc thực hiện các hoạt động đồng nhất trong các tổ chức khác nhau, bất kể hình thức sở hữu và liên kết giữa các bộ phận. Các hình thức thống nhất của tài liệu chính được phê duyệt bởi các nghị quyết của Ủy ban Thống kê Nhà nước của Nga.

Tiêu chuẩn hóa là việc thiết lập các kích thước (tiêu chuẩn) giống nhau của các biểu mẫu của cùng một loại tài liệu, cho phép sử dụng giấy hiệu quả hơn khi in tài liệu, giảm lãng phí. Ngoài ra, tiêu chuẩn hóa tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình kế toán xử lý tài liệu, bao gồm cả với sự trợ giúp của máy tính và lưu trữ tài liệu trong kho lưu trữ.

Luồng tài liệu là đường dẫn mà tài liệu đi từ lúc được vẽ cho đến khi được lưu trữ. Trong mỗi tổ chức, dòng chứng từ do kế toán trưởng xây dựng và được người đứng đầu tổ chức phê duyệt.

Thiếu quy trình làm việc hoặc tổ chức mờ nhạt dẫn đến việc bỏ bê kế toán và nhiều hành vi lạm dụng khác nhau.

5.2. Hàng tồn kho

Để đảm bảo độ tin cậy của dữ liệu kế toán và báo cáo tài chính, các tổ chức phải tiến hành kiểm kê tài sản và nợ phải trả, trong đó kiểm kê sự hiện diện, tình trạng và đánh giá của chúng và được lập thành văn bản.

Thủ tục tiến hành kiểm kê (số lượng hàng tồn kho trong năm báo cáo; ngày tháng năm của chúng; danh sách tài sản và công nợ được kiểm tra trong mỗi đợt kiểm kê, v.v.) do người đứng đầu tổ chức xác định, ngoại trừ các trường hợp sau khi cần kiểm kê:

▪ khi chuyển nhượng tài sản để cho thuê, mua lại, bán, cũng như trong quá trình chuyển đổi doanh nghiệp đơn nhất nhà nước hoặc thành phố;

▪ trước khi lập báo cáo tài chính hàng năm;

▪ khi sự thật về hành vi trộm cắp, lạm dụng hoặc gây thiệt hại tài sản bị tiết lộ;

▪ trong trường hợp xảy ra thiên tai, hỏa hoạn hoặc các tình huống khẩn cấp khác do điều kiện khắc nghiệt gây ra;

▪ trong quá trình tổ chức lại hoặc giải thể một tổ chức.

Theo tính chất hoàn chỉnh, hàng tồn kho được chia thành liên tục và chọn lọc, theo bản chất của hoạt động - thành bắt buộc và tùy chọn (xem thêm 15.6).

5.3. tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán là một cách đặc biệt để phân nhóm, phản ánh hiện tại và kiểm soát những thay đổi của các đối tượng kế toán thuần nhất riêng lẻ.

Tỷ số là một bảng hai mặt: phía bên trái là Ghi nợ, bên phải - Tín dụng. Những thuật ngữ này bắt đầu được sử dụng trong thời kỳ xuất hiện kế toán ở các nước Tây Âu. Vào thời điểm đó, kế toán chỉ bao gồm các giao dịch thương mại và tín dụng, và những từ này được dùng để biểu thị mối quan hệ giải quyết giữa thương nhân và chủ ngân hàng. Sau đó, chúng chuyển sang các điều khoản kế toán.

Tùy theo nội dung, tài khoản kế toán được chia thành:

▪ hoạt động - được thiết kế để ghi lại tài sản theo tính sẵn có, thành phần và vị trí;

▪ thụ động - phản ánh việc hạch toán tài sản theo nguồn hình thành nó.

Tài khoản đang hoạt động

Trên các tài khoản đang hoạt động, số dư có thể chỉ ở dạng ghi nợ hoặc không có.

Tài khoản thụ động

Trên các tài khoản thụ động, số dư có thể chỉ ở dạng tín dụng hoặc không có.

Ngoài tài khoản chủ động và tài khoản bị động, tài khoản chủ động-bị động được sử dụng trong thực tế kế toán. Chúng có các tính năng của cả hai tài khoản. Theo quy tắc, tài khoản chủ động-thụ động được sử dụng để tính cho bất kỳ phép tính nào.

Tài khoản chủ động-thụ động có thể có cả số dư nợ và số dư có.

Một nhóm tài khoản ngoại bảng đặc biệt được thiết kế để hạch toán các giá trị không thuộc về tổ chức hoặc yêu cầu kiểm soát đặc biệt. Các đối tượng đó có thể bao gồm tài sản cố định do tổ chức nắm giữ theo các điều kiện của hợp đồng thuê hiện tại; hàng tồn kho trong bảo quản an toàn; các biểu mẫu báo cáo chặt chẽ,… Cấu trúc của các tài khoản ngoại bảng không khác với cấu trúc của các tài khoản số dư.

Tài khoản chủ động-thụ động

5.4. mục nhập kép

Về bản chất kinh tế của nó, bất kỳ giao dịch kinh doanh nào cũng nhất thiết phải có tính hai mặt và có đi có lại. Để bảo quản các thuộc tính này và kiểm soát việc ghi chép các giao dịch kinh doanh trên các tài khoản trong kế toán, phương pháp ghi kép được sử dụng.

Bút toán kép là bút toán kết quả của mỗi giao dịch kinh doanh được phản ánh trên tài khoản kế toán hai lần: ghi nợ của một tài khoản và ghi có của tài khoản khác liên quan đến tài khoản đó.

Liên quan đến phương pháp bút toán kép là các khái niệm như "sự tương ứng của các tài khoản" và "bút toán kế toán".

Tương ứng của các tài khoản là mối quan hệ giữa các tài khoản xảy ra theo phương pháp ghi kép.

Việc ghi sổ kế toán là việc đăng ký sự tương ứng của các tài khoản, khi một bút toán được thực hiện đồng thời về ghi nợ và ghi có của các tài khoản đối với số tiền của giao dịch kinh doanh.

Các bút toán có thể đơn giản hoặc phức tạp. Một bút toán đơn giản là sự tương tác của hai tài khoản. Mục nhập kế toán phức tạp - sự tương tác của ba hoặc nhiều tài khoản.

5.5. Lớp

Định giá là một biểu hiện bằng tiền về giá trị của một đối tượng trong kế toán, tức là số tiền mà một đối tượng được ghi nhận trong kế toán và báo cáo.

Việc đánh giá các nghĩa vụ, thu nhập và chi phí của tổ chức, cũng như tư liệu sản xuất và hàng tồn kho được thực hiện.

Theo quy định, các khoản phải thu được ước tính trên cơ sở các điều kiện được thiết lập theo thỏa thuận giữa tổ chức và con nợ. Các nguyên tắc tương tự cũng áp dụng cho việc đánh giá thu nhập của tổ chức. Các khoản phải trả được đánh giá dựa trên các điều kiện phát sinh. Các khoản chi phí được hạch toán kế toán ghi nhận theo số tiền thực tế.

Tài sản mua được có giá trị tùy thuộc vào nguồn thu được. Việc định giá tài sản mua trả phí được thực hiện bằng cách tổng hợp các chi phí thực tế phát sinh để mua tài sản đó; tài sản được nhận miễn phí - theo giá trị thị trường vào ngày đăng; tài sản do tổ chức tự sản xuất - với chi phí sản xuất.

Cấu thành của chi phí thực tế phát sinh bao gồm, cụ thể là chi phí mua lại đối tượng; hoa hồng (chi phí dịch vụ) trả cho cung ứng, ngoại thương và các tổ chức khác; thuế hải quan và các khoản thanh toán khác; chi phí vận chuyển, lưu kho và giao hàng do bên thứ ba thực hiện.

Việc sử dụng các phương pháp xác định giá trị khác, bao gồm cả phương pháp bảo lưu, được cho phép trong các trường hợp được pháp luật Liên bang Nga quy định, cũng như theo quy định của Bộ Tài chính Nga và các cơ quan được cấp quyền quản lý kế toán. theo luật liên bang.

5.6. Phép tính

Định giá là kết quả của việc tính toán bằng tiền mặt giá trị của các đối tượng kế toán riêng lẻ và đồng thời là một phương pháp đánh giá chúng.

Đối tượng tính toán được hiểu là đối tượng hạch toán, chi phí cần thiết cho nhu cầu quản lý của tổ chức và được các đối tượng sử dụng thông tin kế toán quan tâm.

Tất cả các quá trình hoạt động của tổ chức đều phải tính toán. Trong quá trình có được tư liệu sản xuất, nguyên giá của các đối tượng riêng biệt của tài sản lưu động được xác định. Trong quá trình mua sắm hàng tồn kho, chi phí của chúng và chi phí của quá trình mua sắm nói chung được tiết lộ. Trong quá trình sản xuất, giá thành sản xuất của các loại sản phẩm được xác định bằng cách sử dụng chi phí. Trong quá trình bán hàng, tổng giá vốn hàng bán và số tiền thu được từ nó được tính.

Do đó, giá gốc được coi là một yếu tố của phương pháp kế toán và đóng vai trò là một bổ sung cần thiết cho việc đánh giá.

5.7. Báo cáo tài chính

Thành phần, thủ tục đăng ký và trình bày báo cáo tài chính được quy định bởi PBU 4/99 "Báo cáo kế toán của các tổ chức" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 06.07.1999/43/XNUMX số XNUMXn).

Báo cáo tài chính là hệ thống các chỉ tiêu phản ánh tài sản và tình hình tài chính của tổ chức tại thời điểm báo cáo, cũng như kết quả hoạt động tài chính của tổ chức đó trong một thời kỳ nhất định.

Báo cáo tài chính của tổ chức phải bao gồm các chỉ số hoạt động của tất cả các chi nhánh, văn phòng đại diện và các bộ phận khác của tổ chức.

Các báo cáo tài chính bao gồm:

▪ Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1);

▪ Báo cáo lãi lỗ (mẫu số 2);

▪ giải trình bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ;

▪ báo cáo của kiểm toán viên (nếu theo luật, việc báo cáo phải được kiểm toán bắt buộc).

Các tổ chức phải lập báo cáo tài chính tháng, quý và năm trên cơ sở dồn tích từ đầu năm. Đồng thời, báo cáo hàng tháng và hàng quý mang tính chất trung gian.

Năm báo cáo đối với các tổ chức là khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 31 đến hết ngày 31 tháng 1. Đối với các tổ chức mới thành lập, năm báo cáo đầu tiên là khoảng thời gian từ ngày đăng ký nhà nước của tổ chức đó đến ngày 31 tháng XNUMX, và đối với các tổ chức được thành lập sau ngày XNUMX tháng XNUMX đến ngày XNUMX tháng XNUMX của năm tiếp theo, bao gồm cả.

Đối với việc lập báo cáo tài chính, bao gồm cả ngày lập báo cáo là ngày dương lịch cuối cùng của kỳ báo cáo.

Báo cáo hàng năm bao gồm:

▪ Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1);

▪ Báo cáo lãi lỗ (mẫu số 2);

▪ giải trình bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ;

▪ phần cuối cùng của báo cáo kiểm toán.

Các đơn vị kinh doanh nhỏ có quyền không trình giải trình về bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập như một phần của báo cáo thường niên.

Báo cáo tài chính hàng quý bao gồm:

▪ Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1);

▪ Báo cáo lãi lỗ (mẫu số 2).

(Xem thêm 27.1 "Yêu cầu đối với việc lập báo cáo tài chính", 27.2 "Thành phần và nội dung của báo cáo tài chính, 27.4" Ý nghĩa và chức năng của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ", 27.5" Báo cáo tài chính hợp nhất ".)

5.8. Bảng cân đối kế toán

Quy trình soạn thảo và các yêu cầu đối với bảng cân đối kế toán được ấn định bởi PBU 4/99 và Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 22.07.03 tháng 67 năm XNUMX số XNUMXn "Về Mẫu Báo cáo Kế toán của các Tổ chức".

Bảng cân đối kế toán là bảng tổng hợp các số dư cuối kỳ của tất cả các tài khoản. Ở dạng khái quát, nó là một bảng hai mặt: bên trái gọi là Tài sản, bên phải gọi là Bị động. Trong Tài sản của số dư, thông tin được thu thập về giá trị của tài sản (tài sản) của tổ chức, trong Bị động - về nguồn hình thành của tài sản này.

Tổng Nội dung bằng tổng Nội dung. (Đẳng thức này thường được gọi là đẳng thức cân bằng tổng quát.)

Kết quả của bảng cân đối kế toán được gọi là đơn vị tiền tệ của bảng cân đối kế toán.

Trong bảng cân đối kế toán hiện tại, có hai phần là Tài sản và ba phần trong Nợ phải trả. Mỗi phần bao gồm các bài báo. Mỗi bài báo có một số thứ tự và chứa thông tin về một hoặc nhiều đối tượng kế toán.

Có một số loại số dư:

▪ số dư báo cáo - tính đến ngày báo cáo;

▪ số dư đầu kỳ - thông tin về quỹ và nguồn của tổ chức khi bắt đầu hoạt động;

▪ Bảng cân đối kế toán thanh lý - được lập khi giải thể tổ chức;

▪ Bảng cân đối kế toán tách - được lập khi chia tổ chức;

▪ Bảng cân đối kế toán hợp nhất - được lập trong quá trình sáp nhập các tổ chức.

(Xem thêm 27.3 Ý nghĩa và chức năng của Bảng cân đối kế toán.)

Chủ đề 6. PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN

Việc phân loại tài khoản kế toán là việc phân nhóm trên cơ sở tính đồng nhất về nội dung kinh tế của các chỉ tiêu tài sản, nợ phải trả và các giao dịch kinh doanh được phản ánh trong đó.

Các tài khoản kế toán có thể được phân loại:

▪ 1) do sự cân bằng (chủ động, bị động, chủ động-bị động, ngoại bảng) (xem 5.3 "Tài khoản");

▪ 2) theo mục đích và thủ tục lưu trữ hồ sơ:

▪ hữu hình, hay tài sản - dùng để kiểm soát, hạch toán TSCĐ, TSCĐ vô hình, tài sản vật chất: 01 “Tài sản cố định”, 07 “Thiết bị lắp đặt”, 10 “Vật tư”, v.v.. Các tài khoản đang hoạt động nghiêm ngặt;

▪ tiền mặt - dùng để hạch toán các giao dịch bằng tiền mặt: 50 “Tiền mặt”, 51 “Tài khoản thanh toán”. Tài khoản đang hoạt động;

▪ quỹ cổ phiếu - nhằm tạo nguồn vốn ổn định và lâu dài: 80 “Vốn ủy quyền”, 82 “Vốn dự trữ”, 83 “Vốn bổ sung”. Tài khoản thụ động nghiêm ngặt;

▪ hợp đồng (quy định) - nhằm điều chỉnh việc đánh giá một đối tượng. Mở ngoài tài khoản tài sản chính để điều chỉnh xác định giá trị của một vật: 02 “Khấu hao tài sản cố định”, 05 “Khấu hao tài sản vô hình”;

▪ thu và phân phối - được sử dụng để tính các chi phí mà tại thời điểm phát sinh không thể quy ngay cho các sản phẩm được sản xuất hoặc bán cụ thể. Cuối tháng, các chi phí này được phân bổ vào một loại sản phẩm cụ thể theo phương pháp được chấp nhận (25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí kinh doanh chung”). Các tài khoản này không có số dư và không được phản ánh trong bảng cân đối kế toán của công ty;

▪ tính giá thành - nhằm phản ánh chi phí sản xuất, được tính đến khi lập tính toán chi phí để xác định giá thành thực tế của các loại sản phẩm (công trình, dịch vụ) cụ thể: 20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ trợ”, 44 “Chi phí bán hàng” ”. Tài khoản hoạt động nghiêm ngặt;

▪ Khoản vay hoặc tín dụng - dùng để hạch toán các khoản vay ngân hàng: 66 “Vay và vay ngắn hạn”, 67 “Vay và vay dài hạn”. Tài khoản thụ động nghiêm ngặt;

▪ lập ngân sách và phân bổ - dùng để phân chia chi phí giữa các kỳ báo cáo (ngân sách): 96 “Dự phòng chi phí trong tương lai”, 97 “Chi phí trong tương lai”, 98 “Thu nhập trong tương lai”;

▪ kết quả hoạt động - được thiết kế để thu thập thông tin về thu nhập và chi phí của tổ chức và xác định kết quả tài chính: 90 “Doanh thu”, 91 “Thu nhập và chi phí khác”, 99 “Lãi và lỗ”. Tài khoản chủ động-thụ động;

▪ 3) theo mức độ chi tiết của các chỉ số:

▪ tổng hợp (tài khoản đặt hàng đầu tiên) - chứa các chỉ số tổng quát về tài sản, nợ và giao dịch cho các nhóm đồng nhất về mặt kinh tế. Kế toán chỉ được thực hiện bằng tiền tệ và đưa ra mô tả chung về đối tượng;

▪ tài khoản phụ (tài khoản bậc hai) - là trung gian giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích. Được thiết kế để nhóm bổ sung các tài khoản phân tích trong một tài khoản tổng hợp nhất định. Do đó, một số tài khoản phân tích tạo thành một tài khoản phụ và một số tài khoản phụ tạo thành một tài khoản tổng hợp;

▪ phân tích (tài khoản bậc ba) - nêu chi tiết nội dung của các tài khoản tổng hợp cho từng loại tài sản và giao dịch riêng lẻ. Kế toán được tổ chức theo cả các biện pháp tiền tệ, tự nhiên và lao động.

Chuyên đề 7. NGUYÊN TẮC CHUNG KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH

Các tổ chức thực hiện một loạt các giao dịch kinh doanh tạo nên nội dung của các quy trình kinh doanh chính. Các quá trình kinh tế đối với tổ chức là các đối tượng tạo nên hoạt động kinh tế.

Có ba quy trình kinh doanh chính trong một tổ chức:

▪ mua sắm các mặt hàng tồn kho;

▪ sản xuất sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ);

▪ bán sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ).

Nguyên tắc kế toán cơ bản trong quá trình mua hàng tồn kho. Quá trình này là một tổ hợp các hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp cho tổ chức nguyên liệu thô, vật tư, nhiên liệu, năng lượng và các mặt hàng, phương tiện lao động cần thiết khác để sản xuất ra sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ). Trong quá trình này, cả tài sản lâu bền và tài sản dùng một lần đều được thu thập.

Khi mua hàng tồn kho, tổ chức thanh toán cho nhà cung cấp chi phí của họ theo giá mua, đồng thời chịu các chi phí bổ sung liên quan đến việc cung cấp (vận chuyển và dỡ hàng, giao hàng từ nhà ga, từ sân bay hoặc từ bến tàu đến kho của tổ chức ). Tất cả các chi phí này được gọi là "chi phí dự trữ và giao hàng". Do đó, chi phí thực tế của việc mua (mua) cổ phiếu bao gồm chi phí theo giá mua (mua) và chi phí mua và giao những vật có giá trị này cho tổ chức.

Các tài khoản kế toán chính sử dụng trong quá trình mua sắm: 10 “Nguyên vật liệu”, 51 “Tài khoản quyết toán”, 60 “Quyết toán với nhà cung cấp và nhà thầu”.

Người mua, sau khi nhận được từ nhà cung cấp một hóa đơn cho các nguyên vật liệu được vận chuyển cho anh ta, chấp nhận nó (đồng ý thanh toán) hoặc từ chối chấp nhận nó. Căn cứ vào sự chấp nhận của định khoản trong kế toán tổ chức hạch toán ghi bên Nợ tài khoản 10 và bên Có tài khoản 60 đối với chi phí nguyên vật liệu theo giá mua.

Ví dụ 1

Bên Nợ tài khoản 10, ngoài chi phí mua nguyên vật liệu, còn phải tính đến các chi phí khác liên quan đến việc vận chuyển, dỡ hàng và xếp hàng của chúng. Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu theo giá mua và chi phí bổ sung, ta tính được giá vốn thực tế của các mặt hàng tồn kho đã mua (ví dụ 1).

Do đó, mặc dù giá mua nguyên vật liệu là 756 rúp, giá thực tế của đối tượng mua lại là 000 rúp.

Nhiệm vụ của kế toán cho quá trình mua sắm (thu nhận) các nguồn lực:

▪ lập hồ sơ và ghi chép kịp thời việc tiếp nhận nguyên vật liệu, tài sản cố định và tài sản vô hình;

▪ tính toán đáng tin cậy nguyên giá ban đầu của tài sản cố định, tài sản vô hình, giá trị thực tế của nguyên vật liệu mua vào;

▪ thanh toán kịp thời các khoản nợ cho nhà cung cấp và nhà thầu.

Nguyên tắc cơ bản của kế toán quá trình sản xuất. Quá trình này là quá trình người lao động dùng phương tiện lao động tác động lên đối tượng lao động để thu được sản phẩm hoàn chỉnh.

Sức lao động của con người, đối tượng và phương tiện lao động tham gia vào lĩnh vực sản xuất. Kết quả là tổ chức tạo ra các chi phí tương ứng: tiền lương cho người lao động; chi phí các hạng mục chi để sản xuất sản phẩm, ... Ngoài ra, tổ chức còn có chi phí chung (bảo dưỡng máy móc thiết bị, chi phí sửa chữa tài sản cố định cho mục đích sản xuất, v.v.) và chi phí kinh doanh chung (chi phí quản lý và hành chính, chi phí thanh toán cho thông tin và dịch vụ kiểm toán, v.v.). Tất cả những chi phí này cộng lại vào giá thành của sản phẩm được sản xuất, công việc thực hiện hoặc dịch vụ được cung cấp.

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản xuất, người ta sử dụng tài khoản chính 20 “Sản xuất chính”. Bên Nợ của tài khoản này tập hợp tất cả các chi phí, theo luật hiện hành, được tính vào giá thành sản phẩm (công trình, dịch vụ) (ví dụ 2). Theo bên Nợ tài khoản 20 có thể có số dư thể hiện số dư sản phẩm dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ báo cáo. Bên Có của tài khoản phản ánh chi phí sản xuất của quá trình chế biến hoàn thành sản phẩm, công việc hoặc dịch vụ đã thực hiện (ví dụ 3).

Ví dụ 2

Ví dụ 3

Nhiệm vụ của kế toán quá trình sản xuất:

chứng từ và phản ánh kịp thời trong kế toán tất cả các chi phí phát sinh;
kiểm soát việc sử dụng vật tư, lao động, tài chính theo đúng định mức, tiêu chuẩn, dự toán đã được phê duyệt;
tính đúng giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất (công việc thực hiện, dịch vụ cung cấp).

Nguyên tắc cơ bản của kế toán trong quá trình thực hiện.

Lĩnh vực bán hàng là một tổ hợp các hoạt động kinh doanh liên quan đến việc bán và bán sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ), tài sản cố định và các tài sản khác, cũng như việc xác định kết quả tài chính (lãi hoặc lỗ). Khi hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng và xác định kết quả tài chính, sử dụng các tài khoản sau: 43 "Thành phẩm", 90 "Doanh thu", 91 "Thu nhập và chi phí khác", 99 "Lãi, lỗ". Tổ chức cũng có thể phải chịu thêm chi phí bán hàng: đóng gói, vận chuyển, phí hoa hồng, chi phí quảng cáo,… Các chi phí này được gọi là chi phí thương mại (phi sản xuất) và được hạch toán riêng trên tài khoản 44 “Chi phí bán hàng”.

Tài khoản kế toán chính để tổ chức ghi chép quá trình bán thành phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) là tài khoản 90 "Bán hàng". Trên tài khoản này, kết quả tài chính từ việc bán sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) được thể hiện là số chênh lệch giữa giá vốn hàng bán và giá thành toàn bộ. Tính đặc thù của tài khoản 90 là trên đó các giao dịch kinh doanh giống nhau được thể hiện theo hai ước tính: theo giá gốc (chi phí) và theo giá bán (thu nhập). So sánh hai ước tính này và cho phép bạn xác định kết quả tài chính.

Kết quả tài chính được tính toán từ việc bán sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) phải thực hiện xóa sổ bắt buộc vào cuối tháng vào tài khoản 99 "Lãi lỗ". Như vậy, số dư trên tài khoản 90 "Doanh số bán hàng" không còn.

Nguyên tắc hoạt động tương tự cũng được áp dụng khi ghi sổ kế toán tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác".

Nhiệm vụ của kế toán trong quá trình thực hiện:

đăng ký chứng từ và phản ánh kịp thời trong việc hạch toán xuất kho (xuất xưởng) thành phẩm, hàng hóa, bàn giao công việc và dịch vụ đã thực hiện; chi phí vận chuyển và bán hàng;
tính đúng các khoản chi phí đã trừ trong quá trình thực hiện;
thông báo kịp thời các khoản tiền nhận được từ người mua (khách hàng);
tính toán đúng kết quả tài chính từ việc bán sản phẩm.

Chủ đề 8. NHỮNG THAY ĐỔI TIÊU BIỂU VỀ CÂN BẰNG DO ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Các giao dịch kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động của tổ chức không vi phạm sự bình đẳng về kết quả của Tài sản và Nợ phải trả, trong khi các khoản tiền theo từng điều và mục của bảng cân đối kế toán có thể thay đổi. Điều này được giải thích là do mỗi nghiệp vụ ảnh hưởng đến hai khoản mục trên bảng cân đối kế toán. Đồng thời, chúng có thể ở Nội dung hoặc Bị động, hoặc cả hai trong Nội dung và Bị động. Tùy thuộc vào tính chất của sự thay đổi các mặt hàng, các giao dịch kinh doanh có thể được chia thành bốn nhóm:

▪ Loại giao dịch kinh doanh 1 thể hiện những thay đổi trong các khoản mục Tài sản với đơn vị tiền tệ trong bảng cân đối kế toán không đổi.

Ví dụ 1

Nhận tiền từ tài khoản vãng lai cho thủ quỹ:

▪ Ghi nợ hóa đơn 50 "Máy tính tiền" Tín dụng hóa đơn 51 "Tài khoản Thanh toán". Điều chuyển vật tư cho nhu cầu sản xuất:

▪ Ghi nợ hóa đơn 20 "Sản xuất chính" Tín dụng hóa đơn 10 "Vật liệu".

▪ Loại 2 được đặc trưng bởi những thay đổi trong các khoản mục Nợ phải trả với đơn vị tiền tệ trong bảng cân đối kế toán không đổi.

Ví dụ 2

Một phần lợi nhuận giữ lại được sử dụng để bổ sung vốn dự trữ:

▪ Ghi nợ hóa đơn 84 "Thu nhập giữ lại (lỗ chưa phát hiện)" Tín dụng hóa đơn 82 "Vốn dự trữ".

Thuế thu nhập cá nhân tính:

▪ Ghi nợ hóa đơn 70 "Thanh toán với nhân sự cho bảng lương" Tín dụng hóa đơn 68 "Các tính toán về thuế và phí".

▪ Loại 3 làm thay đổi các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả, trong khi đồng tiền của bảng cân đối kế toán tăng lên.

Ví dụ 3

Cách tính tiền công cho công nhân sản xuất chính:

▪ Ghi nợ hóa đơn 20 tín chỉ hóa đơn 70. Khoản vay ngắn hạn ngân hàng nhận được:

▪ Ghi nợ hóa đơn 51 tín chỉ hóa đơn 66 "Tính toán về các khoản tín dụng và khoản vay ngắn hạn".

▪ Loại thứ 4 làm thay đổi các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả, trong khi đồng tiền của bảng cân đối kế toán giảm.

Ví dụ 4

Tiền lương trả cho người lao động:

▪ Ghi nợ hóa đơn 70 tín chỉ hóa đơn 50. Khoản vay ngắn hạn ngân hàng được hoàn trả:

▪ Ghi nợ hóa đơn 66 tín chỉ hóa đơn 51.

Chuyên đề 9. ĐĂNG KÝ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC BÁO CÁO KẾ TOÁN

Theo kỹ thuật kế toán được hiểu là việc đăng ký thông tin kế toán, được thực hiện thủ công hoặc có sự trợ giúp của các phương tiện kỹ thuật. Với mục đích này, sổ đăng ký kế toán được sử dụng.

Sổ đăng ký được thiết kế để hệ thống hóa và tích lũy thông tin có trong các tài liệu chính để phản ánh trong các tài khoản kế toán và báo cáo tài chính. Tính đúng đắn của việc phản ánh các giao dịch kinh doanh trong sổ đăng ký kế toán được đảm bảo bởi người lập và ký. Nội dung của sổ đăng ký báo cáo nội bộ là bí mật kinh doanh.

Sổ đăng ký kế toán phản ánh tất cả các giao dịch kinh doanh. Sổ đăng ký có thể được giữ trong các cuốn sách đặc biệt, trên các thẻ riêng biệt, dưới dạng bảng đánh máy.

Các mẫu sổ đăng ký được phát triển và khuyến nghị bởi Bộ Tài chính Nga; các cơ quan mà luật liên bang trao quyền điều chỉnh kế toán; các cơ quan hành pháp cũng như bản thân các tổ chức phải tuân theo các nguyên tắc phương pháp luận chung của kế toán.

Sổ đăng ký kế toán là các bảng có dạng đặc biệt được thiết kế để đăng ký các giao dịch kinh doanh. Chúng khác nhau ở:

▪ Phân loại sổ kế toán theo hình thức.

▪ Sổ kế toán - bảng kế toán đóng bìa có đồ họa đặc biệt. Chúng được sử dụng để hạch toán kế toán tại nơi sản xuất (xưởng, kho, tổ). Các trang đều được đánh số, số trang và chữ ký của kế toán trưởng ghi ở cuối sổ. Phổ biến nhất: Sổ cái chung và Sổ cái hàng tồn kho.

▪ Thẻ - những tờ giấy hoặc bìa cứng rời có kích thước nhỏ theo tiêu chuẩn, xếp thành hàng phục vụ cho nhu cầu kế toán. Phải được cất giữ trong tủ hồ sơ. Thẻ được chia thành nhiều phần và các dấu hiệu đặc biệt được gắn vào chúng. Mỗi hồ sơ thẻ được giao cho một kế toán viên chịu trách nhiệm về sự an toàn của thẻ và tính chính xác của các bút toán được thực hiện.

▪ Các tờ giấy miễn phí (báo cáo, nhật ký đặt hàng, bản in) - không giống như thẻ, chúng được lưu trữ trong thư mục đăng ký.

Phân loại theo tính chất ghi âm.

▪ Sổ đăng ký theo thời gian - được sử dụng để đăng ký tất cả các tài liệu theo thứ tự chúng được nhận nhưng không phân bổ chúng giữa các tài khoản. Việc ghi chép theo thời gian được thực hiện trong nhật ký hoặc sổ đăng ký đăng ký đặc biệt (Sổ tiền mặt, Sổ đăng ký hàng hóa đến, thẻ kiểm kê tài sản cố định). Mục đích của nó là để đảm bảo kiểm soát tính an toàn của các tài liệu mà bộ phận kế toán nhận được và tính chính xác của việc ghi chép. Đăng ký theo thời gian được sử dụng để thực hiện yêu cầu.

▪ Sổ đăng ký có hệ thống - được duy trì để nhóm các tài liệu kế toán thành tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích (Sổ cái tổng hợp được bộ phận kế toán duy trì bằng cách sử dụng mẫu lệnh ghi nhớ của kế toán để nhóm các giao dịch vào tài khoản tổng hợp).

▪ Sổ tổng hợp - kết hợp sổ nhật ký theo trình tự thời gian và sổ tổng hợp (hầu hết các sổ nhật ký theo thứ tự, sổ "Nhật ký chính").

Phân loại theo khối lượng thông tin.

Sổ đăng ký tổng hợp - mở để duy trì các tài khoản tổng hợp (không có văn bản giải thích, chỉ cho biết ngày tháng, đánh số và đăng). Một văn bản ngắn hiếm khi được đưa ra (sổ đăng ký tài liệu kế toán).

Sổ đăng ký phân tích - dùng để phản ánh các chỉ tiêu của tài khoản phân tích và kiểm soát sự hiện diện và di chuyển của từng loại giá trị.

Phân loại theo cấu trúc.

Sổ đăng ký một chiều - các thẻ khác nhau để hạch toán giá trị vật chất, quyết toán, chúng kết hợp các cột ghi nợ và ghi có riêng biệt. Kế toán được lưu trên một tờ bằng tiền, tự nhiên hoặc cả hai đồng thời.

Mẫu đăng ký một chiều.

Sổ đăng ký song phương - được sử dụng trong sổ sách kế toán. Tài khoản được mở trên một trang mở rộng, trang bên trái là Ghi nợ, trang bên phải là Ghi có. Chỉ được sử dụng cho kế toán thủ công.

Mẫu đăng ký hai mặt.

▪ Thanh ghi đa đồ thị - phản ánh các chỉ báo bổ sung trong tài khoản phân tích. Đặc biệt, việc hạch toán sự di chuyển của nguyên vật liệu được phản ánh cho toàn bộ tổ chức, cũng như trong bối cảnh những người, bộ phận và khoản mục chi phí chịu trách nhiệm vật chất.

▪ Thanh ghi tuyến tính là một loại thanh ghi nói dối. Ở đây, mỗi tài khoản phân tích chỉ được phản ánh trên một dòng, điều này có thể chia tài khoản tổng hợp thành số lượng tài khoản phân tích không giới hạn.

▪ Sổ đăng ký cờ vua - được sử dụng để phản ánh đồng thời số tiền ghi có của tài khoản này và số tiền ghi có của tài khoản khác. Mỗi số tiền được viết ở giao điểm của một hàng và một cột.

Chuyên đề 10. SỬA LỖI TRONG CHỨNG TỪ VÀ ĐĂNG KÝ KẾ TOÁN

Khi duy trì tài liệu và sổ đăng ký của các blots, không được phép tẩy xóa cả ở phần kỹ thuật số và phần văn bản.

Khi lưu trữ sổ đăng ký kế toán, chúng phải được bảo vệ khỏi sự sửa chữa trái phép.

Để sửa các bút toán có sai sót trong kế toán, một số phương pháp được sử dụng.

Phương pháp sửa lỗi - bao gồm việc gạch bỏ văn bản hoặc số tiền và viết văn bản hoặc số tiền chính xác lên phần bị gạch bỏ. Gạch ngang được thực hiện bằng một dòng để có thể đọc được gạch ngang. Toàn bộ số tiền bị gạch bỏ hoàn toàn, ngay cả khi chỉ ghi sai một con số. Việc sửa chữa phải được chỉ rõ và xác nhận: trong tài liệu - bằng chữ ký của những người đã chứng thực tài liệu; trong sổ đăng ký kế toán - có chữ ký của người sửa chữa. Ở lề đối diện với dòng của mục đã sửa, một mệnh đề tiêu chuẩn được đưa ra: "Tin vào điều đã sửa". Phương pháp sửa chữa được sử dụng để sửa chữa các sai sót do tính sai tổng số, cũng như trong các trường hợp ghi sai trong sổ đăng ký kế toán được chỉ ra trong giao dịch. Phương pháp này được sử dụng nếu phát hiện có sai sót trong sổ đăng ký của hình thức kế toán theo thứ tự nhật ký trước khi ghi kết quả, cũng như trong sổ đăng ký của hình thức kế toán theo thứ tự ghi trước khi trình bày bảng cân đối kế toán. Sau khi chuyển tổng số vào Sổ Cái, không được sửa chữa. Trong trường hợp này, bộ phận kế toán lập giấy xác nhận số tiền có sai sót, số liệu này được nhập vào Sổ Cái thành một dòng riêng. Các chứng chỉ này được lưu trữ trong các sổ đăng ký có liên quan.

Phương pháp đăng bổ sung - được sử dụng khi số lượng được ghi trong sổ đăng ký ít hơn số thực tế:

▪ nếu sự tương ứng của các tài khoản được chỉ định chính xác, nhưng với số lượng nhỏ hơn;

▪ nếu chi phí sản xuất thực tế cao hơn chi phí sản xuất tiêu chuẩn (kế hoạch).

Bài đăng được thực hiện cho số tiền còn thiếu.

Ví dụ 1

Trên cơ sở trích từ tài khoản vãng lai, thủ quỹ đã nhận được 1000 rúp. Bút toán kế toán đã lập: Ghi nợ hóa đơn 50 "Máy tính tiền" Tín dụng hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" với số tiền 100 rúp. Vì vậy, cần có thêm hệ thống dây điện: Ghi nợ hóa đơn 50 "Máy tính tiền" Tín dụng hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" với số tiền là 900 rúp.

Phương pháp "red storno" (hoặc mục phủ định) - được sử dụng để sửa các mục nhập sai nếu chúng được thực hiện với số lượng lớn hoặc khi đăng không chính xác. Điều chỉnh là mục nhập không chính xác hoặc mục nhập được ghi đè lên màu đỏ (hoặc được đánh dấu: "vòng tròn"), sau đó mục nhập được thực hiện bằng màu bình thường. Khi tính tổng, số tiền "màu đỏ" bị trừ đi.

Ví dụ 2

Hãy xem xét trường hợp tương tự như trong ví dụ trước, nhưng với phiên bản hệ thống dây điện này: Ghi nợ hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" Tín dụng hóa đơn 50 "Thu ngân" với số tiền 1000 rúp.

Cách khắc phục là viết hệ thống dây: Ghi nợ hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" Tín dụng hóa đơn 50 "Thu ngân" với số tiền 1000 rúp. bằng mực đỏ, sau đó viết đúng hệ thống dây: Ghi nợ hóa đơn 50 "Máy tính tiền" Tín dụng hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" với số tiền là 1000 rúp.

Chủ đề 11. CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN

Để đăng ký thông tin trong kế toán theo các tổ hợp khác nhau, người ta sử dụng các sổ, thẻ, tạp chí, v.v., các bút toán được lập theo các trình tự khác nhau. Kết quả là các hình thức kế toán được hình thành.

Hình thức kế toán được hiểu là một tập hợp các sổ đăng ký kế toán xác định trước mối quan hệ giữa kế toán tổng hợp và phân tích, phương pháp và kỹ thuật đăng ký giao dịch, công nghệ và tổ chức của quá trình kế toán.

Sau đây là các hình thức kế toán phổ biến nhất.

"tạp chí chính". Đây là một trong những hình thức kế toán sổ, thẻ, được thực hiện trong các tổ chức có quy mô sản xuất nhỏ, các tổ chức cá nhân và một số cơ quan tài chính. Một tính năng đặc trưng của hình thức này là sổ đăng ký cho các bản ghi theo thứ tự thời gian và hệ thống được kết hợp trong một sổ đăng ký - "Tạp chí Chính". Các bút toán nhật ký được viết trực tiếp từ các tài liệu chính hoặc từ các tài liệu tổng hợp. Khi đăng ký, mỗi tin đăng được gán một số và một dòng được gán. Số dư tài khoản tổng hợp được chuyển vào sổ nhật ký đầu tháng. Sau đó, các giao dịch được ghi lại, doanh thu được hiển thị và số dư được tính toán. Do đó, các tài khoản sẽ được đóng sau khi số dư được ghi nhận vào ngày 1 của tháng tiếp theo.

Kế toán phân tích được lưu trên sổ hoặc thẻ. Theo kế toán phân tích, một bảng doanh thu được lập và được đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp.

Một biểu mẫu đơn giản được duy trì bằng cách sử dụng sổ đăng ký thuộc tính. Tám câu lệnh hợp nhất được sử dụng làm sổ đăng ký kế toán:

▪ B1 (Kế toán tài sản cố định và khấu hao);

▪ B2 (Kế toán hàng tồn kho, hàng hóa, thành phẩm và thuế GTGT nộp theo trị giá);

▪ B3 (Kế toán chi phí sản xuất);

▪ B4 (kế toán tiền và quỹ);

▪ B5 (kế toán quyết toán và các giao dịch khác);

▪ B6 (kế toán bán hàng);

▪ B7 (kế toán quyết toán với nhà cung cấp);

▪ B8 (kế toán tiền lương).

Kế toán cho các hoạt động được hoàn thành sau một tháng bằng cách tính tổng doanh thu. Kết quả được nhập vào bảng cờ - B9.

Biểu mẫu kế toán theo thứ tự kỷ niệm lấy tên từ lệnh ghi nhớ, hoàn thành việc xử lý các tài liệu chính. Với hình thức kế toán này, lệnh ghi nhớ được lập cho từng giao dịch kinh doanh (hoặc nhóm giao dịch được kết hợp trong một chứng từ hợp nhất). Đặc điểm nổi bật của hình thức này là các chứng từ do bộ phận kế toán nhận được đều được cộng dồn và ghi vào các báo cáo lũy kế. Một thứ tự kỷ niệm được lập cho mỗi nhóm tài liệu. Tất cả các tài liệu liên quan đến bài đăng này, cả chính và tóm tắt, đều được đính kèm với nó. Thứ tự cho biết số lượng, tóm tắt hoạt động, ghi nợ, ghi có, số tiền.

Kế toán tổng hợp được thực hiện theo hai sổ:

▪ tạp chí đăng ký;

▪ Sổ cái tổng hợp.

Nhật ký được sử dụng để ghi lại các giao dịch theo trình tự thời gian. Sau đó, lệnh truy điệu được ghi vào Sổ Cái, có hình thức hai mặt.

Kế toán phân tích được thực hiện chủ yếu bằng thẻ, các bút toán vào sổ đăng ký kế toán phân tích được lập trực tiếp từ chứng từ sơ cấp hoặc tổng hợp kèm theo đơn đặt hàng.

Biểu mẫu đặt hàng tạp chí có tên từ sổ đăng ký chính - đơn đặt hàng tạp chí. Với hình thức kế toán này, hai thanh ghi chính được sử dụng:

▪ Để tạo thuận lợi cho công việc tóm tắt và nhóm dữ liệu, các bảng phát triển đặc biệt được sử dụng.

Tạp chí đặt hàng là những tờ miễn phí được xây dựng theo nguyên tắc cờ vua. Mục nhập được thực hiện trên cơ sở nhận được tài liệu. Các tạp chí đặt hàng được xây dựng trên cơ sở tín dụng. Chúng có thể được sử dụng cho một tài khoản (sổ nhật ký số 1 - "Thủ quỹ", sổ nhật ký số 2 - "Tài khoản thanh toán") hoặc cho nhiều tài khoản (sổ nhật ký số 10 - "Chi phí sản xuất").

Ngoài các tạp chí đặt hàng, các báo cáo được mở. Chúng được sử dụng khi các chỉ tiêu phân tích yêu cầu khó lấy trực tiếp từ các tạp chí đặt hàng.

Các giao dịch tiền mặt, giao dịch trên các tài khoản thanh toán và tiền tệ được ghi nhận cả ghi nợ và ghi có.

Tổng các sổ nhật ký đặt hàng cuối tháng được chuyển vào sổ cái.

Sổ cái chính mở trong một năm. Một hoặc hai trang tính được chỉ định cho mỗi tài khoản. Căn cứ vào Sổ Cái và các sổ đăng ký khác, các biểu mẫu báo cáo được điền vào.

Hình thức tự động (điện tử) phát sinh cùng với việc sử dụng công nghệ máy tính để xử lý dữ liệu. Các chương trình đặc biệt về kế toán và tính toán tài chính đã được phát triển cho phép bạn hình thành các chỉ số nhất định và thực hiện tính toán. Việc sử dụng hình thức kế toán điện tử cho phép mà không cần in:

đăng ký và lưu trữ dữ liệu;
thực hiện các phép toán số học trên dữ liệu;
tạo các chỉ tiêu cho báo cáo tài chính.
Hình thức kế toán tự động khác với các hình thức truyền thống ở tốc độ thực hiện các phép toán số học và độ tin cậy của việc lưu trữ dữ liệu.

Việc lựa chọn hình thức kế toán được phản ánh trong trình tự lựa chọn chính sách kế toán.

Chuyên đề 12. QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA KẾ TOÁN TRƯỞNG

Công tác kế toán trong tổ chức do bộ phận kế toán đứng đầu là kế toán trưởng thực hiện. Trường hợp tổ chức không có dịch vụ kế toán thì người đứng đầu có quyền ủy thác kế toán và báo cáo với tổ chức chuyên môn hoặc cơ quan có liên quan (theo hợp đồng).

Theo quy luật, công việc trong lĩnh vực kế toán được chia thành các nhóm chính, ví dụ:

▪ quyết toán - giải quyết các vấn đề liên quan đến tài khoản 69 “Thanh toán bảo hiểm xã hội”, 70 “Thanh toán với người có lương”, 71 “Thanh toán với người có trách nhiệm”, 73 “Thanh toán với người có giao dịch khác”, 76 “Thanh toán với người có trách nhiệm”. con nợ và chủ nợ khác nhau”, v.v.;

▪ nguyên liệu - tài khoản 10 “Vật tư”, 60 “Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu”, 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng”, v.v.;

▪ Chi phí sản xuất, hay giá thành, - các tài khoản 20 “Sản xuất chính”, 21 “Bán thành phẩm do chính doanh nghiệp sản xuất ra”, 23 “Sản xuất phụ trợ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, v.v.

Kế toán trưởng do người đứng đầu tổ chức bổ nhiệm (miễn nhiệm) và báo cáo trực tiếp với mình. Trong công việc của mình, anh ta phải chịu sự hướng dẫn của luật pháp Liên bang Nga và các văn bản pháp luật điều chỉnh, cũng như chịu trách nhiệm tuân thủ các nguyên tắc kế toán trong đó.

Kế toán trưởng có trách nhiệm:

▪ cho việc hình thành các chính sách kế toán;

▪ đảm bảo kiểm soát và ghi chép các giao dịch kinh doanh trong tài khoản;

▪ cung cấp thông tin hoạt động;

▪ lập báo cáo tài chính kịp thời;

▪ tiến hành phân tích kinh tế cùng với các dịch vụ khác.

Kế toán trưởng cùng với người đứng đầu tổ chức ký các chứng từ nhận và xuất kho, tiền mặt cũng như các chứng từ quyết toán. Những văn bản không có chữ ký của kế toán trưởng được coi là không hợp lệ và không được chấp nhận để thi hành.

Kế toán trưởng không có quyền nhận các chứng từ thực hiện và thực hiện các nghiệp vụ trái với quy định của pháp luật và vi phạm kỷ luật tài chính và hợp đồng. Kế toán trưởng thông báo bằng văn bản cho Thủ trưởng về các chứng từ đó.

Việc bổ nhiệm và điều động người chịu trách nhiệm tài chính có sự phối hợp của kế toán trưởng. Danh sách của họ, cũng như danh sách những người có quyền ký chứng từ chính, được người đứng đầu tổ chức phê duyệt và đồng thời với sự thống nhất của kế toán trưởng.

Các yêu cầu của kế toán trưởng đối với việc ghi chép các giao dịch kinh doanh và cung cấp các tài liệu cho dịch vụ kế toán là bắt buộc đối với tất cả nhân viên của tổ chức.

Kế toán trưởng không được giao các nhiệm vụ liên quan trực tiếp đến trách nhiệm pháp lý. Anh ta không được phép nhận tiền mặt và các vật phẩm tồn kho bằng séc và các tài liệu khác. Trong các tổ chức nhỏ, nhiệm vụ của một thủ quỹ có thể được thực hiện bởi kế toán trưởng theo lệnh bằng văn bản của người đứng đầu tổ chức.

Khi Kế toán trưởng thôi giữ chức vụ thì bàn giao cho Kế toán trưởng mới được bổ nhiệm (trường hợp không bổ nhiệm thì giao cho người làm theo lệnh của Thủ trưởng). Đồng thời, tình trạng của báo cáo tài chính và độ tin cậy của dữ liệu được kiểm tra. Sau khi xác minh, một hành động được lập và được người đứng đầu tổ chức phê duyệt.

Chủ đề 13. CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN

Chính sách kế toán của một tổ chức được định nghĩa là một tập hợp các phương pháp kế toán được tổ chức đó sử dụng: quan sát cơ bản, đo lường chi phí, nhóm các sự kiện hiện tại của các hoạt động kinh tế và tài chính và khái quát kết quả cuối cùng của nó. Quy trình hình thành chính sách kế toán được quy định bởi PBU 1/98 "Chính sách kế toán của một tổ chức" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09.12.1998 số 60n).

▪ Phương pháp kế toán bao gồm:

▪ phương pháp phân nhóm và đánh giá thực tế hoạt động kinh tế;

▪ các phương án hoàn trả giá trị tài sản;

▪ tổ chức luồng tài liệu;

▪ kiểm kê;

▪ phương pháp sử dụng tài khoản và sổ kế toán;

▪ phương pháp xử lý thông tin.

Việc lựa chọn chính sách kế toán của một tổ chức được xác định bởi các chi tiết cụ thể của nó, bao gồm thương mại, các đặc điểm của tổ chức quản lý, các mục tiêu hiện tại và dài hạn.

▪ Chính sách kế toán của tổ chức chịu ảnh hưởng bởi:

▪ điều kiện về thuế;

▪ lợi ích;

▪ hình thức sở hữu;

▪ trình độ nhân sự, v.v.

Một vị trí đặc biệt trong chính sách kế toán bị chiếm bởi các khía cạnh phương pháp luận và tổ chức.

Các khía cạnh phương pháp luận bao gồm:

▪ các phương án tính khấu hao tài sản cố định và tài sản vô hình;

▪ thủ tục ghi chép các giao dịch mua nguyên vật liệu trong tài khoản;

▪ phương pháp ước tính hàng tồn kho;

▪ các phương án hạch toán chi phí sản xuất;

▪ thủ tục khấu trừ chi phí sản xuất, kinh doanh chung;

▪ danh sách dự trữ được tạo ra.

Các khía cạnh tổ chức bao gồm:

▪ lựa chọn hình thức kế toán;

▪ tổ chức công việc của dịch vụ kế toán;

▪ hệ thống kế toán, báo cáo và kiểm soát sản xuất nội bộ;

▪ thủ tục tiến hành kiểm kê tài sản và nợ phải trả;

▪ áp dụng sơ đồ tài khoản làm việc;

▪ công nghệ xử lý thông tin kế toán;

▪ Khối lượng, thời gian và địa chỉ cung cấp thông tin;

▪ hệ thống mối quan hệ với các dịch vụ kiểm toán.

Khi xây dựng chính sách kế toán của tổ chức, phải nhớ rằng sau khi được người đứng đầu phê duyệt, chính sách kế toán sẽ trở nên ràng buộc về mặt pháp lý. Do đó, chính sách kế toán cần bao gồm các khía cạnh phương pháp luận và tổ chức, những khía cạnh này cần được hỗ trợ bởi các quy định.

MỤC II. KẾ TOÁN TRONG KHU VỰC SẢN XUẤT

Chuyên đề 14. KẾ TOÁN TIỀN MẶT

14.1. Quy trình duy trì và phản ánh trong kế toán các giao dịch tiền mặt

Các quy tắc chung về lưu trữ, sử dụng và hạch toán các quỹ do Ngân hàng Trung ương Nga thiết lập. Đến nay, thư của Ngân hàng Trung ương Nga ngày 22.09.1993 tháng 40 năm XNUMX số XNUMX "Về việc chấp thuận thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt tại Liên bang Nga" là có hiệu lực. Ngoài ra, bạn cần làm theo:

▪ Quy định của Ngân hàng Trung ương Nga ngày 05.01.1998/14/XNUMX số XNUMX-P “Về nguyên tắc tổ chức lưu thông tiền mặt trên lãnh thổ Liên bang Nga”;

▪ Luật Liên bang số 22.05.2003-FZ ngày 54 tháng XNUMX năm XNUMX “Về việc sử dụng thiết bị máy tính tiền khi thanh toán bằng tiền mặt và (hoặc) thanh toán bằng thẻ thanh toán.”

Để thực hiện quyết toán tiền mặt, mỗi tổ chức phải có bàn thu tiền và sổ quỹ theo mẫu quy định.

Việc chấp nhận tiền mặt của các tổ chức đối với dân cư được thực hiện bằng máy tính tiền.

Luật hiện hành quy định:

▪ Phòng thu ngân được trang bị đặc biệt; toàn bộ trách nhiệm tài chính của nhân viên thu ngân;

▪ hạn chế số dư tiền mặt;

▪ giới hạn thời gian bảo quản;

▪ quy mô và thời hạn sử dụng các khoản tạm ứng cho chi phí đi lại và kinh doanh.

Nếu tổ chức không có cơ hội để cung cấp một phòng được trang bị đặc biệt cho bàn thu ngân, thì cần phải có một két an toàn để lưu trữ quỹ.

Khi thuê nhân viên thu ngân, anh ta phải nắm rõ quy trình thực hiện các giao dịch tiền mặt đối với việc nhận tiền. Với anh ta là một thỏa thuận về trách nhiệm đầy đủ. Việc thay thế nhân viên thu ngân tạm thời được thực hiện theo lệnh bằng văn bản của chính quyền. Một thỏa thuận về trách nhiệm vật chất cũng được ký kết với người lao động thay thế. Nếu bảng phân công nhân viên không quy định vị trí nhân viên thu ngân, thì các nhiệm vụ này được giao cho nhân viên theo thứ tự kết hợp.

Tổ chức có thể giữ tiền mặt trong quầy thu ngân của mình trong giới hạn do ngân hàng thiết lập, theo thỏa thuận của người đứng đầu tổ chức. Nếu cần thiết, các giới hạn về số dư tiền mặt sẽ được xem xét.

Các tổ chức có nghĩa vụ giao nộp cho ngân hàng toàn bộ số tiền mặt vượt quá giới hạn quy định về số dư tiền mặt tại quỹ theo cách thức và thời hạn đã thỏa thuận với ngân hàng phục vụ.

Tài liệu bàn rút tiền chính là tài liệu được phát triển bởi Ngân hàng Trung ương Nga.

Việc nhận tiền của bàn thu tiền của tổ chức được thực hiện theo lệnh nhận tiền của kế toán trưởng hoặc người được uỷ quyền ký theo lệnh bằng văn bản của thủ trưởng tổ chức. Khi nhận tiền, phiếu thu được lập cho lệnh chuyển tiền đến có chữ ký của kế toán trưởng hoặc người được uỷ quyền và thủ quỹ. Phiếu thu có dấu (đóng) của thủ quỹ hoặc dấu của quầy thu ngân.

Việc phát hành tiền mặt từ bàn thu tiền của các tổ chức được thực hiện theo lệnh chi tiền mặt hoặc thực hiện hợp lệ các chứng từ khác (thanh toán, bảng lương, đơn đề nghị phát hành tiền, hóa đơn, v.v.) có đóng dấu trên các chứng từ này với chi tiết của lệnh chuyển tiền. Chứng từ xuất quỹ phải có chữ ký của người đứng đầu và kế toán trưởng của tổ chức hoặc người được ủy quyền ký.

Các yêu cầu đặc biệt được đặt ra đối với việc thực hiện các lệnh tiền mặt. Không được phép sửa chữa. Các chứng từ tiền mặt đã thực hiện được hủy bằng tem đặc biệt ("Đã nhận" hoặc "Đã thanh toán").

Tất cả các lệnh chuyển tiền đến và đi đều được đăng ký vào một sổ nhật ký đặc biệt (mẫu thống nhất số K2).

Kế toán quỹ hiện tại được thủ quỹ duy trì trên sổ quỹ tiền mặt. Nó đăng ký số dư quỹ vào đầu ngày, các giao dịch thu nhập và chi tiêu (mỗi ngày), tổng hợp các khoản thu và giải ngân, và hiển thị số dư vào cuối ngày.

Các mục trong sổ tiền mặt được giữ thành hai bản thông qua giấy than. Bản sao thứ hai - có thể tháo rời - dùng làm báo cáo của thủ quỹ. Tất cả các văn bản đến và đi đều được đính kèm với báo cáo và cuối ngày làm việc được bàn giao cho phòng kế toán đối với việc kế toán nhận.

Với hình thức kế toán tự động, các tờ sổ quỹ riêng được hình thành hàng ngày dưới dạng sơ đồ máy: tờ 1 - tờ rời sổ quỹ, tờ 2 - báo thủ quỹ.

Cuối kỳ báo cáo, sổ quỹ có xác nhận chữ ký của kế toán trưởng và người đứng đầu tổ chức, đóng dấu giáp lai.

Ngoài báo cáo hàng ngày của thủ quỹ, việc kiểm toán bàn thu ngân được thực hiện trong thời hạn do ban quản trị thiết lập. Việc đánh giá nên đột xuất và phải được thực hiện ít nhất mỗi tháng một lần. Theo lệnh của ban quản lý, một khoản hoa hồng hàng tồn kho được tạo ra, trong quá trình kiểm toán, tất cả các tài liệu và tất cả các quỹ được kiểm tra từng tờ một. Kết quả được ghi lại.

Từ ngày 21 tháng 2001 năm 14.11.2001, dựa trên hướng dẫn của Ngân hàng Trung ương Nga ngày 1050 tháng 60 năm XNUMX số XNUMX-U, số lượng thanh toán tiền mặt tối đa giữa các pháp nhân cho một giao dịch với số tiền là XNUMX nghìn rúp được thiết lập.

14.2. Thủ tục mở tài khoản thanh toán tại ngân hàng và thực hiện các nghiệp vụ trên tài khoản đó

Văn bản quy định xác định thủ tục thanh toán không dùng tiền mặt là quy định của Ngân hàng Trung ương Nga ngày 03.10.2002 số 2-P "Về thanh toán không dùng tiền mặt ở Liên bang Nga" (được sửa đổi vào ngày 03.03.2003).

Một tổ chức có thể có nhiều tài khoản vãng lai cùng một lúc. Theo quyết định của mình, cô chọn ngân hàng để mở tài khoản. Tổ chức có thể thực hiện tất cả các loại nghiệp vụ từ bất kỳ tài khoản thanh toán nào.

Thủ tục mở tài khoản thanh toán và các tài khoản khác, thực hiện và thực hiện các giao dịch được thiết lập bởi Ngân hàng Trung ương Nga.

Để mở tài khoản ngân hàng, bạn phải cung cấp các tài liệu sau:

▪ bản sao có công chứng của điều lệ (và bản sao có công chứng của thỏa thuận cấu thành, nếu có);

▪ Bản sao có công chứng giấy chứng nhận đăng ký tại phòng đăng ký;

▪ Bản sao có công chứng giấy chứng nhận đăng ký với cơ quan thuế;

▪ Bản sao mã số thống kê có xác nhận của người đứng đầu tổ chức và con dấu của tổ chức;

▪ bản sao quyết định của người sáng lập (biên bản đại hội đồng sáng lập) về việc bổ nhiệm người đứng đầu tổ chức, có xác nhận của người đứng đầu và con dấu;

▪ Bản sao Quyết định bổ nhiệm kế toán trưởng của tổ chức có xác nhận của người đứng đầu và đóng dấu;

▪ giấy chứng nhận của Quỹ Bảo hiểm Xã hội, Quỹ Bảo hiểm Y tế Bắt buộc và Quỹ Hưu trí;

▪ Thẻ ngân hàng có chữ ký mẫu có công chứng của người đứng đầu và kế toán trưởng của tổ chức.

Khi thay đổi tên của tổ chức, bản chất hoạt động của tổ chức, thành phần chủ tài khoản, các điều chỉnh thích hợp được thực hiện đối với tài liệu và khi tổ chức được tổ chức lại, các tài liệu mới được nộp cho ngân hàng.

Tất cả các nghiệp vụ trên tài khoản được thực hiện trên cơ sở hướng dẫn bằng văn bản của chủ tài khoản:

▪ gửi tiền mặt - dựa trên thông báo gửi tiền mặt;

▪ nhận tiền mặt từ tài khoản - séc tiền mặt;

▪ chuyển khoản - lệnh thanh toán, kiểm tra quyết toán, yêu cầu-lệnh thanh toán.

Nếu không được chấp nhận, ngân hàng có thể xóa sổ các khoản tiền để thanh toán điện, cấp nhiệt, cấp nước, v.v. (tính toán theo thứ tự thanh toán theo kế hoạch).

Ngoài ra, nếu không được chấp nhận, việc xóa sổ được thực hiện theo quyết định của cơ quan tư pháp và thuế.

Căn cứ để ghi sổ kế toán là bảng sao kê ngân hàng - danh sách tất cả các giao dịch đã thực hiện trên tài khoản trong kỳ với các bản sao chứng từ thanh toán kèm theo. Tất cả các mục trong báo cáo tín dụng có nghĩa là nhận vào tài khoản, để ghi nợ - xóa sổ khỏi tài khoản.

Các lỗi đã xác định được sửa chữa sau khi thỏa thuận với ngân hàng, trong đó thời hạn được ấn định - 10 ngày kể từ ngày nhận được sao kê.

14.3. Thanh toán bằng lệnh thanh toán

Lệnh thanh toán là lệnh của chủ tài khoản (người trả tiền) đến ngân hàng phục vụ mình, được lập bằng chứng từ quyết toán, để chuyển một số tiền nhất định vào tài khoản của người nhận tiền mở tại ngân hàng này hoặc ngân hàng khác. Ngân hàng thực hiện lệnh thanh toán trong thời hạn do pháp luật quy định, hoặc trong thời hạn ngắn hơn do thỏa thuận tài khoản ngân hàng xác lập hoặc được xác định bởi các thông lệ kinh doanh áp dụng trong hoạt động ngân hàng.

Lệnh thanh toán có hiệu lực trong 10 ngày, kể cả ngày nó được thực hiện.

Việc chuyển tiền có thể được thực hiện bằng lệnh thanh toán:

▪ đối với hàng hóa được cung cấp, công việc được thực hiện, dịch vụ được cung cấp;

▪ vào ngân sách các cấp và các quỹ ngoài ngân sách;

▪ nhằm mục đích hoàn trả/đặt các khoản tín dụng (khoản vay)/tiền gửi và trả lãi cho chúng;

▪ cho các mục đích khác theo quy định của pháp luật hoặc thỏa thuận.

Theo các điều khoản của thỏa thuận chính, ủy nhiệm chi có thể được sử dụng để thanh toán trước cho hàng hóa, công trình, dịch vụ hoặc để thanh toán định kỳ.

Lệnh thanh toán được ngân hàng chấp nhận bất kể số tiền có sẵn trong tài khoản của người thanh toán hay không.

Ngân hàng, theo yêu cầu của người thanh toán, có nghĩa vụ thông báo cho anh ta về việc thực hiện lệnh thanh toán chậm nhất vào ngày làm việc tiếp theo sau khi người thanh toán nộp đơn cho ngân hàng, trừ khi có một thời hạn khác do thỏa thuận tài khoản ngân hàng quy định. Thủ tục thông báo cho người trả tiền được xác định bởi thỏa thuận tài khoản ngân hàng.

14.4. Kế toán các quỹ được giữ trong thư tín dụng

Thư tín dụng là một nghĩa vụ tiền tệ có điều kiện được một ngân hàng (sau đây gọi là ngân hàng phát hành) chấp nhận thay mặt cho người trả tiền để thực hiện các khoản thanh toán có lợi cho người nhận tiền khi người đó xuất trình các chứng từ tuân thủ các điều khoản của thư tín dụng, hoặc ủy quyền cho một ngân hàng khác (sau đây gọi là ngân hàng thực hiện) thực hiện các khoản thanh toán đó.

Các ngân hàng có thể mở các loại thư tín dụng sau:

▪ được bảo hiểm (ký gửi) và không được phát hiện (bảo đảm);

▪ có thể hủy bỏ và không thể hủy ngang (có thể được xác nhận).

Khi mở một thư tín dụng được bảo hiểm (ký quỹ), ngân hàng phát hành chuyển số tiền của thư tín dụng (ký quỹ) theo sự định đoạt của ngân hàng thực hiện với chi phí của người thanh toán hoặc khoản tín dụng được cung cấp cho anh ta trong toàn bộ thời gian của thư tín dụng.

Khi mở một thư tín dụng không có bảo đảm (có bảo đảm), ngân hàng phát hành trao cho ngân hàng thực thi quyền xóa tiền từ tài khoản đại lý của mình trong phạm vi số tiền của thư tín dụng.

Thư tín dụng có thể hủy ngang là thư tín dụng có thể được thay đổi hoặc hủy bỏ bởi ngân hàng phát hành trên cơ sở lệnh bằng văn bản của người trả tiền mà không cần thỏa thuận trước với người nhận tiền và không có bất kỳ nghĩa vụ nào đối với người đó đối với ngân hàng phát hành sau khi rút thư tín dụng. Không thể hủy ngang là một thư tín dụng chỉ có thể được hủy bỏ khi có sự đồng ý của người nhận tiền.

Thư tín dụng dành cho các khoản thanh toán với một người nhận tiền. Thủ tục thanh toán theo thư tín dụng được thiết lập trong hợp đồng chính, phản ánh:

▪ tên ngân hàng phát hành;

▪ tên ngân hàng phục vụ người nhận tiền;

▪ tên người nhận tiền;

▪ số tiền thư tín dụng;

▪ loại thư tín dụng;

▪ phương pháp thông báo cho người nhận tiền về việc mở thư tín dụng;

▪ phương thức thông báo cho người trả tiền về số tài khoản gửi tiền do ngân hàng thực hiện mở;

▪ danh sách đầy đủ và mô tả chính xác các tài liệu do người nhận tiền cung cấp;

▪ thời hạn hiệu lực của thư tín dụng, cung cấp chứng từ xác nhận việc cung cấp hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) và các yêu cầu thực hiện các chứng từ này;

▪ điều khoản thanh toán (có hoặc không có chấp nhận);

▪ trách nhiệm pháp lý đối với việc không thực hiện (thực hiện không đúng) nghĩa vụ.

Hợp đồng chính có thể bao gồm các điều kiện khác liên quan đến thủ tục thanh toán theo thư tín dụng.

Việc thanh toán theo thư tín dụng được thực hiện không dùng tiền mặt bằng cách chuyển số tiền của thư tín dụng vào tài khoản của người nhận tiền. Thanh toán một phần theo thư tín dụng được cho phép.

14.5. Kế toán các khoản đang chuyển

Khái niệm "chuyển tiền đang chuyển" được sử dụng để giải thích sự luân chuyển của các khoản tiền (chuyển khoản) trong trường hợp có khoảng cách thời gian giữa thời điểm ghi nợ được lập chứng từ và thời điểm chuyển tiền vào tài khoản kế toán tương ứng, cụ thể là:

▪ Tiền thu được từ việc bán hàng hóa do các tổ chức tham gia hoạt động thương mại sản xuất, gửi vào quầy thu ngân của các tổ chức tín dụng, ngân hàng tiết kiệm hoặc quầy thu ngân của bưu điện để ghi có vào tài khoản vãng lai hoặc tài khoản khác của tổ chức nhưng chưa được ghi có vào mục đích dự định. mục đích;

▪ tiền (chuyển khoản) bằng ngoại tệ gửi tại quầy thu ngân của tổ chức tín dụng để ghi có vào tài khoản vãng lai hoặc tài khoản khác của tổ chức, nhưng chưa được ghi có cho mục đích đã định.

Căn cứ để chấp nhận chứng từ tiền tệ để hạch toán kế toán là phiếu thu của tổ chức tín dụng, ngân hàng tiết kiệm, bưu điện, các bản sao kê kèm theo để giao tiền cho người thu, v.v.

Nếu các tổ chức ngân hàng lập bảng sao kê từ tài khoản ngân hàng ở một hình thức khác với hình thức thường được chấp nhận và các bảng sao kê này chứa thông tin về số tiền mà tổ chức đã nhận được, nhưng chưa được xác nhận bằng các tài liệu ngân hàng thanh toán, thì tổ chức phản ánh số tiền đó trong kế toán là "đang chuyển đi" và không được quyền định đoạt cho đến khi tổ chức tín dụng nhận được chứng từ quyết toán xác nhận việc thanh toán.

14.6. Kế toán chứng từ tiền tệ

Tại phòng vé của tổ chức, có thể lưu trữ các chứng từ tiền tệ như chứng từ trả tiền cho nhà nghỉ và nhà điều dưỡng, tem thư, tem nghĩa vụ nhà nước, tem hối phiếu, vé du lịch đã thanh toán, v.v .... chứng từ tiền tệ.

Chứng từ tiền tệ được đánh giá trong kế toán theo số lượng chi phí thực tế để mua chúng.

Kế toán phân tích được tiến hành bằng các loại chứng từ tiền tệ.

Chủ đề 15. KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

15.1. Khái niệm và phân loại hàng tồn kho

Hàng tồn kho là một phần tài sản của tổ chức:

▪ được sử dụng làm nguyên liệu, vật liệu, v.v. trong quá trình sản xuất các sản phẩm nhằm mục đích bán, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ;

▪ dự định để bán;

▪ được sử dụng cho nhu cầu quản lý của tổ chức.

Theo PBU 5/01 "Kế toán hàng tồn kho" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09.06.2001/44/XNUMX số XNUMXn), thành phẩm và hàng hóa cũng thuộc hàng tồn kho.

Hàng tồn kho được phân loại:

▪ theo vai trò và mục đích trong quá trình sản xuất;

▪ theo đặc tính kỹ thuật.

Theo quan điểm của vai trò và mục đích trong quá trình sản xuất, hàng tồn kho được chia thành chính và phụ.

Dự trữ sản xuất chính là đối tượng lao động tạo nên cơ sở của sản phẩm sản xuất ra:

▪ nguyên liệu - sản phẩm của ngành công nghiệp khai khoáng và nông nghiệp;

▪ nguyên liệu cơ bản - sản xuất sản phẩm;

▪ bán thành phẩm được mua - nguyên liệu đã trải qua quá trình xử lý nhất định nhưng chưa trở thành thành phẩm;

▪ linh kiện - tài sản vật chất nhằm hoàn thiện sản phẩm được sản xuất.

Cổ phiếu sản xuất phụ trợ là đối tượng lao động cung cấp cho đối tượng những đặc tính và phẩm chất nhất định (vecni, sơn, v.v.) hoặc được sử dụng để duy trì phương tiện lao động (chất bôi trơn và vật liệu làm sạch).

Phân loại theo đặc tính kỹ thuật được sử dụng trong công nghệ sản xuất và tổ chức kế toán phân tích:

▪ nguyên liệu thô và vật tư;

▪ mua bán thành phẩm và các bộ phận, kết cấu và bộ phận;

▪ nhiên liệu;

▪ thùng chứa và vật liệu đóng gói;

▪ phụ tùng thay thế;

▪ các vật liệu khác;

▪ vật liệu xây dựng;

▪ tài liệu được chuyển giao để xử lý cho bên thứ ba.

Mỗi nhóm này được chia thành các nhóm con, trong đó danh sách tên các vật liệu được đưa ra với mô tả về các đặc tính kỹ thuật của chúng. Sự phân loại này là cơ sở cho sự phát triển của danh pháp, tức là một danh sách có hệ thống tất cả các vật liệu được sử dụng trong sản xuất. Mỗi vật liệu được gán một số danh pháp (mã).

Đơn vị kế toán có thể là:

▪ Mã số danh mục nguyên vật liệu và tồn kho sản xuất;

▪ bữa tiệc;

▪ nhóm đồng nhất, v.v.

Kế toán có thể có ý kiến cho rằng số mục nên được coi là đối tượng kế toán hàng tồn kho. Tất nhiên, điều này không phải như vậy. Số danh pháp chỉ là chỉ định (mã) có điều kiện của một đối tượng trong cuộc sống thực. Do đó, đơn vị kế toán của hàng tồn kho có thể là một loại (tên) hàng cụ thể hoặc một nhóm (lô) hàng tồn kho, được ấn định số thứ tự tương ứng.

15.2. Đánh giá hàng tồn kho khi tiếp nhận

Trong kế toán, hàng tồn kho được đánh giá theo giá gốc thực tế. Trong kế toán hiện hành, các tổ chức có thể đánh giá nguyên vật liệu theo giá ghi sổ và tính riêng các sai lệch trong giá thực tế của nguyên vật liệu so với giá ghi sổ. Trong báo cáo tài chính, nguyên vật liệu được đánh giá theo giá gốc thực tế.

Giá thực tế của hàng tồn kho được mua có tính phí là số chi phí thực tế của tổ chức để mua lại hàng tồn kho. VAT và các loại thuế được hoàn lại khác (trừ các trường hợp do luật pháp Liên bang Nga quy định) không được tính vào chi phí thực tế. Chi phí thực tế bao gồm:

▪ Số tiền thanh toán theo thỏa thuận với nhà cung cấp (người bán);

▪ chi phí cung cấp thông tin và dịch vụ tư vấn liên quan đến việc mua hàng tồn kho;

▪ thuế hải quan;

▪ phí trả cho tổ chức trung gian qua đó vật tư được mua;

▪ chi phí mua sắm và vận chuyển hàng tồn kho đến nơi sử dụng, bao gồm cả chi phí bảo hiểm;

▪ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.

Nguyên giá thực tế của hàng tồn kho mà tổ chức nhận được theo hợp đồng tặng cho hoặc miễn phí, cũng như những hàng tồn kho còn lại do thanh lý tài sản cố định và các tài sản khác, được xác định dựa trên giá trị thị trường hiện tại của chúng tại thời điểm chấp nhận để hạch toán. Chi phí thực tế trong trường hợp này bao gồm các chi phí thực tế của tổ chức để đưa hàng tồn kho vào tình trạng thích hợp để sử dụng.

Nguyên giá thực tế của hàng tồn kho góp vào vốn được ủy quyền (cổ phần) của tổ chức được xác định dựa trên giá trị tiền tệ của chúng do những người sáng lập (người tham gia) của tổ chức đồng ý, trừ khi pháp luật Liên bang Nga có quy định khác. Trong trường hợp này, giá thực tế bao gồm các chi phí thực tế của tổ chức để đưa hàng tồn kho vào tình trạng sử dụng.

Giá thực tế của hàng tồn kho do tổ chức tự sản xuất được xác định trên cơ sở chi phí thực tế liên quan đến việc sản xuất hàng tồn kho này. Việc hạch toán và hình thành chi phí sản xuất hàng dự trữ được tổ chức thực hiện theo cách thức đã lập để xác định giá thành của các loại sản phẩm có liên quan.

Nguyên giá hàng tồn kho thực tế nhận được theo các hợp đồng quy định việc thực hiện nghĩa vụ (thanh toán) bằng các phương tiện phi tiền tệ là nguyên giá của tài sản được tổ chức chuyển giao hoặc nhận chuyển nhượng. Giá trị của các tài sản đó dựa trên giá mà tại đó một đơn vị thường tính các tài sản tương tự trong các trường hợp có thể so sánh được.

Chi phí vận chuyển và các chi phí khác liên quan đến việc trao đổi được cộng trực tiếp vào giá vốn của cổ phiếu nhận được hoặc được tính sơ bộ trong cấu thành chi phí vận chuyển và mua sắm, trừ khi luật của Liên bang Nga có quy định khác. Nếu thỏa thuận trao đổi quy định việc trao đổi hàng hóa không ngang giá, thì phần chênh lệch giữa chúng bằng tiền được ghi nhận bởi bên đã chuyển nhượng hàng hóa có giá trị cao hơn vào bên nợ của tài khoản thanh toán. Khoản nợ phát sinh được hoàn trả theo cách thức quy định của thỏa thuận.

Việc định giá cổ phiếu không thuộc tổ chức này, nhưng đang được sử dụng hoặc định đoạt, được thực hiện theo số lượng quy định trong hợp đồng hoặc theo số lượng đã thỏa thuận với chủ sở hữu của chúng. Trong trường hợp không có giá cho các khoản dự trữ này trong hợp đồng hoặc giá đã thỏa thuận với chủ sở hữu, chúng có thể được tính đến khi định giá có điều kiện.

Việc xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị mà khi mua được xác định bằng ngoại tệ, được thực hiện bằng đồng rúp bằng cách tính toán lại số tiền bằng ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái của Ngân hàng Trung ương Nga, có hiệu lực vào ngày chấp nhận khoản dự trữ để hạch toán .

15.3. Kế toán hàng tồn kho

Căn cứ nhận vật liệu để hạch toán kế toán là các chứng từ chủ yếu phục vụ cho việc nhận và xuất vật liệu.

Đối với tài liệu nhận từ bên ngoài, tổ chức nhận được:

▪ chứng từ vận tải;

▪ hóa đơn từ nhà cung cấp;

▪ giấy chứng nhận và các tài liệu khác phù hợp với các điều khoản của hợp đồng mua bán.

Lệnh nhận hàng được phát hành tại nhà kho (mẫu liên ngành tiêu chuẩn số M-4, được phê duyệt theo Nghị định của Ủy ban Thống kê Nhà nước Nga ngày 30.10.1997 tháng 71 năm XNUMX số XNUMXa). Đối với hàng rời đồng nhất đến nhiều lần trong ngày từ cùng một nhà cung cấp, được phép lập một phiếu nhận hàng cho cả ngày. Trong ngày này, mỗi lần nhận hàng được ghi vào mặt sau của đơn hàng, số này được tính vào cuối ngày, và tổng số được ghi vào phiếu nhận hàng. Thay vì đơn đặt hàng đến, việc chấp nhận và niêm yết nguyên vật liệu có thể được chính thức hóa bằng cách đóng dấu vào tài liệu của nhà cung cấp (giấy gửi hàng, vận đơn), dấu trong đó có các chi tiết tương tự như trong đơn đặt hàng đến. Trong trường hợp này, các chi tiết của con tem được chỉ định được điền vào và đặt số tiếp theo của đơn hàng đến. Một con dấu như vậy tương đương với một đơn đặt hàng.

Nếu số lượng và chất lượng của nguyên vật liệu đến kho không tương ứng với dữ liệu của nhà cung cấp, nguyên vật liệu sẽ được ủy ban chấp nhận và lập giấy chứng nhận chấp nhận nguyên vật liệu (mẫu liên ngành tiêu chuẩn số M-7), làm cơ sở để nộp đơn khiếu nại với nhà cung cấp hoặc tổ chức vận tải. Trong trường hợp lập chứng chỉ chấp nhận, lệnh tín dụng không được phát hành.

Nguyên vật liệu đến từ quá trình sản xuất của họ được cấp một hóa đơn cho việc di chuyển nội bộ của nguyên vật liệu.

Vật liệu nhận được sau khi thanh lý tài sản cố định được chính thức hóa bằng hành động niêm yết tài sản vật chất nhận được trong quá trình tháo dỡ nhà và công trình kiến trúc (mẫu liên ngành tiêu chuẩn số M-35).

Nếu vì lợi ích của sản xuất, nên gửi nguyên vật liệu trực tiếp đến phân khu của tổ chức, bỏ qua kho, những lô vật liệu đó được ghi nhận là đã nhận tại kho và được chuyển đến phân khu của tổ chức. Đồng thời, trong chứng từ thu chi của kho và chứng từ nhận của bộ phận tổ chức có ghi rõ vật tư đã nhận từ đơn vị cung cấp và cấp cho bộ phận không đưa về kho (đang chuyển). .

Các hành vi chấp nhận và đơn đặt hàng được lập vào ngày các nguyên vật liệu liên quan đến kho hoặc vào thời điểm khác do tổ chức thiết lập, nhưng không muộn hơn thời hạn được quy định bởi các quy định về việc chấp nhận hàng hóa đến.

Vật tư nhận về bảo quản được người chịu trách nhiệm tài chính ghi vào sổ (thẻ) đặc biệt, cất riêng trong kho và không được tiêu thụ.

Việc niêm yết tài liệu do những người có trách nhiệm của tổ chức mua được thực hiện theo cách thức đã được thiết lập chung trên cơ sở các tài liệu hỗ trợ xác nhận việc mua hàng (tài khoản và séc của cửa hàng, biên lai cho lệnh nhận tiền mặt - khi mua từ một tổ chức khác bằng tiền mặt, một hành động hoặc giấy chứng nhận mua hàng trên thị trường hoặc từ dân cư), được đính kèm với báo cáo trước của người chịu trách nhiệm.

Trên cơ sở chứng từ sơ cấp, việc mua nguyên vật liệu được phản ánh trong bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 10 "Vật liệu" - số lượng chi phí thực tế để mua vật liệu;

▪ Ghi nợ hóa đơn 19 "Thuế giá trị gia tăng đối với vật có giá trị mua được" - Số thuế GTGT trên hóa đơn của bên thứ ba;

▪ Tín dụng tài khoản quyết toán: 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 71 "Tính toán với những người có trách nhiệm", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", v.v.

Số thuế GTGT được hoàn trả ngân sách đối với nguyên vật liệu được vốn hóa, đã nộp cho mục đích sản xuất, được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 68 "Các khoản thuế và phí", bên Có tài khoản 19.

Nguyên vật liệu nhận góp vốn góp của sáng lập viên được chấp nhận hạch toán theo giá gốc do sáng lập viên thoả thuận và được ghi vào sổ kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 10 tín chỉ hóa đơn 75 "Thanh toán với người sáng lập".

Chi phí thực tế của tổ chức để đưa hàng tồn kho vào tình trạng thích hợp sử dụng được phản ánh bên Nợ TK 10, thuế GTGT - Nợ TK 19 và Có TK 60, 71, 76, v.v.

Vật liệu nhận được theo hợp đồng tặng hoặc miễn phí được phản ánh trong đánh giá theo giá trị thị trường tại ngày chấp nhận để hạch toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 10 tín chỉ hóa đơn 98 “Thu nhập hoãn lại phải trả”, tiểu khoản 2 “Các khoản thu do bất chính”.

Đặc điểm hạch toán và đánh giá vật liệu khi sử dụng tài khoản 15, 16. Việc định giá nguyên vật liệu trong kế toán hiện hành có thể được thực hiện theo giá kế toán, có thể là giá mua dự kiến hoặc giá mua nguyên vật liệu. Trong trường hợp này, kế toán được tổ chức theo các tài khoản: 10 “Vật tư”, 15 “Mua sắm, mua sắm tài sản vật chất”, 16 “Chênh lệch giá vốn tài sản vật chất”.

Giá vật liệu thực tế mua vào được phản ánh khi hạch toán bên Nợ TK 15, bên Nợ TK 60, 71, 76, Thuế GTGT - Nợ TK 19, Nợ TK 60, 71, 76. Giá trị hạch toán của nguyên vật liệu thực nhận được ghi giảm vào bên Nợ tài khoản 10 từ bên Có tài khoản 15.

Như vậy, bên Nợ tài khoản 15 phản ánh giá gốc vật liệu thực tế và bên Có - giá hạch toán của chúng. Chênh lệch giữa giá thực tế của nguyên vật liệu nhận được với giá hạch toán là số chênh lệch giữa giá thực tế so với giá hạch toán được tính trên tài khoản 16 “Chênh lệch nguyên giá tài sản nguyên vật liệu”. Các khoản chênh lệch được xóa sổ từ tài khoản 15 sang tài khoản 16 như sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 16 tín chỉ hóa đơn 15 - nếu chi phí thực tế cao hơn giá kế toán;

▪ Ghi nợ hóa đơn 15 tín chỉ hóa đơn 16 - nếu chi phí thực tế thấp hơn giá sổ sách.

Số dư Nợ TK 15 cuối kỳ thể hiện chi phí vật liệu thực tế đang chuyển.

Các khoản chênh lệch ghi nợ, ghi có so với giá hạch toán lũy kế trên tài khoản 16 được ghi nợ vào tài khoản chi phí sản xuất theo quy định, tương ứng với chi phí nguyên vật liệu dùng vào sản xuất (theo giá):

▪ Ghi nợ tài khoản 20 "Sản xuất chính", 23 "Sản xuất phụ trợ", 25 "chi phí chung" 26 "Chi phí vận hành chung", 28 "Hôn nhân trong sản xuất". Nếu giá hạch toán của nguyên vật liệu xuất dùng thấp hơn giá thực tế thì ghi bổ sung bên Có TK 16;

▪ Ghi nợ tài khoản 20, 23, 25, 26, 28. Một mục nhập bổ sung sử dụng phương pháp "đảo ngược màu đỏ" được thực hiện trên Bên có của tài khoản 16 nếu giá hạch toán của nguyên vật liệu tiêu thụ cao hơn giá thành thực tế của chúng.

15.4. Kế toán giải phóng hàng tồn kho

Việc giải phóng nguyên vật liệu cho nhu cầu sản xuất với mức tiêu thụ của hệ thống được thực hiện trên cơ sở các giới hạn đã được thiết lập trước. Bộ phận cung ứng đặt ra hạn mức xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất, dựa trên mức tiêu hao nguyên vật liệu đã được phê duyệt. Việc phát hành hạn chế vật liệu từ kho được cấp bằng thẻ hàng rào giới hạn (mẫu liên vùng tiêu chuẩn số M-8). Các tài liệu được phát hành không thường xuyên được cấp hóa đơn yêu cầu (mẫu liên ngành tiêu chuẩn số M-11).

Việc di chuyển nguyên vật liệu từ kho này sang kho khác được lập hoá đơn cho việc di chuyển nội bộ của nguyên vật liệu.

Việc xuất kho vật liệu được phản ánh vào phòng kế toán trên cơ sở chứng từ xuất kho vật liệu bên Có TK 10 đối ứng với bên Nợ các TK 20, 23, 25, v.v.

Đánh giá hàng tồn kho trong quá trình xuất xưởng cho nhu cầu của tổ chức. Theo PBU 5/01, các tổ chức có quyền, khi đưa vật liệu vào sản xuất và xử lý theo cách khác, đánh giá chúng theo một trong các cách sau:

▪ theo chi phí của từng đơn vị;

▪ với chi phí trung bình;

▪ theo giá mua nguyên vật liệu đầu tiên - phương pháp FIFO;

▪ bằng chi phí mua nguyên vật liệu cuối cùng - phương pháp LIFO.

Phương pháp xác định giá trị đã chọn phải được cố định trong chính sách kế toán của tổ chức.

Đánh giá theo giá thành từng đơn vị có thể áp dụng ở những doanh nghiệp có số lượng sản phẩm nhỏ thực hiện theo đơn đặt hàng đặc biệt, khi theo dõi được tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất và tổ chức hạch toán.

Khi đánh giá hàng tồn kho theo giá gốc, thông thường đối với từng loại (nhóm) cổ phiếu sẽ xác định đơn giá bình quân bằng cách lấy tổng chi phí của loại (nhóm) cổ phiếu chia cho số lượng của chúng.

Theo phương pháp FIFO, giá thực tế của hàng tồn kho đã xóa sổ được xác định là giá nguyên vật liệu mua đầu thời gian.

Phương pháp LIFO dựa trên giả định rằng hàng tồn kho, sản phẩm đầu tiên được đưa vào sản xuất, nên được định giá theo chi phí của lần mua cuối cùng.

15.5. Kế toán thanh lý hàng tồn kho

Để hạch toán cho việc bán và thanh lý các khoản mục tồn kho, kết quả hoạt động tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác" được lập.

Việc xử lý nguyên vật liệu để góp vốn (cổ phần) được ủy quyền của tổ chức khác được coi là đầu tư dài hạn. Giá thực tế của vật liệu, vật liệu điều chuyển được phản ánh vào bên Có tài khoản 10 "Vật liệu" và bên Nợ tài khoản 58 "Đầu tư tài chính". Chênh lệch giữa giá thực tế và giá trị đã thoả thuận của nguyên vật liệu được chuyển giao được xoá sổ:

▪ trong ghi nợ hóa đơn 91-2 "Các chi phí khác" tín dụng hóa đơn 58 - nếu giá trị đã thỏa thuận thấp hơn giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu;

▪ trong ghi nợ hóa đơn 58 и tín dụng hóa đơn 91-1 "Thu nhập khác" - nếu chi phí thỏa thuận cao hơn chi phí nguyên vật liệu thực tế.

Việc bán nguyên vật liệu cho bên thứ ba được phản ánh trong kế toán khi chuyển giao nguyên vật liệu và ký văn bản nghiệm thu, trừ khi hợp đồng quy định một thủ tục khác để chuyển quyền sở hữu cho người mua. Đối với tổng số nợ của người mua, bút toán ghi bên Nợ tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng" và bên Có tài khoản 91-1. Các chi phí liên quan đến việc thực hiện được phản ánh bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có các tài khoản chi phí và quyết toán: 44 "Chi phí bán hàng", 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 70 "Quyết toán với nhân sự về tiền lương" , 76 "Thanh toán với nhiều khách nợ và chủ nợ khác nhau, v.v ... Thuế GTGT của việc bán nguyên vật liệu được tính vào bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có tài khoản 68" Tính thuế và phí ", tiểu khoản" Tính thuế GTGT " . Giá vật liệu thực tế được ghi giảm bên Nợ TK 912, bên Có TK 10.

Khi nguyên vật liệu được thanh lý do chuyển giao vô cớ, giá gốc thực tế được ghi giảm vào bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có tài khoản 10. Khoản lỗ do điều chuyển vô cớ được ghi giảm từ nguồn riêng sang ghi nợ tài khoản 99. "Lãi, lỗ" và bên Có tài khoản 91-9 "Số dư thu nhập và chi phí khác". Trường hợp chuyển nhượng nguyên vật liệu vô cớ thì bên chuyển nhượng phải nộp thuế GTGT. Số thuế GTGT trích trước được phản ánh bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có tài khoản 68, tiểu khoản “Quyết toán thuế GTGT”.

Việc xoá sổ tài sản vật chất bị mất do thiên tai và các trường hợp khẩn cấp khác phải có giấy xác nhận tình trạng khẩn cấp. Khoản lỗ trong trường hợp này là do kết quả tài chính và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 94 "Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng vật có giá trị" và bên Có tài khoản 10 "Vật liệu", sau đó được ghi giảm vào bên Nợ tài khoản 99 " Lãi, lỗ ”bên Có TK 94.

15.6. Kiểm kê hàng tồn kho

Để đảm bảo độ tin cậy của kế toán và báo cáo tài chính, các tổ chức bắt buộc phải tiến hành kiểm kê tài sản vật chất. (Về thủ tục và điều kiện tiến hành kiểm kê, xem: Chủ đề 5, câu hỏi 5.2.)

Việc kiểm kê được thực hiện bởi ủy ban kiểm kê, theo lệnh của người đứng đầu tổ chức, với sự có mặt của người chịu trách nhiệm tài chính và tất cả các thành viên của ủy ban.

Hàng tồn kho thừa được xác định trong quá trình kiểm kê được hạch toán theo giá thị trường, đồng thời giá trị của chúng được các tổ chức thương mại quy vào kết quả tài chính ghi Nợ tài khoản 10 "Nguyên vật liệu" và bên Có tài khoản 91-1 "Thu nhập khác".

Các khoản thiếu hụt và hư hỏng hàng tồn kho được ghi giảm theo nguyên giá thực tế để ghi nợ tài khoản 94 "Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng vật có giá trị", ghi có tài khoản 10 "Nguyên vật liệu", khoản phụ tương ứng (theo giá hợp đồng (tài khoản) của cổ phiếu), ghi có tài khoản 10, tiểu khoản "Chi phí mua sắm vận tải" hoặc tài khoản 16 "Chi phí nguyên vật liệu chênh lệch" (tính theo tỷ trọng chi phí vận chuyển và mua sắm).

Cổ phiếu hư hỏng có thể được sử dụng trong tổ chức hoặc bán (có giảm giá) đồng thời được ghi có theo giá thị trường, có tính đến tình trạng vật chất của chúng (với mức giảm thiệt hại theo số tiền này) khi ghi nợ tài khoản 10 "Vật liệu" và ghi có của tài khoản 94.

Thiếu hụt, hư hỏng trong giới hạn hao mòn được ghi Nợ TK 94 vào Nợ các TK: 20 "Sản xuất chính", 23 "Sản xuất phụ", 25 "Chi phí sản xuất chung", 26 "Chi phí chung", v.v ... tiêu hao vượt định mức được quy vào tài khoản của thủ phạm từ ghi Có tài khoản 94 chuyển sang ghi nợ tài khoản 73 “Quyết toán với nhân sự nghiệp vụ khác”, tiểu khoản 2 “Quyết toán với nhân sự để bồi thường thiệt hại về vật chất”.

Nếu không xác định được thủ phạm hoặc tòa án từ chối thu hồi thiệt hại từ họ, thì tổn thất do thiếu hụt và thiệt hại về hàng tồn kho sẽ được tổ chức thương mại xóa sổ theo kết quả tài chính được ghi nợ tài khoản 91-2 từ ghi có tài khoản 94.

Hàng tồn kho bị mất (tiêu huỷ) do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn và các trường hợp khẩn cấp khác được xoá sổ theo giá thực tế ghi bên Có tài khoản 94 sang bên Nợ tài khoản 99 “Lãi, lỗ”, tiểu khoản “Chi phí đột xuất”.

Khoản bồi thường bảo hiểm nhận được để bồi thường thiệt hại do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn và các trường hợp khẩn cấp khác được hạch toán vào một phần thu nhập khẩn cấp của tổ chức vào bên Nợ tài khoản 51 "Tài khoản thanh toán" và bên Có tài khoản 99.

Chuyên đề 16. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN

16.1. Tài sản dài hạn: khái niệm, các loại

▪ Tài sản cố định (FPE) - phương tiện lao động được sử dụng để thực hiện các hoạt động kinh tế và tài chính của tổ chức trong thời gian trên 12 tháng. Đó là các tòa nhà, công trình, phương tiện giao thông, thiết bị, công nghệ máy tính, v.v.

▪ Đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất - chi phí của tổ chức dưới hình thức đầu tư vào nhà xưởng, thiết bị và các tài sản khác có cấu trúc vật chất do tổ chức cung cấp để sử dụng tạm thời nhằm tạo thu nhập.

▪ Tài sản vô hình - chi phí dài hạn của một tổ chức để có được độc quyền đối với kết quả hoạt động trí tuệ phát sinh từ bằng sáng chế, chứng chỉ và các tài liệu bảo hộ khác. Loại này cũng bao gồm các chi phí tổ chức phát sinh khi thành lập một thực thể kinh doanh dưới hình thức góp vốn ủy quyền và giá trị danh tiếng kinh doanh của tổ chức bị mua lại.

▪ Đầu tư vào tài sản dài hạn - khoản đầu tư dài hạn của một tổ chức vào việc mua (xây dựng) tài sản cố định, tạo ra và mua lại tài sản vô hình.

▪ Đầu tư tài chính dài hạn - đầu tư của một tổ chức vào chứng khoán của công ty cổ phần, chứng khoán nợ nhà nước và tư nhân, vốn (cổ phần) được phép của các tổ chức khác (khoản 3 của PBU 19/02).

16.2. Xác định chi phí ban đầu của các đối tượng khi mua lại

Nguyên giá ban đầu của tài sản cố định do sáng lập viên góp vốn được uỷ quyền là giá trị bằng tiền do sáng lập viên thoả thuận, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. (Nếu phần danh nghĩa của một thành viên công ty trong vốn được ủy quyền của công ty, được trả bằng cách đóng góp không bằng tiền, lớn hơn 200 mức lương tối thiểu, thì phần đóng góp đó phải được thẩm định viên độc lập đánh giá.) cũng bao gồm các chi phí thực tế của tổ chức để chuyển giao các đối tượng và đưa chúng vào tình trạng thích hợp để sử dụng.

Đối với tài sản cố định nhận theo hợp đồng tặng cho (miễn phí), nguyên giá ban đầu được ghi nhận là giá trị thị trường hiện tại của chúng tại thời điểm được chấp nhận để hạch toán. Chi phí ban đầu cũng bao gồm các chi phí thực tế của tổ chức để chuyển giao các đồ vật và đưa chúng vào điều kiện thích hợp để sử dụng (theo Điều 575 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, chỉ những quà tặng như vậy mới được phép giữa các tổ chức thương mại, giá trị trong đó không vượt quá 5 mức lương tối thiểu Theo Điều 168 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, một giao dịch không tuân theo yêu cầu này của pháp luật hoặc các hành vi pháp lý khác có thể bị tuyên bố là vô hiệu và các bên sẽ được yêu cầu trả lại những gì họ đã nhận được trong giao dịch. Hạn chế tặng cho vô cớ này không áp dụng nếu tài sản cố định được tặng bởi các tổ chức hoặc cá nhân phi lợi nhuận).

Các tài liệu để xác định giá trị thị trường có thể là:

▪ dữ liệu về giá của các sản phẩm tương tự nhận được bằng văn bản từ tổ chức của nhà sản xuất;

▪ thông tin về mức giá có sẵn cho cơ quan thống kê. Dữ liệu từ các tổ chức và thanh tra thương mại;

▪ thông tin về mức giá được công bố trên các phương tiện thông tin đại chúng;

▪ Ý kiến chuyên gia về nguyên giá TSCĐ riêng lẻ.

Nguyên giá ban đầu của tài sản cố định có thu phí là tổng của tất cả các chi phí mua thực tế. VAT và các loại thuế được hoàn lại khác (ngoại trừ theo quy định của pháp luật Liên bang Nga) không được bao gồm trong chi phí ban đầu.

Chi phí thực tế để có được tài sản cố định có thể bao gồm:

▪ Số tiền thanh toán theo thỏa thuận với nhà cung cấp (người bán);

▪ số tiền trả cho các tổ chức về dịch vụ thông tin và tư vấn liên quan đến việc mua sắm tài sản cố định;

▪ phí đăng ký, thuế hải quan, thuế bằng sáng chế và các khoản thanh toán tương tự khác được thực hiện liên quan đến việc mua lại (nhận) quyền đối với đối tượng;

▪ các khoản thuế không được hoàn lại liên quan đến việc mua lại tài sản cố định;

▪ phí trả cho tổ chức trung gian thông qua đó tài sản cố định được mua lại;

▪ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua lại và đưa Hệ điều hành về trạng thái phù hợp để sử dụng cho các mục đích đã định.

Chi phí kinh doanh chung và các chi phí tương tự khác không được tính vào nguyên giá tài sản cố định nếu chúng không liên quan trực tiếp đến việc mua, xây dựng hoặc sản xuất.

Nguyên giá ban đầu của tài sản cố định nhận được theo thỏa thuận quy định việc thực hiện nghĩa vụ phi tiền tệ được ghi nhận là nguyên giá của tài sản được chuyển giao, bao gồm giá bán (mua). Đó là, dựa trên giá, đóng vai trò là giá thị trường của các giá trị được chuyển giao. Hoạt động này được chính thức hóa bằng một thỏa thuận trao đổi, theo đó mỗi bên đóng vai trò là người mua và người bán đồng thời, không có thanh toán bằng tiền mặt.

Chuyên đề 17. KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.

17.1. Khái niệm, phân loại quỹ

Đối tượng được tổ chức chấp nhận hạch toán là TSCĐ nếu có đồng thời các điều kiện sau đây:

▪ a) đối tượng được thiết kế để sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm, khi thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ, phục vụ nhu cầu quản lý của tổ chức hoặc được tổ chức cung cấp với một khoản phí để sở hữu và sử dụng tạm thời hoặc sử dụng tạm thời;

▪ b) đối tượng được dự định sử dụng trong thời gian dài, tức là khoảng thời gian kéo dài hơn 12 tháng hoặc một chu kỳ hoạt động bình thường nếu vượt quá 12 tháng;

▪ c) tổ chức không có ý định bán lại đối tượng này sau này;

▪ d) đối tượng có khả năng mang lại lợi ích kinh tế (thu nhập) cho tổ chức trong tương lai.

Một tổ chức phi lợi nhuận chấp nhận một đối tượng để hạch toán là tài sản cố định nếu nó được sử dụng cho các hoạt động nhằm đạt được các mục tiêu thành lập tổ chức phi lợi nhuận này (bao gồm cả trong các hoạt động kinh doanh được thực hiện theo luật pháp của Liên bang Nga) , để quản lý cần tổ chức phi lợi nhuận, cũng như nếu các điều kiện quy định trong các khoản. "b" và "c".

Tài sản cố định chỉ được tổ chức cung cấp để thu phí sở hữu và sử dụng tạm thời hoặc sử dụng tạm thời để tạo thu nhập được phản ánh trong báo cáo kế toán và báo cáo tài chính như một phần của các khoản đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất.

Các tài sản đáp ứng các điều kiện trên và có giá trị trong giới hạn được quy định trong chính sách kế toán của tổ chức, nhưng không quá 20 rúp / đơn vị, có thể được phản ánh trong báo cáo kế toán và tài chính như một phần của hàng tồn kho. Để đảm bảo sự an toàn của các đối tượng này trong sản xuất hoặc trong quá trình hoạt động, tổ chức phải tổ chức kiểm soát thích hợp sự di chuyển của chúng.

Tài sản cố định trong tổ chức được phân loại theo các tiêu thức khác nhau:

▪ 1. Theo ngành:

▪ công nghiệp;

▪ xây dựng;

▪ nông nghiệp;

▪ thương mại và ăn uống, v.v.

2. Theo thành phần và vị trí hoặc tài sản tự nhiên, việc phân loại tài sản cố định được đưa ra trong bảng phân loại toàn bộ tài sản cố định của Nga, Nghị định của Ủy ban Thống kê Nhà nước Liên bang Nga, Gosstandart của Liên bang Nga ngày 26.12.1994 tháng 359 năm 6 Số 01 và trong PBU 30.03.2001/26 Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX Số XNUMXn. Các nhóm sau được phân biệt:

▪ tòa nhà;

▪ kết cấu;

▪ máy móc và thiết bị làm việc và điện;

▪ Dụng cụ và thiết bị đo lường và điều khiển;

▪ xe cộ;

▪ công cụ;

▪ công nghệ máy tính;

▪ thiết bị sản xuất và thiết bị gia dụng;

▪ làm việc, sản xuất và chăn nuôi gia súc;

▪ trồng cây lâu năm;

▪ thửa đất;

▪ cơ sở quản lý môi trường;

▪ đường nội đồng;

▪ các hệ điều hành khác;

▪ đầu tư vốn vào việc cải thiện đất đai một cách triệt để;

▪ Vốn đầu tư vào tài sản cố định đi thuê.

3. Theo hướng sử dụng tại từng doanh nghiệp, HĐH được chia thành

▪ sản xuất tài sản cố định;

▪ Tài sản cố định phi sản xuất.

Tài sản cố định sản xuất, đối tượng, việc sử dụng nhằm mục đích sinh lời có hệ thống làm mục đích hoạt động chính, tức là sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm công nghiệp, xây dựng, nông nghiệp, ăn uống, vận tải, thông tin liên lạc, thương mại, v.v.

TSCĐ phi sản xuất - không tham gia vào quá trình sản xuất, được sử dụng để đáp ứng nhu cầu cá nhân của người lao động trong doanh nghiệp (nhà ở, công trình xã, cơ sở văn hóa, y tế nằm trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp).

4. Bằng cách sử dụng:

▪ đang hoạt động;

▪ còn hàng;

▪ Đang trong giai đoạn hoàn thiện, bổ sung thiết bị hoặc thanh lý một phần;

▪ để bảo tồn.

5. Bằng phụ kiện:

▪ sở hữu;

▪ thuê;

▪ những người nằm dưới sự quản lý vận hành hoặc kiểm soát kinh tế của tổ chức.

Một khoản mục tài sản cố định được đánh giá theo nguyên giá. Đây là chi phí mà tài sản cố định được chấp nhận để hạch toán. Nó không thay đổi trong toàn bộ thời gian hoạt động của cơ sở, trừ những trường hợp pháp luật có quy định và phụ thuộc vào nguồn thu nhập.

Có thể thay đổi nguyên giá tài sản cố định ban đầu:

▪ khi đánh giá lại tài sản cố định;

▪ trong quá trình tái thiết và hiện đại hóa.

Khi nguyên giá thay đổi, nguyên giá thay thế của TSCĐ được hình thành.

Giá trị còn lại của tài sản cố định được xác định bằng cách tính: nguyên giá (thay thế) ban đầu trừ đi số khấu hao đã trích trước của tài sản cố định.

17.2. Kế toán nhận TSCĐ

Việc kết nạp các đối tượng riêng lẻ vào Hệ điều hành được thực hiện theo Đạo luật (giấy gửi hàng) chấp nhận và chuyển giao tài sản cố định (f. OS-1). Hành động được lập ra bởi một ủy ban, được phê duyệt theo lệnh của người đứng đầu tổ chức. Hành động được lập thành một bản cho mỗi đối tượng đến (Hành động có thể được cấp cho một nhóm đối tượng HĐH đồng nhất liên quan đến sản xuất và hàng tồn kho gia đình, công cụ, thiết bị, v.v., nếu các đối tượng này cùng loại, có cùng một chi phí, từ một nhà cung cấp và được chấp nhận trong một tháng dương lịch). Sau khi đăng ký, Đạo luật, cùng với tài liệu kỹ thuật kèm theo, được chuyển đến bộ phận kế toán của tổ chức, do kế toán trưởng ký và được người đứng đầu tổ chức phê duyệt. Khi đăng ký điều chuyển tài sản cố định nội bộ, một Đạo luật được ban hành thành hai bản cho bên giao và bên nhận. Việc hạch toán tất cả các đối tượng HĐH đã đi vào hoạt động được thực hiện bằng thẻ kho để hạch toán TSCĐ (f. HĐH-6). Phiếu kiểm kê do cán bộ kế toán điền vào một bản trên cơ sở các chứng từ ghi danh đối tượng, di chuyển, trang bị thêm, xây dựng lại, hiện đại hóa cũng như các chứng từ sửa chữa lớn, xóa sổ.

Tài sản cố định nhận được sau khi khôi phục được lập Giấy chứng nhận nghiệm thu các cơ sở sửa chữa, tái tạo và hiện đại hóa (f. OS-3). Thiết bị đến được chính thức hóa bằng Giấy chứng nhận nghiệm thu thiết bị (mẫu OS-14), các khuyết tật của thiết bị được xác định trong quá trình nghiệm thu được ghi lại trong hành động của các khuyết tật được phát hiện (mẫu OS-16).

Đơn vị kế toán tài sản cố định là khoản mục hàng tồn kho. Mục hàng tồn kho của tài sản cố định là một vật có tất cả đồ đạc và phụ kiện hoặc một hạng mục riêng biệt về mặt kết cấu được thiết kế để thực hiện một số chức năng độc lập hoặc một tổ hợp riêng biệt gồm các hạng mục có cấu trúc khớp nối là một tổng thể duy nhất và được thiết kế để thực hiện một công việc cụ thể. Tổ hợp các hạng mục có kết cấu khớp nối là một hoặc nhiều hạng mục có cùng mục đích hoặc mục đích khác nhau, có các thiết bị và phụ kiện chung, điều khiển chung, được gắn trên cùng một nền, do đó mỗi hạng mục trong khu phức hợp chỉ có thể thực hiện các chức năng của nó như một phần của khu phức hợp, và không độc lập.

Nếu một đối tượng có nhiều bộ phận, thời gian sử dụng của chúng khác nhau đáng kể, thì mỗi bộ phận như vậy được tính như một đối tượng kiểm kê độc lập.

Một vật thuộc sở hữu của hai tổ chức trở lên được mỗi tổ chức phản ánh thành tài sản cố định tương ứng với phần sở hữu chung.

Kế toán tổng hợp tài sản cố định được duy trì trên tài khoản hàng tồn kho đang hoạt động 01 "Tài sản cố định". Trên tài khoản này, tài sản cố định được phản ánh khi đánh giá theo nguyên giá hoặc nguyên giá thay thế.

Các chi phí của tổ chức liên quan đến việc mua tài sản cố định là các khoản đầu tư dài hạn, mà sơ đồ tài khoản hiện hành cung cấp một tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn". Việc ghi nhận các đối tượng trong cấu thành tài sản cố định trong đánh giá theo nguyên giá được thể hiện bằng bút toán - Ghi nợ hóa đơn 01 "Tài sản cố định" Tín dụng hóa đơn 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn".

Nguyên giá ban đầu của tài sản cố định do sáng lập viên góp vốn được uỷ quyền là giá trị bằng tiền do sáng lập viên thoả thuận, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.

Các bút toán sau được thực hiện trên sổ sách kế toán:

▪ một tài sản được nhận từ người sáng lập dưới dạng đóng góp vào vốn ủy quyền - Nợ 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn" Tín dụng 75 "Các khoản thanh toán với những người sáng lập" trong đánh giá với chi phí đã thỏa thuận;

▪ phản ánh các khoản chi phí của tổ chức cho việc giao và hoàn thành đối tượng - Nợ 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn".

Tín dụng 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", 71 "Thanh toán với người chịu trách nhiệm", v.v., VAT - Nợ 19 Tín dụng "VAT trên các vật có giá trị có được" 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", 71 "Thanh toán với người có trách nhiệm", v.v.;

▪ Tài sản cố định được đánh giá theo nguyên giá đã được vốn hóa - Nợ 01 Có 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", hoàn thuế GTGT đối với tài sản cố định được vốn hóa và đã thanh toán theo chi phí của tổ chức Nợ 68/ VAT và Tín dụng 19.

Đối với tài sản cố định nhận được theo hợp đồng tặng cho (miễn phí), nguyên giá ban đầu được ghi nhận là giá trị thị trường hiện tại của chúng tại thời điểm được chấp nhận để hạch toán.

Các bút toán sau được thực hiện trên sổ sách kế toán:

▪ Y 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn" K 98-2 "Thu nhập hoãn lại / các khoản thu không có lãi" trong đánh giá theo giá trị thị trường hiện tại tính đến ngày được chấp nhận hạch toán. Đối với mục đích tính thuế, số tiền này được cộng vào thu nhập chịu thuế;

▪ chi phí cung cấp HĐH được chỉ định và đưa chúng vào trạng thái mà HĐH phù hợp để sử dụng được phản ánh - Nợ 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn" Tín dụng 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", 71 "Thanh toán với người chịu trách nhiệm", v.v., VAT trên các chi phí đã nêu được phản ánh theo ghi nợ hóa đơn 19 и Tín dụng tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", 71 "Thanh toán với những người có trách nhiệm", v.v.

Việc chấp nhận đối tượng để hạch toán TSCĐ một phần TSCĐ trong đánh giá theo nguyên giá được phản ánh tại ghi nợ hóa đơn 01 и Tín dụng hóa đơn 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn". Khi các đối tượng cụ thể được khấu hao và lập biên bản - Nợ 20, 23, 25, 26, 44 84

Tín dụng 02 thu nhập được ghi nhận theo số khấu hao đã trích trước Nợ 98/ biên lai vô cớ và Tín dụng hóa đơn 91/1.

Nguyên giá ban đầu của tài sản cố định được mua có tính phí là tổng của tất cả các chi phí mua thực tế. VAT và các loại thuế được hoàn lại khác (ngoại trừ theo quy định của pháp luật Liên bang Nga) không được bao gồm trong chi phí ban đầu. Các bút toán được thực hiện trong kế toán: - Trên cơ sở chứng từ, các chi phí thực tế phát sinh của tổ chức được phản ánh Nợ 08 Có 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", 71 "Thanh toán với người chịu trách nhiệm" và VAT khác - Nợ 19 "VAT đối với tài sản đã mua" Tín dụng 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", 71 "Thanh toán với những người có trách nhiệm", v.v.

Việc ghi nhận một đối tượng để hạch toán như một bộ phận của TSCĐ, tất cả các chi phí hình thành nên nguyên giá của đối tượng TSCĐ được xóa bỏ - Nợ 01 Có 08. Số thuế GTGT được yêu cầu hoàn ngân sách do tài sản thanh toán phục vụ sản xuất được hạch toán và phản ánh Nợ 68 Có 19.

Chi phí ban đầu Tài sản cố định nhận theo thỏa thuận quy định việc thực hiện nghĩa vụ phi tiền tệ thì giá trị của tài sản được chuyển giao, bao gồm cả giá bán (mua), được ghi nhận.

17.3. Kế toán khấu hao TSCĐ

Khấu hao tài sản cố định là sự giảm sút có hệ thống nguyên giá (thay thế) ban đầu của tài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích (phục vụ) của nó. Khấu hao được tính vào tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp (trong quản lý hoạt động, quản lý kinh tế). Đối với tài sản cố định cho thuê, bên cho thuê sẽ tính khấu hao. Đối với tài sản cố định cho thuê, bên cho thuê hoặc bên thuê tính khấu hao tùy theo các điều khoản của hợp đồng cho thuê.

Trích khấu hao kể từ tháng tiếp theo sau tháng nghiệm thu TSCĐ để hạch toán. Việc trích khấu hao được chấm dứt kể từ ngày 1 của tháng tiếp theo tháng hoàn trả đủ giá trị tài sản cố định. Khấu hao được tính cho đến khi hoàn trả đủ nguyên giá tài sản cố định hoặc xóa sổ tài sản cố định khỏi kế toán.

Trích khấu hao đối với trường hợp có tài sản cố định:

▪ để bảo tồn theo quyết định của người đứng đầu tổ chức trong thời gian hơn ba tháng;

▪ để hiện đại hóa và tái thiết trong thời gian hơn 12 tháng.

Đối với các đối tượng OS được sử dụng để thực hiện pháp luật của Liên bang Nga về chuẩn bị động viên và huy động, là băng phiến và không được sử dụng trong sản xuất sản phẩm, thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ, cho các nhu cầu quản lý của tổ chức hoặc tổ chức cung cấp cho tổ chức thu phí chiếm hữu và sử dụng tạm thời hoặc sử dụng tạm thời không tính khấu hao.

Không tính khấu hao đối với tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận. Theo họ, trên tài khoản ngoại bảng, thông tin được tổng hợp về số khấu hao được tích lũy trên cơ sở tuyến tính.

Đối với các đối tượng là dự trữ nhà ở, được tính là một phần của các khoản đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất, khấu hao được tính theo quy trình đã được thiết lập chung.

Các khu đất không được khấu hao; đối tượng của quản lý thiên nhiên; các đối tượng được phân loại là vật phẩm bảo tàng và bộ sưu tập bảo tàng, v.v.

Khấu hao được cộng dồn hàng tháng, không phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức.

Điều quan trọng là phải xác định thời gian sử dụng hữu ích của các đối tượng OS. Thời gian sử dụng hữu ích là khoảng thời gian tài sản cố định tạo ra thu nhập cho tổ chức. Thời gian sử dụng hữu ích được xác định bởi tổ chức khi chấp nhận một đối tượng để hạch toán. Việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản dựa trên:

▪ tuổi thọ dự kiến của đối tượng này phù hợp với năng suất hoặc công suất dự kiến;

▪ hao mòn vật lý dự kiến, tùy thuộc vào chế độ vận hành (số ca), điều kiện tự nhiên và ảnh hưởng của môi trường khắc nghiệt cũng như hệ thống sửa chữa;

▪ các hạn chế về quy định và các hạn chế khác đối với việc sử dụng đối tượng này (ví dụ: thời gian thuê).

Trong trường hợp cải thiện (tăng) các chỉ tiêu tiêu chuẩn ban đầu về hoạt động của một khoản mục tài sản cố định do kết quả của việc xây dựng lại hoặc hiện đại hóa, tổ chức xem xét lại thời gian sử dụng của khoản mục này.

Người nộp thuế xác định thời gian sử dụng hữu ích vào ngày đưa vào sử dụng theo quy định tại Phần 2 Điều này. 258 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và dựa trên việc phân loại OS theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 01.01.2002 số 1 về nhóm tài sản có thể khấu hao. Tài sản khấu hao được gộp thành 10 nhóm tùy theo thời gian sử dụng.

Khi tính khấu hao theo PBU 6/01 (cho mục đích kế toán), doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp sau:

▪ 1) tuyến tính;

▪ 2) giảm số dư;

▪ 3) khấu trừ số năm dựa trên tổng số năm sử dụng hữu ích;

▪ 4) khấu trừ chi phí tương ứng với khối lượng sản phẩm (công trình).

Việc áp dụng một trong các phương pháp trích khấu hao đối với nhóm các khoản mục đồng nhất của TSCĐ được thực hiện trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của các khoản mục thuộc nhóm này.

▪ Theo phương pháp đường thẳng, chi phí khấu hao được xác định dựa trên nguyên giá ban đầu của tài sản cố định và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định.

▪ Khi khấu trừ chi phí bằng tổng số năm thời gian sử dụng hữu ích của đồ vật, chi phí khấu hao được xác định căn cứ vào nguyên giá của đồ vật và tỷ lệ số năm còn lại cho đến khi kết thúc thời gian sử dụng của đồ vật đó so với tổng số năm sử dụng của đồ vật đó. số năm.

▪ Khi khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần, mức khấu trừ được xác định dựa trên giá trị còn lại của tài sản cố định đầu năm báo cáo và tỷ lệ khấu hao tính theo thời gian sử dụng hữu ích của đối tượng này và hệ số không quá 3, được xác định bởi tổ chức.

▪ Khi ghi giảm chi phí theo tỷ lệ khối lượng sản phẩm (công trình) thì số tiền trích khấu hao được xác định cho từng kỳ báo cáo, căn cứ vào giá gốc và tỷ lệ khối lượng sản phẩm thực tế về mặt vật chất trong kỳ báo cáo. khối lượng sản phẩm (công trình) ước tính trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định.

Số khấu hao trích trước trong bảng cân đối kế toán ròng không được phản ánh như một khoản mục riêng biệt.

Phần khấu hao trích trước được trừ vào nguyên giá ban đầu của tài sản cố định, tạo thành giá trị còn lại của tài sản cố định, mà tài sản cố định được phản ánh trên bảng cân đối kế toán ở dòng 120.

Các bút toán khấu hao:

▪ Khấu hao - Nợ tài khoản 20, 23, 25, 26, 44 и Tín dụng hóa đơn 02 - tùy thuộc vào nơi hoạt động của đối tượng.

Khấu hao TSCĐ phi sản xuất - Ghi nợ hóa đơn 29 и Tín dụng hóa đơn 02.

17.4. Kế toán chi phí khôi phục TSCĐ

Việc khôi phục tài sản cố định được thực hiện thông qua sửa chữa, hiện đại hóa và tái thiết.

Các hình thức sửa chữa - hiện tại, trung bình và vốn. Tài liệu chính chính, theo đó phạm vi công việc cho một cuộc đại tu lớn, thời hạn, chi phí ước tính, được xác định là một tuyên bố bị lỗi. Việc sửa chữa đối tượng TSCĐ có thể được thực hiện theo hợp đồng, kinh tế hoặc hỗn hợp.

Chi phí sửa chữa TSCĐ cho mục đích sản xuất được tính vào chi phí của tổ chức. Kế toán sửa chữa TSCĐ có thể được tổ chức theo một trong hai phương án.

1. Chi phí sửa chữa tài sản cố định được tính vào chi phí của tổ chức khi chúng phát sinh;

▪ Với phương pháp hợp đồng, hồ sơ được lập: Ghi nợ tài khoản 20, 23, 25, 26, 44, 19 vv và Tín dụng hóa đơn Năm 60 (76);

▪ với phương pháp kinh tế - Ghi nợ tài khoản 20, 23, 25, 26, 44 vv và Kedit tài khoản 10, 70, 69 vv

2. Khi tạo ra một khoản dự phòng để sửa chữa tài sản cố định bằng chi phí khấu trừ theo kế hoạch thống nhất hàng tháng trong Ghi nợ tài khoản 20, 23, 25, 26, 44 vv và Tín dụng hóa đơn 96 "Dự phòng cho các khoản chi trong tương lai".

Khi sử dụng một khoản dự trữ:

▪ với phương thức hợp đồng - Ghi nợ tài khoản 96, 19 и Tín dụng hóa đơn Năm 60 (76);

▪ với phương pháp kinh tế - Ghi nợ hóa đơn 96 и Tín dụng tài khoản 10, 70, 69 vv

Số dự phòng phát sinh thừa để sửa chữa TSCĐ cuối kỳ sửa chữa cuối năm báo cáo được hoàn nhập. Nếu việc sửa chữa tiếp tục, nó sẽ chuyển sang năm tiếp theo. Trong năm tiếp theo, khoản dự phòng sửa chữa TSCĐ cuối kỳ chưa sử dụng được cộng vào thu nhập của kỳ báo cáo - Ghi nợ hóa đơn 96 и Tín dụng hóa đơn 91/1 "Thu nhập khác".

Nghiệm thu TSCĐ khi hoàn thành công việc sửa chữa được thực hiện theo hành vi f. OS-3. (Trong trường hợp sửa chữa hiện tại, Đạo luật chỉ được soạn thảo nếu việc sửa chữa được thực hiện theo hợp đồng.)

Khi hạch toán chi phí khôi phục tài sản cố định, kế toán cần tách biệt rõ ràng chi phí sửa chữa và chi phí liên quan đến hiện đại hóa, xây dựng lại được hạch toán vào các khoản đầu tư vào tài sản dài hạn và có thể làm tăng nguyên giá tài sản cố định. .

Các chi phí hiện đại hóa và tái thiết, nếu chúng dẫn đến cải thiện chất lượng kỹ thuật trong hoạt động của tài sản cố định (thời gian hữu dụng, công suất, chất lượng sử dụng, v.v.), có thể được xóa bỏ do tăng nguyên giá ban đầu của tài sản cố định. đối tượng. Ban đầu, chi phí hiện đại hóa được ghi nhận là ghi nợ hóa đơn 08 и Tín dụng tài khoản 60, 71, 76, v.v. - với phương thức hợp đồng thực hiện hiện đại hóa và Ghi nợ hóa đơn 08 и Tín dụng tài khoản 10, 69, 70, 71, 76 và những người khác - với phương pháp kinh tế hiện đại hóa và tái thiết. Sau khi kết thúc các chi phí này:

▪ hoặc tăng chi phí ban đầu của đối tượng - Ghi nợ hóa đơn 01 и Tín dụng hóa đơn 08;

▪ hoặc được ghi vào chi phí của tổ chức - Ghi nợ hóa đơn 91/2 и Tín dụng hóa đơn 08.

Nếu hiện đại hóa cũng được thực hiện trong quá trình sửa chữa, hai loại chi phí trong kế toán nên được tách biệt.

17.5. Kế toán thanh lý TSCĐ

Việc loại bỏ một đối tượng OS diễn ra trong các trường hợp sau:

▪ bán hàng;

▪ chấm dứt sử dụng do hao mòn về mặt đạo đức hoặc thể chất;

▪ thanh lý trong trường hợp xảy ra tai nạn, thiên tai và các tình huống khẩn cấp khác;

▪ chuyển nhượng dưới hình thức góp vốn (cổ phần) được phép của một tổ chức khác, quỹ tương hỗ;

▪ chuyển nhượng theo thỏa thuận trao đổi, quà tặng;

▪ đóng góp theo thỏa thuận liên doanh;

▪ xác định tình trạng thiếu hụt hoặc hư hỏng tài sản trong quá trình kiểm kê;

▪ thanh lý một phần trong quá trình tái thiết;

▪ trong các trường hợp khác.

Việc thanh lý TSCĐ không còn khả năng tiếp tục hoạt động do hao mòn vật chất, do tai nạn, thiên tai được lập thành một hành vi xóa sổ TSCĐ (mẫu OS-4), đối với phương tiện được soạn thảo để xóa sổ phương tiện (mẫu OS-4a). Hành vi xóa sổ tài sản cố định được ủy ban lập thành hai bản, có chữ ký của các thành viên trong ủy ban và được người đứng đầu tổ chức phê duyệt. Một bản của Đạo luật được chuyển cho bộ phận kế toán, bản thứ hai dùng làm cơ sở để nhân viên, người mà đối tượng được chỉ định, bàn giao các bộ phận, thành phần và cụm thiết bị đã tháo dỡ phù hợp để sử dụng và chất thải hữu ích cho Kho. Nguyên giá của những vật có giá trị này và chi phí liên quan đến việc xóa sổ đối tượng được phản ánh trong phần liên quan của OS-4 "Tham khảo về chi phí liên quan đến việc xóa sổ tài sản cố định và nhận tài sản vật chất từ việc xóa sổ -tắt". Các giá trị xác định được hạch toán theo giá thị trường hiện hành và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 10 "Nguyên vật liệu" và bên Có tài khoản 91-1 "Thu nhập khác".

Khi chuyển giao tài sản cố định cho tổ chức khác phải lập Biên bản nghiệm thu và chuyển giao tài sản cố định. Trong phiếu xuất kho kế toán tài sản cố định f. OS-6, một nhãn hiệu được tạo ra về việc xử lý đối tượng.

Việc thanh lý TSCĐ được phản ánh trong kế toán sử dụng tài khoản 01 tiểu khoản “Hưu trí TSCĐ”, bên Nợ tài khoản này phản ánh nguyên giá ban đầu của đối tượng đi vay, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại. của đối tượng.

Việc xóa bỏ chi phí ban đầu trong tất cả các trường hợp xử lý được phản ánh tại ghi nợ hóa đơn 01/chọn... và Tín dụng hóa đơn 01.

Xóa bỏ số khấu hao đã trích trước đó - Ghi nợ hóa đơn 02 и Tín dụng hóa đơn 01/chọn.

Giá trị còn lại của các đối tượng sẽ được gỡ bỏ trong hầu hết các trường hợp được xóa bởi mục nhập - Ghi nợ hóa đơn 91-2 и Tín dụng hóa đơn 01/chọn.

Thứ tự phản ánh trên các tài khoản trong tương lai phụ thuộc vào lý do rút tiền.

1. Xóa sổ do khấu hao vật chất liên quan đến việc hạch toán chi phí thanh lý cơ sở. Việc thanh lý có thể tự thực hiện hoặc có sự tham gia của nhà thầu. Khi tự thanh lý, chi phí thanh lý TSCĐ được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 91-2 "Chi phí khác" và bên Có các tài khoản 10, 70, 69, ... Nếu thanh lý. của nhà thầu, sau đó trên cơ sở tài khoản của nhà thầu, chi phí thanh lý được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có tài khoản 60, thuế GTGT - bên Nợ tài khoản 19 và bên Có tài khoản 60. Kết quả tài chính được tính cho từng đối tượng thanh lý trên tài khoản 91-9 là số chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có của tài khoản và được ghi nợ vào tài khoản 99 “Lãi lỗ”. Số lỗ do xoá sổ của đối tượng được phản ánh trên chứng từ kế toán ghi bên Nợ TK 99 và bên Có TK 91-9.

2. Việc thanh lý TSCĐ do lỗi thời kèm theo tổn thất được xoá nợ TK 99 từ bên Có TK 91-9.

3. Việc điều chuyển tài sản cố định góp vốn vào tổ chức khác được coi là khoản đầu tư dài hạn. Giá trị còn lại của đối tượng kết chuyển được phản ánh bên Nợ tài khoản 58 “Đầu tư tài chính” và bên Có tài khoản 01 / chọn. Nếu giá trị thoả thuận thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ thì phần chênh lệch dự toán được ghi giảm trừ bên Nợ tài khoản 91/2 và bên Có tài khoản 58. Nếu giá trị thoả thuận cao hơn giá trị còn lại thì tài kết quả hoạt động được phản ánh bên Nợ TK 58 và bên Có TK 91/2.

4. Việc nhượng bán TSCĐ được hạch toán trên cơ sở các thỏa thuận có liên quan. Hóa đơn, vận đơn, ... được xuất cho người mua, đối với tổng số tiền người mua nợ trong kế toán, kết chuyển ghi bên Nợ tài khoản 62 và bên Có tài khoản 91-1. Chi phí liên quan đến việc tháo dỡ được coi là chi phí bán hàng và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có các tài khoản 10, 69, 60, 76, v.v. bên Có TK 91. Lãi bán hàng được phản ánh bên Nợ TK 3-68 và bên Có TK 91, số lỗ ghi bên Nợ TK 9, bên Có TK 99-99.

5. Trong trường hợp chuyển nhượng vô cớ, ngoài hành vi (vận đơn) chấp nhận và chuyển giao f. OS-1 được cấp một thông báo (thông báo) về việc chuyển giao đối tượng nêu rõ lý do chuyển giao, chi phí ban đầu và số tiền khấu hao trong thời gian hoạt động của Hệ điều hành. Bên nộp thuế GTGT là bên chuyển nhượng. Số thuế dồn tích được phản ánh bằng bút toán ghi bên Nợ tài khoản 91-2 và bên Có tài khoản 68 / GTGT. Khoản lỗ do chuyển tiền vô cớ được chuyển sang ghi nợ tài khoản 99 từ ghi có tài khoản 91-9.

6. Xóa sổ do tai nạn, thiên tai và các trường hợp khẩn cấp khác (trộm cắp) phải có giấy xác nhận bị thiên tai hoặc giấy xác nhận từ chối khởi tố vụ án hình sự. Khoản lỗ do các vụ việc trên gây ra là do kết quả tài chính của tổ chức bên Nợ tài khoản 99 và bên Có tài khoản 91-9.

17.6. Kế toán cho thuê tài sản cố định. Các loại cho thuê

Hợp đồng thuê nhà là một trong những loại giao dịch kinh doanh phổ biến nhất. Pháp luật hiện hành quy định nhiều loại hợp đồng thuê nhà đặc biệt mà các tổ chức có thể ký kết. Vấn đề cho thuê được đề cập trong Nghệ thuật. 606-670 của Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga. Theo hợp đồng cho thuê, bên cho thuê chuyển tài sản cho bên thuê để sử dụng tạm thời hoặc chiếm hữu, sử dụng tạm thời. Theo Art. 607 của Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga, luật pháp có thể thiết lập các loại tài sản, việc cho thuê không được phép. Chỉ những thứ được xác định riêng không bị mất tính chất tự nhiên trong quá trình sử dụng mới được cho thuê. (Tài sản vô hình không được cho thuê - đây không phải là những thứ, tiền không phải là tiền cho thuê, v.v.) Quyền cho thuê theo Điều khoản. 608 của Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga chỉ thuộc về chủ sở hữu. Chủ nhà cũng có thể là người có quyền định đoạt tài sản. Điều 615 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga "Sử dụng tài sản cho thuê" quy định rằng người thuê có quyền, với sự đồng ý của chủ nhà, cho thuê lại tài sản thuê (thuê lại) và chuyển các quyền và nghĩa vụ của mình theo hợp đồng cho người khác. người (chuyển nhượng). Đoạn 2 của Nghệ thuật. Điều 615 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga cho phép người thuê quyền cung cấp tài sản thuê để sử dụng miễn phí, cầm cố quyền cho thuê.

Hợp đồng thuê tài sản được chính thức hóa bằng: hợp đồng thuê, thuê phương tiện (có và không có thuyền viên), thuê tòa nhà hoặc cấu trúc, thuê doanh nghiệp làm tổ hợp bất động sản, thuê tài chính (cho thuê).

Việc cho thuê tài sản như một hoạt động kinh doanh lâu dài được chính thức hóa bằng hợp đồng cho thuê, được ký kết trong thời hạn lên đến một năm. Việc thanh toán tiền thuê theo hợp đồng cho thuê được xác lập dưới hình thức thanh toán được xác định theo một số tiền cố định, được thực hiện theo định kỳ hoặc tại một thời điểm. Bên cho thuê chịu trách nhiệm về vốn và sửa chữa hiện tại đối với tài sản thuê theo hợp đồng cho thuê. Bên cho thuê hạch toán số tiền cho thuê theo hợp đồng cho thuê vào tài khoản 90 "Doanh thu". Bên Nợ tài khoản 90/1 "Giá vốn bán hàng" phản ánh chi phí của tài sản cho thuê và bên Có - tài khoản 90/1 "Doanh thu", tức là số tiền cho thuê đã nhận. Việc thanh toán giá thành sản phẩm cán từ ngày 1 tháng 1999 năm 51 theo đoạn 29.07.1998 của Quy chế Kế toán và Kế toán ở Liên bang Nga, Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 34 tháng 03 năm 2 số 02n được thực hiện bằng cách cộng dồn khấu hao theo phương pháp tuyến tính. Sự hiện diện và di chuyển của tài sản được cung cấp theo hợp đồng cho thuê được hạch toán trên tài khoản XNUMX-XNUMX, khấu hao được hạch toán riêng vào bên có tài khoản XNUMX "Khấu hao". Việc xóa sổ các khoản cho thuê đã nghỉ hưu được phản ánh trong kế toán như sau:

▪ Ghi nợ tài khoản 03/chọn. và ghi có tài khoản 03 - xóa giá gốc;

▪ tài khoản Nợ 02/khấu hao hàng thuê và tài khoản Có 03/chọn. - Xóa số tiền khấu hao lũy kế;

▪ tài khoản ghi nợ 90/2 và tài khoản ghi có 03/chọn. - xóa giá trị còn lại;

▪ Lỗ do xóa sổ tài sản cho thuê được phản ánh ở khoản ghi nợ của tài khoản 99 và khoản ghi có của tài khoản 90/9.

17.7. Hạch toán việc thuê tài sản có thu phí sử dụng tạm thời của người thuê và người cho thuê

Các khoản riêng lẻ của TSCĐ được chuyển nhượng hoặc chấp nhận cho thuê ngắn hạn. Các hợp đồng thuê ngắn hạn bao gồm các hợp đồng thuê lên đến một năm và đối với các tòa nhà, công trình kiến trúc và các cơ sở không phải là nhà ở trong các tòa nhà dân cư - tối đa là năm năm. Thủ tục cho thuê các tòa nhà, công trình kiến trúc và mặt bằng không phải nhà ở thuộc tài sản liên bang được xác định bởi một thỏa thuận tiêu chuẩn về việc cho thuê các tòa nhà, đồ vật, công trình và các cơ sở phi nhà ở là tài sản liên bang của Ủy ban Tài sản Nhà nước của Nga.

Các điều khoản của hợp đồng thuê được xác định trong hợp đồng. Việc chuyển giao vật cho thuê được lập bằng một hành vi (hóa đơn) nghiệm thu và bàn giao tài sản cố định f. OS-1. Quyền sở hữu vẫn thuộc về người cho thuê, quyền sử dụng chuyển cho người thuê. Trong quá trình điều chuyển, bên cho thuê ghi vào thẻ kiểm kê TSCĐ, một liên phiếu xuất kho được chuyển cho bên cho thuê. Việc điều chuyển TSCĐ được bên cho thuê ghi nợ tài khoản 01 / “Cho thuê” và ghi có tài khoản 01 / “TSCĐ”. Nguyên giá tài sản cho thuê được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 011 “Tài sản cố định đi thuê”. Bên cho thuê tính khấu hao và được phản ánh vào bên Nợ TK 91-2 và bên Có TK 02. Số tiền thuê phát sinh được ghi vào bên Nợ TK 76 “Thanh toán với các khách nợ khác nhau” và bên Có TK 91 / 1 (98 "Thu nhập hoãn lại"). Thuế GTGT phát sinh từ tiền cho thuê được hạch toán vào bên Nợ tài khoản 91/3 và bên Có tài khoản 68. Khoản tiền nhận được từ người thuê nhà đến tài khoản quyết toán được thực hiện bằng bút toán ghi Nợ tài khoản 51 "Tài khoản quyết toán" và ghi có của tài khoản 76 "Thanh toán với khách nợ và chủ nợ" (nếu có một khoản tạm ứng, khi đến kỳ tương ứng, số tiền này được ghi nợ theo bút toán - bên Nợ tài khoản 98 và bên Có tài khoản 91-1).

Việc chủ nhà thanh toán tiền sửa chữa lớn được phản ánh vào bên Nợ TK 91-2, 19-GTGT và bên Có TK 51 (Có TK 76 dồn tích). Chi phí hiện đại hóa được ghi nhận như một phần đầu tư vốn của bên cho thuê vào bên Nợ tài khoản 08 và bên Có tài khoản chi phí và quyết toán, sau đó có thể được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định vào bên Nợ tài khoản 01 nếu các chỉ số hoạt động ban đầu được cải thiện nhờ quá trình hiện đại hóa và tái thiết. Việc hoàn trả TSCĐ thuê được phản ánh bên Nợ tài khoản 01, bên Có tài khoản 01 / cho thuê và bên Có tài khoản 011 ngoại bảng.

Kế toán giao dịch cho thuê tài sản cố định ngắn hạn khi thuê tài sản cố định là đối tượng hoạt động của tổ chức, được thực hiện bằng tài khoản 90 "Bán hàng". Số tiền thuê phát sinh được phản ánh bên Nợ TK 76 và bên Có TK 90-1, bên cho thuê là đối tượng nộp thuế GTGT, được phản ánh bên Nợ TK 90-3 và bên Có TK 68-Thuế GTGT. Các khoản chi của tổ chức thực hiện các hoạt động được phản ánh bên Nợ các TK 20, 44 và bên Có các TK chi phí, quyết toán (10, 70, 96, 71, 25, 26, v.v.) và được xoá sổ. bằng cách hạch toán ghi Nợ TK 90-2 bên Có TK 20, 44.

Bên thuê nhận đối tượng thuê vào tài khoản ngoại bảng 001 “TSCĐ cho thuê”. Trong các điều khoản được thiết lập bởi hợp đồng cho thuê, người thuê sẽ tính tiền thuê. Số tiền thuê tích lũy được tính đến:

▪ ghi nợ vào tài khoản giá vốn 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí kinh doanh chung”, 44 “Chi phí bán hàng”;

▪ bằng cách ghi nợ tài khoản 97 “Chi phí trả chậm”, khi tiền thuê được dồn tích trước vài tháng, và ghi có vào tài khoản 76 “Thanh toán với chủ nợ và con nợ”. Thuế GTGT của tiền thuê tài sản được phản ánh ở Nợ TK 19 “Thuế GTGT của tài sản mua lại” và Nợ TK 76 “Thanh toán với chủ nợ và chủ nợ”. Chi phí sửa chữa TSCĐ đi thuê hiện tại được phản ánh là chi phí sửa chữa tài sản của chính mình ở bên Nợ TK 20 (23, 25, 26, 44...). Khi người thuê thực hiện đầu tư vốn vào tài sản cố định cho thuê, số tiền đầu tư vốn được lập - ghi nợ vào tài khoản 08 “Đầu tư vốn” và ghi có vào các tài khoản chi phí và quyết toán 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 , v.v. Đầu tư vốn vào tài sản cố định đi thuê:

▪ 1) được tính vào tài sản cố định của bên thuê - bằng cách ghi nợ tài khoản 01 “Tài sản cố định” và ghi có tài khoản 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”, trừ khi hợp đồng thuê có quy định khác;

▪ 2) nếu việc đầu tư vốn được thực hiện với sự đồng ý của bên cho thuê và không thể tách rời khỏi tài sản cố định thuê thì bên thuê có quyền được bồi thường. Trong kế toán, ghi nợ tài khoản 76 “Thanh toán với con nợ và chủ nợ” và ghi có tài khoản 91/1, giá vốn đầu tư đã thực hiện được xóa sổ - ghi nợ tài khoản 91/2 và ghi có tài khoản 08 “ Đầu tư vào tài sản dài hạn”;

▪ 3) chi phí cải tiến không thể tách rời được thực hiện mà không có sự đồng ý của bên cho thuê sẽ được chuyển miễn phí cho bên thuê, được ghi vào kế toán - ghi nợ vào tài khoản 91-2 và ghi có vào tài khoản 08.

17.8. Kế toán tài sản được cung cấp theo hợp đồng thuê (cho thuê) tài chính với bên cho thuê và bên thuê

Leasing là một loại hình cho thuê (trong ngõ từ tiếng Anh là Leaing - thuê). Cho thuê nhà là hợp đồng thuê có quyền mua, ngắn hạn - tối đa 1,5 năm, trung hạn - từ 1,5 đến 3 năm và dài hạn - 3 năm trở lên. Việc cho thuê chuyển giao tài sản liên quan đến tài sản cố định mới mà bên cho thuê chưa sử dụng trước đó và được mình mua lại để cho bên thuê thuê.

Các chủ thể tham gia giao dịch là bên cho thuê, bên thuê và bên bán tài sản cho thuê (nhà sản xuất).

Việc cho thuê có thể có hoặc không kèm theo việc người thuê mua lại tài sản đã thuê.

Quy trình kế toán cho các hoạt động cho thuê được thiết lập theo Lệnh số 17.02.1997 của Bộ Tài chính Nga ngày 15 tháng 13.03.1996 năm 21 "Về việc phản ánh kế toán các giao dịch theo hợp đồng cho thuê" và thư của Ủy ban Thống kê Nhà nước Liên bang Nga ngày Ngày 1 tháng 21 năm 483 Số 15-665-XNUMX / XNUMX "Về việc phản ánh chi phí mua thiết bị cho thuê". Theo Lệnh số XNUMX của Bộ Tài chính Nga, tài sản chuyển nhượng dưới hình thức cho thuê được coi là tài sản của bên cho thuê (ngoại trừ tài sản có được bằng chi phí ngân sách). Lĩnh vực pháp lý của hoạt động cho thuê được định nghĩa bởi Art. XNUMX của Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga và Luật Liên bang của Liên bang Nga về "Cho thuê". Ai chấp nhận tài sản trên bảng cân đối kế toán: bên cho thuê hoặc bên thuê, được xác định trong hợp đồng cho thuê.

Trong kế toán của bên cho thuê, tất cả các chi phí liên quan đến việc mua, lắp đặt, lắp đặt tài sản thuê từ bên cho thuê được coi là chi phí vốn và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 08, tiểu khoản "Mua một số tài sản cố định", thuế GTGT - bên Nợ tài khoản 19 và bên Có tài khoản 60. Sau khi hoàn thành, tất cả các nghiệp vụ hình thành nguyên giá tài sản cho thuê được chuyển sang số dư bên Nợ tài khoản 03 "Đầu tư tài sản vật chất sinh lời" từ Bên Có của tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn". Tài sản này được chuyển giao cho bên thuê trên cơ sở thoả thuận và có hành vi chuyển nhượng. Khi các điều khoản của hợp đồng cho thuê quy định việc giao tài sản thuê trực tiếp cho bên thuê thì các bút toán này được hạch toán đang chuyển trên cơ sở chứng từ kế toán chính của bên thuê.

Khi tài sản được hạch toán trên bảng cân đối kế toán của bên cho thuê thì hạch toán kế toán - bên Nợ tài khoản 03 / tài sản cho thuê và bên có tài khoản 03 / tài sản cho thuê.

▪ Chi phí của bên cho thuê để thực hiện hoạt động cho thuê được hạch toán vào Nợ TK 20 “Sản xuất chính” và Bên Có TK 23, 76, v.v.

▪ Khấu hao được bên cho thuê trích vào Nợ tài khoản 20 “Sản xuất chính” và ghi có vào tài khoản 02 “Khấu hao tài sản cố định”. Số tiền tích lũy hàng tháng trên tài khoản 20 “Sản xuất chính” được ghi nợ của tài khoản 90-2 từ bên có của tài khoản 20 “Sản xuất chính”.

▪ Việc trích trước tiền thuê được thể hiện bằng khoản ghi nợ của tài khoản 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” tương ứng với tài khoản 90-1 “Doanh thu”, xuất hóa đơn.

▪ Các khoản thanh toán tiền thuê phải chịu thuế GTGT theo cách thức thông thường - ghi nợ vào tài khoản 90-3 “GTGT” và ghi có vào tài khoản 68/VAT.

▪ Nhận tiền thanh toán từ bên thuê - ghi nợ vào tài khoản 51 (52) và ghi có vào tài khoản 62.

▪ Kết quả tài chính - Nợ vào tài khoản 90-9 “Lãi/lỗ bán hàng” và ghi có vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ”. Sau khi hoàn trả đầy đủ chi phí của đối tượng trong thời gian hoạt động, bên thuê trở thành chủ sở hữu toàn bộ. Một bút toán được thực hiện trong kế toán - tài khoản ghi nợ 02 và tài khoản ghi có 03.

▪ Khi tài sản thuê được hoàn trả và chấm dứt sử dụng để cho thuê, giá trị tài sản thuê được phản ánh vào bên Nợ TK 01 “Tài sản cố định” và bên có TK 03.

Hợp đồng cho thuê có thể quy định một phương án giải quyết, trong đó bên thuê mua lại quyền sở hữu đối tượng của bên cho thuê với tính khấu hao trong thời gian hoạt động của đối tượng, cam kết thanh toán phần còn lại, đồng thời bên cho thuê lập các biên bản:

▪ Tài khoản Nợ số 02 đối với số khấu hao lũy kế và tài khoản Có số 03;

▪ Nợ tài khoản 91-2 đối với chi phí khấu hao thấp và tài khoản Có 03.

▪ Kết quả tài chính - ghi nợ vào tài khoản 91-9 và ghi có vào tài khoản 99 - lãi.

Tài sản được ghi trên bảng cân đối kế toán của bên thuê, bên cho thuê ghi:

▪ ghi nợ tài khoản 76 và ghi có tài khoản 91-1 - theo giá trị thỏa thuận;

▪ Ghi nợ đồng thời tài khoản 91-2 và có tài khoản 03 - theo giá trị sổ sách;

▪ Ghi nợ đồng thời tài khoản 91-2 và có tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” - đối với phần chênh lệch giữa tổng số tiền thanh toán theo thỏa thuận và giá trị ghi sổ của tài sản.

Tài sản này được đưa ra ngoại bảng và được phản ánh vào bên Có của tài khoản 011. Các chi phí hiện có của bên cho thuê trong tháng được ghi nhận trên tài khoản 20, sau đó được ghi giảm vào bên Nợ tài khoản 91-2. Tài khoản 20. Khoản thanh toán tiền cho thuê được phản ánh bên Nợ tài khoản 51 và bên Có tài khoản 76, đồng thời, tương ứng với số tiền thanh toán, kết quả tài chính được hình thành - bên Nợ tài khoản 98 và bên Có TK 91/9;

▪ Khi trả lại tài sản thuê cho bên cho thuê, nếu tài sản sau này được sử dụng cho hoạt động cho thuê thì ghi nhận giá trị còn lại trên cơ sở chứng từ ghi Nợ tài khoản 03 và ghi có tài khoản 76 “Nợ về các khoản thanh toán tiền thuê” (khi tài sản được trả lại với giá trị đã được hoàn trả đầy đủ, tài sản đó được tính theo giá trị có điều kiện là 1 rúp (trong thông lệ quốc tế, tài sản đó được định giá theo giá trị thị trường).

Kế toán cho bên thuê.

Hồ sơ kế toán của Bên thuê phản ánh:

▪ nhận tài sản thuê;

▪ tính toán tiền thuê;

▪ trả lại tài sản thuê;

▪ mua lại tài sản thuê.

Việc hạch toán tài sản của bên thuê được ghi trên tài khoản ngoại bảng 001 "TSCĐ cho thuê" trong trường hợp tài sản đó tiếp tục được ghi trên bảng cân đối kế toán của bên cho thuê.

Các khoản thanh toán với bên thuê đối với khoản thanh toán tiền thuê được phản ánh trên TK 76: chi phí thuê dịch vụ - Nợ các TK chi phí sản xuất (luân chuyển) 20, 25, 26, 44 và bên Có TK 76 “Nợ các khoản thanh toán tiền thuê dịch vụ”. Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, tài sản thuê được ghi nợ ngoại bảng tài khoản 001 “Tài sản cố định cho thuê” để mua lại toàn bộ và ghi có vào tài sản cố định bên Nợ tài khoản 01 và bên Có tài khoản 02.

Khi mua tài sản trước khi hợp đồng thuê hết hạn, các khoản dự thu trước hạn được ghi có vào tài khoản 97 "Chi phí trả chậm" và ghi có vào tài khoản 76 "Nợ tiền thuê phải trả".

Nếu tài sản cho thuê được hạch toán trên bảng cân đối kế toán của bên thuê thì tình huống này được coi là các khoản đầu tư vốn tự có bên Nợ tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", thuế GTGT bên Nợ tài khoản 19 "Thuế GTGT đã nộp" và bên Có tài khoản 76 "Nợ tiền thuê tài sản trả tiền". Các chi phí liên quan đến việc đưa tài sản này về trạng thái thích hợp cho hoạt động được phản ánh bên Nợ tài khoản 08 và bên Có tài khoản 10, 70, 69, ... Chấp nhận đưa tài sản vào hoạt động - bên Nợ tài khoản 01 và bên Có tài khoản 08 Các khoản khấu trừ khấu hao được phản ánh theo cách kế toán chính trị đã chọn.

17.9. Kiểm kê tài sản cố định

Thủ tục tiến hành kiểm kê tài sản cố định và phản ánh kết quả của nó trong kế toán được quy định bởi "Hướng dẫn kiểm kê tài sản và công nợ tài chính" của Bộ Tài chính Nga ngày 13.06.1995/49/5 số 5.2. Bản kiểm kê được thực hiện nhằm xác nhận sự hiện diện thực tế của TSCĐ bằng hiện vật tại nơi hoạt động, địa điểm và số liệu kế toán. Trừ trường hợp kiểm kê là một thủ tục bắt buộc (xem: chủ đề 01, câu hỏi 91), kiểm kê tài sản cố định được thực hiện ba năm một lần và đối với kho sách của thư viện - năm năm một lần. Các thời hạn khác cho việc kiểm kê do người đứng đầu tổ chức quy định. Các thành viên của ủy ban kiểm kê thiết lập tính sẵn có thực tế và tình trạng kỹ thuật của Hệ điều hành. Kết quả của việc kiểm tra được ghi vào biên bản kiểm kê. Đối tượng không ghi sổ được chấp nhận hạch toán theo giá trị thị trường hiện có bên Nợ TK 1 và bên Có TK XNUMX/XNUMX.

Sự thiếu hụt của đối tượng OS được xác định bằng kết quả kiểm kê được phản ánh trong hồ sơ:

▪ ghi nợ hóa đơn 01/chọn... và tín dụng hóa đơn 01 - chi phí ban đầu;

▪ ghi nợ hóa đơn 02 и tín dụng hóa đơn 01/chọn. - khấu hao lũy kế;

▪ ghi nợ hóa đơn 94 "Sự thiếu hụt và mất mát do hư hỏng các vật có giá trị" và tín dụng hóa đơn 01/chọn. - giá trị còn lại.

Khi các tình huống của sự thiếu hụt được làm rõ, những thiệt hại về tài sản đó được cho là do thủ phạm:

▪ ghi nợ hóa đơn 73/2 “Bản tính bồi thường thiệt hại về vật chất” về tổng số tiền người có tội phải hoàn trả;

▪ tín dụng hóa đơn 94 "Sự thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng các vật có giá trị" - tính bằng giá trị còn lại;

▪ cho vay 98 "Thu nhập hoãn lại" cho phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của vật còn thiếu và số tiền phải hoàn trả.

Nếu không xác định được thủ phạm hoặc tòa án từ chối thu hồi từ người chịu trách nhiệm tài chính, số tiền thiếu hụt sẽ được ghi nhận vào kết quả tài chính - ghi nợ hóa đơn 91-2 "Chi phí khác" và tín dụng tài khoản 94 "Sự thiếu hụt và mất mát do hư hỏng các vật có giá trị" - giá trị còn lại.

Chuyên đề 18. KẾ TOÁN ĐỐI VỚI TÀI SẢN CÓ THỂ TƯƠNG TỰ.

18.1. Khái niệm, phân loại và định giá tài sản vô hình

Tài sản vô hình (IA) là những vật được định giá có thể mang lại lợi ích kinh tế cho tổ chức được sử dụng vào quá trình sản xuất sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ hoặc cho mục đích quản lý) trong thời gian trên 12 tháng, nhưng không có giá trị vật chất kết cấu.

Dưới đây là các nhóm phân loại chính của tài sản vô hình.

1. Độc quyền của chủ sở hữu bằng độc quyền đối với sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, kiểu mẫu hữu ích và thành tích tuyển chọn:

▪ quyền sáng chế - quyền sử dụng giải pháp kỹ thuật được bảo hộ bằng sáng chế (thiết bị, phương pháp, chất, chủng vi sinh vật, nuôi cấy tế bào thực vật và động vật), cũng như sử dụng thiết bị, phương pháp, chất, chủng đã biết trước đó cho một giải pháp mới mục đích;

▪ quyền đối với kiểu dáng công nghiệp - quyền sử dụng giải pháp thiết kế và nghệ thuật được bảo hộ bằng sáng chế của sản phẩm để xác định hình dáng bên ngoài của sản phẩm. Về mặt vật lý, kiểu dáng công nghiệp có thể là mô hình ba chiều (của ô tô, máy công cụ, bát đĩa, đồ nội thất, v.v.) hoặc hình ảnh phẳng (kiểu dáng công nghiệp của vải, thảm, phông chữ, v.v.);

▪ quyền đối với mô hình tiện ích - quyền sử dụng các phương tiện sản xuất và hàng tiêu dùng, cũng như các bộ phận của chúng, được bảo vệ bằng chứng chỉ thi công xây dựng;

▪ thành tựu chọn lọc - một giống thực vật mới hoặc một giống động vật mới, tức là một nhóm thực vật hoặc động vật nhất định có những đặc điểm riêng biệt duy nhất của nhóm này.

2. Bản quyền độc quyền cho các chương trình máy tính và cơ sở dữ liệu:

▪ bản quyền đối với các chương trình máy tính - quyền xuất bản, sao chép, phân phối và các hành động khác nhằm đưa vào lưu thông kinh tế một tập hợp dữ liệu và lệnh dành cho hoạt động của máy tính và các thiết bị máy tính khác nhằm đạt được một kết quả nhất định, bao gồm cả các tài liệu chuẩn bị thu được trong quá trình phát triển các chương trình máy tính và màn hình nghe nhìn do nó tạo ra;

▪ bản quyền cơ sở dữ liệu - quyền xuất bản, sao chép, phân phối và các hành động khác để đưa vào lưu thông kinh tế một tập hợp dữ liệu (bài báo, tính toán, v.v.), được hệ thống hóa theo cách mà dữ liệu này có thể được tìm thấy và xử lý bằng cách sử dụng một máy tính .

3. Độc quyền của chủ sở hữu đối với nhãn hiệu hàng hoá và nhãn hiệu dịch vụ, tên gọi xuất xứ hàng hoá:

▪ quyền đối với nhãn hiệu và nhãn hiệu dịch vụ - quyền sử dụng và định đoạt các tên gọi được bảo vệ bởi giấy chứng nhận, cách phân biệt hàng hóa và dịch vụ của một số pháp nhân hoặc cá nhân với hàng hóa và dịch vụ của các pháp nhân và cá nhân khác. Nhãn hiệu thể hiện các ký hiệu bằng lời nói, hình tượng, ba chiều và các ký hiệu khác hoặc sự kết hợp của chúng bằng cách sử dụng bất kỳ màu sắc hoặc sự kết hợp màu sắc nào;

▪ tên gọi xuất xứ hàng hóa - tên quốc gia, địa phương, địa phương hoặc đối tượng địa lý khác, dùng để chỉ một sản phẩm có đặc tính đặc biệt được xác định duy nhất hoặc chủ yếu bởi các điều kiện tự nhiên hoặc yếu tố con người đặc trưng của một đối tượng địa lý nhất định hoặc do yếu tố tự nhiên điều kiện và yếu tố con người cùng một lúc.

4. Uy tín kinh doanh của tổ chức, chi phí tổ chức:

▪ danh tiếng kinh doanh của tổ chức - phần chênh lệch giữa giá mua của tổ chức (khi mua) so với giá trị thị trường hiện tại của tài sản được mua lại (tất cả tài sản trừ đi nợ phải trả) có tính đến lợi nhuận của tổ chức bị mua lại, uy tín của tổ chức đó trong cộng đồng thị trường sản phẩm của mình và các yếu tố khác;

▪ chi phí tổ chức - tổng chi phí phát sinh liên quan đến việc thành lập tổ chức: chi phí liên quan đến việc phát triển các nghiên cứu khả thi và các tài liệu cấu thành, phí tư vấn trong các tổ chức chuyên ngành, phí đăng ký, chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo nhân sự điều hành, v.v. .Là tài sản vô hình, các chi phí nêu tên sẽ được tính đến trong trường hợp các tài liệu cấu thành coi chúng là một phần của việc góp vốn (cổ phần) được ủy quyền.

18.2. Kế toán nhận tài sản vô hình

Đơn vị kế toán tài sản vô hình được trình bày như một khoản mục hàng tồn kho. Theo đoạn 5 của PBU 14/2000 "Kế toán tài sản vô hình" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 16.09.2000 tháng 91 năm XNUMX số XNUMXn), một đối tượng hàng tồn kho được định nghĩa là một tập hợp các quyền phát sinh từ một quyền. bảo hộ (bằng sáng chế, giấy chứng nhận, hợp đồng chuyển nhượng quyền, v.v.). Mỗi đối tượng hàng tồn kho phải được phân biệt với đối tượng khác, tức là nó phải thực hiện độc lập các chức năng của mình trong sản xuất sản phẩm, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ, phục vụ mục đích quản lý.

Đối với kế toán phân tích tài sản vô hình cho từng đối tượng hàng tồn kho, phòng kế toán cấp thẻ kế toán tài sản vô hình (mẫu số Tài sản vô hình-1).

Các mẫu tài liệu sơ cấp để di chuyển tài sản vô hình không nằm trong số các hình thức thống nhất của tài liệu sơ cấp phải được tổ chức phát triển có tính đến các yêu cầu của Luật Liên bang ngày 21.11.1996 tháng 129 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Kế toán" và được chấp thuận trong chính sách kế toán của mình. Luật quy định các chi tiết bắt buộc sau đây đối với các hình thức đó:

▪ tên tài liệu;

▪ ngày chuẩn bị tài liệu;

▪ tên của tổ chức mà tài liệu được soạn thảo thay mặt;

▪ nội dung giao dịch kinh doanh;

▪ đo lường các giao dịch kinh doanh bằng vật chất và tiền tệ;

▪ tên các vị trí của những người chịu trách nhiệm thực hiện giao dịch kinh doanh và tính chính xác của việc thực hiện giao dịch đó;

▪ chữ ký cá nhân của những người được chỉ định.

Nên xây dựng các dạng tài liệu chính sau:

▪ để đưa các đối tượng riêng lẻ vào tài sản vô hình - hành động chấp nhận và chuyển giao tài sản vô hình, hành động chấp nhận và chuyển giao R&D;

▪ hành vi xóa sổ tài sản vô hình;

▪ hành động ngừng sử dụng tài sản vô hình.

Ngoài ra, tổ chức phải có tài liệu xác nhận thực tế là tổ chức sở hữu độc quyền đối với tài sản vô hình.

Các chi phí liên quan đến việc nhận tài sản sau đó được chấp nhận kế toán là tài sản vô hình theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 5, số 08n) được ghi vào một tiểu khoản riêng 08 "Mua tài sản vô hình", được mở cho tài khoản 04 "Đầu tư vào tài sản dài hạn". Mua lại nên được hiểu là việc mua lại có trả tiền các quyền độc quyền liên quan đến tài sản vô hình. Khi chấp nhận tài sản vô hình để hạch toán, chi phí thực tế ghi trên tài khoản 04, tiểu khoản “Mua lại tài sản vô hình”, được ghi giảm vào tài khoản XNUMX “Tài sản vô hình”. Kế toán phân tích trên tài khoản XNUMX được thực hiện đối với các đối tượng tài sản vô hình tồn kho riêng lẻ.

Phương pháp kế toán cho việc nhận tài sản vô hình phụ thuộc vào phương thức nhận tài sản:

▪ mua bằng tiền mặt;

▪ tự mình thành lập một tổ chức hoặc bởi bên thứ ba;

▪ mua lại để đổi lấy tài sản khác;

▪ nhận được dưới dạng góp vốn ủy quyền;

▪ miễn phí;

▪ vốn hóa các tài sản chưa hạch toán được xác định trong quá trình kiểm kê.

Một số loại tài sản vô hình nhất định có thể không vào tổ chức theo tất cả các cách trên. Ví dụ, chi phí tổ chức được tính như một phần của tài sản vô hình chỉ có thể được nhận như là phần đóng góp vào vốn được ủy quyền của một hoặc nhiều người sáng lập (người tham gia). Lợi thế thương mại là một trong những loại tài sản vô hình không thể được xác định là thặng dư trong quá trình kiểm kê.

Mua tài sản vô hình bằng tiền mặt. Chi phí thực tế của tổ chức liên quan đến việc mua sắm tài sản vô hình căn cứ vào chứng từ được hạch toán ghi Nợ TK 08, tài khoản phụ “Mua sắm tài sản vô hình”, tương ứng:

▪ với các tài khoản 60 “Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu” và 76 “Thanh toán với nhiều bên nợ và chủ nợ khác nhau” - đối với số tiền trả cho bên chuyển nhượng theo thỏa thuận chuyển nhượng hoặc thỏa thuận bản quyền, cũng như cho các dịch vụ của luật sư về bằng sáng chế, tư vấn, thông tin, dịch vụ trung gian;

▪ tài khoản 71 “Thanh toán với người chịu trách nhiệm” - đối với số chi phí phát sinh thông qua người chịu trách nhiệm;

▪ Tài khoản 10 “Vật tư” - dùng để xác định nguyên giá tài sản vật chất được sử dụng để đưa vật thể vào trạng thái phù hợp để sử dụng đúng mục đích dự kiến;

▪ tài khoản 70 “Thanh toán tiền lương với nhân sự” - về số tiền lương của công nhân tham gia đưa cơ sở vào trạng thái sẵn sàng;

▪ Tài khoản 02 “Khấu hao tài sản cố định” và 05 “Khấu hao tài sản vô hình” - dành cho số tiền trích khấu hao tài sản cố định và tài sản vô hình dùng để hoàn thiện đối tượng ở trạng thái sẵn sàng;

▪ tài khoản 68 “Tính thuế và phí” - về số tiền phí và lệ phí trước bạ, v.v.

Việc chấp nhận một đối tượng để hạch toán như một phần tài sản vô hình trong đánh giá theo nguyên giá được phản ánh bằng bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 04 tín chỉ hóa đơn 08, tài khoản phụ “Mua sắm tài sản vô hình”.

Các chi phí liên quan đến việc mua lại tài sản vô hình và phát sinh sau khi chúng được chấp nhận hạch toán không làm thay đổi nguyên giá ban đầu của các đối tượng có liên quan. Khoản chi này được hạch toán vào tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác".

Việc tạo ra tài sản vô hình của chính tổ chức. Trình tự tạo ra tài sản vô hình phụ thuộc vào tính chất của đối tượng, phạm vi, quy mô hoạt động của tổ chức và một số điều kiện khác. Tài sản công nghiệp - các phát minh, mô hình tiện ích, kiểu dáng công nghiệp, cấu trúc liên kết của mạch tích hợp và các đối tượng khác sau đó được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất, theo quy định, được tạo ra bởi một đơn vị cấu trúc riêng biệt của tổ chức (bộ phận nghiên cứu, phòng thiết kế, v.v.) . ) là kết quả của công việc nghiên cứu hoặc phát triển (R&D). Điểm đặc biệt của loại công việc này là tính chất lâu dài của nó.

Theo nguyên tắc, các chi phí vật chất, nhân công và các chi phí khác để tạo ra các đối tượng tài sản vô hình nêu trên, theo quy định, được tập hợp trước trên tài khoản 23 “Sản xuất phụ trợ”, trên tài khoản phụ tương ứng. Cuối tháng, các khoản chi phí này được ghi nhận là khoản đầu tư vào tài sản dài hạn và được hạch toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 08, tài khoản phụ "Mua sắm tài sản vô hình" Tín dụng hóa đơn 23 "Sản xuất phụ trợ", tài khoản phụ tương ứng.

Nếu mục tiêu của công việc đạt được và đối tượng sở hữu công nghiệp được tạo ra, sau khi đăng ký độc quyền đối với nó, đối tượng đó được coi là một phần của tài sản vô hình và được ghi nhận như sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 04 tín chỉ hóa đơn 08, tài khoản phụ “Mua sắm tài sản vô hình”.

Tài sản vô hình mà tổ chức nhận được miễn phí theo thỏa thuận quà tặng, yêu cầu thực hiện thỏa thuận của tác giả, thỏa thuận chuyển nhượng bằng sáng chế hoặc các thỏa thuận khác ấn định việc chuyển nhượng quyền độc quyền của chủ sở hữu bản quyền đối với kết quả hoạt động trí tuệ, trong đó không có điều khoản thanh toán. Khi nhận được hồ sơ mô tả tài sản vô hình và lập văn bản nghiệm thu chuyển nhượng độc quyền của chủ sở hữu quyền tác giả, giá trị thị trường của các đối tượng này được phản ánh vào Nợ TK 08, tài khoản phụ “Mua lại tài sản vô hình”, tương ứng. có TK 98 “Thu nhập hoãn lại”, tài khoản phụ “Các khoản thu miễn phí”.

Các chi phí bổ sung liên quan đến việc đưa đối tượng vào trạng thái sẵn sàng, chi phí đánh giá giá trị thị trường của nó, đăng ký với cơ quan cấp bằng sáng chế và các chi phí tương tự khác không được tính vào chi phí ban đầu của đối tượng. Được chấp nhận hạch toán vào chi phí khác khi ghi Nợ tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác", tài khoản phụ "Chi phí khác", đối ứng với các tài khoản tương ứng.

Vào ngày nhận văn bằng bảo hộ hoặc ngày bắt đầu sử dụng vào hoạt động kinh tế, vật nhận miễn phí được chấp nhận hạch toán vào tài sản vô hình và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 04 đối ứng với bên Có tài khoản 08, tiểu khoản "Mua tài sản vô hình".

Tài sản vô hình, được mua để đổi lấy tài sản khác không phải là tiền mặt, được tính đến khi đánh giá theo giá trị thị trường của tài sản được chuyển nhượng. Trường hợp không thể xác định được giá trị thị trường của tài sản được chuyển nhượng thì tài sản vô hình được đưa vào đánh giá theo giá thị trường.

Giống như bất kỳ giao dịch hàng đổi nào, việc mua tài sản vô hình để đổi lấy tài sản không phải là tiền mặt được tính là bán tài sản đã chuyển nhượng và mua tài sản vô hình. Việc bán tài sản chuyển nhượng được phản ánh trong kế toán theo quy trình đã lập. Phương pháp kế toán việc thu nhận tài sản vô hình nói chung tương ứng với phương pháp luận kế toán việc thu mua tài sản vô hình thành tiền mặt. Sự khác biệt chỉ nằm ở thứ tự đánh giá đối tượng đến.

Nhận tài sản vô hình dưới dạng góp vốn ủy quyền. Nguyên giá ban đầu của tài sản vô hình đó là mức định giá được những người sáng lập (người tham gia) đồng ý, trừ khi luật pháp Liên bang Nga có quy định khác. Các mục sau đây được thực hiện trong kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 08, tài khoản phụ "Mua lại tài sản vô hình", Tín dụng hóa đơn 75 "Các khoản thanh toán với những người sáng lập" - trong đánh giá với chi phí đã thỏa thuận;

▪ Ghi nợ hóa đơn 04 tín chỉ hóa đơn 08, tiểu khoản “Mua TSCĐ vô hình” - kể từ ngày đăng ký văn bản bảo đảm.

Các chi phí bổ sung liên quan đến việc đánh giá đối tượng đến, đưa đối tượng đến trạng thái sẵn sàng, đăng ký với cơ quan hành pháp liên bang về sở hữu trí tuệ, không được tính vào chi phí ban đầu của đối tượng đến. Các khoản chi này có thể được coi là các khoản chi khác của tổ chức.

18.3. Kế toán khấu hao tài sản vô hình

Nguyên giá của tài sản vô hình được hoàn trả bằng cách trích khấu hao. Quy trình tính khấu hao cho tài sản vô hình được quy định bởi PBU 14/2000.

Tính khấu hao:

▪ bắt đầu vào ngày đầu tiên của tháng tiếp theo tháng tiếp nhận tài sản vô hình để hạch toán;

▪ chấm dứt vào ngày đầu tiên của tháng tiếp theo tháng hoàn trả toàn bộ giá trị tài sản hoặc xóa sổ kế toán;

▪ bị đình chỉ khi tổ chức đóng cửa.

Khấu hao được tính bất kể kết quả hoạt động của tổ chức trong kỳ báo cáo. Kết quả hoạt động sản xuất kinh tế của tổ chức không được ảnh hưởng đến quá trình hình thành chi phí của kỳ báo cáo này.

Đoạn 15 của PBU 14/2000 quy định các phương pháp sau để tính khấu hao tài sản vô hình:

▪ phương pháp tuyến tính;

▪ phương pháp số dư giảm dần;

▪ phương pháp khấu trừ chi phí theo tỷ lệ khối lượng sản phẩm (công trình).

Phương pháp tính khấu hao tài sản vô hình được lựa chọn do tổ chức kê khai trong chính sách kế toán. Việc áp dụng một trong các phương pháp đối với một nhóm tài sản vô hình thuần nhất được thực hiện trong toàn bộ thời gian sử dụng của chúng.

Để tính toán số tiền khấu hao hàng năm cho một tổ chức, điều quan trọng là phải xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản vô hình khi chấp nhận nó để hạch toán (điều 17 của PBU 14/2000) dựa trên:

▪ kể từ thời hạn hiệu lực của tài liệu bảo mật (bằng sáng chế, giấy chứng nhận và các hạn chế khác đối với điều khoản sử dụng đối tượng sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật Liên bang Nga);

▪ khoảng thời gian dự kiến sử dụng đối tượng này, trong thời gian đó tổ chức có thể nhận được lợi ích kinh tế (thu nhập).

Nếu không thể xác định được thời gian sử dụng hữu ích của tài sản vô hình, tỷ lệ khấu hao được quy định trong 20 năm (nhưng không quá tuổi thọ của tổ chức). Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản vô hình không được vượt quá thời gian tồn tại của tổ chức.

Số khấu hao phải trích trước của tài sản vô hình có thể được phản ánh trong kế toán theo một trong hai cách sau:

▪ bằng cách tích lũy số tiền tương ứng vào Bên có của tài khoản 05 “Khấu hao tài sản vô hình”;

▪ do giảm giá trị tài sản - ghi Có vào tài khoản 04 “Tài sản vô hình”.

Tổ chức có thể sử dụng đồng thời cả hai phương pháp phản ánh trong kế toán khấu hao tài sản vô hình cho nhiều nhóm đối tượng thuần nhất. Phương án đã chọn phải được ghi vào chính sách kế toán của tổ chức.

Số khấu hao tài sản vô hình dự thu được ghi vào các bút toán sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 20 "Sản xuất chính" (23 "Sản xuất phụ trợ", 25 "chi phí chung" 26 "Chi phí vận hành chung", 44 "chi phí bán hàng" 91-2 "Chi phí khác", v.v.) Tín dụng hóa đơn 05 "Khấu hao tài sản vô hình" - khấu hao tài sản vô hình được tích lũy bằng cách cộng dồn các khoản tương ứng vào một tài khoản riêng;

▪ Ghi nợ hóa đơn 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 v.v.) Tín dụng hóa đơn 04 - khấu hao tài sản vô hình được tích lũy bằng cách giảm nguyên giá của chúng.

18.4. Kế toán thanh lý tài sản vô hình

Nguyên giá của tài sản vô hình được loại trừ khỏi bảng cân đối kế toán của các tổ chức do:

▪ chuyển nhượng độc quyền sở hữu trí tuệ cho một pháp nhân hoặc cá nhân khác (để lấy tiền hoặc đổi lấy tài sản khác, như một khoản đóng góp vào vốn ủy quyền, miễn phí);

▪ chấm dứt hoặc hủy bỏ tài liệu bảo đảm;

▪ lỗi thời, v.v.

Để xóa sổ tài sản vô hình, khuôn khổ pháp lý về kế toán không cung cấp các mẫu tài liệu chính thống nhất, vì vậy tổ chức phải phát triển chúng một cách độc lập và phê duyệt chúng như một yếu tố của chính sách kế toán. Việc chuyển giao tài sản vô hình cho người khác có thể được chính thức hóa bằng một hành động chấp nhận và chuyển giao tài sản vô hình, và xóa sổ do hết hạn hoặc hủy bỏ văn bằng bảo hộ hoặc lỗi thời của một đối tượng - một hành động xóa sổ ( định đoạt) tài sản vô hình.

Trên cơ sở các hành vi trong Phiếu kế toán tài sản vô hình (mẫu số NMA-1), bút toán được thực hiện về việc xử lý đối tượng.

Phương pháp ghi giảm tài sản vô hình phụ thuộc vào phương pháp được sử dụng để phản ánh sự giảm giá của đối tượng, cũng như lý do thanh lý:

▪ Ghi nợ hóa đơn 05 tín chỉ hóa đơn 04 - số khấu hao đã trích trước được xóa sổ. Khi hạch toán khấu hao trên tài khoản 04 thì không thực hiện bút toán này.

Ghi nợ hóa đơn 91-2 "Thu nhập khác" Tín dụng hóa đơn 04 - giá trị còn lại của tài sản vô hình được xóa sổ.

Khi nhượng bán tài sản vô hình, ngoài các bút toán trên, việc ghi nhận tiền bán tài sản được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 62 "Thanh toán với khách hàng" và bên Có tài khoản 91 "Thu nhập khác và chi phí".

18.5. Danh tiếng kinh doanh

Trong số các đối tượng của tài sản vô hình, một vị trí đặc biệt được chiếm giữ bởi thiện chí, mà thuật ngữ tiếng Anh "good will" thường được sử dụng mà không cần dịch. Lợi thế thương mại khác với các tài sản vô hình khác ở phương pháp đánh giá, phương pháp mua lại, phương pháp khấu hao, phương pháp thanh lý. Chi phí cho danh tiếng kinh doanh thường có điều kiện, trong khi các tài sản vô hình khác có giá trị định giá, được xác định bằng mức chi phí thực tế để có được hoặc tạo ra chúng. Lợi thế thương mại khác với các loại tài sản vô hình khác ở chỗ nó không thuộc về tổ chức theo quyền sở hữu, không thể tồn tại tách biệt với nó, không thể bán, tặng cho hoặc chuyển nhượng.

Lợi thế thương mại trở thành đối tượng kế toán khi mua và bán công ty.

Theo quy định tại đoạn 27 của PBU 14/2000, danh tiếng kinh doanh của một tổ chức có thể được xác định trong kế toán bằng chênh lệch giữa giá mua của một tổ chức như một tổ hợp tài sản mua lại nói chung và giá trị bảng cân đối của tất cả các tài sản của tổ chức đó và nợ phải trả. Theo đoạn 28 của PBU 14/2000, danh tiếng kinh doanh tích cực được xác định bằng cách tính là phần vượt quá số tiền trả cho người bán cho tổ chức trên tổng tất cả tài sản và nợ phải trả của tổ chức đó trên bảng cân đối kế toán tại ngày mua. , và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 04 "Tài sản vô hình" đối ứng với bên Có tài khoản 76 "Các khoản thanh toán với khách nợ và chủ nợ khác nhau".

Có thể là khi mua một tổ chức, danh tiếng kinh doanh tiêu cực của nó bị lộ ra. Ngược lại với thiện chí, nó được gọi là “bad will” - thiện chí. Uy tín kinh doanh tiêu cực của tổ chức được coi là khoản giảm giá từ giá người bán cung cấp cho người mua do thiếu người mua ổn định trong tổ chức được bán, uy tín về chất lượng, quan hệ kinh doanh, v.v. Nó được tính đến của người mua là thu nhập hoãn lại và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 76 đối ứng với bên Có tài khoản 98 "Thu nhập hoãn lại".

Khoản 56 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm XNUMX số XNUMXn) quy định rằng danh tiếng kinh doanh có được của tổ chức phải được điều chỉnh trong vòng hai mươi năm ( nhưng không quá khoảng thời gian hoạt động của tổ chức).

Các khoản khấu hao đối với danh tiếng kinh doanh tích cực của một tổ chức theo đoạn 29 của PBU 14/2000 được phản ánh trong kế toán bằng cách giảm đồng đều chi phí ban đầu, được phản ánh bằng bút toán ghi có hàng tháng của tài khoản 04 tương ứng với ghi nợ các tài khoản chi phí sản xuất.

Uy tín kinh doanh tiêu cực được phản ánh đồng đều vào kết quả tài chính dưới dạng thu nhập hoạt động (tương tự như dương) bằng các cổ phiếu bằng nhau và được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 98 đối ứng với bên Có tài khoản 91.

Chủ đề 19. GHI LẠI LAO ĐỘNG VÀ THANH TOÁN CỦA NÓ

19.1. Các hình thức và hệ thống trả công. Các loại tiền lương

Theo quy định của pháp luật hiện hành, việc xây dựng biểu giá và tiền lương, các hình thức và hệ thống trả công là quyền của các tổ chức và được ấn định trong các thỏa ước tập thể. Khi trả công cho cá nhân, các hình thức trả công bằng tiền và phi tiền tệ (hiện vật) được sử dụng (Điều 131 Bộ luật Lao động Liên bang Nga). Đây là những hình thức được gọi là thanh toán.

Phù hợp với Nghệ thuật. 129 của Bộ luật Lao động của Liên bang Nga, chúng ta có thể nói về hệ thống tiền lương để tính lương: thuế quan và do đó, miễn thuế.

Trong Bộ luật Lao động, hệ thống ấn định tiền lương được quy định và thực hiện tùy thuộc vào hình thức tài trợ của các tổ chức.

▪ Trong các tổ chức ngân sách, tiền lương được xác lập và điều chỉnh bởi pháp luật có liên quan. Đó là, chúng ta đang nói về một hệ thống thuế quan trả công, bao gồm thuế suất (tiền lương), biểu thuế và hệ số thuế quan. Việc tính thuế công việc và phân công các loại thuế được thực hiện trên cơ sở một biểu thuế duy nhất (Nghị quyết của Chính phủ Liên bang Nga ngày 14.10.1992 tháng 785 năm 06.11.2001 số 755), hệ số thuế quan hoạt động trên cơ sở Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX).

▪ Trong các tổ chức có nguồn tài chính hỗn hợp (ngân sách cộng với thu nhập từ hoạt động kinh doanh), hệ thống thuế quan được điều chỉnh bởi các quy định trên và tiền lương gắn với thu nhập từ hoạt động kinh doanh được thiết lập trên cơ sở thỏa ước tập thể, thỏa thuận và quy định của địa phương.

▪ Ở các tổ chức khác hoặc tổ chức có sở hữu tư nhân, tiền lương được xác lập bằng thỏa ước tập thể, thỏa thuận, quy định của địa phương và hợp đồng lao động.

Hệ thống biểu giá là một tập hợp các tiêu chuẩn mà theo đó tiền lương được phân biệt tùy thuộc vào mức độ phức tạp và điều kiện của công việc, mức độ trình độ và chất lượng công việc của người lao động và các yếu tố khác.

Hiện nay, hai hình thức tiền lương được thừa nhận chung được sử dụng: thời gian và công việc.

Với tiền lương thời gian, tiền lương của một công nhân hoặc người lao động được xác định phù hợp với trình độ và thời gian làm việc của anh ta. Theo quy định, mức thù lao như vậy được áp dụng trong trường hợp công việc của một nhân viên không thể được phân bổ. Phạm vi phân phối tiền lương thời gian là nhân viên quản lý và hành chính, nhân viên trực, v.v.

Tùy thuộc vào ngạch được giao, người lao động chuyển sang trả lương theo thời gian được quy định mức lương chính thức (người quản lý, nhân viên, người thực hiện kỹ thuật) hoặc mức lương (công nhân).

Tuỳ theo tính chất công việc và điều kiện tổ chức sản xuất, lao động mà sử dụng các hình thức trả lương theo thời gian sau: thưởng theo thời gian giản đơn và thưởng theo thời gian. Với mức lương theo thời gian đơn giản, người lao động nhận được tiền lương cho khoảng thời gian đã làm việc. Trong trường hợp này, tiền lương được xác định bằng cách nhân thuế suất của việc xả thải với số ngày hoặc giờ làm việc và được trả lương. Với tiền lương thưởng theo thời gian, người lao động, ngoài tiền lương chính, còn nhận được tiền thưởng khi đạt được các chỉ số chất lượng đã thiết lập. Để nhận được tiền thưởng, người lao động phải đáp ứng đầy đủ các chỉ tiêu và điều kiện của tiền thưởng do quy chế tiền thưởng (thỏa ước tập thể) quy định. Chỉ trong trường hợp này, người lao động mới có quyền nhận tiền thưởng, và ban quản trị có nghĩa vụ thưởng cho người lao động số tiền không thấp hơn mức quy định hiện hành.

Với tiền công theo công việc, người lao động nhận được tiền lương tùy thuộc vào khối lượng công việc được thực hiện theo tỷ lệ công việc được thiết lập trên một đơn vị sản phẩm chất lượng tốt, được biểu thị bằng điều kiện tự nhiên. Khi sử dụng tiền lương khoán thì áp dụng định mức thời gian, định mức sản xuất và định mức khoán.

▪ Tiêu chuẩn thời gian - thời gian cần thiết để hoàn thành một đơn vị công việc có chất lượng tốt trong điều kiện làm việc bình thường.

▪ Tỷ lệ sản xuất - khối lượng công việc có chất lượng tốt mà một công nhân phải thực hiện (sản xuất) trong một thời gian nhất định trong điều kiện làm việc bình thường.

▪ Mức lương theo sản phẩm - mức lương ấn định trên mỗi đơn vị công việc được thực hiện tốt.

Hệ thống tiền lương theo công việc là: công việc trực tiếp; phí bảo hiểm mảnh ghép; công việc-tiến bộ; tác phẩm gián tiếp; dây nhau.

Với tiền lương theo công việc trực tiếp, tiền lương được tính tùy thuộc vào khối lượng công việc thực hiện, dựa trên tỷ lệ công việc trên một đơn vị sản phẩm chất lượng tốt.

Trong trường hợp lương thưởng theo phần, người lao động được tính thêm tiền thưởng khi đáp ứng các điều kiện và chỉ tiêu của tiền thưởng. Tiền thưởng (tuy nhiên, đối với tiền lương theo thời gian) có thể được đặt theo một số tiền cố định hoặc theo tỷ lệ phần trăm của biểu thuế của nhân viên (bất kỳ khoản tiền lương nào khác).

Với tiền lương lũy tiến theo công việc, sản lượng trong định mức đã thiết lập được trả ở mức cơ bản không thay đổi, và sản lượng vượt định mức được trả ở mức cao hơn. Với một hệ thống thù lao như vậy, tiền thưởng cho người lao động cũng có thể được sử dụng.

Với tiền lương công việc gián tiếp, tiền lương được xác định theo tỷ lệ phần trăm thu nhập của công nhân chính. Một hệ thống thanh toán tương tự có thể được sử dụng để trả cho công nhân bảo trì thiết bị.

Trong trường hợp trả công theo công việc, một nhóm hoặc một người lao động được giao một nhiệm vụ công việc, thời hạn hoàn thành và số tiền thu nhập được ấn định. Kết hợp với tiền thưởng do giảm thời gian tiêu chuẩn của một công việc, một mức lương thưởng theo công việc được sử dụng.

Tiền lương miễn thuế có thể được sử dụng để trả cho nhân viên của các bộ phận cung ứng.

Bản chất của tiền lương miễn thuế là thu nhập của người lao động trở nên phụ thuộc vào kết quả cuối cùng của công việc của đơn vị cơ cấu mà anh ta làm việc, hoặc vào số tiền mà ban quản trị của tổ chức phân bổ để trả cho người lao động.

Thông thường, số tiền thu nhập của một người lao động có tiền lương miễn thuế được tính theo tỷ lệ phần trăm giá trị của các hợp đồng mà anh ta đã ký kết đối với việc cung cấp (bán) sản phẩm (hàng hóa) hoặc theo tỷ lệ phần trăm của giá trị thu nhập ( lợi nhuận) của tổ chức từ các giao dịch do nhân viên thực hiện có lợi cho tổ chức.

Khi trả công cho người lao động, tổ chức nhất thiết phải tuân thủ các quy định của pháp luật về lao động về tiền lương tối thiểu.

Theo Art. 133 của Bộ luật Lao động của Liên bang Nga, tiền lương hàng tháng của một người lao động đã hoàn thành định mức giờ làm việc được xác định đầy đủ cho thời kỳ này và hoàn thành nhiệm vụ lao động của mình (tiêu chuẩn lao động) không được thấp hơn mức lương tối thiểu do pháp luật quy định ( 800 rúp). Đồng thời, lương tối thiểu không bao gồm các khoản bổ sung và phụ cấp, cũng như tiền thưởng và các khoản khuyến khích khác.

19.2. Kế toán nhân sự của người lao động

Công tác hạch toán kế toán cán bộ công nhân viên được thực hiện bằng việc ban hành các chứng từ liên quan ở tất cả các khâu trong quá trình di chuyển của người lao động tại doanh nghiệp:

▪ Lệnh tuyển dụng (T-1);

▪ nhân sự (T-3);

▪ lệnh chuyển sang công việc khác (T-5);

▪ lệnh (hướng dẫn) cho phép nghỉ phép (T-6);

▪ lịch nghỉ phép (T-7);

▪ lệnh (hướng dẫn) cử nhân viên đi công tác (T-9);

▪ Lệnh chấm dứt hợp đồng lao động (T-8);

▪ v.v.

Một thẻ cá nhân được mở cho mỗi nhân viên trong bộ phận nhân sự của doanh nghiệp, trong đó ghi lại tất cả các dữ kiện hoạt động của người đó.

Kế toán cho việc sử dụng thời gian làm việc cần cung cấp quyền kiểm soát đối với:

▪ đảm bảo nhân viên đi làm đúng giờ, xác định tất cả những người không đến và đi muộn;

▪ đảm bảo rằng nhân viên có mặt tại nơi làm việc trong khi làm việc, về đúng giờ và đến nơi trong giờ ăn trưa;

▪ về việc nghỉ việc đúng giờ;

▪ thời gian làm việc thực sự, thời gian ngừng hoạt động và các hình thức sử dụng không đúng mức thời gian làm việc khác.

Việc hạch toán thời gian làm việc được máy chấm công lưu giữ trong một tài liệu đặc biệt là bảng chấm công. Hai dòng được phân bổ cho mỗi nhân viên trong bảng thời gian: một dòng cho biết thời gian, loại chi phí thời gian làm việc khác (I - cử tri đi bỏ phiếu, H - giờ ban đêm, O - kỳ nghỉ, B - ốm, P - mang thai và sinh con, v.v. ).

Việc hạch toán số giờ làm thêm được thực hiện theo các tài liệu liên quan, trong đó chỉ ra số giờ làm việc và các dữ liệu khác cần thiết để xác định chi phí.

Kế toán thời gian chết được thực hiện trên cơ sở bảng thời gian chết. Việc hạch toán thời gian người lao động đi công tác, ốm đau, trong thời gian thực hiện nhiệm vụ nhà nước được nghỉ tính là thời gian làm việc, được thực hiện vào bảng chấm công trên cơ sở giấy đi đường, giấy nghỉ ốm, đơn hàng, v.v.

19.3. Kế toán các khoản bồi thường

Tính toán tiền bồi thường cho kỳ nghỉ. Theo quy định của pháp luật, người lao động trong doanh nghiệp được quyền nghỉ phép hàng năm có hưởng lương (ít nhất 28 ngày dương lịch trong mỗi tuần làm việc XNUMX ngày). Quyền sử dụng kỳ nghỉ trong năm làm việc đầu tiên phát sinh đối với nhân viên sau sáu tháng làm việc liên tục tại tổ chức này. Theo thỏa thuận của các bên, người lao động có thể được nghỉ phép có lương trước khi hết sáu tháng. Nghỉ phép cho năm làm việc thứ hai và các năm tiếp theo có thể được cấp vào bất kỳ thời điểm nào trong năm làm việc theo thứ tự cung cấp chế độ nghỉ phép có lương hàng năm được thiết lập tại tổ chức nhất định.

Việc tính toán thu nhập bình quân được thực hiện trên cơ sở Nghị định số 11.04.2003 của Chính phủ Liên bang Nga ngày 213 tháng XNUMX năm XNUMX.

Thu nhập trung bình hàng ngày cho tiền nghỉ phép và tiền bồi thường cho kỳ nghỉ không sử dụng được tính cho ba tháng dương lịch gần nhất bằng cách chia số tiền lương tích lũy cho 3 và cho 29,6 (số ngày dương lịch trung bình hàng tháng).

Trợ cấp thương tật tạm thời (PVNT) hiện đang được giao, trích lập và thanh toán theo yêu cầu của:

▪ Quy định về trình tự, thủ tục hưởng bảo hiểm xã hội nhà nước được thông qua bằng Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Hội đồng Công đoàn Trung ương toàn Liên bang ngày 12.11.1984/13/6 số 15.04.1992-XNUMX (có sửa đổi, bổ sung ngày XNUMX/XNUMX/XNUMX) ;

▪ Hướng dẫn thủ tục cấp giấy xác nhận tình trạng khuyết tật tạm thời của công dân được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Y tế và Công nghiệp Y tế Nga số 206 và Nghị quyết của Quỹ Bảo hiểm Xã hội Liên bang Liên bang Nga số 21 ngày 19.10.1994 tháng XNUMX năm XNUMX ;

▪ Điều kiện cơ bản để hưởng chế độ bảo hiểm xã hội nhà nước được thông qua tại Nghị quyết của Hội đồng Bộ trưởng Liên Xô và Hội đồng Công đoàn Trung ương toàn Liên bang ngày 23.03.1984/191/XNUMX số XNUMX “Về chế độ bảo hiểm xã hội nhà nước”;

▪ Luật Liên bang ngày 16.06.1999 tháng 165 năm XNUMX số XNUMX-FZ “Về những nguyên tắc cơ bản của bảo hiểm xã hội bắt buộc”;

▪ Luật Liên bang ngày 22.12.2005 tháng 180 năm 2006 số XNUMX-FZ “Về một số vấn đề tính toán và chi trả trợ cấp thương tật tạm thời, thai sản, sinh con và mức đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc đối với tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp năm XNUMX.”

Căn cứ để được bổ nhiệm hưởng chế độ là giấy chứng nhận mất khả năng lao động do bệnh viện cấp theo Hướng dẫn trên.

Số tiền PVNT được xác định tùy thuộc vào kinh nghiệm làm việc liên tục:

▪ 100% thu nhập trung bình - dành cho nhân viên có 8 năm kinh nghiệm trở lên (có từ XNUMX con cái phụ thuộc trở lên; trong trường hợp bị khuyết tật do chấn thương...);

▪ 80% thu nhập trung bình - đối với nhân viên có từ 5 đến 8 năm kinh nghiệm và nhân viên là trẻ mồ côi dưới 21 tuổi có kinh nghiệm làm việc liên tục lên đến 5 năm;

▪ 60% thu nhập trung bình - dành cho nhân viên có tối đa 5 năm kinh nghiệm.

Ngoài ra, còn có các đối tượng lao động được hưởng 100% phụ cấp, không phân biệt thời gian phục vụ (cựu chiến binh tàn tật trong Chiến tranh Vệ quốc vĩ đại; thương binh Chernobyl, bị thương tật, bệnh nghề nghiệp ...).

Kinh nghiệm công tác liên tục khi xác định mức PVNT được tính theo ngày mất tật theo Quy tắc tính kinh nghiệm công tác liên tục khi hưởng chế độ bảo hiểm xã hội nhà nước đã được phê duyệt. Nghị định của Hội đồng Bộ trưởng Liên Xô số 13.04.1973 ngày 252 tháng 01.07.1991 năm 432 (sửa đổi ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX).

Nguyên tắc chung để tính PVNT: việc tính toán phụ thuộc vào hệ thống thù lao và hệ thống tiền thưởng được sử dụng trong tổ chức. Để tính toán phụ cấp, cần phải tính thu nhập bình quân hàng ngày và số tiền trợ cấp hàng ngày.

Thu nhập trung bình hàng ngày được xác định bằng cách chia thu nhập được ghi lại (trong tháng bị khuyết tật hoặc trong thời hạn thanh toán của 12 tháng trước tháng bị bệnh) cho số ngày làm việc theo lịch trình (tương ứng - trong tháng của khuyết tật hoặc trong thời hạn thanh toán).

Mức thu nhập được tính đến được xác định trên cơ sở mức lương hàng tháng (chính thức hoặc cá nhân), biểu giá hàng ngày hoặc hàng giờ, có tính đến các khoản bổ sung và phụ cấp không đổi.

Luật Liên bang số 22.12.2005-FZ ngày 180 tháng 2006 năm 15 "Về một số vấn đề về tính toán và chi trả trợ cấp cho người khuyết tật tạm thời, thai sản và số tiền bảo hiểm cho bảo hiểm xã hội bắt buộc chống lại tai nạn tại nơi làm việc và bệnh nghề nghiệp năm 000" quy định số tiền tối đa trong số trợ cấp dành cho tình trạng khuyết tật tạm thời và trợ cấp khi mang thai và sinh con là XNUMX rúp.

Quyền lợi thương tật tạm thời do bệnh tật hoặc thương tật (trừ tai nạn lao động hoặc bệnh nghề nghiệp) được trả cho công dân được bảo hiểm trong hai ngày đầu tiên bị thương tật tạm thời với chi phí của người sử dụng lao động, và cho thời gian còn lại bắt đầu từ ngày thứ ba của thương tật tạm thời - với chi phí của Quỹ. Đồng thời, các khoản trợ cấp khi mang thai và sinh con, chăm sóc con ốm và trong các trường hợp khác theo quy định của pháp luật hiện hành được chi trả từ ngày đầu tiên bằng chi phí của Quỹ.

Theo Luật Liên bang, số tiền bảo hiểm tối đa trả một lần cho bảo hiểm xã hội bắt buộc chống tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp, được tính tùy theo mức độ mất khả năng lao động, là 46 rúp.

19.4. Cách tính các khoản trích theo lương của người lao động

Các khoản sau đây được trích từ tiền lương tích lũy của người lao động: thuế thu nhập cá nhân; về các văn bản điều hành có lợi cho các doanh nghiệp và cá nhân khác; không hoàn trả các khoản phải giải trình một cách kịp thời; đối với thiệt hại vật chất gây ra; đối với hàng hóa được mua theo hình thức tín dụng; về các khoản vay đã nhận; phí công đoàn, v.v.

Thuế thu nhập cá nhân được khấu trừ theo phần hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Thuế được tính dựa trên tổng thu nhập hàng năm nhận được trong năm dương lịch trên lãnh thổ Liên bang Nga, cả bằng tiền và hiện vật.

Cơ cấu thu nhập chịu thuế do Bộ luật xác định. Thu nhập của nhân viên được ghi nhận vào tháng mà nó được trả cho anh ta.

Tổng thu nhập trong kỳ tính thuế của nơi làm việc chính để tính thuế được giảm trừ:

▪ 1) ở mức tối thiểu không chịu thuế đối với các đối tượng nộp thuế khác nhau theo quy định của pháp luật.

Việc khấu trừ mức tối thiểu không chịu thuế đối với công dân không thuộc đối tượng ưu đãi của người nộp thuế được thực hiện tùy thuộc vào thu nhập nhận được:

▪ với tổng thu nhập hàng năm lên tới 20 rúp. bao gồm 000 rúp cho mỗi tháng nhận được thu nhập;

▪ bắt đầu từ tháng mà tổng thu nhập được tính trên cơ sở dồn tích từ đầu năm vượt quá 20 rúp. - không có khoản khấu trừ nào được thực hiện;

▪ 2) đối với khoản chi phí nuôi dưỡng trẻ em dưới 18 tuổi, học sinh, sinh viên toàn thời gian và người phụ thuộc không có nguồn thu nhập độc lập, tùy thuộc vào thu nhập mà công dân nhận được:

▪ với tổng thu nhập hàng năm lên tới 40 rúp. bao gồm - 000 chà. đối với từng trẻ em, học sinh, sinh viên, người phụ thuộc vào từng tháng nhận được thu nhập;

▪ bắt đầu từ tháng mà tổng thu nhập, được tính trên cơ sở dồn tích từ đầu năm, vượt quá 40 RUB. - không bị giảm thu nhập;

▪ v.v.

Thuế đối với thu nhập của cá nhân được tính từ đầu năm dương lịch sau khi kết thúc mỗi tháng nhận thu nhập từ số thu nhập chịu thuế theo thuế suất hiện hành, được bù trừ với số thuế đã khấu trừ trước đó.

Thuế đối với thu nhập của một cá nhân được đánh theo tỷ lệ trong số các khoản tiền được quy định bởi pháp luật. Số tiền thuế được xác định bằng rúp đầy đủ (không có kopecks).

Việc tính thuế thu nhập không phải nơi làm việc chính được thực hiện từ số thu nhập phát sinh theo tỷ lệ hiện hành.

Số thuế chưa khấu trừ hoặc khấu trừ chưa hết của người lao động được thu vào lương của họ hàng tháng cho đến khi trả hết nợ. Đồng thời, tổng số tiền của tất cả các khoản khấu trừ cho mỗi lần thanh toán tiền lương không được vượt quá 20 phần trăm và trong các trường hợp được luật liên bang quy định, 50 phần trăm tiền lương do người lao động, trong trường hợp ngoại lệ, khoản thu hồi 70 phần trăm là cho phép.

Việc khấu trừ trên các văn bản điều hành được thực hiện trên cơ sở các văn bản điều hành mà doanh nghiệp nhận được:

▪ Tiền cấp dưỡng nuôi con bị khấu trừ với số tiền sau đây từ thu nhập sau khi khấu trừ thuế:

▪ cho một trẻ 25%;

▪ cho hai con - 33%;

▪ từ ba con trở lên 50%.

Số tiền bảo dưỡng cho cha mẹ được xác định bởi tòa án; số tiền khấu trừ trên các tài liệu hành pháp vì các lý do khác cũng được thiết lập bởi tòa án.

Việc khấu trừ hàng hóa mua theo phương thức tín dụng được thực hiện trên cơ sở nghĩa vụ đặt hàng, được cửa hàng phát hành thành hai liên, một liên được chuyển cho doanh nghiệp.

Việc khấu trừ đối với những thiệt hại vật chất do người lao động gây ra cho doanh nghiệp được thực hiện theo trách nhiệm đã xác lập.

Trách nhiệm pháp lý có thể là một phần, toàn bộ và tăng lên. Trách nhiệm pháp lý một phần - ví dụ, đối với một cuộc hôn nhân được thừa nhận - bằng toàn bộ số tiền thiệt hại đã gây ra, nhưng không nhiều hơn một phần tiền lương do luật định. Toàn bộ trách nhiệm - ví dụ, sự thiếu hụt trong bàn thu ngân - được hoàn trả đầy đủ. Trách nhiệm pháp lý gia tăng - ví dụ, mất sách trong thư viện - được hoàn trả cho giá trị thị trường của cuốn sách. Việc giữ lại khi hoàn trả khoản vay đã cấp cho người lao động được thực hiện theo hợp đồng vay đã ký với người lao động.

Số trích theo lương và các khoản thu nhập khác làm giảm nợ của doanh nghiệp đối với người lao động được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 70. Số thuế thu nhập đã khấu trừ làm tăng nợ ngân sách của công ty, các khoản giảm trừ phải nộp doanh nghiệp khác và các cá nhân.

Chủ đề 20

20.1. Phân loại chi phí sản xuất

1. Theo các khoản mục chi phí:

▪ Danh pháp điển hình của các khoản mục chi phí:

▪ nguyên liệu, vật liệu;

▪ rác thải có thể hoàn trả (được trừ đi);

▪ mua bán thành phẩm và linh kiện;

▪ nhiên liệu và năng lượng cho mục đích công nghệ;

▪ Lương cơ bản và lương bổ sung của công nhân sản xuất;

▪ các khoản khấu trừ cho nhu cầu xã hội từ tiền lương tích lũy của công nhân sản xuất;

▪ chi phí chuẩn bị và phát triển sản xuất;

▪ chi phí sản xuất chung;

▪ chi phí kinh doanh chung;

▪ mất mát từ hôn nhân;

▪ chi phí sản xuất khác.

2. Theo phương pháp tính vào giá thành sản xuất:

▪ trực tiếp (có thể quy ngay những chi phí này vào giá thành của một sản phẩm cụ thể tại thời điểm triển khai);

▪ gián tiếp (không thể quy chúng trực tiếp vào giá thành sản phẩm).

3. Theo vai trò kinh tế trong quá trình sản xuất:

▪ cơ bản (chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất);

▪ hóa đơn (được tạo liên quan đến việc tổ chức, duy trì hoạt động sản xuất và quản lý).

Để phân loại chi phí nhằm xác định chi phí cho toàn bộ tổ chức, người ta sử dụng nhóm chi phí theo các yếu tố. Yếu tố kinh tế là một loại chi phí thuần nhất. Theo PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 06.05.1999/33/XNUMX số XNUMXn), kế toán phải cung cấp kế toán cho chi phí trong bối cảnh năm yếu tố:

▪ chi phí vật liệu;

▪ chi phí lao động;

▪ đóng góp cho nhu cầu xã hội;

▪ khấu hao;

▪ các chi phí khác.

Chi phí cho việc lập kế hoạch và kiểm soát được phân loại như sau:

▪ 1. Về khối lượng sản xuất:

▪ Các biến số (thay đổi tỷ lệ thuận với thay đổi về khối lượng sản xuất (mức độ hoạt động kinh doanh): chi phí nguyên vật liệu cơ bản, tiền lương của công nhân sản xuất chính;

▪ không đổi (tổng cộng chúng không thay đổi khi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi, chúng tương đối ổn định, nhưng tính trên một đơn vị sản xuất, chúng đã phụ thuộc vào những thay đổi về mức độ sản xuất).

2. Lập kế hoạch và chuẩn hóa:

▪ được lập kế hoạch (được thiết lập dựa trên các chỉ số được lập kế hoạch);

▪ được tiêu chuẩn hóa (được đặt trên cơ sở các tiêu chuẩn chi phí công nghệ hiện hành cho một thời điểm nhất định).

20.2. Hệ thống kế toán ghi nhận chi phí sản xuất

Thông tin về chi phí của tổ chức cho các hoạt động thông thường có thể được hình thành theo một trong hai phương án:

▪ sử dụng tài khoản 20-29;

▪ sử dụng tài khoản 20-39.

Dưới đây là danh sách các tài khoản kế toán chi phí cho phương án 1 (phương án truyền thống):

▪ 20 “Sản xuất chính” - chi phí trực tiếp của sản xuất chính;

▪ 21 “Bán thành phẩm do tự sản xuất” - giá thành bán thành phẩm do mình tự sản xuất;

▪ 23 “Sản xuất phụ trợ” - chi phí trực tiếp của sản xuất phụ trợ;

▪ 25 “Chi phí sản xuất chung” - chi phí gián tiếp mang tính chất sản xuất;

▪ 26 “Chi phí kinh doanh chung” - chi phí gián tiếp phục vụ mục đích kinh doanh chung;

▪ 28 “Khiếm khuyết trong sản xuất” - xác định tổn thất do khuyết tật;

▪ 97 “Chi phí hoãn lại” - phân loại chi phí theo thời gian;

▪ 43 “Thành phẩm” - thông tin về thành phẩm trong kho.

Danh sách các tài khoản để hạch toán chi phí cho phương án 2 như sau:

▪ 1. Hạch toán chi phí theo yếu tố (kế toán tài chính):

▪ 30* "Chi phí vật liệu" [1] ;

▪ 31* “Chi phí nhân công”;

▪ 32* “Đóng góp cho nhu cầu xã hội”;

▪ 33* “Khấu hao”;

▪ 34* "Chi phí khác";

▪ 35* “Chi phí cho hoạt động thông thường”;

▪ 39* "Tàn tích tài sản vật chất."

2. Hạch toán chi phí theo khoản mục (kế toán quản trị):

▪ 10 “Vật tư” (hoạt động, tồn kho);

▪ 20 “Sản xuất chính”;

▪ 21 “Bán thành phẩm do mình sản xuất”;

▪ 23 “Sản xuất phụ trợ”;

▪ 25 “Chi phí sản xuất chung”;

▪ 26 “Chi phí kinh doanh chung”;

▪ 28 “Khiếm khuyết trong sản xuất”;

▪ 97 “Chi phí hoãn lại”;

▪ 43 “Thành phẩm”;

▪ 27 “Kết quả sản xuất”;

▪ 30* "Chi phí vật liệu";

▪ 31* “Chi phí nhân công”;

▪ 32* “Đóng góp cho nhu cầu xã hội”;

▪ 33* “Khấu hao”;

▪ 34* "Chi phí khác".

20.3. Sơ đồ kế toán chi phí chung

▪ Trong tháng báo cáo, căn cứ tổng hợp theo số liệu từ các chứng từ kế toán tập hợp, chi phí các nguồn lực sử dụng được phản ánh theo thứ tự sau:

▪ 1. Các chi phí liên quan đến kỳ báo cáo:

▪ a) Chi phí trực tiếp được phản ánh trên cơ sở chứng từ kế toán cơ sở:

▪ Ghi nợ hóa đơn 20 "Sản xuất chính" Tín dụng tài khoản 02 "Khấu hao tài sản cố định", 10 "Vật liệu", 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 69 "Tính toán cho bảo hiểm xã hội và an ninh", 70 "Thanh toán với nhân sự về tiền lương", 96 "Dự phòng cho các chi phí trong tương lai", 97 "Chi phí hoãn lại", v.v. - chi phí trực tiếp để sản xuất sản phẩm, công trình, dịch vụ.

Kế toán phân tích ghi bên Nợ tài khoản 20 "Sản xuất chính" được thực hiện theo loại hình sản xuất và bên trong - theo loại sản phẩm (công việc, dịch vụ).

Ghi nợ hóa đơn 23 "Sản xuất phụ trợ" Tín dụng tài khoản 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 vv - chi phí trực tiếp của sản xuất phụ trợ.

Kế toán phân tích trên tài khoản 23 được thực hiện theo loại hình sản xuất và bên trong - theo loại sản phẩm (công việc, dịch vụ).

Ghi nợ hóa đơn 28 "Hôn nhân trong sản xuất" Tín dụng tài khoản: 20 - giá thành của các sản phẩm bị loại cuối cùng; 10, 60, 69, 70 - chi phí cho việc đính chính hôn nhân;

▪ b) Chi phí gián tiếp được phản ánh trên cơ sở chứng từ kế toán cơ sở.

Chi phí gián tiếp của doanh nghiệp phục vụ sản xuất và quản lý ở cấp phân xưởng, bộ phận được hạch toán vào tài khoản 25 “Chi phí sản xuất chung”. Các khoản chi này bao gồm: tiền lương của cán bộ quản lý phân xưởng, các khoản trích theo nhu cầu xã hội, khấu hao thiết bị, phương tiện sản xuất, sửa chữa ... Số lượng tiểu khoản mở TK 25 tuỳ theo số lượng cơ cấu. các bộ phận của doanh nghiệp sản xuất sản phẩm.

Các bút toán kế toán có thể giống như sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 25 "chi phí chung" Tín dụng tài khoản 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 Vân vân.

Chi phí gián tiếp của doanh nghiệp cho việc tổ chức và quản lý doanh nghiệp nói chung được hạch toán vào tài khoản 26 “Chi phí kinh doanh chung”. Các khoản chi này bao gồm: tiền lương của cán bộ quản lý hành chính của doanh nghiệp (tổ chức), các khoản trích theo nhu cầu xã hội, khấu hao tài sản cố định phục vụ mục đích kinh tế chung, sửa chữa, tư vấn, thông tin và dịch vụ kiểm toán, cứu hỏa và canh gác, v.v. .

Các bút toán kế toán có thể giống như sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 26 "Chi phí vận hành chung" Tín dụng tài khoản 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 Vân vân.

2. Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ báo cáo, nhưng vốn có liên quan đến các kỳ báo cáo trong tương lai, được phản ánh trong các bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 97 "Chi phí trong tương lai" Tín dụng tài khoản 60, 76 v.v ... - các khoản chi phí phát sinh trong kỳ báo cáo nhưng về bản chất kinh tế liên quan đến các kỳ báo cáo sau.

Cuối tháng báo cáo:

▪ 1. Số chi phí sản xuất phụ trợ được xác định phân bổ vào tài khoản sản xuất, được phản ánh ở Bên Có TK 23 “Sản xuất phụ trợ” tương ứng với các TK 20, 23 (nếu dịch vụ do các bộ phận phụ trợ khác cung cấp), 25, 26.

2. Các khoản hạch toán trên tài khoản 97 "Chi phí hoãn lại phải trả" được trừ vào chi phí của tháng báo cáo được hạch toán từ tài khoản này vào các tài khoản 20, 25, 26.

3. Các khoản ghi trên tài khoản 25 “Chi phí sản xuất chung” theo điều kiện của từng phân xưởng chính, theo thứ tự phân bổ gián tiếp, ghi bên Có của tài khoản này sang bên Nợ của các tài khoản 20, 28.

4. Các khoản ghi trên tài khoản 26 “Chi phí kinh doanh chung” được xóa sổ theo thứ tự phân bổ gián tiếp từ bên Có của tài khoản này sang bên Nợ của các tài khoản 20, 28 (nếu có kết hôn ngoài).

5. Số lỗ do kết hôn được xác định trên tài khoản 28 “Kết hôn trong sản xuất” được ghi nợ tài khoản này sang ghi nợ tài khoản 20.

6. Ở giai đoạn cuối, tính giá thành sản phẩm sản xuất, ghi bên Nợ tài khoản 20 “Sản xuất chính” sang bên Nợ tài khoản 40 “Sản lượng sản phẩm” hoặc 43 “Thành phẩm”.

20.4. Phân tích chi phí theo các khoảng thời gian

Bằng cách tham chiếu đến thời kỳ, chi phí được chia thành chi phí hoãn lại (chi phí hoãn lại) và chi phí dự trữ.

Chi phí hoãn lại (chi phí hoãn lại) là chi phí phát sinh của tổ chức trong kỳ báo cáo nhưng không được ghi nhận là chi phí của kỳ này mà được coi là tài sản. Các chi phí đó có thể bao gồm:

▪ chi phí cho công tác chuẩn bị trong ngành công nghiệp khai khoáng;

▪ chi phí phát triển các loại hình sản xuất, nhà xưởng và đơn vị mới (chi phí ban đầu);

▪ chi phí phát triển các loại sản phẩm mới không dành cho sản xuất hàng loạt và hàng loạt, v.v.

Các chi phí này được phản ánh trên bảng cân đối kế toán như một khoản mục riêng như chi phí trả chậm bên Nợ tài khoản 97 "Chi phí hoãn lại phải trả" và bên Có tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", 70 "Thanh toán với nhân viên trả thù lao", 76 " Các khoản thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ khác nhau ", v.v ... Chúng phải được tính đồng nhất vào chi phí sản xuất (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) trong những tháng hoặc năm tiếp theo. Tổ chức thiết lập thủ tục để tự mình đưa các chi phí này vào chi phí của kỳ báo cáo. Trong kế toán, bút toán ghi bên Nợ các TK 20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí chung”, bên Có TK 97.

Chi phí dự phòng là chi phí chưa thực sự xảy ra nhưng đã được tính vào chi phí sản xuất sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ), tức là chi phí dự phòng (dự kiến) cho các chi phí sắp tới. Mục đích của việc dự phòng chi phí là tính thống nhất các chi phí sắp tới vào chi phí sản xuất hoặc lưu thông của kỳ báo cáo.

Một tổ chức có thể tạo dự trữ:

▪ để trả thù lao hàng năm cho thời gian làm việc;

▪ thanh toán các kỳ nghỉ sắp tới cho nhân viên;

▪ sửa chữa tài sản cố định;

▪ trả thù lao theo kết quả công việc trong năm;

▪ bảo hành sửa chữa và dịch vụ bảo hành;

▪ đối với các khoản nợ khó đòi;

▪ cho các mục đích khác theo quy định của Bộ Tài chính Nga và hướng dẫn của ngành.

Việc tạo ra các khoản dự trữ phải được khai báo trong chính sách kế toán.

Việc trích trước các khoản dự phòng được lập thành chứng từ ghi bên Nợ tài khoản chi phí sản xuất và bên Có tài khoản 96 "Dự phòng chi phí trong tương lai" theo các tài khoản phụ.

Để xác định số lượng dự phòng và các khoản trích lập hàng tháng để hình thành các khoản dự phòng, bộ phận kế toán thực hiện các phép tính đặc biệt.

Việc sử dụng các khoản dự phòng được phản ánh qua bút toán ghi nợ tài khoản 96 và ghi có tài khoản 60, 70, v.v.

Vào cuối năm, việc kiểm kê các khoản dự trữ đã trích trước được thực hiện theo Hướng dẫn kiểm kê tài sản và công nợ tài chính (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13.06.1995/49/XNUMX số XNUMX).

Nếu trong quá trình kiểm kê cuối năm, phát hiện số dự phòng đã trích trước ít hơn chi thực tế thì thực hiện dồn tích bổ sung; nếu chi phí thực tế nhỏ hơn dự phòng đã trích trước thì hoàn nhập dự phòng đã trích trước. Đối với các khoản dự phòng cá nhân, chẳng hạn như dự phòng để thanh toán cho công việc dài hạn, dựa trên kết quả làm việc trong năm, lương nghỉ phép, v.v., có thể có số dư vào cuối năm báo cáo nếu trong quá trình kiểm kê này. dự trữ, nó được thiết lập rằng các khoản thanh toán sẽ được thực hiện trong năm báo cáo tiếp theo.

20.5. Sản xuất dở dang

Sản phẩm dở dang (WP) dùng để chỉ những sản phẩm chưa vượt qua tất cả các công đoạn của quy trình sản xuất, cũng như những sản phẩm chưa hoàn thiện, chưa qua kiểm tra và nghiệm thu kỹ thuật.

Do thời gian chu kỳ sản xuất khác nhau trong các ngành khác nhau, số dư NP có thể có tỷ trọng khác nhau trong khối lượng chi phí sản xuất. Tỷ trọng NPs cao nhất trong kỹ thuật cơ khí (đặc biệt là với một nhân vật sản xuất đơn lẻ). Nó không có trong ngành công nghiệp khai thác và các nhà máy điện.

Định nghĩa chính xác về NP và đánh giá đúng về nó là điều cần thiết không chỉ để đảm bảo sự an toàn của NP mà còn để xác định giá thành của sản phẩm được sản xuất.

Giá thành thành phẩm (Cgp) được xác định theo công thức:

▪ Sgp = IR đầu tháng + chi phí trong tháng - IR cuối tháng.

Các loại đánh giá NP sau được cho phép:

▪ 1. Trong sản xuất hàng loạt và hàng loạt:

▪ theo chi phí thực tế (về các khoản mục chi phí);

▪ Chi phí sản xuất kế hoạch (chuẩn mực) (chi phí trực tiếp - nguyên vật liệu, tiền lương của công nhân sản xuất chính, tính theo tiêu chuẩn cho từng đối tượng tính toán và số lượng chi phí gián tiếp khác, được xác định bằng tỷ lệ phần trăm của chi phí trực tiếp);

▪ các khoản mục chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, vật tư, tiền lương công nhân sản xuất chính);

▪ chi phí nguyên vật liệu, bán thành phẩm.

2. Trong một lần sản xuất duy nhất - theo chi phí thực tế.

Quy trình ước tính sự không tuân thủ được khuyến nghị bởi các hướng dẫn của ngành và được xác định bởi chính sách kế toán của tổ chức.

Trong kế toán, khối lượng NP là số dư của các tài khoản 20 "Sản xuất chính" và 23 "Sản xuất phụ".

Để làm rõ các số liệu của kế toán hoạt động, một cuộc kiểm kê NPĐ được thực hiện định kỳ. Thủ tục tiến hành kiểm kê và chính thức hóa kết quả được xác định theo Khuyến nghị về phương pháp luận đối với việc kiểm kê tài sản và nợ phải trả (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13.06.1995/49/XNUMX số XNUMX). Thời gian và thủ tục tiến hành kiểm kê NPĐ được xác định bởi chính sách kế toán của tổ chức, ngoại trừ các trường hợp bắt buộc phải kiểm kê: trước khi lập báo cáo tài chính năm, khi thay đổi người chịu trách nhiệm tài chính, khi có sự kiện trộm cắp, lạm dụng hoặc làm hư hỏng tài sản bị lộ, trong quá trình tổ chức lại, v.v ... Trong một số ngành công nghiệp (hóa chất, thực phẩm, công nghiệp nhẹ) việc kiểm kê được thực hiện hàng tháng.

Khi kiểm kê NP trong các tổ chức sản xuất công nghiệp, cần xác định mức độ sẵn sàng của NP. Kiểm tra trữ lượng NP (chi tiết, cụm, cụm) được thực hiện bằng phương pháp đếm, cân, đo thực tế. Hàng tồn kho được tổng hợp riêng cho từng đơn vị kết cấu riêng biệt (phân xưởng, bộ phận, bộ phận) cho biết tên của các tồn đọng, giai đoạn hoặc mức độ sẵn sàng của chúng, số lượng hoặc khối lượng và đối với các công trình xây lắp - chỉ ra phạm vi công việc.

Nguyên liệu, vật liệu và bán thành phẩm mua tại nơi làm việc và chưa qua chế biến không được đưa vào kiểm kê của VQG mà được kiểm kê và ghi vào sổ kiểm kê riêng. Các bộ phận bị từ chối cũng không được đưa vào hàng tồn kho của VQG; các bản kiểm kê riêng biệt được tổng hợp cho chúng.

Đối với NP, là khối lượng hoặc hỗn hợp nguyên liệu thô không đồng nhất (trong các ngành có liên quan), trong kiểm kê, cũng như trong phiếu đối chiếu, hai chỉ tiêu định lượng được đưa ra: khối lượng hoặc hỗn hợp này và lượng nguyên liệu thô hoặc vật liệu (theo từng mục riêng lẻ) bao gồm trong thành phần của nó. Số lượng nguyên liệu, vật liệu được xác định bằng tính toán kỹ thuật theo cách thức quy định của các chỉ thị trong ngành về lập kế hoạch, hạch toán và tính giá thành sản phẩm (công trình, dịch vụ).

Đối với chi phí xây dựng cơ bản dở dang, bản kiểm kê cho biết tên đối tượng và khối lượng công việc đã thực hiện đối với đối tượng này, đối với từng loại công trình, bộ phận kết cấu, thiết bị, v.v.

Kết quả kiểm kê được phản ánh vào các tài khoản theo thứ tự sau:

▪ thặng dư: Ghi nợ hóa đơn 20 "Sản xuất chính" Tín dụng hóa đơn 91-1 "Thu nhập khác" - theo giá trị thị trường;

▪ thiếu hụt: Ghi nợ hóa đơn 94 "Sự thiếu hụt và mất mát do hư hỏng các vật có giá trị" Tín dụng hóa đơn 20. Khi đó chi phí thiếu hụt trong định mức tổn thất tự nhiên được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 20 và bên có tài khoản 94, và vượt định mức tổn thất tự nhiên - vào bên Nợ tài khoản 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác”. ", tài khoản phụ "Tính bồi thường thiệt hại vật chất" và ghi có tài khoản 94 .

20.6. Phương pháp định mức chi phí

Việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản xuất có thể được thực hiện bằng cách sử dụng các yếu tố của phương pháp chuẩn hoặc không theo phương pháp chuẩn. Việc sử dụng phương pháp định mức có thể thực hiện được với tổ chức sản xuất rõ ràng, quy trình công nghệ được thiết lập tốt và có mức tiêu thụ tài nguyên hợp lý về mặt kỹ thuật.

Cơ sở của phương pháp kế toán định mức là các ước tính chi phí định mức, tức là các ước tính giá thành sản phẩm được tính toán theo các tiêu chuẩn hiện hành vào đầu kỳ báo cáo. Chi phí sản xuất, được xác định trên cơ sở các tính toán tiêu chuẩn, được gọi là tiêu chuẩn.

Với phương pháp quy chuẩn, những điều sau được xác định riêng biệt:

▪ chi phí theo tiêu chuẩn hiện hành;

▪ sai lệch so với tiêu chuẩn hiện hành.

Định mức hiện hành là định mức mà theo đó việc giải phóng vật liệu đến nơi làm việc hiện tại được thực hiện và thanh toán cho người lao động đối với công việc đã thực hiện.

Sai lệch so với định mức tiêu hao nguyên vật liệu được gọi là sai lệch so với định mức tiêu hao nguyên vật liệu trong sản xuất. Việc phát hành bổ sung vật liệu thường được thực hiện theo yêu cầu đặc biệt với một đường sọc chéo tín hiệu màu đỏ. Sai lệch so với định mức tiền lương là các khoản chi trả cho công việc không do quy trình công nghệ cung cấp, cũng như các loại phụ phí do công cụ dụng cụ không phù hợp, chế biến nguyên vật liệu kém chất lượng ... Sai lệch đó được ghi nhận bằng phiếu lương bổ sung.

Do định mức hiện hành thay đổi khi sản xuất được làm chủ và cải thiện việc sử dụng vật tư, lao động nên doanh nghiệp (tổ chức) đăng ký và ghi nhận những thay đổi của định mức. Điều này đảm bảo tính đồng nhất của các tiêu chuẩn hiện hành trong tài liệu kỹ thuật và quy định. Khi định mức được thay đổi vào ngày 1 hàng tháng, chi phí được tính lại vào NP theo định mức mới được thiết lập vào đầu tháng. Khi giảm định mức, chi phí trong NP theo định mức giảm và số chi phí giảm này được phản ánh là chi phí phát sinh cho việc thay đổi định mức.

20.7. Phương pháp chi phí tùy chỉnh

Nó được sử dụng trong sản xuất cá nhân hoặc quy mô nhỏ.

Đối tượng tính phí - một đơn đặt hàng sản xuất riêng biệt, được mở trước cho một số lượng sản phẩm nhất định, cho một công việc (dịch vụ) cụ thể. Mỗi đơn đặt hàng được ấn định một số, được chỉ định trên tất cả các chứng từ chi phí liên quan đến đơn đặt hàng này (thẻ hàng rào giới hạn và yêu cầu đối với vật liệu, tờ lộ trình, v.v.).

Giá thành thực tế của sản phẩm được sản xuất theo đơn đặt hàng được xác định sau khi thực hiện.

Giá thành của một đơn đặt hàng được xác định bằng tổng của tất cả các chi phí sản xuất từ ngày nó được mở đến ngày nó được hoàn thành và đóng cửa. Việc hoàn thành công việc theo đơn đặt hàng phải được ghi vào hóa đơn hoặc phiếu xuất kho công việc đã thực hiện, thành phẩm. Sau đó, lệnh được đóng và việc phát hành chứng từ với số thứ tự của lệnh đã đóng được chấm dứt.

20.8. Phương pháp chi phí theo từng dòng

Phân vùng lại là một tập hợp các hoạt động công nghệ, kết thúc bằng việc phát triển một sản phẩm trung gian (bán thành phẩm) hoặc nhận một thành phẩm hoàn chỉnh. Danh mục phân phối lại được xác định dựa trên đặc điểm của quy trình công nghệ. Bán thành phẩm sản xuất ở một bộ phận được chuyển liên tiếp theo quy trình công nghệ đã thiết lập sang công đoạn tiếp theo cho đến khi chuyển thành sản phẩm hoàn chỉnh.

Phương pháp này được sử dụng rộng rãi trong sản xuất hàng loạt, quy mô lớn, trong đó quá trình sản xuất bao gồm các giai đoạn kế tiếp nhau (phân công lại) xử lý nguyên liệu gốc từ khi bắt đầu chế biến đến khi thu được thành phẩm từ nó (các doanh nghiệp dệt, hóa chất, luyện kim các ngành công nghiệp và các ngành công nghiệp khác).

Đối tượng tính toán là loại hoặc nhóm sản phẩm của từng lần phân phối lại, đối tượng hạch toán giá thành là loại phân phối lại.

Phương pháp sản xuất theo quy trình cũng được sử dụng cho các loại hình sản xuất hàng loạt, trong đó các sản phẩm giống nhau được sản xuất, ví dụ, sản xuất trong dây chuyền của ti vi, ô tô.

Tùy chọn chưa bán thành phẩm. Chi phí trực tiếp trong kế toán được phản ánh riêng cho từng công đoạn chế biến, chi phí nguyên vật liệu thô chỉ được tính vào giá thành sản xuất của công đoạn chế biến đầu tiên. Giá thành thành phẩm sẽ là tổng chi phí của tất cả các công đoạn gia công (không tính giá thành sản phẩm ở các công đoạn trung gian). Giá thành sản xuất thành phẩm được tính ở công đoạn cuối, trên cơ sở tỷ trọng tham gia sản xuất sản phẩm của từng phân xưởng. Các mục kế toán sẽ trông như thế này:

▪ Ghi nợ hóa đơn 43 "Những sản phẩm hoàn chỉnh" Tín dụng hóa đơn 20 "Sản xuất chính", tài khoản phụ 1 (phân xưởng 1); Tín dụng hóa đơn 20, tài khoản phụ 2 (phân xưởng 2); Tín dụng hóa đơn 20, tài khoản phụ 3 (hội thảo 3), v.v.

Việc kiểm soát việc luân chuyển bán thành phẩm trong phân xưởng (chế biến) do bộ phận kế toán thực hiện trong hệ thống hạch toán nghiệp vụ hiện vật, không ghi sổ kế toán.

Phiên bản bán thành phẩm. Với phương án này, không chỉ sản phẩm cuối cùng mà cả sản phẩm của từng công đoạn chế biến đều được hạch toán. Trong trường hợp này, việc hạch toán có thể sử dụng hoặc không sử dụng tài khoản 21 “Bán thành phẩm do chính doanh nghiệp sản xuất”:

▪ sử dụng tài khoản 21.

Trong trường hợp này, bán thành phẩm của từng công đoạn, trừ công đoạn cuối cùng, được các cửa hàng bàn giao vào kho và từ kho chuyển sang công đoạn tiếp theo. Các bút toán sau được thực hiện trong kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 21 tín chỉ hóa đơn 20 "Sản xuất chính", tài khoản phụ 1, sau đó Ghi nợ hóa đơn 20, tài khoản phụ 2, Tín dụng hóa đơn 21Xa hơn Ghi nợ hóa đơn 21 tín chỉ hóa đơn 20, tài khoản phụ 2, v.v.

▪ không sử dụng tài khoản 21.

Trong trường hợp này, bán thành phẩm của từng công đoạn, trừ công đoạn cuối cùng, được chuyển từ cửa hàng này sang cửa hàng khác, bỏ qua kho. Các bút toán sau được thực hiện trong kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 20, tài khoản phụ 2, Tín dụng hóa đơn 20, tài khoản phụ 1 thì Ghi nợ hóa đơn 20, tài khoản phụ 3, Tín dụng hóa đơn 20, tài khoản phụ 2, tiếp theo Ghi nợ hóa đơn 20, tài khoản phụ 4, Tín dụng hóa đơn 20, tài khoản phụ 3, v.v.

Giá thành thành phẩm là tổng chi phí của bán thành phẩm của các công đoạn chế biến trước và chi phí của công đoạn chế biến cuối cùng, tức là các chi phí giống nhau được lặp lại nhiều lần trong giá thành của bán thành phẩm. Sự phân tầng như vậy trong kế toán chi phí của tổ chức được gọi là doanh thu nội bộ nhà máy, sẽ được loại trừ khi tổng hợp các chi phí của tổ chức nói chung.

Cả hai lựa chọn đều có những ưu điểm và nhược điểm của chúng. Việc sử dụng phiên bản bán thành phẩm cho phép bạn xác định chính xác hơn chi phí sản xuất, nhưng tốn nhiều công sức hơn. Mặt tích cực của phương pháp không bán thành phẩm là giảm bớt công việc kế toán, nhưng mức độ kiểm soát về độ an toàn của bán thành phẩm và độ chính xác của tính toán có phần giảm đi.

Chuyên đề 21. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH.

21.1. Định nghĩa, phân loại và đánh giá các khoản đầu tư tài chính

Để chấp nhận tài sản kế toán là đầu tư tài chính (FI), tại một thời điểm phải đáp ứng các điều kiện sau:

▪ sự hiện diện của các tài liệu được lập hợp lệ xác nhận sự tồn tại của tổ chức quyền đầu tư tài chính và nhận tiền hoặc tài sản khác phát sinh từ quyền này;

▪ chuyển sang tổ chức rủi ro tài chính liên quan đến đầu tư tài chính (rủi ro thay đổi giá, con nợ mất khả năng thanh toán, rủi ro thanh khoản, v.v.);

▪ khả năng mang lại lợi ích kinh tế (thu nhập) cho tổ chức trong tương lai dưới dạng lãi suất, cổ tức hoặc tăng giá trị của chúng (dưới dạng chênh lệch giữa giá bán (mua lại) của tài sản tài chính và giá mua của nó giá trị do trao đổi, sử dụng để hoàn trả các nghĩa vụ của tổ chức, tăng giá trị thị trường hiện tại, v.v.).

Các khoản đầu tư tài chính của tổ chức bao gồm:

▪ chứng khoán tiểu bang và thành phố;

▪ chứng khoán của các tổ chức khác, bao gồm chứng khoán nợ được xác định ngày và chi phí thanh toán (trái phiếu, tín phiếu);

▪ góp vốn (cổ phần) được ủy quyền của các tổ chức khác (bao gồm các công ty con và công ty kinh doanh phụ thuộc);

▪ Các khoản cho vay tổ chức khác, tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, các khoản phải thu phát sinh trên cơ sở chuyển nhượng quyền đòi nợ, v.v.

Các khoản đầu tư tài chính của tổ chức không bao gồm:

▪ sở hữu cổ phần được công ty cổ phần mua từ các cổ đông để bán lại hoặc hủy bỏ sau đó;

▪ hối phiếu đòi nợ do tổ chức ký phát hối phiếu phát hành cho tổ chức-người bán để thanh toán tiền bán hàng, sản phẩm được sản xuất, công việc đã thực hiện, dịch vụ đã cung cấp;

▪ Các khoản đầu tư của tổ chức vào bất động sản và tài sản khác có hình thức hữu hình, được tổ chức cung cấp với một khoản phí để sử dụng tạm thời (sở hữu và sử dụng tạm thời) nhằm mục đích tạo thu nhập;

▪ kim loại quý, đồ trang sức, tác phẩm nghệ thuật và các vật có giá trị tương tự khác được mua nhằm mục đích khác ngoài hoạt động thông thường.

Các khoản đầu tư tài chính được chấp nhận để hạch toán theo giá gốc. Chi phí ban đầu của FV, mà tại đó chúng được chấp nhận để hạch toán, có thể thay đổi trong các trường hợp được pháp luật thiết lập và PBU 19/02 "Kế toán các khoản đầu tư tài chính" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 10.12.2002 tháng 126 năm XNUMX Không . XNUMXn).

Đối với mục đích của đánh giá tiếp theo, FIs được chia thành hai nhóm:

▪ FV, có thể được sử dụng để xác định giá trị thị trường hiện tại;

▪ PV không xác định được giá trị thị trường hiện tại.

Các khoản đầu tư tài chính của nhóm thứ nhất được phản ánh trong báo cáo tài chính tại thời điểm cuối năm báo cáo theo giá trị thị trường hiện tại bằng cách điều chỉnh giá trị tại ngày lập báo cáo trước. Chênh lệch giữa định giá của HTTC theo giá thị trường hiện tại tại ngày báo cáo và định giá trước đó của chúng được ghi nhận vào kết quả tài chính của một tổ chức thương mại (như một phần của thu nhập hoạt động hoặc chi phí hoạt động) hoặc vào sự gia tăng thu nhập hoặc chi phí của một tổ chức phi lợi nhuận tương ứng với tài khoản kế toán của FC.

Các khoản đầu tư tài chính của nhóm thứ hai phải được phản ánh trong sổ sách kế toán và báo cáo tài chính tại ngày lập báo cáo theo giá gốc.

21.2. Xử lý các khoản đầu tư tài chính

Việc thanh lý tài sản cố định được thực hiện trong các trường hợp mua lại, nhượng bán, chuyển nhượng vô cớ, chuyển nhượng dưới hình thức góp vốn (dự trữ) của tổ chức khác, v.v.

Khi thanh lý tài sản được chấp nhận hạch toán là tài sản vốn nhóm thứ hai, giá trị của tài sản đó được xác định trên cơ sở đánh giá xác định theo một trong các phương pháp sau:

▪ theo giá gốc của từng đơn vị kế toán của tài sản tài chính;

▪ theo chi phí ban đầu trung bình;

▪ theo giá gốc của tài sản tài chính đầu tiên có được kịp thời (phương pháp FIFO).

Các khoản góp vốn (góp cổ phần) của tổ chức khác (trừ cổ phần của công ty cổ phần), các khoản cho vay tổ chức khác, tiền gửi vào tổ chức tín dụng, các khoản phải thu trên cơ sở chuyển nhượng quyền yêu cầu, được định giá với chi phí ban đầu của mỗi đơn vị kế toán đã giảm đã nghỉ hưu của FC.

Sau khi thanh lý, tổ chức có thể định giá chứng khoán theo chi phí ban đầu trung bình, được xác định cho từng loại chứng khoán bằng thương số chia giá trị ban đầu của loại chứng khoán cho số lượng của chúng, được hình thành tương ứng từ giá ban đầu và số dư đầu tháng và chứng khoán đã nhận trong tháng.

Khi xử lý tài sản được chấp nhận để hạch toán như một tài sản cố định, giá trị của chúng được tổ chức ấn định dựa trên đánh giá mới nhất.

Thu nhập PV được ghi nhận là thu nhập từ các hoạt động thông thường hoặc thu nhập khác theo PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 06.05.1999/32/XNUMX số XNUMXn).

Các khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức cho các tổ chức khác vay vốn được ghi nhận là chi phí hoạt động của tổ chức này.

Chủ đề 22. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU.

22.1. Khái niệm về các khoản phải thu và phải trả

Các khoản phải thu là nợ của các tổ chức, nhân viên và cá nhân khác của tổ chức này. Các tổ chức và những người mắc nợ tổ chức này được gọi là con nợ.

Các khoản phải trả được hiểu là khoản nợ của tổ chức này đối với tổ chức, cá nhân khác được gọi là chủ nợ.

Trong bảng cân đối kế toán, các khoản phải thu và phải trả được phản ánh theo loại của chúng.

▪ Các khoản phải thu được phản ánh trên các tài khoản: 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng”, 71 “Thanh toán với người chịu trách nhiệm”, 73 “Thanh toán với nhân sự đối với các giao dịch khác”, 75 “Thanh toán với người sáng lập”, 76 “Thanh toán với nhiều khách nợ và chủ nợ”, 79 “Tính toán nội bộ kinh tế”.

▪ Các khoản phải trả được phản ánh ở các tài khoản: 60 “Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu”, 70 “Thanh toán với nhân sự về lương”, 75, tiểu khoản “Trả thu nhập”, 76, 79.

Khi lưu giữ hồ sơ các khoản phải thu, phải trả, cần đặc biệt chú ý đến thời hiệu. Theo Art. 196 của Bộ luật Dân sự, thời hạn chung được quy định là ba năm.

Các khoản phải thu khi hết thời hạn được xóa sổ để giảm lợi nhuận hoặc dự phòng cho các khoản nợ khó đòi. Việc xóa nợ được thực hiện theo lệnh của thủ trưởng. Các bút toán sau được thực hiện trên sổ sách kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 91 "Thu nhập và chi phí khác" Tín dụng tài khoản 62, 76;

▪ Ghi nợ hóa đơn 63 "Dự phòng phải thu khó đòi" Tín dụng tài khoản 62, 76.

Các khoản phải thu đã xóa sổ để kiểm soát được phản ánh trong tài khoản ngoại bảng 007 "Nợ được xóa do người nợ mất khả năng thanh toán" và được ghi nhận trong năm năm.

Khi nhận được tiền cho các khoản phải thu đã xoá sổ trước đó, ghi có các tài khoản tiền mặt: 50, 51, 52 và tài khoản 91. Đồng thời ghi có tài khoản ngoại bảng 007 với số tiền đã chỉ định.

Theo PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", các khoản phải thu xóa sổ được tính vào chi phí phi hoạt động liên quan đến việc hình thành kết quả tài chính, được tính đến khi đánh thuế lợi nhuận.

Sau khi kết thúc thời hạn, các khoản phải trả được hạch toán vào kết quả tài chính và được ghi vào các bút toán kế toán sau:

▪ Ghi nợ tài khoản 60, 76 tín chỉ hóa đơn 91.

Theo PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", số tiền xóa sổ các khoản phải trả được tính vào thu nhập phi hoạt động liên quan đến việc hình thành kết quả tài chính, được tính đến khi đánh thuế lợi nhuận.

22.2. Kế toán quyết toán với nhà cung cấp và nhà thầu

Kế toán thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu được ghi trên tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", trong đó có tính đến các khoản thanh toán cho vật liệu và giá trị sản xuất được cung cấp, công việc thực hiện và dịch vụ cung cấp. Các khoản thanh toán với tổ chức về dịch vụ điện nước,… được phép lưu trên tài khoản 76. Tổ chức ký kết hạch toán các khoản thanh toán với nhà thầu phụ trên tài khoản 60. Các khoản tạm ứng đã cấp được hạch toán riêng trên tài khoản 60. Tất cả các giao dịch liên quan đến thanh toán hàng tồn kho, công việc và dịch vụ được phản ánh vào bên Có tài khoản 60, không phụ thuộc vào thời điểm thanh toán hóa đơn (theo phương thức dồn tích) và được hạch toán vào bên Nợ các tài khoản 07 "Thiết bị lắp đặt", 08 "Đầu tư trong tài sản dài hạn ", 10" Nguyên vật liệu ", 15" Mua nguyên vật liệu ", 19" Thuế GTGT theo giá trị thu được ", 20" Sản xuất chính ", 23" Sản xuất phụ ", 25" Chi phí sản xuất chung ", 26" Kinh doanh tổng hợp 43 "Chi phí bán hàng", 44 "Chi phí bán hàng", v.v.

Nguyên vật liệu đang vận chuyển và giao hàng không có hóa đơn được phản ánh trong sổ sách kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 10 tín chỉ hóa đơn 60.

Bên Nợ, tài khoản 60 tương ứng với các tài khoản tiền mặt:

▪ Ghi nợ hóa đơn 60 tín chỉ tài khoản 50 "Máy tính tiền", 51 "Tài khoản thanh toán", 52 "Tài khoản tiền tệ".

Một bút toán được thực hiện cho số tiền bù đắp của khoản tạm ứng đã phát hành trước đó:

▪ Ghi nợ hóa đơn 60, tài khoản phụ tương ứng, Tín dụng tài khoản 60, tiểu khoản “Đã phát hành tạm ứng”.

Khi xoá sổ các khoản phải trả sau khi hết thời hạn, kế toán ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 60 tín chỉ hóa đơn 91-2 "Các chi phí khác".

Số nợ có bảo đảm bằng kỳ phiếu phát hành được hạch toán riêng trên tài khoản 60. Kế toán phân tích trên tài khoản 60 được duy trì cho từng nhà cung cấp (nhà thầu) và từng chứng từ quyết toán.

Kế toán các khoản tạm ứng được giữ riêng trên các tài khoản 60 và 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng". Việc sử dụng tiền tạm ứng để quyết toán được quy định trong hợp đồng và được phân bổ trong các chứng từ thanh toán, quyết toán. Trong kế toán của tổ chức đã xuất tạm ứng, một bút toán được ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 60, tài khoản phụ "Đã phát hành tạm ứng", Tín dụng tài khoản 50, 51, 52.

Trên tài khoản 60, các khoản tạm ứng đã phát hành được ghi nhận cho đến khi khoản nợ được trả cho nhà cung cấp hoặc nhà thầu. Ví dụ: khi tài liệu được nhận với khoản thanh toán trước, các bài đăng sau được thực hiện:

▪ Ghi nợ hóa đơn 10 tín chỉ hóa đơn 60 - trên giá vốn của vật liệu đã nhận chưa có thuế GTGT;

▪ Ghi nợ hóa đơn 19 "VAT trên các giá trị đã nhận" Tín dụng hóa đơn 60 - đối với số thuế GTGT.

Đồng thời, khoản tạm ứng được phát hành bởi: Ghi nợ hóa đơn 60 tín chỉ hóa đơn 60, tài khoản phụ "Đã phát hành tạm ứng".

Thuế GTGT của các vật liệu đã thanh toán được khấu trừ từ ngân sách:

▪ Ghi nợ hóa đơn 68 "Các tính toán về thuế và phí", tài khoản phụ "VAT", Tín dụng hóa đơn 19.

22.3. Kế toán các khoản thanh toán với người mua và khách hàng

Kế toán quyết toán với người mua và khách hàng được ghi trên tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng", mở tài khoản phụ:

▪ 62-1 “Thanh toán bằng cách thu tiền” - thanh toán dựa trên chứng từ thanh toán được xuất trình cho người mua và khách hàng để thanh toán;

▪ 62-2 “Thanh toán theo lịch trình thanh toán” - thanh toán với khách hàng khi có quan hệ kinh tế lâu dài, có tính chất lâu dài và không kết thúc khi nhận được thanh toán theo chứng từ thanh toán cuối cùng;

▪ 62-3 "Thanh toán với người mua và khách hàng, được bảo đảm bằng hối phiếu nhận được."

Trên tài khoản 62, các khoản tạm ứng nhận được được hạch toán riêng, do đó tài khoản này có thể có cả số dư bên Nợ và bên Có.

Khi ghi có, tài khoản 62 tương ứng với:

▪ ghi nợ các tài khoản 50, 51, 52 - khi nhận được tiền thanh toán các hóa đơn xuất trình cho người mua và khách hàng;

▪ Nợ tài khoản 62, tài khoản phụ “Các khoản tạm ứng đã nhận” - bằng cách bù trừ các khoản tạm ứng đã nhận;

▪ Nợ TK 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản “Chi phí khác” - khi xử lý lỗ các khoản phải thu, v.v.

Bên Nợ tài khoản 62 đối ứng với bên Có các tài khoản 90-1 "Doanh thu", 91-1 "Thu nhập khác" - đối với số chứng từ quyết toán xuất trình cho người mua và khách hàng.

Kế toán phân tích trên tài khoản 62 được duy trì cho từng người mua hoặc khách hàng và cho từng chứng từ quyết toán.

Trường hợp tổ chức sử dụng hình thức tạm ứng thì các bút toán sau được ghi vào sổ kế toán của tổ chức đã nhận tạm ứng:

▪ Khi nhận được khoản tạm ứng vào tài khoản của tổ chức: Ghi nợ tài khoản 50, 51, 52 Tín dụng hóa đơn 62, tài khoản phụ "Các khoản tạm ứng đã nhận được".

Từ số tiền đã nhận tạm ứng, tổ chức phải tính thuế GTGT nộp vào ngân sách. Một hóa đơn được điền vào số tiền tạm ứng và một bút toán được thực hiện trong kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 62, tài khoản phụ "Các khoản tạm ứng đã nhận", Tín dụng hóa đơn 68 - về số thuế GTGT đã tính.

▪ Khi vận chuyển sản phẩm cho người mua hoặc bàn giao công trình hoàn thiện cho khách hàng, số tiền tạm ứng nhận được được tính vào giảm công nợ cho người mua (khách hàng), kế toán ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 62, tài khoản phụ "Các khoản tạm ứng đã nhận", Tín dụng hóa đơn 62 - đối với số lượng sản phẩm đã vận chuyển, bao gồm VAT;

▪ Nợ 68, tài khoản phụ "VAT", Tín dụng hóa đơn 62, tài khoản phụ "Các khoản tạm ứng đã nhận" - đối với số tiền VAT được hoàn lại.

Kế toán phân tích được duy trì cho từng khoản tạm ứng được phát hành và nhận.

22.4. Kế toán quyết toán với nhân sự đối với các khoản cho vay được cấp, bồi thường thiệt hại vật chất, các nghiệp vụ khác

Kế toán quyết toán với nhân sự trong các hoạt động khác được lưu trên tài khoản đang hoạt động 73 "Quyết toán với nhân sự về hoạt động khác", nhằm mục đích tổng hợp thông tin về các quyết toán với nhân sự của tổ chức, ngoại trừ quyết toán lương, cũng như các khoản phải giải trình và ký quỹ .

Nợ TK 73 phản ánh nợ công nhân viên, Nợ TK 73 - trả nợ.

Nếu tổ chức quyết toán với nhân sự về các khoản vay, thì các bút toán sau sẽ được thực hiện trong kế toán (căn cứ vào trình tự quản lý và chứng từ tiền mặt):

▪ Ghi nợ hóa đơn 73, tài khoản phụ 1 "Thanh toán khoản vay đã cung cấp", Tín dụng tài khoản 50, 51 - một khoản vay (khoản vay) đã được cấp cho một nhân viên bằng chi phí của quỹ của tổ chức;

▪ Ghi nợ tài khoản 50, 70 "Thanh toán với nhân sự về tiền lương", Tín dụng hóa đơn 73, tiểu khoản 1 - Nợ vay đã được người lao động trả.

Việc tính toán bồi thường thiệt hại vật chất được ghi trên tài khoản 73-2 "Các khoản thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác" - đây là các khoản thanh toán cho các thiệt hại do nhân viên của tổ chức này gây ra do trộm cắp, kết hôn, thiếu hụt, v.v. Các tính toán này được thực hiện trên cơ sở của lệnh từ người đứng đầu tổ chức hoặc theo lệnh của tòa án và được quy định bởi Điều khoản. TK 238-250.

Ví dụ, khi kế toán xác định được sự thiếu hụt nguyên vật liệu, thì phải ghi các bút toán sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 94 "Sự thiếu hụt và mất mát do hư hỏng các vật có giá trị" Tín dụng hóa đơn 10 "Nguyên vật liệu" - cho lượng thiếu hụt đã xác định theo giá thực tế;

▪ Ghi nợ hóa đơn 73, tiểu khoản “Tính toán bồi thường thiệt hại vật chất”, Tín dụng hóa đơn 94 - sự thiếu hụt được quy cho người có tội.

Khi thu hồi hàng thiếu theo giá thị trường, phần chênh lệch giữa giá thị trường và giá thực tế của khoản thiếu hụt được phản ánh vào bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 73, subaccount "Tính toán bồi thường thiệt hại vật chất" Tín dụng hóa đơn 98 "Doanh thu của các kỳ trong tương lai".

Khoản chênh lệch này sẽ được ghi nhận vào kết quả tài chính của kỳ mà khoản bồi thường thiệt hại vật chất thực tế sẽ được thực hiện:

▪ Ghi nợ tài khoản 50, 70 "Thanh toán với nhân sự cho bảng lương" Tín dụng hóa đơn 73, tiểu khoản “Tính toán bồi thường thiệt hại vật chất”;

▪ Ghi nợ hóa đơn 98 tín chỉ hóa đơn 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản “Thu nhập khác”.

Hồ sơ phân tích được lưu giữ cho từng nhân viên.

22.5. Hình thành và hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

Nợ nghi ngờ là bất kỳ khoản nợ nào không được hoàn trả theo các điều khoản được quy định trong thỏa thuận và không được bảo đảm bằng cầm cố, bảo lãnh, bảo lãnh của ngân hàng.

Nợ khó đòi là các khoản nợ đối với người nộp thuế đã hết thời hạn xác định, cũng như các khoản nợ mà theo quy định của pháp luật dân sự, nghĩa vụ đã được chấm dứt do không thể thực hiện được trên cơ sở một cơ quan nhà nước hoặc việc thanh lý một tổ chức.

Tổ chức có quyền trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi. Các khoản khấu trừ vào các khoản dự phòng này được tính vào chi phí phi hoạt động đồng đều trong kỳ báo cáo (thuế).

Số dự phòng phải thu khó đòi được xác định trên cơ sở kết quả kiểm kê các khoản phải thu cuối kỳ báo cáo (thuế) trước và được xác định như sau:

▪ đối với các khoản nợ khó đòi có thời gian đáo hạn trên 90 ngày - số tiền dự phòng được lập bao gồm toàn bộ số nợ được xác định trên cơ sở kiểm kê;

▪ từ 45 đến 90 ngày (bao gồm) - số tiền dự phòng bao gồm 50% số tiền được xác định trên cơ sở kiểm kê nợ;

▪ lên tới 45 ngày - lượng dự trữ được tạo ra không tăng.

Số dự phòng phải thu khó đòi không được vượt quá 10% doanh thu của kỳ báo cáo (thuế), được xác định theo quy định tại Điều này. 249 NK.

Tổ chức chỉ có thể sử dụng khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi để bù đắp tổn thất do các khoản nợ khó đòi.

Khi hình thành một khoản dự phòng trong kế toán, một bài đăng được thực hiện:

▪ Ghi nợ hóa đơn 91 tín chỉ hóa đơn 63 "Dự phòng cho các khoản nợ khó đòi" - bằng số tiền của khoản dự phòng đã tạo.

Việc hoàn trả các khoản nợ bằng chi phí của khoản dự phòng đã tạo được thực hiện bằng cách đăng:

▪ Ghi nợ hóa đơn 63 tín chỉ tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau".

Tài khoản 63 không được thể hiện trong bảng cân đối kế toán, nhưng được khấu trừ ngoài hệ thống vào các khoản mục phải thu tương ứng.

22.6. Kiểm kê các khoản phải thu, phải trả và phản ánh kết quả của nó trong kế toán

Việc kiểm kê các khoản thanh toán với người sáng lập, tổ chức tài chính, ngân sách, người mua, nhà cung cấp, các bên liên quan, nhân viên của chính mình, người gửi tiền và những người mắc nợ và chủ nợ khác bao gồm việc xác định số dư theo các tài liệu liên quan và kiểm tra cẩn thận tính hợp lệ của số tiền trên các tài khoản này. Ủy ban thiết lập thời gian xảy ra nợ trên tài khoản của các con nợ và chủ nợ, thực tế của nó và những người có tội thiếu thời hiệu, nếu có.

Ủy ban kiểm kê, bằng cách xác minh tài liệu, phải thiết lập:

▪ nhận dạng các quyết toán với các tổ chức tài chính, các bên liên quan của tổ chức, được phân bổ cho các bảng cân đối kế toán độc lập và với các cơ quan cấp cao hơn;

▪ tính chính xác và hợp lệ của số nợ thiếu hụt, trộm cắp được liệt kê trên bảng cân đối kế toán, các biện pháp thực hiện để thu hồi khoản nợ này;

▪ tính đúng đắn, hợp lệ của số lượng các khoản phải thu, phải trả được liệt kê trên bảng cân đối kế toán, cũng như việc áp dụng các biện pháp cưỡng chế để thu hồi các khoản phải thu mà tổ chức tài chính không thu được.

Đối với các khoản phải thu đã hết thời hạn, một giấy chứng nhận thông tin sẽ được cấp, trong đó chỉ rõ những người có tội đã bỏ sót các thời hạn này.

Kết quả kiểm kê quyết toán được nhập vào hành vi kiểm kê các khoản phải thu, phải trả trên cơ sở số liệu sao kê tài khoản được khách nợ và chủ nợ xác nhận, trường hợp không được họ xác nhận - trên cơ sở các tài liệu chứng minh.

22.7. Kế toán quyết toán với người chịu trách nhiệm

Chi phí mua tài sản vật chất trong cửa hàng, chi phí văn phòng, chi phí đi lại, ... có thể được thanh toán bằng tiền mặt thông qua người chịu trách nhiệm.

Người chịu trách nhiệm là nhân viên của tổ chức đã nhận được số tiền bằng tiền mặt cho các chi phí hành chính và quản lý hoặc chi phí đi lại sắp tới.

Các khoản tiền nhận được theo báo cáo chỉ được phép sử dụng cho các mục đích mà chúng đã được phát hành.

Đúng hạn, người chịu trách nhiệm có nghĩa vụ báo cáo tạm ứng các khoản đã chi kèm theo các chứng từ kèm theo (báo cáo tạm ứng đi công tác trong nước - ba ngày, đi công tác nước ngoài - trong 10 ngày). Báo cáo tạm ứng được phê duyệt bởi người đứng đầu tổ chức, các khoản tiền chưa sử dụng được trả lại cho thủ quỹ, và một khoản tạm ứng mới chỉ được cấp sau khi có báo cáo đầy đủ về khoản tạm ứng đã phát hành trước đó.

Để hạch toán các khoản thanh toán với người có trách nhiệm giải trình, tài khoản chủ động-bị động 71 "Các khoản thanh toán với người có trách nhiệm giải trình" được sử dụng. Sơ đồ ghi sổ kế toán như sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 71 tín chỉ hóa đơn 50 "Thu ngân" - một khoản thanh toán tạm ứng đã được phát hành cho báo cáo (bội chi trên báo cáo tạm ứng).

Các khoản chi phí được thanh toán theo chi phí của các khoản phải giải trình, trên cơ sở báo cáo tạm ứng và tùy theo mục đích, được quy về:

▪ Ghi nợ tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", 10 "Vật liệu", 15 "Mua nguyên liệu", 20 "Sản xuất chính", 23 "Sản xuất phụ trợ", 25 "chi phí chung" 26 Chi phí chung, v.v.

Tín dụng hóa đơn 71 "Tính toán với những người có trách nhiệm";

▪ Ghi nợ hóa đơn 50 tín chỉ hóa đơn 71 - phần còn lại của khoản tạm ứng được giao cho thủ quỹ.

Kế toán phân tích quyết toán được lưu theo sổ nhật ký thứ tự số 7 cho từng người có trách nhiệm và từng khoản tạm ứng đã phát hành.

22.8. Kế toán quyết toán ngân sách

Để hạch toán quyết toán với ngân sách, tài khoản 68 "Các phép tính về thuế và phí" được sử dụng, tài khoản này tính đến các khoản tính toán cho các khoản thuế do tổ chức nộp và các khoản thuế đã khấu trừ của nhân viên. Bên Có TK 68 phản ánh số thuế phát sinh thực tế phải nộp ngân sách, bên Nợ TK 68 phản ánh việc chuyển thuế và xuất trình thuế GTGT để bù trừ vào ngân sách. Có thể mở các tài khoản phụ sau cho tài khoản 68:

▪ 68-1 - “Tính thuế thu nhập cá nhân”;

▪ 68-2 - “Tính thuế GTGT”;

▪ 68-3 - “Thuế thu nhập”;

▪ 68-4 - “Tính thuế tài sản”, v.v. theo quyết định của tổ chức.

Các bút toán sau được thực hiện trong kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 70 "Thanh toán với nhân sự cho bảng lương" Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ 1 - tiền lương khấu trừ thuế thu nhập cá nhân;

▪ Ghi nợ hóa đơn 90 “Doanh thu bán hàng”, tiểu khoản 3 “Thuế giá trị gia tăng”;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91 "Thu nhập và chi phí khác", tiểu khoản 3 "VAT", Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ 2;

▪ Tín dụng hóa đơn 76 "Thanh toán với các khách nợ và chủ nợ khác nhau", tài khoản phụ "VAT" - VAT được tính (thời điểm ghi nhận doanh thu tương ứng là thời điểm giao hàng hoặc thời điểm thanh toán);

▪ Ghi nợ hóa đơn 76, tài khoản phụ 3 "VAT", Tín dụng hóa đơn 68, tiểu khoản 2 - Thuế GTGT được tính khi nộp thuế “trên cơ sở”;

▪ Ghi nợ hóa đơn 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng", tài khoản phụ "Số tiền tạm ứng đã nhận", Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ 2 - Tính thuế GTGT trên số tiền nhận trước;

▪ Ghi nợ hóa đơn 68, tài khoản phụ 2, Tín dụng hóa đơn 19 "VAT đối với các vật có giá trị thu được" - VAT được xuất trình để bù đắp từ ngân sách;

▪ Ghi nợ hóa đơn 99 "Lợi nhuận và thua lỗ" Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ 3 - thuế thu nhập phải nộp;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91, tài khoản phụ 1 “Chi phí khác”, Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ 4 - thuế tài sản phải nộp;

▪ Ghi nợ hóa đơn 99, Tín dụng hóa đơn 68 - các khoản phạt tích lũy vào ngân sách;

▪ Ghi nợ hóa đơn 68, tài khoản phụ tương ứng, Tín dụng hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" - các khoản thanh toán thuế và tiền phạt cho ngân sách được liệt kê.

Kế toán phân tích được lưu giữ cho từng loại thuế.

22.9. Hạch toán quyết toán với BHXH

Từ số tiền lương cộng dồn và các khoản chi khác có lợi cho người lao động bằng tiền và hiện vật, tổ chức trích nộp bảo hiểm xã hội và bảo đảm.

Người nộp thuế theo quy định của Điều này. 234 Mã số thuế được công nhận:

▪ người thực hiện thanh toán cho cá nhân:

▪ các tổ chức;

▪ doanh nhân cá nhân;

▪ các cá nhân không được công nhận là doanh nhân cá nhân;

▪ doanh nhân cá nhân, luật sư.

Hiện nay, các tổ chức đóng thuế xã hội thống nhất (UST) (với mức 35,6%) và trích bảo hiểm xã hội tai nạn, bệnh nghề nghiệp (với mức 0,2% trở lên). Số thuế được người nộp thuế tính toán và nộp riêng cho ngân sách liên bang và cho từng quỹ và được xác định theo tỷ lệ phần trăm tương ứng của cơ sở thuế.

Các khoản trích BHXH, bảo đảm được hạch toán trên tài khoản 69 "Bảng tính BHXH, bảo đảm", mở tài khoản phụ cho từng loại trích. Kết chuyển phí bảo hiểm được phản ánh bên Nợ các TK 08 “Đầu tư tài sản dài hạn”, 20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí chung”, 28 “Kết hôn trong sản xuất ", 29" Sản xuất phục vụ và kinh tế ", 44" Chi phí bán hàng ", 91" Thu nhập và chi phí khác ", 97" Chi phí hoãn lại ", v.v.

Từ số tiền phải nộp vào quỹ bảo hiểm xã hội, tổ chức có thể chi trả trợ cấp thương tật tạm thời và các khoản khác theo quy định của pháp luật. Nội dung sau được ghi vào tài khoản:

▪ Ghi nợ hóa đơn 69 tín chỉ tài khoản 50 "Máy tính tiền", 70 "Thanh toán với nhân sự về tiền lương" - cho số tiền thanh toán được thực hiện từ quỹ.

Việc chuyển kinh phí sang quỹ BHXH được lập thành văn bản:

▪ Ghi nợ hóa đơn 69 tín chỉ hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" - cho số tiền thực được chuyển.

Kế toán phân tích được lưu giữ cho từng quỹ.

Chủ đề 23. THANH TOÁN TÍN DỤNG VÀ CHO VAY

23.1. Khái niệm về tín dụng và cho vay. Các tính năng đặc biệt của chúng

Các khoản tín dụng và khoản vay được quy định bởi nghệ thuật. 807-817 và Art. 818-819 ch. 42 GK.

Tín dụng và cho vay là một hệ thống các quan hệ kinh tế phát sinh khi tài sản được chuyển giao bằng tiền hoặc hiện vật từ tổ chức này sang tổ chức khác hoặc cá nhân với điều kiện hoàn vốn sau đó cũng như khi trả lãi để sử dụng tạm thời trong một thời gian nhất định. .

Dưới đây là những điểm khác biệt chính giữa các khoản cho vay và cho vay:

▪ Có thể vay từ một tổ chức được Ngân hàng Trung ương Nga cấp giấy phép cho loại hoạt động này. - Người cho vay có thể là bất kỳ cá nhân hoặc pháp nhân nào.

Bạn chỉ có thể nhận tiền mặt khi tín dụng (một ngoại lệ là khoản vay hàng hóa). Đối tượng của hợp đồng vay có thể là tiền và đồ vật.

Hợp đồng vay được giao kết bằng văn bản. - Thỏa thuận cho vay với các pháp nhân được thực hiện bằng văn bản, với cá nhân với số lượng lên đến 10 mức lương tối thiểu - bằng miệng.

Thỏa thuận cho vay được hoàn lại. - Hợp đồng cho vay có thể được hoàn trả và không tính lương.

Hợp đồng tín dụng là hợp đồng nhất trí, được coi là ký kết kể từ ngày ký. - Hợp đồng vay là có thật, được coi là giao kết kể từ thời điểm ký.

Thời hạn hoàn trả khoản vay do thỏa thuận cho vay quy định. - Có thể hoàn trả khoản vay trước hạn nếu thỏa thuận quy định.

Thời hạn hoàn trả khoản vay do thỏa thuận cho vay quy định. - Khoản vay có thể được hoàn trả trước thời hạn, nếu không phải trả lãi suất và không có quy định khác trong thỏa thuận.

23.2. Các loại cho vay và quy trình hạch toán. Chứng từ cho vay

Để được vay vốn, tổ chức nộp đơn xin vay cho ngân hàng phục vụ cho vay, trong đó nêu rõ số tiền, thời hạn và mục đích, bảo đảm khoản vay kèm theo các tài liệu sau:

▪ bảng cân đối kế toán (hàng năm và tính đến ngày báo cáo gần nhất);

▪ nghiên cứu khả thi về nhu cầu vay vốn;

▪ Hợp đồng vay vốn theo hình thức được ngân hàng này chấp nhận;

▪ Hợp đồng thế chấp, bảo lãnh hoặc hợp đồng bảo hiểm trách nhiệm - tùy theo hình thức bảo đảm tiền vay được tổ chức lựa chọn theo thỏa thuận với ngân hàng;

▪ nghĩa vụ khẩn cấp - lệnh hoàn trả khoản vay trong một khung thời gian xác định.

Trong một số trường hợp, các tài liệu bổ sung có thể được đính kèm với đơn đăng ký: giấy phép, giấy chứng nhận kho về sự sẵn có của hàng hóa của nhà cung cấp, giấy chứng nhận sản phẩm, giấy chứng nhận khoản tiền đã vay từ các ngân hàng khác, kế hoạch kinh doanh, v.v. Trong trường hợp bảo đảm khoản vay có bảo đảm bằng tài sản, đơn bảo hiểm đối với tài sản thế chấp.

Một tổ chức cũng có thể nhận một khoản vay từ một ngân hàng khác, không phải tại vị trí của tài khoản vãng lai của tổ chức đó. Khi nhận được hồ sơ vay vốn, ngân hàng kiểm tra mức độ tín nhiệm và khả năng thanh toán của người vay: đánh giá năng lực pháp lý, năng lực pháp lý và khả năng trả nợ vay và lãi vay kịp thời.

Các khoản cho vay là:

▪ tùy thuộc vào thời hạn của khoản vay:

▪ ngắn hạn - phát hành để tài trợ vốn lưu động với thời hạn lên tới 12 tháng; được hạch toán vào tài khoản 66 “Vay và cho vay ngắn hạn”;

▪ dài hạn - phát hành để tài trợ cho các khoản đầu tư vốn (mua tài sản đầu tư) trong thời gian trên 12 tháng; được hạch toán vào tài khoản 67 “Vay và vay dài hạn”;

▪ tùy thuộc vào loại tiền tệ mà khoản vay được phát hành:

▪ bằng tiền của Liên bang Nga (đồng rúp);

▪ bằng ngoại tệ.

Các khoản vay nhận được được xử lý bằng cách đăng:

▪ Khoản vay bằng đồng rúp: Ghi nợ hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" Tín dụng tài khoản 66, 67;

▪ Vay ngoại tệ: Ghi nợ hóa đơn 52 "Tài khoản tiền tệ" Tín dụng tài khoản 66, 67 - trong ước tính: bằng ngoại tệ và đồng rúp tương đương, được tính theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Nga vào ngày ghi có vào tài khoản tiền tệ quá cảnh.

Lãi từ các khoản cho vay để mua tài sản đầu tư (HĐH) được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn" và bên Có các tài khoản 66, 67 trước khi vốn hóa tài sản, tức là chúng được đưa vào chi phí ban đầu. Kể từ ngày 1 của tháng tiếp theo tháng nhận tài sản để hạch toán TSCĐ (bên Nợ TK 01 “TSCĐ” bên Có TK 08) thì hạch toán chi phí đi vay vào nguyên giá. của tài sản bị chấm dứt hoạt động và lãi được tính vào chi phí khác Nợ các TK 91 “Thu nhập và chi phí khác”, TK phụ “Chi phí khác”, Có TK 66, 67.

Tài sản phải cung cấp cho tổ chức những lợi ích kinh tế trong tương lai. Nếu nó đề cập đến tài sản không thể khấu hao, thì lãi suất cho việc sử dụng các khoản tiền đi vay không được tính vào nguyên giá của nó, mà đề cập đến các chi phí hiện tại của tổ chức.

Lãi tiền vay để tài trợ cho các hoạt động vãng lai liên quan đến chi phí hiện tại của tổ chức và được tính vào chi phí hoạt động: Nợ TK 91-2 và Có TK 66.

Nợ các khoản cho vay và tín dụng đã nhận được phản ánh trong sổ sách kế toán có tính đến lãi phải trả vào cuối kỳ báo cáo.

Theo PBU 5/01 "Kế toán hàng tồn kho" (phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09.06.2001 số 44n), giá gốc thực tế của hàng tồn kho có thể bao gồm chi phí trả lãi vay nếu chúng có liên quan với việc mua lại hàng tồn kho và được thực hiện trước ngày đăng hàng tồn kho trong kho. Điều này có thể xảy ra trong trường hợp các khoản thanh toán trước được thực hiện với chi phí các khoản vay đã nhận để cung cấp các mặt hàng tồn kho.

23.3. Kế toán các khoản tín dụng nhân sự

Tổ chức có cơ hội vay vốn từ một ngân hàng để cho nhân viên của mình vay để xây dựng nhà ở riêng lẻ, xây dựng nhà vườn, hoàn trả cho tổ chức kinh doanh số tiền bán hàng theo hình thức tín dụng, v.v.

Theo quy định, các khoản vay ngân hàng cho nhân sự được phát hành theo một thỏa thuận ba bên, được ký kết giữa ngân hàng, tổ chức và chính người đi vay. Kế toán khoản cho vay cán bộ được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 51 “Tài khoản quyết toán” và bên Có tài khoản 66 “Vay và cho vay ngắn hạn”, tài khoản 67 “Vay và cho người lao động".

Nếu tiền được nhận tại quầy thu ngân của tổ chức, kế toán sẽ ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 50 "Máy tính tiền" Tín dụng hóa đơn 67, tài khoản phụ “Vay ngân hàng cho người lao động”.

Người đi vay (người lao động) có thể nhận tiền vay từ ngân hàng, trường hợp này kế toán ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 73 "Thanh toán với nhân sự về các hoạt động khác", tài khoản phụ 1 "Thanh toán các khoản vay đã được cấp", Tín dụng tài khoản 50, 51.

Khoản vay có thể được hoàn trả:

▪ bằng cách khấu trừ vào tiền lương:

▪ Ghi nợ hóa đơn 70 "Thanh toán với nhân sự cho bảng lương" Tín dụng hóa đơn 73, tài khoản phụ 1;

▪ bằng cách đóng góp cho quầy thu ngân:

▪ Ghi nợ hóa đơn 50 tín chỉ hóa đơn 73-1.

Trả nợ ngân hàng:

▪ Ghi nợ tài khoản 66, 67 tín chỉ hóa đơn 51.

Lãi cho vay được phản ánh trong bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 73-1 Tín dụng tài khoản 66, 67, tài khoản phụ "Lãi vay".

23.4. Các loại cho vay và quy trình hạch toán

Theo hợp đồng cho vay, một bên (người cho vay) chuyển tiền hoặc những thứ khác được xác định theo các đặc điểm chung sang quyền sở hữu của bên kia (người vay) và người đi vay cam kết trả lại cho người cho vay số tiền tương tự (số tiền vay) hoặc một lượng tương đương những thứ khác mà anh ta nhận được có cùng chủng loại và chất lượng.

Hợp đồng cho vay giữa các tổ chức được ký kết bằng văn bản, không phân biệt số tiền.

Bên cho vay có quyền nhận lãi của bên vay đối với số tiền cho vay với số lượng và phương thức do thoả thuận quy định, trừ trường hợp pháp luật hoặc thoả thuận cho vay có quy định khác. Nếu không có điều kiện nào trong thỏa thuận về số tiền lãi, số tiền của họ được xác định bằng lãi suất ngân hàng hiện có (lãi suất tái cấp vốn) vào ngày người vay trả số nợ. Trừ khi có thỏa thuận khác, tiền lãi được trả hàng tháng kể từ ngày hoàn trả số tiền vay.

Hợp đồng cho vay được coi là không có lãi suất, trừ khi nó có quy định rõ ràng khác, trong trường hợp chuyển cho người vay không phải là tiền, mà là những thứ được xác định bởi các đặc điểm chung.

Một tổ chức đã nhận một khoản vay với điều kiện phải trả lãi cho khoản vay đó sẽ trang trải các chi phí trả lãi bằng chi phí của chính tổ chức đó.

Số tiền nhận được theo hợp đồng cho vay không được tính vào doanh thu tính thuế GTGT.

Các tổ chức có thể vay tiền theo các cách sau:

▪ Nhận các khoản vay ngắn hạn và dài hạn từ những người cho vay (trừ ngân hàng) trong nước và nước ngoài bằng đồng rúp và ngoại tệ;

▪ phát hành hóa đơn tài chính;

▪ bán (phát hành) chứng khoán ngắn hạn và dài hạn (trái phiếu).

Các khoản cho vay được ghi nhận trên các tài khoản thụ động 66 "Tín dụng và cho vay ngắn hạn" và 67 "Tín dụng và cho vay dài hạn".

Các khoản cho vay nhận bằng tiền được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 51 "Tài khoản quyết toán" và bên Có tài khoản 66, 67. Lãi tiền vay theo PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức" (theo lệnh của Bộ Tài chính của Nga ngày 06.05.1999/33/15 số 01n) và PBU 02.08.2001/60 "Kế toán các khoản vay và tín dụng và chi phí phục vụ chúng" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 91/66/67 số XNUMXn) được phản ánh Nợ TK XNUMX "Thu nhập, chi phí khác" và Nợ TK XNUMX, XNUMX.

Nợ các khoản cho vay và tín dụng đã nhận được phản ánh trong sổ sách kế toán có tính đến lãi phải trả vào cuối kỳ báo cáo.

Theo PBU 5/01 và 15/01, giá thực tế của hàng tồn kho có thể bao gồm chi phí trả lãi cho các khoản tiền đi vay nếu chúng liên quan đến việc mua hàng tồn kho và được thực hiện trước ngày nhập kho. Điều này có thể xảy ra trong trường hợp các khoản thanh toán trước được thực hiện với chi phí các khoản vay đã nhận để cung cấp các mặt hàng tồn kho.

Số lãi tiền vay phát sinh trước ngày vốn hóa tài sản vật chất được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 60 “Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu”, tiểu khoản “Lãi cho vay”, bên Có TK 66, tài khoản "Lãi gửi ngân hàng". Các khoản này sẽ được ghi nợ vào các tài khoản 10 "Vật liệu", 15 "Mua sắm và mua sắm tài sản vật chất", v.v. từ bên có của tài khoản 60, tài khoản phụ "Lãi cho một khoản vay", như các giá trị \ uXNUMXb \ uXNUMXbare được chấp nhận cho kế toán.

Khoản lãi phát sinh từ các khoản đã vay sau ngày vốn hóa hàng tồn kho được phản ánh vào bên Nợ tài khoản. 91-2 và tín dụng tài khoản 66, tài khoản phụ "Lãi suất ngân hàng".

Có được tài sản khác theo hợp đồng vay bao gồm việc chuyển quyền sở hữu từ bên cho vay sang bên đi vay, được phản ánh qua bên Nợ các tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", 10 "Vật liệu", v.v. và bên Có các tài khoản 66 , 67.

Việc hoàn trả được thực hiện sau khi hợp đồng vay hết hạn và liên quan đến việc chuyển giao quyền sở hữu từ bên vay sang bên cho vay và hoàn trả khoản vay thực sự; trong kế toán phản ánh bên Nợ TK 66, 67 và bên Có TK 90-1, 91-1.

Việc xóa sổ giá gốc thực tế của các mặt hàng tồn kho trả lại theo hợp đồng vay được phản ánh bên Nợ các tài khoản 90-2, 91-2 và ghi có các tài khoản 10 "Vật liệu", 41 "Hàng hoá", v.v.

Kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh bên Nợ các TK 90-9, 91-9 và bên Có TK 99 "Lãi lỗ" (lãi) hoặc bên Nợ TK 99 và Có TK 90- 9, 91-9 (thua).

23.5. Kế toán trái phiếu đã phát hành

Trái phiếu là một chứng khoán xác nhận quyền của người nắm giữ nó được nhận từ người đã phát hành trái phiếu, trong thời hạn do nó quy định, giá trị danh nghĩa của trái phiếu hoặc tài sản tương đương khác. Trái phiếu cũng cho phép người nắm giữ nó quyền nhận một tỷ lệ cố định của giá trị danh nghĩa hoặc các quyền tài sản khác.

Trái phiếu phù hợp với Nghệ thuật. 24 của Luật Liên bang ngày 22.04.1996 tháng 39 năm XNUMX Số XNUMX-FZ "Trên Thị trường Chứng khoán" chỉ có thể được đặt sau khi đăng ký phát hành của họ.

Khi đăng ký bản cáo bạch phát hành trái phiếu, thuế giao dịch với chứng khoán được trả theo tỷ lệ phần trăm của số tiền phát hành. Các nghiệp vụ sau được hạch toán kế toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 Tín dụng hóa đơn 68 "Các tính toán về thuế và phí", tài khoản phụ tương ứng - thuế dồn tích;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 Tín dụng hóa đơn 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau" - chi phí chuẩn bị các biểu mẫu;

▪ Ghi nợ hóa đơn 006 "Các hình thức báo cáo nghiêm ngặt" - đăng các biểu mẫu;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 и Tín dụng hóa đơn 76 - đối với thù lao của người bảo lãnh phát hành (người đã bán trái phiếu);

▪ Tín dụng hóa đơn 006 - xóa sổ trái phiếu đã bán;

▪ Ghi nợ hóa đơn 51 tín chỉ hóa đơn 67 "Các khoản tín dụng và cho vay dài hạn" - đặt trái phiếu có lãi suất theo mệnh giá;

▪ Tín dụng hóa đơn 98 "Thu nhập hoãn lại" - cho phần vượt quá giá trị danh nghĩa so với việc bán hàng. Số thừa được xóa đều trong thời gian lưu hành trái phiếu từ bên Nợ TK 98 sang bên Có TK 91-2. Tiền lãi được tính hàng tháng khi ghi Nợ tài khoản 91-2 và ghi Có tài khoản 67.

Việc đặt trái phiếu chiết khấu được phản ánh trong các bút toán:

▪ Ghi nợ tài khoản 51, 52 "Tài khoản tiền tệ" Tín dụng hóa đơn 67 - đối với số tiền bố trí;

▪ Ghi nợ hóa đơn 97 "Chi phí trong tương lai" Tín dụng hóa đơn 67 - theo số tiền chiết khấu. Số tiền này được ghi nợ đều, hàng tháng trong thời gian trái phiếu lưu hành, vào khoản ghi nợ của tài khoản. 91-2 từ tín dụng tài khoản 97.

Ghi nợ hóa đơn 67 tín chỉ hóa đơn 51 - Mua lại trái phiếu.

Phù hợp với PBU 10/99 và 15/ 01 tiền lãi do tổ chức trả cho việc cung cấp vốn (tín dụng, cho vay) để tổ chức sử dụng, liên quan đến chi phí hoạt động của tổ chức.

Thỏa thuận cho vay có thể được ký kết bằng cách phát hành kỳ phiếu của chính người đi vay cho người cho vay. Người ký phát ghi số tiền ghi trên hối phiếu (giá trị danh nghĩa) là khoản phải trả, bên Nợ tài khoản 51 và bên Có tài khoản 66, 67.

Người phát hành trả thu nhập của người sở hữu kỳ phiếu dưới hình thức lãi suất hoặc dưới hình thức chiết khấu (phần chênh lệch giữa số tiền ghi trên kỳ phiếu và số tiền thực nhận theo kỳ phiếu). Lãi suất và số tiền chiết khấu mà tổ chức trả khi cung cấp vốn (tín dụng, khoản vay) để sử dụng có liên quan đến chi phí hoạt động của tổ chức (PBU 10/99, 15/ 01).

Nợ các khoản cho vay đã nhận được phản ánh có tính đến lãi phải trả vào cuối kỳ báo cáo (điều khoản 73 của Quy chế Kế toán và Kế toán ở Liên bang Nga (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm 17). 15n), điều 01 RAS XNUMX/XNUMX).

Việc phát hành hối phiếu, thu nhập được ghi dưới hình thức lãi, được phản ánh trong kế toán bằng các bút toán sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 50 "Máy tính tiền", 51 tín chỉ tài khoản 66, 67 - theo giá trị danh nghĩa.

Tiền lãi được cộng dồn hàng tháng trong thời gian lưu hành của tín phiếu:

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 Tín dụng tài khoản 66, 67.

Nếu tiền được huy động với giá cao hơn mệnh giá của hóa đơn, thì phần chênh lệch được ghi nợ vào tài khoản 51 và được ghi có vào tài khoản 98, sau đó ghi nợ đều vào tài khoản ghi nợ của tài khoản. 98 trên tài khoản tín dụng 91-2. Số tiền khấu trừ160 niy được tính dựa trên giá trị của khoản chênh lệch được chỉ định và khoảng thời gian mà hóa đơn được phát hành.

Việc phát hành kỳ phiếu, thu nhập được ghi dưới hình thức chiết khấu, được phản ánh trên sổ sách kế toán như sau:

▪ Ghi nợ tài khoản 50, 51 - một hối phiếu đã được bán với số tiền nhận được;

▪ Ghi nợ hóa đơn 97 "Chi phí hoãn lại" - chiết khấu; Tín dụng hóa đơn 66 - theo mệnh giá;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 Tín dụng hóa đơn 97 - hàng tháng trong vòng 12 tháng, chi phí của kỳ tương lai được ghi nhận là chi phí của kỳ báo cáo.

Việc trả nợ theo hóa đơn được phản ánh qua bút toán ghi Nợ TK 66 và ghi Có TK 50, 51.

23.6. Kế toán các khoản tín dụng thuế

Tín dụng thuế là sự thay đổi thời hạn nộp thuế từ ba tháng đến một năm. Các tổ chức xin tín dụng thuế - những người quan tâm - nộp đơn cho cơ quan có thẩm quyền với đơn xin khấu trừ thuế nếu có ít nhất một trong ba lý do sau:

▪ 1) thiệt hại gây ra cho bên liên quan do thiên tai, thảm họa công nghệ hoặc các trường hợp bất khả kháng khác;

▪ 2) sự chậm trễ đối với một bên quan tâm trong việc tài trợ từ ngân sách hoặc thanh toán cho một đơn đặt hàng của chính phủ do bên đó hoàn thành;

▪ 3) nguy cơ phá sản của bên liên quan trong trường hợp nộp thuế một lần.

Chứng từ khấu trừ thuế được thực hiện theo Điều. 64 phần của NK đầu tiên. Hợp đồng tín dụng thuế bao gồm thông tin về loại và số thuế mà khoản tín dụng được cấp, về thủ tục hoàn trả tiền nợ thuế và tiền lãi đối với khoản tín dụng thuế, thời hạn của thỏa thuận, trách nhiệm của các bên và đảm bảo khoản tín dụng . Đối tượng có liên quan phải nộp bản sao hợp đồng tín dụng thuế cho cơ quan thuế nơi đăng ký trong thời hạn năm ngày kể từ ngày ký kết.

Một khoản tín dụng thuế có thể được cấp cho một hoặc nhiều loại thuế. Khoản tín dụng thuế nhận được trên cơ sở thứ nhất và thứ hai là không tính lãi. Khi cấp tín dụng thuế trên cơ sở thứ ba (nguy cơ phá sản của bên quan tâm trong trường hợp nộp thuế một lần), Bộ luật thuế quy định việc trả lãi trên số nợ, dựa trên lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Nga có hiệu lực trong thời hạn của hiệp định tín dụng thuế.

Khi cấp tín dụng thuế trong kế toán, bút toán sau được thực hiện:

▪ Ghi nợ hóa đơn 68, tài khoản phụ tương ứng, Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ "Tín dụng thuế".

Tiền lãi trên một khoản tín dụng thuế nhận được trên cơ sở thứ ba được ghi lại như sau:

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 Tín dụng hóa đơn 68, tài khoản phụ "Lãi suất khấu trừ thuế".

Việc trả nợ tín dụng thuế và lãi vay tín dụng được phản ánh trong bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 68, tài khoản phụ "Tín dụng thuế", Ghi nợ hóa đơn 68, tài khoản phụ "Lãi suất khấu trừ thuế", Tín dụng hóa đơn 51 "Tài khoản Thanh toán".

23.7. Kế toán các khoản vay ngân sách

Các khoản vay ngân sách là các khoản vay do ngân sách cung cấp cho các tổ chức. Kế toán các khoản vay ngân sách theo PBU 13/2000 "Kế toán viện trợ nhà nước" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 16.10.2000 tháng 92 năm XNUMX số XNUMXn) được thực hiện theo cách thức chung được thiết lập để hạch toán các khoản vay. :

▪ Ghi nợ hóa đơn 51 "Tài khoản thanh toán" Tín dụng tài khoản 66 "Các khoản tín dụng và cho vay ngắn hạn", 67 "Các khoản tín dụng và khoản vay dài hạn" - đã nhận một khoản tín dụng ngân sách;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-2 "Các chi phí khác", 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", tài khoản phụ "Lãi cho một khoản vay", Tín dụng tài khoản 66, 67, tài khoản phụ "Lãi vay" - lãi vay được cộng dồn;

▪ Ghi nợ hóa đơn 66 hoặc 67, tài khoản phụ "Lãi vay", Tín dụng hóa đơn 51 - khoản nợ của khoản vay và lãi của khoản vay được hoàn trả.

Đoạn 8 của PBU 13/2000 quy định một thủ tục đặc biệt để hạch toán các khoản vay ngân sách nhận được trên cơ sở hoàn trả: khi hợp đồng xác định các điều kiện miễn cho tổ chức hoàn trả khoản vay và có đủ tin tưởng rằng các điều kiện này sẽ được đáp ứng, thì quỹ ngân sách nhận được được ghi nhận là trợ cấp và tiểu dự án.

Chủ đề 24. KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ DOANH THU BÁN HÀNG CỦA NÓ

24.1. Thành phẩm và đánh giá của chúng

Thành phẩm là sản phẩm được gia công hoàn chỉnh, được kiểm soát kỹ thuật nghiệm thu đưa vào kho hoặc được khách hàng chấp nhận. Các sản phẩm chưa vượt qua kiểm soát hoặc tất cả các giai đoạn chế biến được coi là một phần của sản phẩm dở dang.

Đối với doanh nghiệp thực hiện công việc và cung cấp dịch vụ, sản phẩm của hoạt động sản xuất của họ được coi là công việc được thực hiện cho doanh nghiệp khác và dịch vụ được cung cấp.

Thành phẩm được hạch toán theo giá thực tế hoặc giá gốc. Đánh giá tương tự, nó được phản ánh trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Định giá theo chi phí sản xuất thực tế được sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm riêng lẻ. Đối với các ngành khác, giá chiết khấu được sử dụng, có thể được sử dụng làm giá bán hoặc giá thành kế hoạch.

24.2. Giao hàng (phát hành) sản phẩm, công trình và dịch vụ cho người mua và khách hàng

Theo hợp đồng mua bán phù hợp với Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, một bên (bên bán) cam kết chuyển giao vật (hàng hóa) thành quyền sở hữu của bên kia (bên mua), và bên mua cam kết nhận tài sản đó. và trả một số tiền (giá) nhất định cho nó.

Theo thỏa thuận cung cấp, nhà cung cấp-người bán tham gia vào hoạt động kinh doanh cam kết, trong khung thời gian đã thiết lập (thời hạn), chuyển giao cho người mua quyền sở hữu hàng hóa do họ sản xuất hoặc mua, nhằm mục đích sử dụng cho hoạt động kinh doanh hoặc các mục đích khác không liên quan cho cá nhân, gia đình, hộ gia đình hoặc tiêu dùng tương tự khác.

Hợp đồng thường xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu từ người bán sang người mua. Theo Art. 223 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, quyền sở hữu của người mua một vật theo hợp đồng phát sinh kể từ thời điểm nó được chuyển giao, trừ trường hợp pháp luật hoặc hợp đồng có quy định khác. Trong môn vẽ. 224 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, chuyển giao được định nghĩa là việc giao một thứ cho người mua, cũng như giao cho người vận chuyển để vận chuyển cho người mua hoặc giao cho một tổ chức truyền thông để vận chuyển cho người tiêu dùng. Đồng thời với việc giành được quyền sở hữu, người mua (chủ sở hữu) vật (hàng hoá) do vô tình làm mất mát, hư hỏng hàng hoá do những trường hợp bất khả kháng thì theo nguyên tắc chung của pháp luật dân sự phải chịu thiệt hại tương ứng.

Để hạch toán tình hình bán thành phẩm, công trình, dịch vụ, sử dụng tài khoản 90 "Bán hàng".

Trên tài khoản 90, cả bên nợ và bên ghi có đều phản ánh cùng một khối lượng bán sản phẩm (công trình, dịch vụ), nhưng theo các ước tính khác nhau: đối với khoản vay - theo giá bán (miễn phí, theo hợp đồng, v.v.) và đối với bên nợ - với đầy đủ chi phí bao gồm VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt và các khoản thanh toán bắt buộc tương tự. So sánh số tiền thu được do bán sản phẩm (công trình, dịch vụ) với số tiền ghi bên Nợ TK 90 cho thấy kết quả bán sản phẩm (công trình, dịch vụ) - lãi, lỗ.

Số tiền thu được do bán sản phẩm được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 62 đối ứng với tài khoản 90.

Tài khoản 62 lưu giữ hồ sơ thanh toán với người mua và khách hàng. Đồng thời, nếu sử dụng sơ đồ giao dịch kinh doanh điển hình (giao sản phẩm, thanh toán cho một lần giao hàng cụ thể) thì tài khoản phụ của tài khoản 62 không được mở.

Trong trường hợp hợp đồng cung cấp quy định hình thức thanh toán nhờ thu, tài khoản phụ 62-62 “Thanh toán theo phương thức nhờ thu” được mở cho tài khoản 1, có tính đến việc thanh toán cho các chứng từ thanh toán xuất trình cho người mua và khách hàng và được chấp nhận bởi ngân hàng thanh toán cho các sản phẩm đã vận chuyển (công việc đã thực hiện, dịch vụ đã hoàn thành).

Nếu có quan hệ kinh tế dài hạn giữa người mua và người bán (cũng thể hiện sự tin tưởng lẫn nhau vào khả năng thanh toán tài chính của đối tác kinh doanh), tài khoản 62-62 "Thanh toán theo kế hoạch" có thể được mở cho tài khoản 2. Tài khoản phụ này tính đến các khoản thanh toán không phải cho một lần giao hàng cụ thể (cho từng chứng từ quyết toán), mà là các khoản thanh toán theo kế hoạch và việc giao hàng theo kế hoạch với việc làm rõ thường xuyên tình trạng của các khoản thanh toán.

Kế toán phân tích trên tài khoản 62 được duy trì cho từng hóa đơn xuất trình cho người mua (khách hàng) và trong trường hợp thanh toán theo kế hoạch - cho từng người mua và khách hàng.

Theo hợp đồng đã giao kết, doanh nghiệp được nhận tiền tạm ứng tiền hàng. Kế toán số tiền người mua ứng trước nhận được vào TK 62 / tiểu khoản “Bảng tính số tiền ứng trước”. Bên Có phản ánh số tiền trả trước cho hàng hóa đối ứng với tài khoản tiền mặt, bên Nợ thể hiện số bù trừ của khoản trả trước.

Khoản thanh toán trước nhận được trên tài khoản vãng lai hoặc tại quầy thu ngân được phản ánh trong tin đăng:

▪ Ghi nợ 51, 50 Tín dụng 62 "Các phép tính về thanh toán trước".

Việc ghi nhận các khoản thu này là thu nhập của tổ chức người bán chỉ được ghi nhận sau khi thực hiện đúng hợp đồng cung cấp hàng hóa, thực hiện công việc, cung ứng dịch vụ. Trước đó, tổ chức người bán có một khoản phải trả cho đối tác đã thanh toán trước.

Trong trường hợp này, VAT được tính trên số tiền trả trước.

Ghi nợ 62 "Tính toán khi thanh toán trước" Tín dụng 68 "Các phép tính thuế GTGT".

Thuế tính từ khoản thanh toán trước được chấp nhận khấu trừ bất kể thời điểm hàng hóa được bán, tức là khoản khấu trừ được thực hiện vào ngày giao hàng.

Sau khi hoàn thành các điều khoản của hợp đồng, người bán có cơ hội ghi nhận thu nhập và chi phí liên quan đến việc bán hàng.

Ghi nợ 62 Tín dụng 90 - phản ánh số tiền thu được từ việc bán sản phẩm.

Ghi nợ 90 Tín dụng 43 - đã trừ chi phí sản xuất.

Ghi nợ 90 Tín dụng 68 - thuế GTGT phản ánh được tích lũy khi vận chuyển sản phẩm.

Do trong kế toán thu nhập và chi phí được ghi nhận toàn bộ nên cần quyết toán một khoản tạm ứng.

Ghi nợ 51 Tín dụng 62 - khoản nợ đối với các sản phẩm đã vận chuyển được hoàn trả.

Ghi nợ 62 "Tính toán khi thanh toán trước" Tín dụng 62 - số tiền của khoản trả trước đã thực hiện trước đó được ghi có vào tổng nợ.

Ghi nợ 68 Tín dụng 62 "Các tính toán về khoản thanh toán trước" - số thuế GTGT của khoản thanh toán tạm ứng đã nhận trước đó được khôi phục.

Thời gian gần đây, hoạt động cho vay thương mại đối với người mua để bán hàng hóa (công trình, dịch vụ), bao gồm các hình thức nhận trước, trả trước, trả chậm, trả góp diễn ra khá phổ biến.

Các quy tắc do Bộ luật Dân sự Liên bang Nga thiết lập liên quan đến các giao dịch vay và tín dụng được áp dụng cho một khoản vay thương mại, trừ khi có quy định khác về các quy định về thỏa thuận cho vay được thực hiện và không mâu thuẫn với bản chất của nghĩa vụ. Các điều khoản của hợp đồng vay thương mại có thể quy định về việc cộng dồn lãi trên số nợ của người mua (khách hàng).

Theo Art. 823 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, khoản vay thương mại không phải là một giao dịch độc lập của một loại khoản vay, mà là một trong những điều kiện của thỏa thuận cung ứng. Do đó, lãi trên số tiền gốc của khoản nợ theo hợp đồng, được tích lũy trong trường hợp chậm trả nợ, thể hiện sự tăng giá của hàng hóa, công trình và dịch vụ được bán theo hợp đồng.

Căn cứ vào điều khoản 6.2 của PBU 9/99, theo đó, khi bán hàng hóa, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ theo các điều kiện của một khoản vay thương mại được cung cấp dưới hình thức trả chậm và trả dần, số tiền thu được được chấp nhận hạch toán toàn bộ. của các khoản phải thu.

24.3. Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, công trình và dịch vụ.

Cấu thành chi phí bán hàng được quy định bởi các quy định của ngành trong lĩnh vực kế toán, lập kế hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Trong tổ chức sản xuất, các khoản chi phí sau được tính vào chi phí bán hàng:

▪ Chi phí container, đóng gói thành phẩm tại kho của doanh nghiệp;

▪ để giao sản phẩm đến ga khởi hành (bến tàu), chất lên toa xe, tàu thủy, ô tô và các phương tiện khác;

▪ phí hoa hồng trả cho doanh nghiệp và các tổ chức trung gian khác;

▪ chi phí quảng cáo;

▪ chi phí giải trí;

▪ các chi phí khác có mục đích tương tự.

Căn cứ vào chứng từ sơ cấp, số chi phí bán hàng được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 44 “Chi phí bán hàng” tương ứng với bên Có các tài khoản vật tư, tiền mặt, vãng lai tương ứng: 02, 04, 05, 10, 60, 69 , 70, v.v.

Chi phí thương mại theo đoạn 9 của PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức" được ghi nhận là chi phí cho các hoạt động thông thường và có thể được ghi nhận vào giá vốn hàng bán (sản phẩm, công trình, dịch vụ):

▪ trực tiếp;

▪ Chi phí đóng gói và vận chuyển, nếu không thể tính trực tiếp, sẽ được phân bổ giữa các loại sản phẩm riêng lẻ được bán hàng tháng, dựa trên trọng lượng, khối lượng, chi phí sản xuất hoặc các chỉ số khác được quy định trong hướng dẫn ngành về lập kế hoạch, kế toán và tính toán giá thành sản phẩm (công trình, dịch vụ).

Chi phí bán hàng (chi phí bán hàng) được hạch toán vào cuối tháng vào giá vốn hàng bán và phản ánh vào kế toán như sau:

▪ đầy đủ - ghi nợ vào tài khoản 90/2 và ghi có vào tài khoản 44;

▪ Vào cuối tháng, tổ chức ghi giảm một phần chi phí bán hàng vào khoản ghi nợ của tài khoản 90-2 từ bên có của tài khoản 44. Chi phí đóng gói và vận chuyển được phân bổ giữa các sản phẩm đã bán và phần còn lại của sản phẩm chưa bán được vào cuối tháng. kỳ báo cáo.

Chuyên đề 25. KẾ TOÁN HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH.

25.1. Phân loại thu nhập và chi phí

Thu nhập của một tổ chức là sự gia tăng lợi ích kinh tế do nhận được tài sản (tiền mặt hoặc tài sản khác) và (hoặc) hoàn trả các khoản nợ, dẫn đến tăng vốn của tổ chức này, ngoại trừ sự đóng góp của những người tham gia. (những chủ nhân của tài sản).

Thu nhập được chia thành:

▪ 1) thu nhập từ hoạt động thông thường - doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, thu nhập liên quan đến việc thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ. Nếu đối tượng hoạt động của tổ chức là cung cấp phí sở hữu tạm thời và (hoặc) sở hữu và sử dụng tạm thời tài sản của tổ chức theo hợp đồng cho thuê thì tiền thuê được coi là doanh thu.

Trong các tổ chức có đối tượng hoạt động là cung cấp phí quyền phát sinh từ các bằng phát minh sáng chế và các loại sở hữu trí tuệ khác, tiền bản quyền được coi là doanh thu.

Khi một tổ chức tham gia vào vốn ủy quyền của các tổ chức khác, tiền thu được được coi là tiền thu được liên quan đến hoạt động này.

2) thu nhập khác.

▪ Phòng mổ:

▪ các biên lai liên quan đến việc cung cấp phí chiếm hữu tạm thời và (hoặc) tạm thời chiếm hữu và sử dụng tài sản của tổ chức;

▪ các khoản thu nhập liên quan đến việc cung cấp phí quyền phát sinh từ bằng sáng chế cho các phát minh và các loại tài sản trí tuệ khác;

▪ thu nhập liên quan đến việc tham gia góp vốn điều lệ của các tổ chức khác;

▪ lợi nhuận nhận được từ hoạt động chung;

▪ tiền thu từ việc bán tài sản cố định và các tài sản khác không phải tiền mặt (trừ ngoại tệ);

▪ tiền lãi từ việc sử dụng quỹ của tổ chức;

▪ tiền lãi từ việc sử dụng tiền của tổ chức trong tài khoản ngân hàng, v.v.

▪ không hoạt động:

▪ Tiền phạt, tiền phạt, tiền phạt vi phạm điều khoản hợp đồng;

▪ tài sản nhận được miễn phí;

▪ tiền bồi thường những tổn thất gây ra cho tổ chức;

▪ Lợi nhuận của các năm trước được xác định trong năm báo cáo;

▪ số tiền phải trả và người gửi tiền đã hết thời hiệu;

▪ chênh lệch tỷ giá hối đoái;

▪ số lượng đánh giá lại tài sản, v.v.

▪ khẩn cấp - các khoản thu phát sinh do các tình huống khẩn cấp của hoạt động kinh tế (thiên tai, hỏa hoạn, lũ lụt):

▪ bồi thường bảo hiểm;

▪ nguyên giá tài sản vật chất còn lại từ việc xóa bỏ những tài sản không phù hợp để khôi phục và sử dụng tiếp.

Chi phí của tổ chức là sự giảm sút lợi ích kinh tế do việc xử lý tài sản (tiền tệ hoặc tài sản khác) và (hoặc) phát sinh các khoản nợ, dẫn đến giảm vốn của tổ chức này, ngoại trừ việc giảm đóng góp theo quyết định của những người tham gia (chủ sở hữu tài sản).

Chi phí được chia thành:

▪ 1) chi phí cho các hoạt động thông thường - chi phí liên quan đến việc sản xuất và bán sản phẩm, mua và bán hàng hóa, thực hiện công việc và cung cấp dịch vụ.

Chi phí cho các hoạt động thông thường của tổ chức được ghi nhận là chi phí, việc thực hiện chúng gắn liền với hoạt động này, nếu đối tượng của nó là:

▪ quy định phí chiếm hữu tạm thời và (hoặc) chiếm hữu và sử dụng tạm thời tài sản của mình theo hợp đồng cho thuê;

▪ quy định về phí quyền phát sinh từ bằng sáng chế đối với phát minh và các loại hình sở hữu trí tuệ khác;

▪ tham gia góp vốn điều lệ của các tổ chức khác;

▪ Việc hoàn trả nguyên giá tài sản khấu hao (tài sản cố định, tài sản vô hình) được thực hiện dưới hình thức trích khấu hao cũng được coi là chi phí cho hoạt động thông thường.

Chi phí cho các hoạt động thông thường được hình thành từ hai thành phần:

▪ chi phí liên quan đến việc mua nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa và các vật tư tồn kho khác (Ghi nợ tài khoản 10 "Vật liệu", 15 "Mua sắm và thu nhận các giá trị vật chất", 16 “Sai lệch giá trị tài sản vật chất);

▪ chi phí phát sinh trực tiếp trong quá trình sản xuất (Ghi nợ tài khoản 20 "Sản xuất chính", 23 "Sản xuất phụ trợ", 25 "Chi phí sản xuất chung"), tài khoản bán hàng hóa (44 "Chi phí Bán hàng"), quản lý (26 "Chi phí vận hành chung");

▪ 2) chi phí khác:

▪ Phòng mổ:

▪ các chi phí liên quan đến việc cung cấp phí chiếm hữu tạm thời và (hoặc) tạm thời chiếm hữu và sử dụng tài sản của tổ chức;

▪ chi phí liên quan đến việc cung cấp phí quyền phát sinh từ bằng sáng chế đối với phát minh và các loại tài sản trí tuệ khác;

▪ chi phí liên quan đến việc tham gia góp vốn điều lệ của các tổ chức khác;

▪ chi phí liên quan đến việc thanh lý tài sản cố định và các tài sản khác không phải là tiền mặt (trừ ngoại tệ), hàng hóa, sản phẩm;

▪ tiền lãi từ việc sử dụng quỹ của tổ chức;

▪ chi phí liên quan đến thanh toán dịch vụ của các tổ chức tín dụng;

▪ trích lập dự phòng định giá (đối với các khoản nợ khó đòi, khấu hao các khoản đầu tư vào chứng khoán, v.v.);

▪ thuế (quảng cáo, tài sản), v.v.;

▪ không hoạt động:

▪ Tiền phạt, tiền phạt, tiền phạt vi phạm điều khoản hợp đồng;

▪ bồi thường những tổn thất do tổ chức gây ra;

▪ Lỗ của các năm trước được xác định trong năm báo cáo;

▪ số tiền phải thu đã hết thời hiệu;

▪ chênh lệch tỷ giá hối đoái;

▪ mức khấu hao tài sản;

▪ chuyển các quỹ liên quan đến hoạt động từ thiện, chi phí cho các sự kiện thể thao, giải trí, giải trí, các sự kiện văn hóa và giáo dục, các sự kiện tương tự khác, v.v.;

▪ Bất thường - chi phí phát sinh do các hoàn cảnh đặc biệt của hoạt động kinh tế (thiên tai, hỏa hoạn, lũ lụt).

25.2. Ghi nhận thu nhập và chi phí

Thu nhập từ hoạt động chính (doanh thu) được ghi nhận trong kế toán nếu đáp ứng các điều kiện sau:

▪ tổ chức có quyền nhận khoản doanh thu này phát sinh từ một thỏa thuận cụ thể hoặc được xác nhận theo cách khác;

▪ số tiền doanh thu có thể được xác định;

▪ có niềm tin rằng kết quả của một giao dịch cụ thể sẽ làm tăng lợi ích kinh tế của tổ chức. Sự chắc chắn như vậy tồn tại khi tổ chức nhận được tài sản dưới dạng thanh toán hoặc không có sự chắc chắn nào về việc nhận tài sản đó;

▪ quyền sở hữu (sở hữu, sử dụng và định đoạt) sản phẩm (hàng hóa) được chuyển giao cho tổ chức thu mua hoặc công việc đã được khách hàng chấp nhận (dịch vụ được cung cấp);

▪ có thể xác định được các chi phí đã phát sinh hoặc sẽ phát sinh liên quan đến hoạt động này.

Chi phí được ghi nhận trong kế toán theo các điều kiện sau:

▪ chi phí được thực hiện theo một thỏa thuận cụ thể, các yêu cầu của các đạo luật và quy định cũng như tập quán kinh doanh;

▪ số tiền chi phí có thể được xác định;

▪ có niềm tin rằng do một giao dịch cụ thể sẽ làm giảm lợi ích kinh tế của tổ chức.

Nếu ít nhất một trong các điều kiện nêu trên không được đáp ứng liên quan đến bất kỳ chi phí nào mà tổ chức phải chịu, thì sổ sách kế toán của tổ chức ghi nhận các khoản phải thu.

25.3. Thủ tục xác định kết quả tài chính từ hoạt động bán hàng

Tài khoản 90 "Doanh thu bán hàng" nhằm mục đích tổng hợp thông tin về thu nhập và chi phí liên quan đến các hoạt động thông thường của tổ chức cũng như để xác định kết quả tài chính cho các hoạt động đó. Bên Nợ TK 90 phản ánh chi phí, bên Có ghi thu nhập.

Khi ghi nhận trên kế toán, số doanh thu được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” và bên Có tài khoản 90. Đồng thời ghi giảm bên Nợ tài khoản 90:

▪ từ Bên có TK 43 “Thành phẩm” (41 “Hàng hóa”) - giá vốn sản phẩm đã bán (hàng hóa), nếu việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm trùng với thời điểm vận chuyển;

▪ từ Bên có TK 40 “Sản lượng sản phẩm” - nếu sản phẩm được hạch toán ở TK 43 theo giá gốc (dự kiến);

▪ từ bên có của tài khoản 45 “Hàng hóa đã được vận chuyển” - giá vốn sản phẩm (hàng hóa) đã bán, nếu việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm khác với thông thường (nghĩa là không phải tại thời điểm vận chuyển);

▪ từ Có của tài khoản 20 “Sản xuất chính” - giá thành công việc và dịch vụ bán ra;

▪ Bên Có TK 44 “Chi phí bán hàng” - chi phí liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, công trình, dịch vụ;

▪ Bên Có TK 26 “Chi phí hoạt động chung” - chi phí quản lý, nếu theo chính sách kế toán, các chi phí này được tính vào giá vốn sản phẩm bán ra;

▪ từ Bên có tài khoản 68 “Tính thuế, phí” - VAT, được tính vào doanh thu và được tính vào ngân sách (nếu vì mục đích thuế, doanh thu được xác định “theo lô hàng”);

▪ từ bên có của tài khoản 76 “Thanh toán với nhiều người mắc nợ và chủ nợ” - VAT, được tính vào doanh thu và được tính vào ngân sách (nếu vì mục đích thuế, doanh thu được xác định “bằng thanh toán”).

Bằng cách so sánh doanh số ghi nợ và doanh số có trên tài khoản 90, tức là so sánh thu nhập và chi phí, xác định được kết quả tài chính từ hoạt động chính trong tháng - lãi hay lỗ.

Kết quả tài chính được xóa bằng cách đăng: Ghi nợ hóa đơn 90 tín chỉ hóa đơn 99 "Profit and loss" - lợi nhuận;

▪ Ghi nợ hóa đơn 99 tín chỉ hóa đơn 90 - sự mất mát.

Như vậy, tài khoản tổng hợp 90 “Bán hàng” không có số dư cuối tháng.

Đặc điểm hạch toán các tài khoản phụ của tài khoản 90 “Doanh thu”. Khóa tiểu khoản cuối năm báo cáo. Tài khoản phụ có thể mở cho tài khoản 90 “Sales”:

▪ 90-1 “Doanh thu” - các khoản thu được ghi nhận là doanh thu;

▪ 90-2 “Chi phí bán hàng” - giá vốn hàng bán được ghi nhận vào tài khoản phụ 90-1;

▪ 90-3 “GTGT” - số thuế GTGT phải trả của người mua (khách hàng);

▪ 90-4 “Thuế tiêu thụ đặc biệt” - số thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào giá sản phẩm (hàng hóa) bán ra;

▪ 90-9 “Lãi/lỗ từ bán hàng” - nhằm xác định kết quả tài chính (lãi hoặc lỗ) từ bán hàng trong tháng báo cáo.

Các mục nhập trên các tài khoản phụ được thực hiện lũy kế trong năm báo cáo. Trên cơ sở hàng tháng, bằng cách so sánh tổng doanh số ghi nợ trên các tài khoản phụ 90-2, 90-3 và 90-4 và doanh số ghi có trên tài khoản phụ 90-1, kết quả tài chính (lãi hoặc lỗ) cho tháng báo cáo được xác định.

Kết quả tài chính này hàng tháng (doanh thu cuối kỳ) được ghi nợ từ tiểu khoản 90-9 vào tài khoản 99. Như vậy, tài khoản tổng hợp 90 không có số dư cuối tháng.

Vào cuối năm báo cáo, tất cả các tài khoản phụ mở cho tài khoản 90 "Doanh thu" (trừ tài khoản 90-9) được kết chuyển bằng các bút toán nội bộ vào tài khoản phụ 90-9:

▪ Ghi nợ hóa đơn 90-1 Tín dụng hóa đơn 90-9;

▪ Ghi nợ hóa đơn 90-9 Tín dụng hóa đơn 90-2;

▪ Ghi nợ hóa đơn 90-9 Tín dụng hóa đơn 90-3;

▪ Ghi nợ hóa đơn 90-9 Tín dụng hóa đơn 90-4.

25.4. Thủ tục xác định kết quả tài chính cho các loại hoạt động khác

Tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác" dùng để tổng hợp thông tin về các khoản thu nhập và chi phí khác (hoạt động và không hoạt động) của kỳ báo cáo (không bao gồm các khoản đột xuất), cũng như để xác định kết quả tài chính của chúng. Bên Có của tài khoản 91 phản ánh thu nhập khác và bên Nợ - chi phí khác.

Có thể mở tài khoản phụ cho tài khoản 91:

▪ 91-1 “Thu nhập khác”;

▪ 91-2 "Chi phí khác";

▪ 91-9 "Cân đối thu nhập và chi phí khác."

Tiểu khoản 91-1 tính vào các khoản thu tài sản ghi nhận là thu nhập khác (trừ các khoản đột xuất), tiểu khoản 91-2 tính vào các khoản chi khác (trừ các khoản đột xuất).

Trên TK 91-9 thể hiện số dư thu nhập và chi phí khác của tháng báo cáo.

Các bút toán trên các tài khoản phụ 91-1, 91-2 được thực hiện lũy kế trong năm báo cáo. Hàng tháng, bằng cách so sánh doanh số ghi nợ của tiểu khoản 91-2 và doanh số có trên tiểu khoản 91-1, số dư thu nhập và chi phí khác của tháng báo cáo được xác định. Số dư này hàng tháng (doanh thu cuối cùng) được ghi giảm vào tài khoản 99 "Lãi và lỗ":

▪ Ghi nợ hóa đơn 90-9 Tín dụng hóa đơn 99 - lợi nhuận;

▪ Ghi nợ hóa đơn 99 tín chỉ hóa đơn 90-9 - sự mất mát.

Như vậy, tài khoản tổng hợp 91 không có số dư cuối tháng.

Vào cuối năm báo cáo, tất cả các tài khoản phụ mở sang tài khoản 91 (trừ tài khoản phụ 91-9) được kết chuyển bằng các bút toán nội bộ sang tài khoản phụ 91-9:

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-1 Tín dụng hóa đơn 91-9;

▪ Ghi nợ hóa đơn 91-9 Tín dụng hóa đơn 91-2.

Kế toán bán tài sản dài hạn, hàng tồn kho và các tài sản khác. Khi bán tài sản (không phải tiền mặt) bị ghi có của tài khoản 91-1 tương ứng với bên nợ của tài khoản 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” (tài khoản 76 “Thanh toán với nhiều người mắc nợ và chủ nợ”), thì khoản nợ người mua phải trả đối với tài sản đã bán được phản ánh. Trong trường hợp này, tài khoản ghi nợ 91-2 tương ứng với:

▪ với Tín dụng hóa đơn 01 "Tài sản cố định", tiểu khoản "Hưu trí tài sản cố định", 04 "Tài sản vô hình" - giá trị còn lại của tài sản dài hạn (tài sản cố định và tài sản vô hình);

▪ - Tín dụng hóa đơn 10 "Vật liệu" - chi phí thực tế của vật liệu được xóa sổ;

▪ - Tín dụng hóa đơn 10, 69 "Tính toán cho bảo hiểm xã hội và an ninh", 70 "Thanh toán với nhân sự về tiền lương", 76 "Thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác nhau", v.v. - các chi phí liên quan đến việc bán tài sản;

▪ - Tín dụng hóa đơn 68 "Bảng tính thuế, phí" (TK 76, tiểu khoản tương ứng) - Nộp ngân sách thuế GTGT.

Kế toán thu nhập và chi phí hoạt động khác. Thu nhập từ hoạt động kinh doanh được phản ánh bên Có TK 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản 1 “Thu nhập khác” tương ứng với bên Nợ của TK 76. Thu nhập này bao gồm:

▪ các khoản thu liên quan đến các khoản thu thanh toán tạm thời sử dụng tài sản của tổ chức;

▪ tiền thuê;

▪ thu nhập liên quan đến việc tham gia góp vốn điều lệ của các tổ chức khác, bao gồm tiền lãi và thu nhập khác từ chứng khoán;

▪ lợi nhuận mà tổ chức nhận được từ các hoạt động chung;

▪ tiền lãi nhận được khi cung cấp kinh phí sử dụng cho tổ chức cũng như lãi suất cho việc ngân hàng sử dụng tiền trong tài khoản ngân hàng.

Chi phí hoạt động được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 91, tiểu khoản 2 "Chi phí khác", tương ứng với bên Có của các tài khoản khác nhau:

▪ chi phí liên quan đến việc dự phòng tạm thời sử dụng tài sản của tổ chức có tính phí - được ghi có vào tài khoản 02 "Khấu hao tài sản cố định", 05 "Khấu hao tài sản vô hình", 69 "Tính toán bảo hiểm xã hội và an ninh", 70 " Các thỏa thuận với nhân sự về tiền lương" " và v.v.;

▪ chi phí liên quan đến việc tham gia góp vốn điều lệ của các tổ chức khác - ghi có vào tài khoản 76;

▪ Tiền lãi do tổ chức trả cho các nguồn vốn được cung cấp cho tổ chức để sử dụng (tín dụng, khoản vay) - được ghi có trên các tài khoản 66 “Các khoản tín dụng và vay ngắn hạn”, 67 “Các khoản tín dụng và vay dài hạn”;

▪ chi phí liên quan đến việc thanh toán các dịch vụ do tổ chức tín dụng cung cấp - được ghi có vào tài khoản 51 “Tài khoản vãng lai”, 76.

Kế toán thu nhập và chi phí phi hoạt động. Thu nhập phi hoạt động được phản ánh trên Bên có TK 91, tiểu khoản 1 “Thu nhập khác”:

▪ tiền phạt, hình phạt, hình phạt vi phạm các điều khoản của hợp đồng (được chấp nhận theo số tiền được công nhận hoặc được thưởng): ghi nợ tài khoản 60 “Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu”, 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng”, 76;

▪ Tài sản được nhận miễn phí, kể cả theo hợp đồng quà tặng: ghi nợ tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”;

▪ chênh lệch tỷ giá: ghi nợ các tài khoản 50 “Tiền mặt”, 52 “Tài khoản tiền tệ”, 58 “Đầu tư tài chính”, 60, 62, 76, v.v.;

▪ Số tiền phải trả và người gửi tiền đã hết thời hiệu: ghi nợ các tài khoản 60, 76;

▪ Thu nhập phi hoạt động khác: Nợ các tài khoản 01 “Tài sản cố định”, 10 “Vật tư”, 41 “Hàng hóa” - thặng dư hàng tồn kho.

Chi phí hoạt động kinh doanh được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 91, tiểu khoản 2 "Chi phí khác":

▪ Các khoản phạt, phạt, phạt vi phạm điều khoản hợp đồng: ghi có vào tài khoản 60, 76;

▪ Số khoản phải thu đã hết thời hiệu: Nợ tài khoản 007 “Nợ mất khả năng thanh toán đã được xử lý thua lỗ”, có tài khoản 62, 76;

▪ Chênh lệch tỷ giá: ghi có các tài khoản 50, 52, 58, 60, 62, 76, v.v.;

▪ Số khấu hao tài sản, ngoại trừ tài sản dài hạn: ghi có vào tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất”;

▪ Các chi phí ngoài hoạt động khác (thiếu hụt trong quá trình tồn kho: ghi có vào tài khoản 94 “Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng tài sản có giá trị”).

25.5. Thủ tục ghi chép các nghiệp vụ hình thành kết quả tài chính trên tài khoản kế toán

Tài khoản 99 "Lãi và lỗ" nhằm tổng hợp thông tin về việc hình thành kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động của tổ chức trong năm báo cáo. Kết quả tài chính cuối cùng bao gồm kết quả tài chính từ các hoạt động thông thường, các khoản thu nhập và chi phí khác (kể cả các khoản đột xuất). Bên Nợ tài khoản 99 phản ánh các khoản lỗ, mất mát, bên Có - lãi và thu nhập. So sánh doanh thu ghi nợ và ghi có trong kỳ báo cáo cho thấy kết quả tài chính cuối cùng của kỳ báo cáo - lãi hay lỗ.

Trên tài khoản 99 trong năm báo cáo được phản ánh:

▪ Lãi (lỗ) từ hoạt động thông thường - được xác định bằng chênh lệch giữa thu nhập và chi phí từ hoạt động thông thường:

▪ Ghi nợ hóa đơn 99 tín chỉ hóa đơn 90-9 - sự mất mát; Ghi nợ hóa đơn 90-9 Tín dụng hóa đơn 99 - lợi nhuận.

▪ Lãi (lỗ) từ hoạt động khác - được xác định bằng chênh lệch giữa thu nhập (hoạt động và không hoạt động) và chi phí (hoạt động và không hoạt động):

▪ Ghi nợ hóa đơn 99 tín chỉ hóa đơn 91-9 - sự mất mát; Ghi nợ hóa đơn 91-9 Tín dụng hóa đơn 99 - lợi nhuận.

▪ Chi phí và thu nhập từ các hoạt động phát sinh do hoàn cảnh đặc biệt của hoạt động kinh tế được xác định là chênh lệch giữa thu nhập bất thường và chi phí bất thường.

Thu nhập đột xuất là các khoản thu phát sinh do hoàn cảnh bất thường của hoạt động kinh tế (thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, quốc hữu hóa, v.v.): tiền bồi thường bảo hiểm, chi phí tài sản vật chất còn lại do xóa sổ tài sản không thích hợp để khôi phục và hơn thế nữa sử dụng, v.v. p. Chúng được lập với các bút toán ghi nợ của các tài khoản 51 "Tài khoản thanh toán", 76 "Quyết toán với các khách nợ và chủ nợ khác nhau", v.v. và ghi có của tài khoản 99.

Chi phí đột xuất là những khoản chi phí phát sinh do hoàn cảnh bất thường của hoạt động kinh tế. Được thực hiện bằng các bút toán ghi Nợ TK 99 và ghi Có các TK 01 "Tài sản cố định", TK phụ "Thanh lý", 10 "Nguyên vật liệu", v.v ... (hoặc sử dụng thêm TK 94 "Các khoản thiếu hụt và thiệt hại do hư hỏng vật có giá trị ”).

▪ Thuế thu nhập và các khoản phải nộp để tính lại khoản thuế này: ghi Nợ vào tài khoản 99 và ghi có vào tài khoản 68 “Tính thuế, phí”, tài khoản phụ “Thuế thu nhập”.

▪ Các khoản phạt và phạt vào ngân sách: ghi nợ vào tài khoản 99 và ghi có vào tài khoản 68, tài khoản phụ tương ứng.

Cuối năm báo cáo, khi lập báo cáo tài chính năm, tài khoản 99 được đóng. Trong trường hợp này, bút toán cuối tháng 99, số lãi (lỗ) thuần của năm báo cáo được chuyển từ tài khoản 84 sang ghi có hoặc ghi nợ tài khoản XNUMX "Lợi nhuận để lại (lỗ chưa xác định)".

Chuyên đề 26. KẾ TOÁN VỐN CÓ.

26.1. Vốn và các thành phần của nó

Vốn là tiền đầu tư của chủ sở hữu và lợi nhuận được tích lũy trong toàn bộ thời gian hoạt động của tổ chức. Khi xác định tình hình tài chính của một tổ chức, số vốn được tính là chênh lệch giữa tài sản và nợ phải trả.

1. Đầu tư của chủ sở hữu (do chủ sở hữu vốn ứng trước).

Vốn được phép - tùy thuộc vào hình thức tổ chức và pháp lý của tổ chức, nó có thể được gọi khác nhau:

▪ trong quan hệ đối tác kinh doanh (hợp tác đầy đủ và hợp tác hữu hạn) - vốn cổ phần;

▪ trong các công ty kinh doanh (công ty cổ phần và công ty trách nhiệm hữu hạn) - vốn ủy quyền (cổ phần);

▪ tại các doanh nghiệp đơn nhất nhà nước và thành phố - vốn điều lệ;

▪ trong hợp tác xã sản xuất - quỹ tương hỗ.

Vốn ủy quyền thực hiện ba chức năng. Nó định nghĩa:

▪ số vốn “khởi đầu” để bắt đầu các hoạt động thực tế của tổ chức;

▪ tỷ lệ tham gia của mỗi chủ sở hữu trong việc quản lý tổ chức và phân phối lợi nhuận của tổ chức bằng cách xác lập tỷ lệ sở hữu của mỗi chủ sở hữu trong vốn ủy quyền;

▪ số lượng tài sản tối thiểu của một tổ chức để đảm bảo quyền lợi của các chủ nợ.

Thặng dư vốn cổ phần là phần vượt quá giá trị thị trường của các đơn vị tài sản (cổ phần, cổ phiếu) so với giá trị danh nghĩa của chúng, bằng số tiền mà chủ sở hữu chuyển nhượng tài sản của tổ chức (một thành phần của loại kế toán "vốn bổ sung");

▪ 2. Lợi nhuận tái đầu tư (lợi nhuận còn lại do tổ chức xử lý).

▪ Lợi nhuận nhận được từ hoạt động của tổ chức:

▪ Lợi nhuận giữ lại (chỉ tiêu kế toán “Lợi nhuận giữ lại”, tài khoản 84);

▪ lợi nhuận được chia (hạch toán “Vốn dự trữ”, tài khoản 82).

▪ Lợi nhuận nhận được do tăng giá trị tài sản xác định qua đánh giá lại (thành phần hạch toán “Vốn bổ sung”, tài khoản 83).

▪ Lợi nhuận phát sinh do nhận tài trợ miễn phí từ ngân sách hoặc từ các cá nhân, pháp nhân cho các mục đích được xác định chặt chẽ (chỉ tiêu kế toán “Tài trợ có mục tiêu”, tài khoản 96).

26.2. Vốn được phép

Vốn được ủy quyền (cổ phần) là tập hợp các khoản đóng góp (cổ phần), cổ phần (theo mệnh giá) của những người sáng lập bằng tiền vào tài sản của tổ chức trong quá trình thành lập để đảm bảo cho các hoạt động với số tiền được xác định bởi các tài liệu cấu thành.

Điều 26 của Luật Liên bang ngày 26.12.1995 tháng 208 năm 1000 số 100-FZ "Về các công ty cổ phần" xác định số vốn được phép tối thiểu đối với công ty cổ phần mở (OJSC) - XNUMX mức lương tối thiểu, đối với công ty cổ phần đóng. công ty (CJSC) - XNUMX mức lương tối thiểu. Giới hạn trên không được quy định về mặt pháp lý.

Sau khi đăng ký nhà nước của một tổ chức được thành lập với chi phí của những người sáng lập, theo các tài liệu cấu thành, một mục nhập được thực hiện để hạch toán số vốn ủy quyền đã kê khai:

▪ Ghi nợ hóa đơn 75 "Thanh toán với người sáng lập" Tín dụng hóa đơn 80 "Vốn được phép".

Phần vốn góp của những người sáng lập có thể là tiền mặt, chứng khoán, những thứ khác hoặc quyền tài sản hoặc các quyền khác có giá trị bằng tiền. Sau khi nhận được tiền và tài sản vật chất từ những người sáng lập góp vào vốn được ủy quyền, các bút toán sau được thực hiện:

▪ Ghi nợ tài khoản 07 "Thiết bị để lắp đặt", 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn, 10 "Vật liệu", 41 "Các sản phẩm", 50 "Máy tính tiền", 51 "Tài khoản Thanh toán", v.v.

Tín dụng hóa đơn 75.

Khi tăng vốn điều lệ kế toán phải thực hiện:

▪ bằng cách cộng thêm một phần lợi nhuận: Ghi nợ hóa đơn 84 "Thu nhập giữ lại (lỗ chưa phát hiện)" Tín dụng hóa đơn 80;

▪ bằng cách bổ sung thêm một phần vốn bổ sung: Ghi nợ hóa đơn 83 "Thêm vốn" Tín dụng hóa đơn 80;

▪ thông qua sự đóng góp bổ sung từ những người sáng lập: Ghi nợ hóa đơn 75 "Thanh toán với người sáng lập" Tín dụng hóa đơn 80 "Vốn được phép".

Khi vốn được phép giảm do một trong những người tham gia rút tiền, cần ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 80 tín chỉ hóa đơn 75;

▪ Ghi nợ hóa đơn 75 tín chỉ tài khoản 50, 51, 90 "Việc bán hàng", 91 "Thu nhập và chi phí khác".

Quy mô vốn được phép không được nhỏ hơn giá trị tài sản ròng của tổ chức.

Vốn góp (cổ phần) được hình thành theo công ty hợp danh hoặc công ty hợp danh hữu hạn. Công ty hợp danh được đăng ký trên cơ sở một thỏa thuận hợp thành, xác định quy mô và thành phần vốn cổ phần. Giá trị của phần vốn cổ phần được xác định bởi các tài liệu cấu thành. Nó không cố định và có thể thay đổi. Kế toán vốn cổ phần được giữ trên tài khoản 80, trong trường hợp này được gọi là "Các khoản đóng góp của các đồng chí."

Việc hình thành vốn cổ phần được phản ánh trong bút toán:

▪ Ghi nợ hóa đơn 75 "Thanh toán với người sáng lập" Tín dụng hóa đơn 80.

Một tài khoản phân tích riêng biệt được mở cho mỗi người tham gia, trên đó số tiền đóng góp của họ được tính đến. Phần vốn góp được hạch toán vào vốn chủ sở hữu. Khoản thanh toán nhận được từ những người sáng lập (đối tác) được phản ánh bằng bên Nợ tài khoản 50 "Thủ quỹ", 51 "Tài khoản thanh toán", v.v. và bên Có tài khoản 75. Việc đánh giá đóng góp được thực hiện theo giá gốc đã thỏa thuận những người tham gia.

Khi nghỉ hưu, một thành viên của công ty hợp danh được trả một phần giá trị tài sản tương ứng với phần của anh ta trong vốn cổ phần. Khi công ty hợp danh được thanh lý, tài sản được phân phối cho những người tham gia.

Quỹ cổ phần của hợp tác xã sản xuất được hình thành từ sự đóng góp bắt buộc của các thành viên và chuyển một phần lợi nhuận nhận được vào quỹ cổ phần.

Việc hình thành quỹ tương hỗ được phản ánh bằng việc ghi Nợ các tài khoản 10 "Vật liệu", 41 "Hàng hoá", 50 "Thủ quỹ", 51 "Tài khoản thanh toán", v.v. và bên Có tài khoản 80, trong trường hợp này được gọi là "Quỹ Chia sẻ".

Các thành viên đã nghỉ hưu của hợp tác xã có quyền nhận một cổ phần bằng chi phí của quỹ cổ phần.

Quỹ tương hỗ được giảm xuống để bù đắp tổn thất. Giảm quỹ cổ phần được phản ánh bằng việc ghi bên Nợ tài khoản 80 "Quỹ cổ phần" và bên Có tài khoản thanh toán với thành viên hợp tác xã sản xuất (75 "Thanh toán với người sáng lập", 76 "Thanh toán với các chủ nợ và chủ nợ") .

Quỹ pháp định được hình thành theo thủ tục thành lập của các doanh nghiệp nhà nước và các doanh nghiệp đơn vị thành phố trực thuộc trung ương - đây là một tập hợp vốn lưu động và cố định được nhà nước hoặc các cơ quan thành phố cấp cho doanh nghiệp.

Để phản ánh các khoản thanh toán của một doanh nghiệp đơn nhất với một cơ quan nhà nước hoặc thành phố trực thuộc trung ương - người thành lập doanh nghiệp này - nên sử dụng tài khoản 75 "Quyết toán với người sáng lập". Nó tích lũy thông tin về tình trạng giải quyết cho việc hình thành vốn được ủy quyền của một doanh nghiệp đơn nhất và việc thanh toán thu nhập do một cơ quan nhà nước hoặc thành phố trực thuộc trung ương. Nếu một doanh nghiệp đơn nhất có bất kỳ quyết toán nào khác với chính quyền tiểu bang hoặc thành phố trực thuộc trung ương, thì các tài khoản tương ứng của Sơ đồ tài khoản sẽ được sử dụng để giải trình cho các quyết toán đó.

Việc giao tài sản cho doanh nghiệp đơn nhất (hình thành quỹ được phép) được phản ánh bên Nợ tài khoản 75 và bên Có tài khoản 80.

Việc cơ quan nhà nước (thành phố) thông qua quyết định bổ sung vốn lưu động của doanh nghiệp đơn vị được phản ánh bên Nợ tài khoản 75 và bên Có tài khoản 80.

Thực tế nhận tài sản của cơ quan nhà nước (thành phố) được phản ánh bên Nợ các tài khoản 01 "Tài sản cố định", 04 "Tài sản vô hình", 07 "Thiết bị lắp đặt", 51 "Tài khoản quyết toán", 58 "Đầu tư tài chính", vv và ghi có của tài khoản 75.

26.3. Vốn dự trữ

Theo luật pháp của Liên bang Nga, việc hình thành vốn dự trữ có thể là bắt buộc và theo thủ tục được thiết lập trong các văn bản cấu thành, hoặc chính sách kế toán, là tự nguyện.

Trong công ty cổ phần, vốn dự trữ được tạo ra với số tiền do Điều lệ công ty quy định, nhưng không thấp hơn 5% vốn điều lệ của công ty. Vốn dự trữ được hình thành bằng các khoản trích bắt buộc hàng năm cho đến khi đạt mức quy định của điều lệ, tối thiểu là 5% lợi nhuận ròng. Khi nguồn vốn dự trữ được hình thành, kế toán ghi:

▪ Ghi nợ hóa đơn 84 "Thu nhập giữ lại (lỗ chưa phát hiện)" Tín dụng hóa đơn 82 "Vốn dự trữ".

Vốn dự trữ của công ty cổ phần nhằm bù đắp tổn thất cũng như mua lại trái phiếu và mua lại cổ phiếu của công ty trong trường hợp không có nguồn vốn khác.

Khi định hướng nguồn vốn để bù đắp tổn thất trong kế toán thì ghi bên Nợ tài khoản 82, bên Có tài khoản 84.

26.4. Thêm vốn

Vốn bổ sung đóng một vai trò quan trọng trong việc đánh giá tình hình tài chính của tổ chức. Nó được hình thành:

▪ do giá trị tài sản tăng lên trong quá trình đánh giá lại tài sản cố định;

▪ chênh lệch tỷ giá hối đoái khi góp vốn điều lệ của tổ chức;

▪ bằng chi phí thặng dư cổ phiếu nhận được từ việc phát hành cổ phiếu.

Kế toán bổ sung vốn trên tài khoản 83 “Vốn tăng thêm” trên các tiểu khoản:

▪ 83-1 “Tăng giá trị tài sản do đánh giá lại”;

▪ 83-2 "Chia sẻ phí bảo hiểm".

Khi phản ánh các nghiệp vụ kế toán hình thành thêm vốn, các bút toán sau:

▪ Đánh giá lại (đánh giá lại) tài sản cố định: Ghi nợ hóa đơn 01 "Tài sản cố định" Tín dụng hóa đơn 83-1;

▪ tăng số tiền khấu hao do đánh giá lại: Ghi nợ hóa đơn 83-1 Tín dụng hóa đơn 02 "Khấu hao tài sản cố định";

▪ đối với phần thặng dư cổ phiếu được nhận:

▪ Ghi nợ hóa đơn 75 "Thanh toán với người sáng lập" Tín dụng hóa đơn 83-2.

Giảm vốn bổ sung có thể thực hiện trong các trường hợp sau:

▪ Khi giá trị TSCĐ giảm do đánh giá lại: Ghi nợ hóa đơn 83 tín chỉ hóa đơn 01;

▪ Khi sử dụng nguồn vốn bổ sung để tăng vốn điều lệ: Ghi nợ hóa đơn 83 tín chỉ hóa đơn 80. Trong trường hợp này, người ta nên ghi nhớ tiêu chuẩn được quy định trong Nghệ thuật. 100 của Bộ luật Dân sự, theo đó được phép tăng vốn ủy quyền của công ty cổ phần sau khi đã thanh toán đầy đủ;

▪ khi sử dụng nguồn vốn bổ sung để bù đắp khoản lỗ được xác định dựa trên kết quả công việc của năm báo cáo: Ghi nợ hóa đơn 83 tín chỉ hóa đơn 84. (Vấn đề phân bổ vốn bổ sung để bù đắp khoản lỗ phát sinh trong năm cho toàn tổ chức cần được tiếp cận một cách thận trọng. Không được phép sử dụng số tiền tăng thêm về giá trị tài sản do đánh giá lại để bù đắp. lỗ vốn.);

▪ khi phân bổ cho những người sáng lập: Ghi nợ hóa đơn 83 tín chỉ hóa đơn 75.

Chủ đề 27. BÁO CÁO TỔ CHỨC

27.1. Yêu cầu đối với việc lập báo cáo tài chính

Quy trình soạn thảo và gửi báo cáo tài chính được quy định bởi Luật Liên bang số 21.11.1996-FZ ngày 129 tháng 4 năm 99 "Về Kế toán", PBU 06.07.1999/43 "Báo cáo Kế toán của một Tổ chức" (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 22.08.2003 số 67n), lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày XNUMX/XNUMX/XNUMX số XNUMXn "Về các mẫu báo cáo tài chính của các tổ chức".

Các yêu cầu nhất định được áp dụng đối với báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dữ liệu kế toán.

▪ Độ tin cậy và đầy đủ. Báo cáo tài chính phải bao gồm các dữ liệu cần thiết để tạo thành một bức tranh đáng tin cậy và đầy đủ về tình hình tài chính của tổ chức, kết quả tài chính của các hoạt động và những thay đổi về tình hình tài chính của tổ chức.

▪ Tính trung lập. Khi lập báo cáo tài chính, tổ chức phải đảm bảo tính trung lập của thông tin trong đó, tức là loại trừ việc thỏa mãn đơn phương lợi ích của một số nhóm người sử dụng báo cáo tài chính so với những nhóm khác. Lý tưởng nhất là báo cáo kế toán phải phục vụ lợi ích của tất cả người sử dụng.

▪ Tính trọng yếu. Các chỉ số về tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí, giao dịch kinh doanh cũng như các thành phần vốn riêng lẻ phải được trình bày riêng trong báo cáo tài chính (ví dụ: dưới dạng một dòng riêng trong bảng cân đối kế toán), nếu sự vắng mặt của chúng có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng các chính sách kinh tế. quyết định của những người sử dụng quan tâm, việc đánh giá tình hình tài chính của tổ chức hoặc kết quả tài chính của các hoạt động của tổ chức.

So sánh được và có thể so sánh được. Khi lập bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thuyết minh các báo cáo này, tổ chức phải tuân thủ nội dung và hình thức của các báo cáo tài chính đã được tổ chức thông qua từ kỳ báo cáo này sang kỳ báo cáo khác. Điều này có nghĩa là thông tin thuyết minh trong báo cáo tài chính phải có thể so sánh được theo thời gian.

27.2. Thành phần và nội dung của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính của tổ chức phải bao gồm các chỉ số hoạt động của tất cả các chi nhánh, văn phòng đại diện và các bộ phận khác của tổ chức.

▪ Báo cáo kế toán bao gồm:

▪ Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1);

▪ Báo cáo lãi lỗ (mẫu số 2);

▪ giải trình bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ;

▪ báo cáo của kiểm toán viên (nếu theo luật, việc báo cáo phải được kiểm toán bắt buộc).

Đối với việc lập báo cáo tài chính, bao gồm cả ngày lập báo cáo là ngày dương lịch cuối cùng của kỳ báo cáo.

▪ Báo cáo thường niên bao gồm:

▪ Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1);

▪ Báo cáo lãi lỗ (mẫu số 2);

▪ giải trình bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ;

▪ phần cuối cùng của báo cáo kiểm toán.

Các đơn vị kinh doanh nhỏ có quyền không trình giải trình về bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập như một phần của báo cáo thường niên.

▪ Báo cáo tài chính quý bao gồm:

▪ Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1);

▪ Báo cáo lãi lỗ (mẫu số 2).

27.3. Ý nghĩa và chức năng của bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán là nguồn thông tin chính về tình hình tài chính của tổ chức tính đến ngày báo cáo. Trong phần Tài sản của số dư, thông tin được thu thập về tài sản của tổ chức, nghĩa là về giá trị tài sản của nó, trong Nợ phải trả - về nguồn hình thành của nó.

Có hai phần trong Tài sản: I. "Tài sản dài hạn"; II. "Tài sản lưu động". Có ba phần trong Bị động: III. "Vốn và Dự trữ", IV. "Nghĩa vụ dài hạn", V. "Nghĩa vụ ngắn hạn". Mỗi phần bao gồm các bài báo. Mỗi bài báo có số sê-ri riêng và chứa thông tin về một hoặc nhiều đối tượng.

Tổng Nội dung bằng tổng Nội dung. Kết quả của bảng cân đối kế toán được gọi là đơn vị tiền tệ của bảng cân đối kế toán.

Cột “Đầu năm” thể hiện số liệu đầu năm (đầu bảng cân đối kế toán) phải tương ứng với số liệu cột “Cuối năm” của năm trước (bảng cân đối kế toán) . Trong trường hợp có sự thay đổi trong bảng cân đối kế toán đầu kỳ kể từ ngày 1 tháng XNUMX của năm báo cáo, lý do của sự thay đổi này (tổ chức lại, đánh giá lại) phải được trình bày trong thuyết minh bảng cân đối kế toán.

Cột “Cuối kỳ báo cáo” thể hiện số liệu về giá trị tài sản, nguồn vốn và nợ phải trả cuối kỳ báo cáo (tháng, quý, năm).

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả phải được trình bày theo từng phần, tùy theo thời hạn luân chuyển (hoàn trả), ngắn hạn và dài hạn. Tài sản và nợ phải trả được trình bày dưới dạng ngắn hạn nếu thời hạn luân chuyển (hoàn trả) cho chúng không quá 12 tháng kể từ ngày báo cáo hoặc thời hạn của chu kỳ hoạt động, nếu nó vượt quá 12 tháng. Tất cả các tài sản và nợ phải trả khác được trình bày là không dài hạn.

Không được phép bù trừ giữa các khoản mục Tài sản có và các khoản mục Nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán, trừ khi khoản bù trừ đó được quy định bởi RAS liên quan.

Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các chỉ tiêu số trong đánh giá thuần, nghĩa là, trừ đi các giá trị quy định, phải được trình bày trong thuyết minh bảng cân đối kế toán.

27.4. Ý nghĩa và Chức năng của Báo cáo Thu nhập

Báo cáo lãi và lỗ đặc trưng cho kết quả tài chính của các hoạt động của tổ chức trong kỳ báo cáo, tức là nó cho biết lợi nhuận (lỗ) của tổ chức trong kỳ báo cáo là bao nhiêu và nó được hình thành như thế nào.

Thu nhập trong báo cáo thu nhập được phản ánh với sự chia nhỏ của chúng theo loại:

▪ doanh thu;

▪ thu nhập hoạt động;

▪ thu nhập phi hoạt động;

▪ thu nhập bất thường (nếu nó xảy ra).

Các chỉ số tạo thành từ 5% trở lên tổng thu nhập của tổ chức trong kỳ báo cáo được thể hiện riêng biệt cho từng loại.

Chi phí tổ chức được hiển thị với một bộ phận:

▪ giá vốn hàng bán, sản phẩm, công việc đã thực hiện, dịch vụ đã cung cấp;

▪ chi phí thương mại;

▪ chi phí hành chính;

▪ chi phí hoạt động;

▪ chi phí phi hoạt động;

▪ Chi phí bất thường (nếu phát sinh).

Nếu báo cáo lãi và lỗ nêu bật các loại thu nhập, mỗi loại thu nhập riêng lẻ chiếm từ 5% trở lên trong tổng thu nhập của tổ chức, thì phần chi phí tương ứng với mỗi loại sẽ được hiển thị.

Thu nhập hoạt động và thu nhập ngoài hoạt động có thể được phản ánh trừ các chi phí liên quan đến các khoản thu nhập này khi:

▪ các quy tắc kế toán quy định hoặc không cấm việc ghi nhận thu nhập đó;

▪ các khoản thu nhập và chi phí này không có ý nghĩa quan trọng trong việc mô tả tình hình tài chính của tổ chức.

27.5. Báo cáo tài chính hợp nhất

Theo đoạn 91 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm 30.12.1996 số 112 n), "nếu tổ chức có các công ty con và chi nhánh, ngoài báo cáo kế toán của riêng mình, một báo cáo kế toán tổng hợp, bao gồm các chỉ số báo cáo của các công ty đó nằm trên lãnh thổ Liên bang Nga và ở nước ngoài, theo cách thức do Bộ Tài chính Liên bang Nga thiết lập. Thủ tục này được xác định bởi Hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX).

Một công ty kinh doanh được công nhận là một công ty con nếu một công ty kinh doanh (chính) hoặc công ty hợp danh khác, nhờ sự tham gia chủ yếu vào số vốn được phép của nó, hoặc theo một thỏa thuận đã ký kết giữa họ, hoặc có khả năng xác định các quyết định do đó đưa ra. công ty (khoản 1 Điều 105 Bộ luật Dân sự).

Một công ty kinh doanh được công nhận là phụ thuộc nếu một công ty khác (chiếm ưu thế, tham gia) có trên 20% số cổ phần có quyền biểu quyết của một công ty cổ phần (CTCP) hoặc 20% vốn điều lệ của một công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) (khoản 1, Điều 106 Bộ luật Dân sự).

Báo cáo tài chính hợp nhất (SBO) là hệ thống chỉ tiêu phản ánh tình hình tài chính tại thời điểm báo cáo và kết quả tài chính cho kỳ báo cáo của một nhóm các tổ chức có liên quan (sau đây gọi là Tập đoàn).

SBO của Tập đoàn kết hợp các báo cáo tài chính của tổ chức mẹ và các công ty con, đồng thời bao gồm dữ liệu về các công ty phụ thuộc. Tổ chức mẹ trong mối quan hệ với các công ty con đóng vai trò là công ty chính (công ty hợp danh) và trong mối quan hệ với các công ty phụ thuộc - với tư cách là công ty chủ yếu (tham gia).

Đồng thời, công ty con và công ty phụ thuộc là pháp nhân.

Báo cáo tài chính của công ty con được kết hợp với SBO nếu tổ chức mẹ:

▪ sở hữu trên 50% cổ phần có quyền biểu quyết của một Công ty Cổ phần hoặc trên 50% vốn điều lệ của một Công ty TNHH;

▪ quyết định các quyết định của công ty con phù hợp với thỏa thuận được ký kết giữa tổ chức mẹ và công ty con;

▪ có những cách khác để xác định các quyết định của công ty con.

Dữ liệu về công ty phụ thuộc được đưa vào SBO nếu tổ chức mẹ có trên 20% cổ phần có quyền biểu quyết của công ty cổ phần hoặc hơn 20% vốn được phép của một công ty TNHH.

Dữ liệu công ty con hoặc đơn vị liên kết có thể không được đưa vào SRS nếu tổ chức mẹ:

▪ mua lại cổ phần vốn ủy quyền của công ty con hoặc công ty phụ thuộc trong thời gian ngắn hạn nhằm mục đích bán lại sau đó;

▪ không thể quyết định các quyết định của công ty con.

SBO kết hợp tất cả tài sản và nợ phải trả, thu nhập và chi phí của tổ chức mẹ và các công ty con.

Việc hợp nhất báo cáo tài chính của tổ chức mẹ và các công ty con được thực hiện bằng cách tổng hợp từng dòng dữ liệu có liên quan.

Khi biên soạn SBO, một chính sách kế toán duy nhất được sử dụng liên quan đến các khoản mục tương tự về tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí trong báo cáo tài chính của tổ chức mẹ và các công ty con.

Trước khi kết hợp các báo cáo tài chính của tổ chức mẹ và công ty con trong SBO, một quy trình được thực hiện để loại trừ một số chỉ tiêu trong Tập đoàn để SBO phản ánh tình hình tài chính và kết quả tài chính của Tập đoàn trong các giao dịch với bên thứ ba.

Bảng cân đối kế toán hợp nhất không bao gồm:

▪ 1. Từ bảng cân đối kế toán của tổ chức mẹ:

▪ các khoản đầu tư tài chính của tổ chức mẹ bằng vốn ủy quyền của các công ty con;

▪ Các khoản phải thu từ công ty con;

▪ Các khoản phải trả cho công ty con;

▪ lãi (lỗ) từ giao dịch với công ty con.

2. Từ bảng cân đối kế toán của các công ty con:

▪ Vốn điều lệ của công ty con trong phần thuộc sở hữu của tổ chức mẹ;

▪ Các khoản phải trả của tổ chức mẹ và các công ty con khác;

▪ các khoản phải thu từ tổ chức mẹ và các công ty con khác (bao gồm cả cổ tức);

▪ lãi (lỗ) từ các giao dịch với tổ chức mẹ và các công ty con khác.

Nếu các khoản đầu tư tài chính của tổ chức mẹ không bằng vốn được phép của công ty con thì phần chênh lệch giữa các khoản này được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất dưới dạng mục riêng "Uy tín kinh doanh của công ty con":

▪ nếu khoản đầu tư tài chính của tổ chức mẹ lớn hơn vốn ủy quyền của công ty con - vào Tài sản;

▪ nếu khoản đầu tư tài chính của tổ chức mẹ ít hơn vốn ủy quyền của công ty con - trong Trách nhiệm pháp lý.

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất không bao gồm:

▪ doanh thu từ việc bán sản phẩm (hàng hóa, công trình, dịch vụ) giữa tổ chức mẹ và các công ty con, giữa các công ty con của một tập đoàn nhất định;

▪ chi phí liên quan đến doanh thu cụ thể;

▪ mọi khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh từ các giao dịch giữa tổ chức mẹ và các công ty con, cũng như giữa các công ty con của tập đoàn này.

Ghi chú

1. Tên các tài khoản được đánh dấu * sẽ xuất hiện khi chúng được nhập vào hệ thống kế toán.

Tác giả: Erofeeva V.A., Timofeeva O.V.

Chúng tôi giới thiệu các bài viết thú vị razdela Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá:

▪ Thống kê y tế. Ghi chú bài giảng

▪ Tâm lý làm việc. Giường cũi

▪ Tóm tắt văn học Nga thế kỷ XNUMX. Giường cũi

Xem các bài viết khác razdela Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá.

Đọc và viết hữu ích bình luận về bài viết này.

<< Quay lại

Tin tức khoa học công nghệ, điện tử mới nhất:

▪

Máy tỉa hoa trong vườn 02.05.2024

Trong nền nông nghiệp hiện đại, tiến bộ công nghệ đang phát triển nhằm nâng cao hiệu quả của quá trình chăm sóc cây trồng. Máy tỉa thưa hoa Florix cải tiến đã được giới thiệu tại Ý, được thiết kế để tối ưu hóa giai đoạn thu hoạch. Công cụ này được trang bị cánh tay di động, cho phép nó dễ dàng thích ứng với nhu cầu của khu vườn. Người vận hành có thể điều chỉnh tốc độ của các dây mỏng bằng cách điều khiển chúng từ cabin máy kéo bằng cần điều khiển. Cách tiếp cận này làm tăng đáng kể hiệu quả của quá trình tỉa thưa hoa, mang lại khả năng điều chỉnh riêng cho từng điều kiện cụ thể của khu vườn, cũng như sự đa dạng và loại trái cây được trồng trong đó. Sau hai năm thử nghiệm máy Florix trên nhiều loại trái cây khác nhau, kết quả rất đáng khích lệ. Những nông dân như Filiberto Montanari, người đã sử dụng máy Florix trong vài năm, đã báo cáo rằng thời gian và công sức cần thiết để tỉa hoa đã giảm đáng kể. ... >>

Kính hiển vi hồng ngoại tiên tiến 02.05.2024

Kính hiển vi đóng vai trò quan trọng trong nghiên cứu khoa học, cho phép các nhà khoa học đi sâu vào các cấu trúc và quá trình mà mắt thường không nhìn thấy được. Tuy nhiên, các phương pháp kính hiển vi khác nhau đều có những hạn chế, trong đó có hạn chế về độ phân giải khi sử dụng dải hồng ngoại. Nhưng những thành tựu mới nhất của các nhà nghiên cứu Nhật Bản tại Đại học Tokyo đã mở ra những triển vọng mới cho việc nghiên cứu thế giới vi mô. Các nhà khoa học từ Đại học Tokyo vừa công bố một loại kính hiển vi mới sẽ cách mạng hóa khả năng của kính hiển vi hồng ngoại. Thiết bị tiên tiến này cho phép bạn nhìn thấy cấu trúc bên trong của vi khuẩn sống với độ rõ nét đáng kinh ngạc ở quy mô nanomet. Thông thường, kính hiển vi hồng ngoại trung bị hạn chế bởi độ phân giải thấp, nhưng sự phát triển mới nhất của các nhà nghiên cứu Nhật Bản đã khắc phục được những hạn chế này. Theo các nhà khoa học, kính hiển vi được phát triển cho phép tạo ra hình ảnh có độ phân giải lên tới 120 nanomet, cao gấp 30 lần độ phân giải của kính hiển vi truyền thống. ... >>

Bẫy không khí cho côn trùng 01.05.2024

Nông nghiệp là một trong những lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế và kiểm soát dịch hại là một phần không thể thiếu trong quá trình này. Một nhóm các nhà khoa học từ Viện nghiên cứu khoai tây trung tâm-Hội đồng nghiên cứu nông nghiệp Ấn Độ (ICAR-CPRI), Shimla, đã đưa ra một giải pháp sáng tạo cho vấn đề này - bẫy không khí côn trùng chạy bằng năng lượng gió. Thiết bị này giải quyết những thiếu sót của các phương pháp kiểm soát sinh vật gây hại truyền thống bằng cách cung cấp dữ liệu về số lượng côn trùng theo thời gian thực. Bẫy được cung cấp năng lượng hoàn toàn bằng năng lượng gió, khiến nó trở thành một giải pháp thân thiện với môi trường và không cần điện. Thiết kế độc đáo của nó cho phép giám sát cả côn trùng có hại và có ích, cung cấp cái nhìn tổng quan đầy đủ về quần thể ở bất kỳ khu vực nông nghiệp nào. Kapil cho biết: “Bằng cách đánh giá các loài gây hại mục tiêu vào đúng thời điểm, chúng tôi có thể thực hiện các biện pháp cần thiết để kiểm soát cả sâu bệnh và dịch bệnh”. ... >>

Tin tức ngẫu nhiên từ Kho lưu trữ

Condors sắp bay 12.02.2002

Các nhà khoa học Argentina và Chile đang chuẩn bị thả XNUMX chú gà con Andean được nuôi trong các vườn ươm đặc biệt. Bằng cách này, họ hy vọng sẽ cứu được loài chim huyền thoại khỏi nguy cơ tuyệt chủng.

Condor là loài chim nặng nhất trên thế giới có thể bay, với sải cánh dài gần 300 mét. Condor ăn xác thịt và cực kỳ hữu ích như một bản chất có trật tự. Các nhà động vật học hy vọng rằng sớm muộn gì thú cưng của họ cũng sẽ được đoàn tụ với những người anh em của mình. Condor được coi là biểu tượng quốc gia của Chile. Nó có khả năng đạt độ cao XNUMX km khi bay và vượt qua hơn XNUMX km mỗi ngày. Kẻ thù tự nhiên duy nhất của Condor là con người, và điều này đã dẫn đến sự tiêu diệt gần như hoàn toàn của loài chim này.

Những người nông dân lầm tưởng rằng loài chim này ăn các sinh vật sống của họ và tiêu diệt nó một cách tàn nhẫn. Ở Venezuela, loài chim này bị tiêu diệt hoàn toàn, ở Colombia và Ecuador chỉ còn lại một trăm cá thể, ở Peru và Bolivia chỉ còn vài con nữa, và thậm chí ở Argentina và Chile, nơi loài chim này được chăm sóc. cho đến khi bạn không thể lo lắng về số phận của nó.

Nguồn cấp tin tức khoa học và công nghệ, điện tử mới

Tài liệu thú vị của Thư viện kỹ thuật miễn phí:

▪ ▪ phần của trang Lịch sử công nghệ, công nghệ, đồ vật xung quanh chúng ta. Lựa chọn bài viết

▪ bài báo Tai nạn trong tàu điện ngầm. Những điều cơ bản của cuộc sống an toàn

▪ bài viết Bánh cưới xuất hiện khi nào? đáp án chi tiết

▪ Bài viết Thợ làm tóc. Hướng dẫn tiêu chuẩn về bảo hộ lao động

▪ bài viết Bột trét chịu lửa. Công thức nấu ăn đơn giản và lời khuyên

▪ bài viết Bộ lọc HPF kết hợp. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện

Để lại bình luận của bạn về bài viết này:

Tất cả các ngôn ngữ của trang này

Trang chủ | Thư viện | bài viết | Sơ đồ trang web | Đánh giá trang web