Thư viện kỹ thuật miễn phí

Luật thuế. Ghi chú bài giảng: ngắn gọn, quan trọng nhất

Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Bình luận bài viết

Mục lục

1. Các chữ viết tắt được chấp nhận
2. Bản chất của luật thuế (Vai trò của thuế trong nhà nước hiện đại. Khái niệm, đối tượng, phương pháp và lý luận về luật thuế. Luật thuế trong hệ thống các ngành khoa học)
3. Nguồn của luật thuế (Tỷ lệ giữa các khái niệm "luật thuế" và "pháp luật về thuế và phí". Các điều ước quốc tế của Liên bang Nga. Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Các hành vi pháp lý quy phạm của cơ quan hành pháp)
4. Thủ tục áp dụng các quy phạm pháp luật về thuế và phí (Hiệu lực của các đạo luật về thuế và phí trong thời gian. Thủ tục tính toán thời hạn do pháp luật về thuế và phí thiết lập. Đặc điểm của việc giải thích các quy phạm pháp luật về thuế và phí. Thể chế bảo mật thuế trong pháp luật của Liên bang Nga về thuế và phí)
5. Nguyên tắc chung xây dựng hệ thống thuế của Liên bang Nga (Hệ thống thuế của Liên bang Nga. Các giai đoạn chính của cải cách thuế và chính sách thuế nội địa hiện đại ở Nga. Các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế)
6. Người nộp thuế, người nộp lệ phí và người đại diện của họ (Quyền của người nộp thuế, người nộp lệ phí. Nghĩa vụ của người nộp thuế, người nộp lệ phí. Người đại diện của người nộp thuế, người nộp lệ phí)
7. Đối tượng thu thuế, phí (Đặc điểm về sự tham gia của đối tượng thu thuế, phí trong quan hệ pháp luật thuế. Đại lý thuế. Trách nhiệm của tổ chức ngân hàng trong lĩnh vực thu thuế, phí)
8. Quản lý thuế của Liên bang Nga (Quản lý thuế: mục đích và mục tiêu hoạt động. Thay đổi về tổ chức quản lý thuế. Quyền, nhiệm vụ và trách nhiệm của các cơ quan quản lý thuế. Thành phần, cơ cấu và quyền hạn của cơ quan thuế. Các cơ quan nội vụ trong hệ thống quản lý thuế . Quyền hạn của cơ quan tài chính trong lĩnh vực quản lý thuế )
9. Xác lập và nộp thuế và phí (Nguyên tắc xác lập thuế và phí. Các yếu tố của thuế và đặc điểm của chúng. Phương thức nộp thuế. Thủ tục thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và phí. Các biện pháp đảm bảo thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thủ tục thay đổi thời hạn nộp thuế, phí. Báo cáo thuế. Thủ tục bù trừ, hoàn trả số tiền thuế, phí, lệ phí, tiền phạt nộp thừa. Xoá nợ khó đòi về tiền thuế, phí, lệ phí, tiền phạt)
10. Các hình thức và phương pháp kiểm soát thuế (Bản chất và các hình thức kiểm soát thuế. Kế toán thuế nhà nước. Theo dõi và nghiệp vụ kiểm soát thuế. Kiểm soát thuế theo đơn đặt hàng và hiện trường. Kiểm soát hành chính và thuế)
11. Hoạt động kiểm tra thuế của kiểm soát thuế (Yêu cầu tài liệu. Thu giữ tài liệu, đồ vật. Tiến hành kiểm tra. Tiến hành kiểm kê. Tiến hành khảo sát. Tiến hành kiểm tra. Dịch)
12. Điều tra thuế (Đặc điểm chung của điều tra thuế. Đặc điểm của các sửa đổi chính của điều tra thuế)
13. Đặc thù của việc xem xét kết quả và giải quyết tranh chấp dựa trên kết quả kiểm tra thuế tại chỗ (Ra quyết định dựa trên kết quả xem xét tài liệu kiểm tra thuế. Đặc điểm chung của thủ tục khiếu nại hành vi của cơ quan thuế và hành động hoặc hành động của các quan chức của họ. Thủ tục kháng cáo ngoài tòa án. Đặc thù của việc nộp đơn kháng cáo. Thủ tục kháng cáo tư pháp)
14. Trách nhiệm do phạm tội về thuế (Đặc điểm chung của tội phạm về thuế. Thủ tục truy cứu trách nhiệm đối với tội phạm về thuế. Xử phạt về thuế. Các biện pháp xử lý trách nhiệm hành chính đối với hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế. Trách nhiệm hình sự đối với tội phạm về thuế)
15. Thuế liên bang (Thuế giá trị gia tăng (VAT). Thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế thu nhập cá nhân. Thuế xã hội thống nhất. Thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế khai thác khoáng sản. Thuế nước)
16. Phí liên bang (Phí sử dụng đối tượng thuộc thế giới động vật. Phí sử dụng đối tượng thuộc nguồn lợi sinh vật thủy sinh. Nghĩa vụ nhà nước)
17. Thuế và phí khu vực (Thuế giao thông. Thuế kinh doanh cờ bạc. Thuế tài sản doanh nghiệp)
18. Thuế và phí địa phương (Thuế tài sản cá nhân. Thuế đất đai)
19. Các chế độ thuế đặc biệt (Hệ thống thuế đối với các nhà sản xuất nông nghiệp. Hệ thống thuế đơn giản hóa. Hệ thống thuế dưới hình thức một loại thuế đánh vào thu nhập quy định đối với một số loại hoạt động. Chế độ thuế đặc biệt đối với việc thực hiện các thỏa thuận phân chia sản phẩm)

Hiến pháp - Hiến pháp Liên bang Nga: được thông qua bằng phổ thông đầu phiếu vào ngày 12 tháng 1993 năm XNUMX

GK - Bộ luật dân sự của Liên bang Nga: phần một ngày 30.11.1994 tháng 51 năm 26.01.1996 số 14-FZ; phần hai ngày 26.11.2001 tháng 146 năm 18.12.2006 số 230-FZ; phần ba ngày 3 tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FZ; phần bốn ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FXNUMX

CAO - Bộ luật Liên bang Nga về vi phạm hành chính ngày 30.12.2001 tháng 195 năm XNUMX số XNUMX-FZ

NK - Bộ luật thuế của Liên bang Nga: phần một ngày 31.07.1998 tháng 146 năm 05.08.2000 số 117-FZ; phần hai ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FZ

TC - Bộ luật Hải quan của Liên bang Nga ngày 28.05.2003 tháng 61 năm XNUMX số XNUMX-FZ

Vương quốc Anh - Bộ luật hình sự Liên bang Nga ngày 13.06.1996/63/3 số XNUMX-FXNUMX

Luật thuế đối với tài sản của cá nhân - Luật của Liên bang Nga ngày 09.12.1991 số 2003-1 "Về thuế đối với tài sản của cá nhân"

Luật cơ quan thuế - Luật Liên bang Nga ngày 21.03.1991 tháng 943 năm 1 số XNUMX-XNUMX "Về cơ quan thuế của Liên bang Nga"

Bộ Nội vụ Nga - Bộ Nội vụ Liên bang Nga

Bộ Tài chính Nga - Bộ Tài chính Liên bang Nga

ATS - cơ quan nội vụ

Dịch vụ thuế liên bang của Nga - Dịch vụ thuế liên bang của Liên bang Nga

CBR - Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga (Bank of Russia)

GDP - Tổng sản phẩm quốc nội

ch. - đầu

UTII - một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính

UST - thuế xã hội thống nhất

NDPI - thuế khai thác khoáng sản

VAT - thuế giá trị gia tăng

Thuế thu nhập cá nhân - thuế thu nhập cá nhân

§ - mặt hàng)

phụ. - (các) điểm phụ

giây - (các) phần

RF - Liên bang Nga Nghệ thuật. - bài viết)

Chủ đề 1. TINH THẦN CỦA LUẬT THUẾ

1.1. Vai trò của thuế trong nhà nước hiện đại

Ở hầu hết các tiểu bang hiện đại, các cơ chế thuế là nguồn để thu được một phần ngân sách lớn hơn. Đồng thời, việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế không chỉ được thể hiện bằng việc chuyển một lượng tiền nhất định (thuế và cơ chế tài chính ngân sách), mà còn bằng cách chuyển một phần hàng tồn kho cho nhà nước ( thuế và cơ chế kinh tế đối với ngân sách).

Việc quy định cơ chế thuế nói chung hoặc các yếu tố riêng lẻ của nó chỉ dành riêng cho hệ thống kinh tế - tài chính hoặc pháp luật nhà nước về cơ bản là sai lầm. Hệ thống kinh tế, tài chính và thuế có các mục tiêu và mục tiêu hoạt động khác nhau, chúng được thực hiện liên quan đến các đối tượng khác nhau và không giới hạn trong một bộ công cụ và phương pháp duy nhất. Các yếu tố của hệ thống thuế không phải là các thành phần của nền kinh tế và các hệ thống phụ của nó, mà được tích hợp (nhúng) vào hệ thống kinh tế và tài chính theo một cách đặc biệt.

Bản chất của thuế là ở sự giao thoa giữa kiến ​​thức tài chính, kinh tế và pháp luật nhà nước. Thuế là một phần của các hoạt động liên ngành. Mặc dù thể chế thuế luôn có sẵn để nghiên cứu, cả từ quan điểm kinh tế và pháp lý nhà nước, trong cả hai trường hợp, chỉ có khoảng một nửa các yếu tố tồn tại trong thực tế sẽ có sẵn để nghiên cứu. Vì lý do này, khi nghiên cứu các vấn đề về thuế, cần sử dụng cách tiếp cận liên ngành.

Nguyên mẫu của hệ thống thuế và thuế hiện đại đã xuất hiện trong giai đoạn phát triển ban đầu của loài người.

Sự xuất hiện của hệ thống thuế không gắn liền với quá trình xuất hiện sản phẩm thặng dư và sự phân tầng giai cấp của xã hội, mà với nhu cầu cấp thiết khách quan về phân công lao động và chuyên nghiệp hóa hoạt động lao động. Nhờ hệ thống phân phối lại xã hội các giá trị vật chất nhận được, một bộ phận các thành viên của nhóm bộ lạc đã được giải phóng khỏi quy trình bắt buộc để có được thực phẩm và các lợi ích khác và có cơ hội tham gia một cách chuyên nghiệp vào việc thực hiện các chức năng xã hội khác (hành chính, bảo vệ quân sự, v.v.). Theo quy định, vào thời điểm đó, thủ lĩnh, hội đồng trưởng lão, và trong một số trường hợp - các bộ trưởng của giáo phái tôn giáo và một phần binh lính thuộc quân đội "chính quy" của nhóm xã hội được chỉ định đã được hỗ trợ bằng thuế doanh thu tại thời điểm đó.

Sự hình thành ban đầu của hệ thống thuế diễn ra ở mỗi cộng đồng một cách độc lập, và bản thân hệ thống này được phân biệt bởi mức độ bao phủ tài khóa địa phương, "địa phương". Sự xuất hiện của các hệ thống thuế "địa phương" trước sự hình thành của nhà nước và trở thành một trong những tiền đề quan trọng nhất cho sự ra đời của nó.

Ở giai đoạn này, nhiệm vụ quan trọng nhất (và đôi khi là duy nhất) của hệ thống thuế là cung cấp các điều kiện kinh tế và vật chất thuận lợi cho việc phân chia trách nhiệm chức năng trong các nhóm xã hội. Thuế có thể tạo ra một hệ thống hỗ trợ vật chất cho các nhóm xã hội không trực tiếp tham gia vào việc thu được hoặc tạo ra các giá trị vật chất. Sau đó, với sự ra đời của các nhà nước, bản chất của các nhiệm vụ được giải quyết với sự trợ giúp của hệ thống thuế được mở rộng đáng kể.

Ở Nga hiện đại, hệ thống thuế được quy định trong Bộ luật thuế.

Thanh toán thuế (tài chính) là một hình thức chuyển nhượng tài sản bằng tiền để đảm bảo chi phí của các cơ quan công quyền, được thực hiện, cùng với những việc khác, trên cơ sở nghĩa vụ, không thể thu hồi, sự vô cớ của cá nhân và đến quỹ ngân sách hoặc quỹ ngoại mục tiêu đặc biệt.

Hệ thống thuế do Bộ luật thuế thiết lập quy định hai loại nộp thuế:

- Thuế;

- thu thập.

Thuế - một khoản thanh toán bắt buộc, tự do cá nhân thu từ các tổ chức và cá nhân dưới hình thức chuyển nhượng các quỹ thuộc về họ trên cơ sở quyền sở hữu, quản lý kinh tế hoặc quản lý hoạt động của các quỹ để hỗ trợ tài chính cho các hoạt động của nhà nước và (hoặc) các thành phố tự trị .

Bộ sưu tập - khoản đóng góp bắt buộc được thu từ các tổ chức và cá nhân, khoản đóng góp đó là một trong những điều kiện để các cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương, các cơ quan được ủy quyền khác và các quan chức thực hiện các hành động có ý nghĩa pháp lý liên quan đến người nộp lệ phí, bao gồm cả việc cấp một số quyền hoặc việc cấp giấy phép (giấy phép).

Dấu hiệu nộp thuế, là:

- nghĩa vụ phân bổ từ phần nhận được của lao động cá nhân hoặc nhóm để duy trì các nhóm xã hội cá nhân tham gia vào các hoạt động chuyên biệt;

- chuyển giao vô cớ các giá trị vật chất;

- thiếu mối quan hệ rõ ràng giữa việc chuyển giao các giá trị vật chất và việc thực hiện các hành động nhất định của cơ quan công quyền và sự bảo vệ của công chúng.

Thuế là điều kiện cần thiết cho sự tồn tại của nhà nước, do đó nghĩa vụ nộp thuế được ghi nhận ở Nga trong Nghệ thuật. 57 của Hiến pháp, áp dụng cho tất cả những người nộp thuế như một yêu cầu vô điều kiện của nhà nước.

Việc thu thuế không thể được coi là sự tước đoạt tài sản của chủ sở hữu một cách tùy tiện, nó là sự chiếm giữ hợp pháp một phần tài sản, phát sinh từ nghĩa vụ công theo hiến pháp.

Phí đã ký là:

- thực hiện bắt buộc trong trường hợp thanh toán bằng tiền mặt hoặc rút vật chất khi xảy ra các điều kiện được xác định một cách khách quan;

- sự hiện diện của mối quan hệ được giả định một cách chủ quan giữa thủ tục thanh toán lệ phí và sự khởi đầu của các hậu quả được xác định trước.

Phí được trả riêng, mang tính chất bù đắp.

Khái niệm nhờ thu cần được phân biệt với thanh toán cho các dịch vụ do cơ quan công quyền cung cấp.

1.2. Khái niệm, chủ thể, phương pháp và lý thuyết của luật thuế

Thực chất của luật thuế cần được xem xét đồng thời trên một số khía cạnh:

- với tư cách là một nhánh luật;

- với tư cách là một lý thuyết pháp lý khoa học độc lập;

- như một ngành học (khóa đào tạo) được nghiên cứu trong các cơ sở giáo dục đại học và trung học về luật và thuế.

Luật thuế đề cập đến các nhánh luật công và đại diện cho một tập hợp các quy phạm pháp luật được hệ thống hóa đặc biệt để điều chỉnh các quan hệ xã hội nảy sinh trong quá trình hoạt động thuế và hoạt động của cơ chế thuế.

Luật thuế có đối tượng điều chỉnh riêng, không phải là đặc trưng của các ngành luật khác.

Đối tượng của luật thuế là những quan hệ công phát sinh trong quá trình thực hiện các quan hệ pháp luật về thuế. Các quan hệ này rất đa dạng về nội dung và đối tượng tham gia, nhưng một trong các bên trong quan hệ đó luôn là cơ quan công quyền.

Đối tượng điều chỉnh của luật thuế trong những điều kiện nhất định có thể bao gồm một số loại quan hệ do các ngành luật có liên quan điều chỉnh. Ví dụ, trong những trường hợp cụ thể đặc biệt, các quy phạm pháp luật thuế có thể áp dụng cho các quan hệ phát sinh trong lĩnh vực hải quan.

Phương pháp luật thuế người ta có thể kể tên những cách thức cụ thể đó mà các quy phạm pháp luật thuế điều chỉnh hành vi của các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế.

Phương pháp điều chỉnh pháp lý chủ yếu của pháp luật thuế là phương pháp “thống trị”. Phương pháp này thường được sử dụng trong việc điều chỉnh các quan hệ pháp luật về thuế không dựa trên nguyên tắc cấp dưới - cấp dưới "theo chiều dọc", mà dựa trên việc thực hiện các hướng dẫn có thẩm quyền của các cơ quan có liên quan, từ đó các cơ quan khác các chủ thể tham gia quan hệ thuế không phụ thuộc về mặt hành chính.

Luật thuế, được coi là một lý thuyết pháp lý khoa học độc lập, nghiên cứu các quy luật về tổ chức và pháp luật điều chỉnh các hoạt động trong khuôn khổ hệ thống thuế và các quan hệ pháp luật về thuế. Kết quả của việc này là sự phát triển các phương pháp và phương pháp nhằm loại bỏ những thiếu sót về mặt tổ chức và pháp lý hiện có của hệ thống thuế, tạo ra một lĩnh vực pháp lý hiệu quả trong lĩnh vực quan hệ pháp luật thuế nhằm duy trì trạng thái pháp luật và trật tự trong lĩnh vực thuế và tăng mức độ an ninh thuế.

Kỷ luật học tập "Luật thuế" là thành phần cần thiết trong việc chuẩn bị các chuyên gia làm việc trong lĩnh vực thuế.

1.3. Luật thuế trong hệ thống khoa học

Các khái niệm khoa học cơ bản về xác định vị trí của luật thuế trong hệ thống các khoa học. Hiện nay, một cách tiếp cận đã trở nên phổ biến ở Nga, theo đó luật thuế được coi là một trong những yếu tố của luật tài chính. Tuy nhiên, khái niệm này không được công nhận rộng rãi ở cấp độ toàn cầu. Nó cạnh tranh với các khái niệm khoa học khác, một số trong số đó có những lập luận không kém phần mạnh mẽ, và đôi khi thậm chí còn hợp lý hơn. Trong số này cần đề cập đến:

1) Học thuyết thuế của Thụy Sĩ (luật thuế như một bộ phận riêng của luật hành chính);

2) Học thuyết thuế Neapolitan (quan điểm coi luật thuế là một bộ phận riêng của luật tài chính);

3) Học thuyết thuế của Ý (khái niệm về tính tự chủ tương đối của luật thuế với tư cách là một ngành phức hợp);

4) Học thuyết thuế của Pháp (kết hợp các khái niệm giải thích tính tự chủ của luật thuế do:

- một vị trí đặc biệt và thậm chí độc quyền trong hệ thống luật, độc lập với các nguyên tắc chung của cả luật tư và luật công;

- quyền tự chủ về luật thuế;

- tích hợp trong khuôn khổ các nguyên tắc luật công và tư).

Theo chúng tôi, hứa hẹn nhất là khái niệm thừa nhận luật thuế là một khái niệm đã trở nên phổ biến ở Nga. ngành pháp lý tự trị phức tạp, được hình thành tại điểm giao nhau của khoa học pháp lý nhà nước và pháp lý kinh tế-tài chính và là một phần của khoa học thuế phức tạp duy nhất - forosology.

Quang học (từ tiếng Hy Lạp foroc - thuế và học thuyết - học thuyết) là một môn khoa học nghiên cứu hiện trạng và lịch sử phát triển về bản chất của thuế, hệ thống thuế và các quan hệ pháp luật về thuế. Nhiệm vụ chính của forosology là tạo ra một hệ thống thuế tối ưu trong các lĩnh vực sản xuất và tiêu dùng hàng hóa, cũng như trong các hoạt động tài chính và thương mại khác, có tính đến cơ sở lịch sử, lý thuyết và các yêu cầu hiện đại để nâng cao mức sống của dân số. Forosology tham gia vào nghiên cứu khoa học về các mô hình hiện có và dự báo động lực của sự phát triển các quan hệ thuế, phát triển các vấn đề phương pháp luận và quy định trong lĩnh vực thuế, hình thành và tối ưu hóa bộ máy tính toán toán học và cơ chế tự động hóa việc thu thuế và phí.

Hệ thống luật thuế. Hiện nay, luật thuế là một hệ thống thống nhất bao gồm các cấp độ sau:

- Các nguyên tắc cơ bản về luật thuế (lý thuyết chung về luật thuế);

- luật thuế quốc tế, bao gồm các quy định và nguyên tắc phổ biến của luật thuế, được thừa nhận và thừa nhận hợp pháp ở cấp độ quốc tế;

- Luật thuế quốc gia, bao gồm các quy định của lý thuyết về luật thuế, được thừa nhận và xác nhận bởi các quy phạm của hệ thống pháp luật của nhà nước và hoạt động trên lãnh thổ của một thực thể nhà nước. Ví dụ, ở cấp độ này, luật thuế của Nga có thể được phân biệt;

- luật thuế khu vực, bao gồm các quy định của lý thuyết về luật thuế, được công nhận và hợp nhất về mặt pháp lý ở cấp khu vực hoặc địa phương và hoạt động trong khuôn khổ lãnh thổ của khu vực này, trong khi không ràng buộc chung trên lãnh thổ của toàn bộ thực thể nhà nước.

Chủ đề 2. NGUỒN CỦA LUẬT THUẾ

2.1. Mối tương quan giữa các khái niệm "pháp luật về thuế" và "pháp luật về thuế và phí"

Luật thuế bao gồm một tập hợp các hành vi quy phạm có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga và điều chỉnh các quan hệ thuế. Nó bao gồm: luật pháp quốc tế có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga; pháp luật về thuế, phí và các quy định khác (bao gồm cả các quy định của cơ quan hành pháp) điều chỉnh các quan hệ trong lĩnh vực thuế.

Pháp luật về thuế và phí là một bộ phận cấu thành của pháp luật thuế.

Pháp luật về thuế và phí điều chỉnh các quan hệ quyền lực (khoản 1 Điều 2 Bộ luật thuế):

- về việc thành lập, giới thiệu và thu thuế và lệ phí ở Liên bang Nga;

- Phát sinh trong quá trình thực hiện công tác kiểm soát thuế, khiếu nại các hành vi của cơ quan thuế, các hành vi (không hành động) của cán bộ, công chức của mình, quy trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Đối với các khoản thanh toán hải quan, pháp luật về thuế và phí không áp dụng, ngoại trừ các trường hợp được quy định rõ ràng bởi Bộ luật thuế.

Pháp luật về thuế và phí dựa trên sự thừa nhận tính phổ biến và bình đẳng của thuế (khoản 1 Điều 3 Bộ luật thuế).

Pháp luật về thuế và phí bao gồm:

- Pháp luật của Liên bang Nga về thuế và phí;

- Pháp luật của các chủ thể của Liên bang Nga về thuế và phí;

- các hành vi pháp lý điều chỉnh của các thành phố trực thuộc trung ương về thuế và phí địa phương.

Việc đưa khái niệm "pháp luật về thuế và lệ phí" vào văn bản của Bộ luật thuế và định nghĩa hệ thống ba cấp của nó là do cấu trúc liên bang của Liên bang Nga.

Luật liên bang và các hành vi pháp lý quy định khác được thông qua trước khi Bộ luật thuế có hiệu lực và không bị hủy bỏ liên quan đến việc thông qua, tiếp tục có hiệu lực nếu không mâu thuẫn với phần đầu tiên của Bộ luật thuế.

Luật thuế liên bang hiện hành có thể được chia thành các loại sau:

1) luật liên bang chuyên biệt có nội dung của Bộ luật thuế. Điều này cũng nên bao gồm các luật liên bang đã được thông qua trước ngày 1 tháng 1999 năm XNUMX, nhưng vẫn chưa mất hiệu lực cho đến nay;

2) luật đưa ra những sửa đổi hoặc bổ sung đối với văn bản của các đạo luật hiện hành quy định thủ tục đánh thuế;

3) luật liên bang về việc phê chuẩn các hiệp ước thuế quốc tế và các hành vi quốc tế khác trong lĩnh vực này;

4) luật liên bang về việc phê duyệt, làm rõ hoặc thực hiện ngân sách nhà nước hoặc hình thành các quỹ ngoài ngân sách;

5) luật chi nhánh của cấp liên bang, bao gồm các quy định riêng biệt về thủ tục đánh thuế.

Các đạo luật về thuế và phí không bao gồm bất kỳ mệnh lệnh, chỉ thị và hướng dẫn nào về các vấn đề liên quan đến thuế và phí do các cơ quan hành pháp (cơ quan thuế, Bộ Tài chính Nga, v.v.) ban hành.

Pháp luật của Liên bang Nga về thuế và phí (khoản 1, điều 1 của Bộ luật thuế) bao gồm: Bộ luật thuế và các luật liên bang về thuế và phí được thông qua theo Bộ luật thuế.

Pháp luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga về thuế và phí (khoản 4, điều 1 của Bộ luật thuế) bao gồm luật và các hành vi pháp lý điều chỉnh khác về thuế và phí của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga, được thông qua theo Bộ luật thuế.

Các hành vi pháp lý quy định của các thành phố trực thuộc trung ương về thuế và phí địa phương được chấp nhận bởi cơ quan đại diện của các thành phố theo quy định của Bộ luật thuế.

2.2. Điều ước quốc tế của Liên bang Nga

Bộ luật thuế xác nhận mức độ ưu tiên của các quy phạm pháp luật quốc tế được Liên bang Nga công nhận so với luật pháp quốc gia của mình (Điều 7 của Bộ luật thuế). Các quy tắc và chuẩn mực của các điều ước quốc tế của Liên bang Nga là nguồn của luật thuế quốc gia và được áp dụng trong các trường hợp:

- chúng bao gồm các điều khoản liên quan đến thuế và phí;

- họ thiết lập các quy tắc và chuẩn mực khác với các quy định được quy định bởi Bộ luật thuế và các hành vi pháp lý điều chỉnh về thuế và (hoặc) lệ phí được áp dụng phù hợp với Bộ luật thuế.

Các hình thức điều ước quốc tế phổ biến nhất của Liên bang Nga có các điều khoản liên quan đến thuế và phí là:

- các hiệp định (hợp đồng) về tránh đánh thuế hai lần;

- các hiệp định về chống vi phạm pháp luật về thuế.

Các điều khoản riêng biệt liên quan đến các vấn đề thuế có thể được bao gồm trong các công ước lãnh sự do Liên bang Nga ký kết.

2.3. Mã số thuế của Liên bang Nga

Mã số thuế là một hành vi pháp lý điều chỉnh được hệ thống hóa nhằm xác định các quy định chính của cơ chế thuế hiện hành.

Nhiệm vụ của NK. NK (khoản 2, điều 1 của Bộ luật thuế) thiết lập một hệ thống thuế và phí đánh vào ngân sách liên bang, cũng như các nguyên tắc chung về thuế và phí ở Liên bang Nga, bao gồm:

1) các loại thuế và phí được đánh ở Liên bang Nga;

2) căn cứ phát sinh (thay đổi, chấm dứt) và thủ tục thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí;

3) các nguyên tắc thiết lập, ban hành và chấm dứt các loại thuế đã đưa ra trước đây của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và thuế địa phương;

4) quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế, cơ quan thuế và những người tham gia khác trong các quan hệ do pháp luật về thuế và phí điều chỉnh;

5) các hình thức và phương pháp kiểm soát thuế;

6) trách nhiệm do vi phạm pháp luật về thuế;

7) Thủ tục khiếu nại các hành vi của cơ quan thuế và các hành động (không hành động) của các cán bộ của họ.

Cơ cấu NK. TC hiện nay bao gồm hai phần. Phần một xác định các nguyên tắc chung về thuế ở Liên bang Nga. Phần hai dành cho các quy định pháp lý về việc nộp một số loại thuế và phí và các chế độ thuế đặc biệt.

Trong dự thảo ban đầu, được Chính phủ Liên bang Nga đệ trình lên Duma Quốc gia Liên bang Nga vào ngày 30 tháng 1997 năm XNUMX, người ta cho rằng Bộ luật Thuế sẽ bao gồm bốn phần: phần thứ nhất - thuế chung, phần thứ hai - thuế liên bang. , thứ ba và thứ tư - thuế khu vực và địa phương, tương ứng. Trong quá trình hoạt động lập pháp, cấu trúc như vậy được cho là không phù hợp và người ta đã quyết định đưa các chương về thuế khu vực và địa phương vào phần hai của Bộ luật thuế.

Cấu trúc của một phần NK đầu tiên. Kể từ ngày 1 tháng 2008 năm 20, phần một của Bộ luật thuế bao gồm bảy phần, trong đó có XNUMX chương.

Trong giây lát. I khái niệm và địa vị pháp lý của pháp luật về thuế và phí và mối tương quan của nó với các quy phạm pháp luật khác về thuế và phí được xác định, cũng như hệ thống thuế và phí ở Liên bang Nga.

Mục II dành cho các đặc điểm pháp lý của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, cũng như thể chế đại diện trong các quan hệ pháp luật về thuế.

Trong giây lát. III bao gồm các quy tắc về hoạt động của cơ quan quản lý thuế quốc gia. Cơ quan quản lý thuế của Nga bao gồm các cơ quan thuế, cũng như các cơ cấu riêng biệt của cơ quan tài chính, cơ quan hải quan và cơ quan nội vụ.

Các quy tắc chung về việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và phí được nêu trong Sec. IV.

Trong giây lát. V quy trình khai thuế và các quy tắc kiểm soát thuế được xác định.

Mục VI bao gồm các đặc điểm pháp lý của một hành vi vi phạm thuế và các loại trách nhiệm pháp lý đối với hoa hồng của chúng.

Việc khiếu nại các hành vi của cơ quan thuế và các hành động hoặc không hành động của các cán bộ của mình được thực hiện theo các quy định của Sec. VII.

Có hiệu lực và sửa đổi phần đầu của Bộ luật thuế. Phần một của Bộ luật thuế được thông qua vào ngày 31 tháng 1998 năm 31.08.1998 (Luật Liên bang số 147-FZ ngày 1 tháng 1999 năm XNUMX) và có hiệu lực vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX. Kể từ khi phần một của Bộ luật thuế có hiệu lực, văn bản đã được sửa đổi nhiều lần.

Những thay đổi quan trọng nhất đã được thực hiện bởi các luật liên bang sau:

- ngày 09.07.1999/154/XNUMX số XNUMX-FZ (các thay đổi trong hầu hết các điều khoản liên quan đến việc sửa chữa các sai sót và lỗ hổng được thực hiện trong quá trình thông qua Bộ luật thuế và chủ yếu mang tính chất kỹ thuật);

- số 30.12.2001-FZ ngày 196 tháng 1 năm 2002 (những thay đổi do Bộ luật xử phạt vi phạm hành chính có hiệu lực vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX);

- số 28.05.2003-FZ ngày 61 tháng 1 năm 2004 (những thay đổi do Bộ luật Lao động có hiệu lực vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX);

- ngày 23.12.2003 tháng 185 năm XNUMX số XNUMX-FZ (các thay đổi và bổ sung đã được thực hiện để cải thiện các thủ tục đăng ký nhà nước và đăng ký pháp nhân và doanh nhân cá nhân);

- Số 29.06.2004-FZ ngày 58/XNUMX/XNUMX (thay đổi, bổ sung do phân bổ lại quyền hạn giữa các cơ quan quản lý thuế nhà nước do kết quả của quá trình cải cách hành chính);

- Ngày 27.07.2006/137/3 số XNUMX-FXNUMX (nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý thuế, đã có những thay đổi và làm rõ nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát thuế, làm rõ quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế và thuế cơ quan chức năng).

Cấu trúc của một phần NK thứ hai. Kể từ ngày 1 tháng 2008 năm 18, phần hai gồm bốn phần, trong đó có 27 chương, một trong số đó, ch. 1 "Thuế bán hàng" từ ngày 2004 tháng XNUMX năm XNUMX trở nên vô hiệu do việc bãi bỏ thuế này.

Các phần trong phần hai của Bộ luật thuế bao gồm:

- giây. VIII "Thuế liên bang" (chương 21 "Thuế giá trị gia tăng", chương 22 "Thuế tiêu thụ đặc biệt", chương 23 "Thuế thu nhập cá nhân", chương 24 "Thuế xã hội thống nhất", chương 25 "Thuế thu nhập doanh nghiệp", Chương 25.1 "Phí sử dụng các đối tượng của thế giới động vật và sử dụng các đối tượng là tài nguyên sinh vật dưới nước ", Chương 25.2" Thuế nước ", Chương 25.3" Nghĩa vụ của Nhà nước ", Chương 26" Thuế khai thác khoáng sản ");

- giây. VIII.1 "Chế độ thuế đặc biệt" (chương 26.1 "Hệ thống đánh thuế đối với người sản xuất nông nghiệp (thuế nông nghiệp đơn lẻ)", chương 26.2 "Hệ thống thuế đơn giản hóa", chương 26.3 "Hệ thống đánh thuế dưới hình thức một loại thuế duy nhất đối với thu nhập áp dụng đối với một số loại hoạt động" , Chương 26.4 "Hệ thống thuế trong việc thực hiện các thỏa thuận phân chia sản xuất");

- giây. IХ "Thuế và phí khu vực" (Chương 27 "Thuế bán hàng" (bãi bỏ), Chương 28 "Thuế vận tải", Chương 29 "Thuế trò chơi", Chương 30 "Thuế tài sản doanh nghiệp");

- giây. X "Thuế địa phương" (ch. 31 "Thuế đất").

Cần lưu ý rằng công việc về phần thứ hai của Bộ luật thuế vẫn chưa được hoàn thành và cấu trúc của nó sẽ được bổ sung.

Có hiệu lực và sửa đổi phần thứ hai của Bộ luật thuế. Không giống như phần một của Bộ luật thuế, tất cả các phần và chương trong số đó được thông qua đồng thời, khi chuẩn bị phần hai, nhà lập pháp ưu tiên ban hành các chương riêng lẻ khi chúng được chuẩn bị. Các chương "Thuế giá trị gia tăng", "Thuế tiêu thụ đặc biệt", "Thuế thu nhập cá nhân" và "Thuế xã hội thống nhất (đóng góp)" là phần đầu tiên được thông qua như một phần của phần thứ hai. Do đó, ngày thông qua phần hai của Bộ luật thuế được coi là ngày thông qua các chương đầu tiên bao gồm trong đó, trong khi công việc của phần thứ hai, như đã được lưu ý, vẫn chưa được hoàn thành và nội dung của nó tiếp tục được bổ sung các chương mới.

Phần hai của Bộ luật Thuế được thông qua vào ngày 5 tháng 2000 năm 117 (Luật Liên bang số XNUMX-FZ).

Người ta tin rằng phần hai của Bộ luật thuế có hiệu lực vào ngày 1 tháng 2001 năm XNUMX. Đồng thời, ngày có hiệu lực của từng chương khác nhau:

- Ch. 21-24 - từ ngày 1 tháng 2001 năm XNUMX;

- Ch. 25-26.1 - từ ngày 1 tháng 2002 năm XNUMX;

- Ch. 27 - từ ngày 1 tháng 2002 năm 1 đến ngày 2004 tháng XNUMX năm XNUMX;

- Ch. 28 - từ ngày 1 tháng 2002 năm XNUMX;

- Ch. 26.2-26.3 - từ ngày 1 tháng 2003 năm XNUMX;

- Ch. 26.4 - từ ngày 1 tháng 2003 năm XNUMX;

- Ch. 25.1; 29 và 30 - từ ngày 1 tháng 2004 năm XNUMX;

- Ch. 25.2; 25.3 và 31 - từ ngày 1 tháng 2005 năm XNUMX

Thuật ngữ NK. Nếu Bộ luật thuế không đưa ra định nghĩa riêng cho thể chế, khái niệm hoặc thuật ngữ dân sự, gia đình và các nhánh khác của pháp luật Liên bang Nga, thì chúng được áp dụng theo nghĩa được sử dụng trong các nhánh pháp luật này ( khoản 1 Điều 11 Bộ luật thuế).

Danh sách các thuật ngữ được sử dụng trong Bộ luật thuế theo một nghĩa khác được thiết lập trong đoạn 2 của Điều này. 11 NK.

2.4. Các hành vi pháp lý quy phạm của các cơ quan hành pháp

Hành vi về thuế, phí không được làm thay đổi, bổ sung pháp luật về thuế, phí (khoản 1 Điều 4 Bộ luật thuế).

Thành phần của các cơ quan hành pháp ban hành các hành vi pháp lý điều chỉnh về các vấn đề liên quan đến thuế và phí. Trong trường hợp pháp luật về thuế và phí có quy định thì có thể ban hành các hành vi pháp lý điều chỉnh các vấn đề liên quan đến thuế và phí (khoản 1 Điều 4 Bộ luật thuế):

- Chính phủ Liên bang Nga;

- các cơ quan hành pháp liên bang được ủy quyền thực hiện các chức năng xây dựng chính sách nhà nước và quy định pháp luật trong lĩnh vực thuế và phí và trong lĩnh vực hải quan;

- cơ quan hành pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga;

- các cơ quan điều hành của chính quyền địa phương.

Các cơ quan hành pháp liên bang được ủy quyền thực hiện các chức năng kiểm soát và giám sát trong lĩnh vực thuế và phí và trong lĩnh vực hải quan, và các cơ quan lãnh thổ của họ không có quyền ban hành các hành vi pháp lý điều chỉnh về thuế và phí.

Các hành vi pháp lý điều chỉnh của Tổng thống Liên bang Nga và Chính phủ Liên bang Nga về các vấn đề, theo phần này của Bộ luật thuế, chỉ có thể được điều chỉnh bởi luật liên bang, được ban hành trước khi phần một của Bộ luật thuế, sẽ có hiệu lực cho đến khi các luật liên bang liên quan có hiệu lực.

Chủ đề 3

3.1. Hiệu lực của các văn bản pháp luật đối với thuế và phí trong thời gian

Theo nguyên tắc chung, mọi văn bản quy phạm pháp luật về thuế, phí có hiệu lực không quá một tháng kể từ ngày công bố chính thức (khoản 1 Điều 5 Bộ luật thuế). Đối với một số loại hành vi lập pháp, Bộ luật thuế quy định các điều kiện bổ sung để chúng có hiệu lực:

- các đạo luật liên bang, khu vực hoặc địa phương thiết lập các loại thuế và (hoặc) phí mới sẽ có hiệu lực không sớm hơn ngày 1 tháng XNUMX của năm sau năm thông qua chúng;

- tất cả các văn bản pháp luật khác về thuế có hiệu lực không sớm hơn ngày đầu tiên của kỳ tính thuế tiếp theo.

Các hành vi pháp luật về thuế và phí không có hiệu lực hồi tố:

- thiết lập các loại thuế mới và (hoặc) lệ phí;

- Tăng thuế suất, phí;

- xác lập hoặc tăng nặng trách nhiệm pháp lý do vi phạm pháp luật về thuế và phí;

- xác lập nghĩa vụ mới của các bên tham gia quan hệ thuế;

- Mặt khác làm xấu đi tình hình của người nộp thuế, người nộp phí, cũng như những người tham gia khác trong các quan hệ do pháp luật về thuế và phí điều chỉnh.

Bất kể thủ tục để có hiệu lực được quy định trong văn bản của đạo luật, các hành vi pháp luật về thuế và phí sẽ có hiệu lực hồi tố:

- loại bỏ hoặc giảm nhẹ trách nhiệm pháp lý do vi phạm pháp luật về thuế và phí;

- thiết lập các bảo đảm bổ sung để bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ.

Ngoài những điều đã nêu, nếu khả năng đó được quy định rõ ràng trong chính văn bản của đạo luật, thì các quy định pháp luật về thuế và phí sau đây cũng sẽ có hiệu lực hồi tố:

- hủy bỏ thuế và (hoặc) phí;

- giảm quy mô thuế suất (phí);

- loại bỏ nghĩa vụ của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ;

- Mặt khác, nâng cao vị thế của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ.

3.2. Quy trình tính toán các điều khoản do luật thuế và phí thiết lập

Các điều khoản do luật thuế và phí thiết lập được xác định bởi:

- ngày lịch;

- dấu hiệu của một sự kiện chắc chắn phải xảy ra;

- một dấu hiệu về hành động sẽ được thực hiện;

- một khoảng thời gian được tính bằng năm, quý, tháng hoặc ngày.

Khoảng thời gian bắt đầu vào ngày tiếp theo sau ngày dương lịch hoặc sự kiện xảy ra (hành động) xác định thời điểm bắt đầu của nó. Có thể thực hiện hành động đặt thời hạn trước 24:24 vào ngày cuối cùng của thời hạn đó. Nếu tài liệu hoặc kinh phí đã được bàn giao cho tổ chức truyền thông trước XNUMX giờ của ngày cuối cùng của thời hạn, thì thời hạn đó không được coi là bị bỏ lỡ.

Một năm (trừ năm dương lịch) là khoảng thời gian bất kỳ bao gồm 12 tháng liên tục. Một kỳ hạn được tính bằng năm sẽ hết hạn vào tháng và ngày tương ứng của năm cuối cùng của kỳ hạn.

Một quý được coi bằng ba tháng dương lịch, các quý được tính từ đầu năm dương lịch. Khoảng thời gian tính theo quý sẽ hết hạn vào ngày cuối cùng của tháng cuối cùng của kỳ.

Một kỳ hạn được tính bằng tháng sẽ hết hạn vào tháng và ngày tương ứng của tháng cuối cùng của kỳ hạn. Nếu thời hạn kết thúc vào tháng không có ngày tương ứng, thì thời hạn sẽ hết vào ngày cuối cùng của tháng đó.

Khoảng thời gian được chỉ định bằng ngày được tính bằng ngày làm việc, nếu khoảng thời gian không được xác định bằng ngày dương lịch. Trong trường hợp này, một ngày làm việc là một ngày không được công nhận theo luật của Liên bang Nga như một ngày nghỉ và (hoặc) một ngày nghỉ không làm việc. Trong trường hợp ngày cuối cùng của nhiệm kỳ rơi vào một ngày được pháp luật Liên bang Nga công nhận là ngày nghỉ và (hoặc) ngày nghỉ không làm việc, thì ngày hết hạn của nhiệm kỳ là ngày làm việc tiếp theo sau đó. .

3.3. Đặc điểm của việc giải thích các quy phạm pháp luật về thuế và phí

Mọi sự nghi ngờ, mâu thuẫn, không rõ ràng của các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí đều được giải thích theo hướng có lợi cho người nộp thuế (người nộp phí) (khoản 7 Điều 3 Bộ luật thuế).

Việc thừa nhận một hành vi pháp lý quy phạm là không phù hợp với Bộ luật thuế (Điều 6 của Bộ luật thuế) được thực hiện theo thủ tục tố tụng, trừ khi chính Bộ luật thuế có quy định khác. Để công nhận một hành vi pháp lý quy phạm pháp luật về thuế và lệ phí là không phù hợp với Bộ luật thuế, cần có một trong các trường hợp sau:

1) một hành vi pháp lý điều chỉnh về thuế và lệ phí được ban hành bởi một cơ quan mà theo quy định của Bộ luật Thuế, không có quyền ban hành những hành vi đó, hoặc được ban hành vi phạm thủ tục đã thiết lập để ban hành những hành vi đó;

2) Hủy bỏ hoặc hạn chế quyền của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ do Bộ luật thuế thành lập hoặc quyền hạn của cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan quản lý quỹ ngoài ngân sách nhà nước;

3) đưa ra các nghĩa vụ mà Bộ luật thuế không quy định, hoặc thay đổi nội dung nghĩa vụ của những người tham gia vào các quan hệ do pháp luật về thuế và lệ phí quy định, theo quy định của Bộ luật thuế và những người khác mà nghĩa vụ của họ được xác định bởi Mã số thuế;

4) nghiêm cấm các hành động của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ, được Bộ luật thuế cho phép;

5) nghiêm cấm các hành động của cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan sử dụng quỹ ngoài ngân sách nhà nước, các quan chức của họ, được Bộ luật thuế cho phép hoặc quy định;

6) giấy phép hoặc cho phép các hành động bị cấm bởi Bộ luật thuế;

7) Thay đổi căn cứ, điều kiện, trình tự hoặc thủ tục do Bộ luật thuế thiết lập cho các bên tham gia vào các quan hệ do pháp luật về thuế và phí điều chỉnh; những người khác có nhiệm vụ do Bộ luật thuế thiết lập;

8) thay đổi nội dung của các khái niệm và thuật ngữ được định nghĩa trong Bộ luật thuế, hoặc sử dụng các khái niệm và thuật ngữ này theo nghĩa khác với ý nghĩa được sử dụng trong Bộ luật thuế;

9) nếu không thì mâu thuẫn với các nguyên tắc chung và (hoặc) nghĩa đen của các quy định cụ thể của Bộ luật thuế.

Chính phủ Liên bang Nga, cũng như một cơ quan hành pháp hoặc cơ quan điều hành khác của chính quyền địa phương đã thông qua đạo luật quy phạm bị khiếu nại hoặc các cơ quan cấp trên của họ có quyền hủy bỏ đạo luật này hoặc thực hiện những thay đổi cần thiết đối với đạo luật này trước khi xem xét tư pháp. .

3.4. Viện bảo mật thuế trong luật của Liên bang Nga về thuế và phí

Đặc điểm chung và thành phần thông tin cấu thành bí mật thuế. Bí mật về thuế (khoản 1 Điều 102 Bộ luật thuế) bao gồm những thông tin về người nộp thuế do cơ quan thuế, cơ quan nội chính, cơ quan quản lý quỹ ngoài ngân sách nhà nước và cơ quan hải quan tiếp nhận, trừ các thông tin sau:

1) do người nộp thuế tiết lộ một cách độc lập hoặc được sự đồng ý của người nộp thuế;

2) về mã số của người nộp thuế;

3) về các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí và các biện pháp chịu trách nhiệm đối với những vi phạm này;

4) được cung cấp cho cơ quan thuế (hải quan) hoặc cơ quan thực thi pháp luật của các quốc gia khác theo các điều ước quốc tế (hiệp định) mà Liên bang Nga là thành viên, về sự hợp tác lẫn nhau giữa cơ quan thuế (hải quan) hoặc cơ quan thực thi pháp luật (về thông tin cung cấp cho các cơ quan này);

5) được cung cấp cho hoa hồng bầu cử theo quy định của pháp luật về bầu cử dựa trên kết quả kiểm tra của cơ quan thuế đối với thông tin về số tiền và nguồn thu nhập của ứng cử viên và vợ / chồng của anh ta, cũng như tài sản thuộc sở hữu của ứng cử viên và vợ / chồng theo quyền sở hữu.

Về nguyên tắc chung, thông tin về người nộp thuế được xác định là bí mật thuế kể từ thời điểm đăng ký với cơ quan thuế (khoản 9 Điều 84 Bộ luật thuế).

Hậu quả của việc phân loại thông tin là bí mật thuế. Thông tin thuộc bí mật thuế có chế độ lưu trữ và truy cập đặc biệt (khoản 3 Điều 102 Bộ luật thuế). Cán bộ quản lý thuế được tiếp cận thông tin thuộc bí mật thuế theo danh mục đã được phê duyệt đặc biệt.

Bí mật thuế không chỉ bị tiết lộ bởi các quan chức quản lý thuế mà còn bởi các chuyên gia và chuyên gia có liên quan, trừ trường hợp luật liên bang có quy định khác.

Cụ thể, việc tiết lộ bí mật thuế bao gồm việc sử dụng hoặc chuyển giao cho người khác bí mật sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế mà cán bộ khi thi hành công vụ đã biết (khoản 2 Điều 102 Bộ luật thuế) .

Việc mất các tài liệu có chứa thông tin cấu thành bí mật thuế hoặc tiết lộ thông tin đó sẽ phải chịu trách nhiệm pháp lý theo luật liên bang (khoản 4, điều 102 của Bộ luật thuế).

Chủ đề 4. NGUYÊN TẮC CHUNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG THUẾ CỦA LIÊN BANG NGA

4.1. Hệ thống thuế của Liên bang Nga

Ngay cả trước khi thông qua phần chung của Bộ luật thuế ở Liên bang Nga, phù hợp với cấu trúc lãnh thổ của nó, a hệ thống ba bậc khấu trừ thuế:

- thuế và phí liên bang;

- thuế và phí khu vực;

- Thuế và phí địa phương.

Cách tiếp cận này đã được nhà lập pháp giữ lại trong Bộ luật thuế. Tuy nhiên, cho đến ngày 1 tháng 2005 năm 18, danh sách các loại thuế và phí được đánh ở Liên bang Nga đã được đưa vào các định mức của Nghệ thuật. 21-12 của Luật về các nguyên tắc cơ bản của hệ thống thuế. Mỹ thuật. 15-18 và Nghệ thuật. XNUMX phần chung của Bộ luật thuế, dành để xác định các loại thuế đánh trên lãnh thổ Liên bang Nga, vẫn chưa có hiệu lực cho đến thời điểm đó.

Từ ngày 1 tháng 2005 năm XNUMX, hệ thống thuế và phí của Nga được xác định chỉ dựa trên các định mức của Bộ luật thuế. Đồng thời, ở cấp khu vực và địa phương, hiện chỉ quy định các loại thuế và không có hình thức thu nào được thiết lập.

Thuế và phí liên bang - đây là các loại thuế và phí do Bộ luật thuế thiết lập và bắt buộc phải thanh toán trên toàn lãnh thổ Liên bang Nga.

Hiện tại, các loại thuế liên bang sau đang có hiệu lực ở Liên bang Nga:

- Thuế GTGT (Chương 21 Bộ luật thuế);

- thuế tiêu thụ đặc biệt (Chương 22 của Bộ luật thuế);

- thuế thu nhập cá nhân (Chương 23 Bộ luật thuế);

- ESN (ch.24NK);

- thuế thu nhập doanh nghiệp (Chương 25 của Bộ luật thuế);

- thuế nước (Chương 25.2 của Bộ luật thuế);

- NDPI (Chương 26 của Bộ luật thuế).

Phí liên bang bao gồm:

- nghĩa vụ nhà nước (Chương 25.3 của Bộ luật thuế);

- Phí sử dụng các đối tượng của thế giới động vật và sử dụng các đối tượng là nguồn lợi sinh vật dưới nước (Chương 25.1 của Bộ luật thuế).

Từ ngày 1 tháng 2005 năm 21.05.1993, thuế hải quan, trước đây được coi là một phần của lệ phí liên bang, được chuyển sang loại các khoản thanh toán không phải đóng thuế, và các quy tắc của luật thuế và lệ phí không còn áp dụng cho thủ tục tính và nộp thuế nữa. . Thủ tục tính và nộp thuế hải quan được xác định theo Luật Liên bang Nga ngày 5003 tháng 1 năm XNUMX số XNUMX-XNUMX "Về biểu thuế hải quan" và phần. TK III.

Thuế khu vực - Đây là các loại thuế của các đối tượng của Liên bang Nga. Thuế khu vực là loại thuế được thiết lập bởi Bộ luật thuế và luật của các đối tượng của Liên bang Nga về thuế và có nghĩa vụ thanh toán trong lãnh thổ của các đối tượng tương ứng của Liên bang Nga.

Việc thông qua luật liên bang về thuế khu vực làm phát sinh quyền của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga được thiết lập và ban hành loại thuế đó theo luật của mình, bất kể các thực thể cấu thành khác của Liên bang Nga có áp đặt nó trên lãnh thổ của họ hay không. Đồng thời, nhà lập pháp của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga có thể thực hiện các quy định pháp lý về thuế khu vực, miễn là nó không làm tăng gánh nặng thuế và không làm xấu đi vị thế của người nộp thuế so với cách xác định của liên bang. pháp luật.

Thuế khu vực hiện bao gồm:

- thuế tài sản doanh nghiệp (Chương 30 của Bộ luật thuế);

- thuế vận tải (Chương 28 của Bộ luật thuế);

- thuế đánh bạc (Chương 29 của Bộ luật thuế).

thuế địa phương - đây là các loại thuế do Bộ luật thuế thiết lập và các hành vi pháp lý theo quy định của cơ quan đại diện của các thành phố trực thuộc trung ương về các loại thuế có hiệu lực theo Bộ luật thuế và các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan đại diện của các thành phố và bắt buộc phải nộp trong lãnh thổ của các thành phố tương ứng.

Hiện tại, có thể đánh các loại thuế địa phương sau:

- thuế đánh vào tài sản của cá nhân (Chương 32 của Bộ luật thuế - đang được xây dựng; Luật thuế đối với tài sản của cá nhân đang có hiệu lực);

- thuế đất (Chương 31 Bộ luật thuế).

Hệ thống thuế hiện hành cho phép thành lập các chế độ thuế đặc biệt (hệ thống thuế). Việc thiết lập và thực hiện các chế độ thuế đặc biệt (SNR) không áp dụng cho việc thiết lập và thực hiện các loại thuế và phí mới. Các trường hợp và thủ tục áp dụng SNR được xác định bởi các quy định của pháp luật về thuế và phí.

Chế độ thuế đặc biệt thừa nhận một thủ tục đặc biệt để tính và nộp thuế và phí, áp dụng trong các trường hợp và theo cách thức do Bộ luật thuế và các quy định khác của pháp luật về thuế và phí quy định. SNR có thể quy định một thủ tục đặc biệt để xác định các yếu tố của thuế, cũng như miễn trừ nghĩa vụ trả một số loại thuế và phí.

Việc thiết lập và ban hành SNR không đồng nhất với việc thiết lập và ban hành các loại thuế và phí mới.

Các chế độ thuế đặc biệt bao gồm:

- hệ thống thuế đối với người sản xuất nông nghiệp (thuế nông nghiệp đơn lẻ) (Chương 26.1 của Bộ luật thuế);

- hệ thống thuế đơn giản hóa (Chương 26.2 của Bộ luật thuế);

- hệ thống thuế theo hình thức UTII đối với một số loại hoạt động (Chương 26.3 của Bộ luật thuế);

- hệ thống thuế trong việc thực hiện các thỏa thuận phân chia sản xuất (Chương 26.4 của Bộ luật thuế).

4.2. Các giai đoạn chính của cải cách thuế và chính sách thuế nội địa hiện đại ở Nga

Vào thời điểm hình thành hệ thống thuế hiện đại vào đầu những năm 1990. Chính sách thuế nội bộ của Liên bang Nga bao gồm giải quyết các nhiệm vụ sau:

- hạn chế tính tự phát của các quan hệ thị trường;

- tác động đến việc hình thành cơ sở hạ tầng công nghiệp và xã hội;

- giảm lạm phát.

Sự hình thành của hệ thống thuế và cùng với đó là chính sách của nhà nước trong lĩnh vực thuế, diễn ra trong bối cảnh biến đổi kinh tế và chính trị toàn cầu, kéo theo việc sửa đổi các hệ thống hiện có và tạo ra các cơ chế khác nhau về chất để đảm bảo sự tồn tại của nhà nước.

Sự phát triển hơn nữa của hệ thống thuế đòi hỏi phải sửa đổi cả các yếu tố riêng lẻ, các nhiệm vụ chính và vai trò trực tiếp của nó trong hệ thống quyền lực nhà nước của Liên bang Nga. Nó đã được quyết định cải cách hệ thống thuế.

Các nhiệm vụ chính được giải quyết trong quá trình cải cách thuế là:

- tăng mức độ công bằng và trung lập của hệ thống thuế;

- giảm gánh nặng thuế tổng thể;

- đơn giản hóa hệ thống thuế;

- đảm bảo tính ổn định và khả năng dự đoán của hệ thống thuế;

- tạo ra một công cụ hữu hiệu để chống lại tác động tiêu cực của nhà nước đối với hệ thống thuế của "những người nộp thuế có vấn đề".

Trong quá trình cải cách hệ thống thuế của Liên bang Nga, một số giai đoạn đã được thực hiện cho đến nay.

Các nhiệm vụ chính của giai đoạn đầu tiên cải cách hệ thống thuế của Liên bang Nga là:

- hình thành một cách tiếp cận thống nhất đối với các vấn đề thuế, bao gồm cả việc trao quyền nhận các lợi ích về thuế, cũng như bảo vệ lợi ích hợp pháp của tất cả người nộp thuế;

- sự phân định rõ ràng về quyền thiết lập và thu các khoản nộp thuế giữa các cấp chính quyền khác nhau;

- ấn định mức độ ưu tiên của các định mức do luật thuế thiết lập so với các hành vi lập pháp và quản lý khác không liên quan đến các chuẩn mực của luật thuế, nhưng ở một mức độ nào đó ảnh hưởng đến các vấn đề thuế;

- thành tích đánh thuế một lần, nghĩa là cùng một đối tượng chỉ có thể bị đánh thuế một loại thuế một lần cho kỳ đánh thuế do luật định;

- Một mặt xác định danh sách cụ thể quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế và mặt khác là cơ quan thuế.

Luật về các nguyên tắc cơ bản của hệ thống thuế được quy định trong Luật về các nguyên tắc cơ bản của hệ thống thuế.

Sự thiếu vắng một khái niệm thống nhất dựa trên cơ sở khoa học ở giai đoạn đầu tiên của quá trình hình thành hệ thống thuế hiện đại của Liên bang Nga đã dẫn đến việc xây dựng cơ chế thuế không cân đối, những bất cập của cơ chế này vẫn tiếp tục bộc lộ cho đến ngày nay.

Giai đoạn thứ hai của cải cách thuế, bắt đầu được thực hiện vào giữa những năm 1990, theo đuổi các nhiệm vụ sau:

- xây dựng một hệ thống thuế ổn định, thống nhất cho Liên bang Nga với một cơ chế pháp lý cho sự tương tác của tất cả các yếu tố của nó trong khuôn khổ của một không gian pháp lý thuế duy nhất;

- sự phát triển của chủ nghĩa liên bang về thuế, giúp có thể cung cấp cho ngân sách liên bang, khu vực và địa phương các nguồn thu nhập từ thuế cố định và đảm bảo;

- tạo ra một hệ thống thuế hợp lý đảm bảo đạt được sự cân bằng giữa lợi ích quốc gia và tư nhân, đồng thời góp phần phát triển tinh thần kinh doanh, tăng cường hoạt động đầu tư và gia tăng sự giàu có của nhà nước và công dân;

- giảm tổng số thuế trong nước, cấm đưa ra các loại thuế và phí không được quy định trong luật thuế;

- giảm gánh nặng thuế tổng thể;

- hình thành một khuôn khổ pháp lý thuế thống nhất;

- cải thiện hệ thống trách nhiệm của người nộp tiền đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế;

- tích hợp toàn bộ mảng lập pháp và quy định vào một văn bản quy định duy nhất;

- hợp nhất một bộ máy khái niệm duy nhất, cung cấp cách giải thích rõ ràng các quy định của pháp luật thuế;

- bãi bỏ tất cả các loại thuế và phí dựa trên khối lượng sản xuất (thuế tính trên doanh thu);

- cải cách thủ tục đánh thuế các quỹ phân bổ cho tiền lương;

- tính toán cơ sở tính thuế thu nhập theo các tiêu chuẩn quốc tế hiện hành;

- từ chối nhiều lợi ích và ưu đãi;

- tạo ra một hệ thống để ngăn chặn các hành động bất hợp pháp trong lĩnh vực thuế;

- tăng cường trách nhiệm kinh tế đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế và tội phạm.

Một trong những kết quả quan trọng nhất của giai đoạn thứ hai cải cách hệ thống thuế của Liên bang Nga là việc thông qua phần đầu tiên và sau đó là phần thứ hai của Bộ luật thuế. Từ giữa năm 1998, cơ quan quản lý thuế đã bắt đầu hoạt động tích cực để giảm số nợ đọng thuế. Danh mục thuế và phí đã đóng, được cung cấp trong phiên bản gốc của văn bản Bộ luật thuế, chỉ bao gồm 28 mục (kể từ ngày 1 tháng 2006 năm 14, quốc gia này có một hệ thống thuế bao gồm XNUMX loại thuế và phí và bốn chế độ thuế đặc biệt ), so với gần một trăm loại thuế và phí khác nhau đã là một yếu tố tích cực đáng kể.

Tất nhiên, hệ thống thuế hiện tại ở Nga vẫn còn sơ khai và chưa đủ cân đối. Luật thuế, được coi là cơ sở pháp lý cho sự tồn tại của nó, có một số điểm không chính xác. Chỉ trong năm 2005, khoảng 700 sửa đổi và bổ sung đã được thực hiện đối với văn bản của phần thứ nhất và thứ hai của Bộ luật thuế bởi các luật liên bang đã được thông qua.

Để cải thiện việc đánh thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ, những bất cập tồn tại trước đây đã được loại bỏ theo thứ tự của hệ thống thuế đơn giản hóa và hệ thống thuế theo hình thức UTII cho một số loại hoạt động nhất định.

Đối với các tổ chức sử dụng lao động của người tàn tật, danh sách các mục tiêu xã hội hướng đến lợi nhuận đã được mở rộng đáng kể.

Kể từ ngày 1 tháng 2006 năm XNUMX, thuế thừa kế và tặng cho đã được bãi bỏ trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Đối với việc sản xuất và lưu thông rượu etylic và các sản phẩm có chứa cồn, cùng với việc quy định và làm rõ một số khái niệm được sử dụng, cùng với những thứ khác, nhằm mục đích đánh thuế các sản phẩm đó, các biện pháp bổ sung đã được xác định nhằm tăng cường hơn nữa sự kiểm soát của nhà nước trong khu vực này của nền kinh tế và sự dịch chuyển có hệ thống của khu vực bóng tối.

Đối với các đối tượng hoạt động nông nghiệp, danh sách những người được chuyển sang nộp thuế nông nghiệp thống nhất đã được mở rộng và các điều khoản nộp thuế này đã được quy định cụ thể.

Để kích thích hoạt động đầu tư, các đặc điểm cụ thể được quy định trong việc cấp các ưu đãi về thuế và hải quan cho cư dân của các đặc khu kinh tế mới được thành lập.

Thủ tục mới để thu hồi các khoản truy thu và chế tài hành chính đối với các khoản bắt buộc nộp ngân sách và các quỹ ngoài ngân sách sẽ giảm số lượng các tranh chấp về thuế cần phải giải quyết bằng tư pháp, và do đó, trong cả nước, sẽ giúp đảm bảo khả năng tiếp cận công lý và xem xét kịp thời các trường hợp của tòa án.

Các nhiệm vụ chính của chính sách thuế trong giai đoạn hiện nay là:

- cải thiện sự rõ ràng của các quy tắc thuế, bao gồm bằng cách phân biệt giữa các thực hành tối ưu hóa thuế hợp pháp và trốn thuế hình sự;

- đóng góp thông qua các cơ chế thuế vào sự phát triển của thị trường nhà ở giá rẻ, sự phát triển của giáo dục và y tế;

- tăng các động lực kinh tế để tăng tiền lương và hợp pháp hóa việc thanh toán đồng thời giảm gánh nặng cho doanh nghiệp (chủ yếu bằng cách cải cách thủ tục tính toán và thanh toán UST).

Hệ thống thuế phải cung cấp tài chính cho các nhu cầu ngân sách, đồng thời không tạo gánh nặng cho các chủ thể kinh tế và không cản trở khả năng cạnh tranh và tăng trưởng hoạt động kinh doanh của họ. Giai đoạn phát triển hiện nay của hệ thống thuế không chỉ bao gồm việc nghiên cứu khoa học các yếu tố của hệ thống thuế mà còn phải tạo ra một hệ thống hữu hiệu để chống lại các hành động bất hợp pháp xâm phạm an ninh thuế của nhà nước.

4.3. Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế

Với sự phức tạp của cơ chế thuế trong quan hệ pháp luật thuế, ngoài việc người nộp thuế (người nộp phí) и đại diện kho bạc (fiscus) các cơ quan và người khác bắt đầu tham gia.

Đến nay, hệ thống các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế bao gồm:

- người chịu thuế;

- người thu thuế và phí;

- Cơ quan quản lý thuế;

- các cơ quan tài chính;

- người tham gia tạm thời các quan hệ pháp luật về thuế.

người chịu thuế người có nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí được công nhận. Người chịu thuế ở Nga là người nộp thuế và người trả phí.

Pháp luật hiện hành cho phép khả năng tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế của người nộp thuế và người nộp phí, cả với tư cách cá nhân và thông qua người đại diện của họ. Tuy nhiên, những người đại diện đó không có mục đích riêng là tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế mà chỉ thực hiện các chỉ đạo của người nộp thuế hoặc đại diện cho quyền lợi của người nộp thuế trong giới hạn do pháp luật quy định. Vì lý do này, đại diện của người nộp thuế (người nộp lệ phí) không được coi là người tham gia độc lập vào các quan hệ thuế.

Người thu thuế và phí trong quan hệ pháp luật về thuế, họ thực hiện các hoạt động trực tiếp nhận tiền nộp thuế của người nộp thuế với việc chuyển số lũy kế và hồ sơ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Các chức năng của người thu thuế và phí ở Nga hiện đang được thực hiện bởi các đại lý thuế, ngân hàng, bưu điện, chính quyền địa phương, v.v. Quyền và nghĩa vụ của người thu có thể khác nhau.

Cơ quan quản lý thuế thực hiện quyền kiểm soát trực tiếp đối với hệ thống thuế trong tiểu bang. Các cơ quan này được trao quyền kiểm soát và thực thi pháp luật trong lĩnh vực thuế. Hiện nay, cơ quan quản lý thuế của Liên bang Nga bao gồm: hệ thống cơ quan thuế; cơ quan tài chính có thẩm quyền; các đơn vị chuyên môn của cơ quan công an.

Cơ quan tài chính - Các cơ quan chịu trách nhiệm hình thành và sử dụng các nguồn tài chính của nhà nước được tích lũy trong ngân sách quốc gia và các quỹ ngoài ngân sách của nhà nước. Ở Nga, các chức năng của cơ quan tài chính được thực hiện bởi kho bạc và các quỹ ngoài ngân sách của nhà nước (ví dụ, Quỹ hưu trí của Liên bang Nga, Quỹ bảo hiểm xã hội của Liên bang Nga).

Cần lưu ý rằng ở một số giai đoạn phát triển của hệ thống thuế, việc thực hiện các chức năng tài khóa và chức năng trong lĩnh vực quản lý thuế có thể được giao cho cùng một cơ quan công quyền. Vì vậy, cho đến gần đây, các quỹ ngoài ngân sách nhà nước, trong một số trường hợp nhất định, được ưu đãi với chức năng kiểm soát thuế và về mặt này, đã tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế với tư cách là cơ quan tài chính và cơ quan thuộc hệ thống quản lý thuế. .

Người tham gia tạm thời vào các quan hệ pháp luật về thuế. Trong một số trường hợp do pháp luật quy định, người tham gia quan hệ pháp luật thuế có quyền tham gia quan hệ thuế với cá nhân, tổ chức khác có kiến ​​thức và kỹ năng cụ thể cần thiết để giải quyết một tình huống cụ thể. Theo quy định, sự tham gia của những người đó vào các quan hệ pháp luật về thuế chỉ giới hạn trong việc thực hiện chức năng nghề nghiệp mà những người và tổ chức này đã được mời. Có thể kể đến những người tham gia tạm thời vào các quan hệ pháp luật thuế, ví dụ như các chuyên gia, chuyên gia, biên dịch viên tham gia vào việc thực hiện các hành động cụ thể để thực hiện kiểm soát thuế.

Vai trò của cơ quan đăng ký trong quan hệ pháp luật thuế. NK nghĩa vụ của cơ quan đăng ký quyền hành pháp phải thông báo cho cơ quan thuế về những hành động đó của người nộp thuế do họ đăng ký, có thể dẫn đến phát sinh, thay đổi hoặc chấm dứt nghĩa vụ thuế của họ, được quy định.

Thông tin cho cơ quan thuế hiện được cung cấp bởi:

- cơ quan tư pháp cấp giấy phép quyền hoạt động công chứng;

- Hội đồng các đoàn luật sư của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga;

- Cơ quan đăng ký cá nhân tại nơi cư trú;

- Cơ quan đăng ký hành vi hộ tịch của cá nhân;

- các cơ quan thực hiện kế toán và (hoặc) đăng ký bất động sản;

- cơ quan đăng ký phương tiện;

- các cơ quan giám hộ và giám hộ, các tổ chức giáo dục, y tế, các tổ chức bảo trợ xã hội của cộng đồng và các tổ chức tương tự khác, theo luật liên bang, thực hiện việc giám hộ, giám hộ hoặc quản lý tài sản của người được giám hộ;

- cơ quan (tổ chức) được ủy quyền thực hiện hành vi công chứng;

- công chứng viên hành nghề tư nhân;

- các cơ quan ghi chép và (hoặc) đăng ký người sử dụng tài nguyên thiên nhiên, cũng như cấp phép các hoạt động liên quan đến việc sử dụng các tài nguyên này;

- các cơ quan cấp và thay thế các tài liệu chứng minh danh tính của công dân Liên bang Nga trên lãnh thổ Liên bang Nga;

- Cơ quan, tổ chức công nhận chi nhánh, văn phòng đại diện của pháp nhân nước ngoài.

Thủ tục cung cấp thông tin đó và thành phần của nó được quy định trong Điều. 85 NK.

Chủ đề 5. NGƯỜI NỘP THUẾ, NGƯỜI NỘP LỆ PHÍ VÀ NGƯỜI ĐẠI DIỆN CỦA HỌ

5.1. Quyền của người nộp thuế và người nộp phí

người đóng thuế tổ chức và cá nhân được công nhận là người có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của Bộ luật thuế.

Người nộp phí các tổ chức và cá nhân được công nhận là người có nghĩa vụ nộp lệ phí theo quy định của Bộ luật thuế.

Quyền của người nộp thuế và người nộp phí cuộc thi đấu. Trong Bộ luật thuế dành cho những người này, các quyền sau được nêu tên:

- quyền được thông tin (khoản 1, 9, khoản 1, điều 21);

- Nhận giải trình chính thức bằng văn bản (khoản 2, khoản 1, Điều 21);

- tự quản lý việc nộp thuế (quyền quản lý thuế) (điểm 3, 4, khoản 1, Điều 21);

- Hoàn trả số tiền nộp thừa trong quá trình thực hiện quan hệ pháp luật về thuế (điểm 5 khoản 1 Điều 21);

- Cá nhân hoặc thông qua người đại diện tham gia các quan hệ pháp luật về thuế (điểm 6, 8, 15, khoản 1, Điều 21, khoản 1, Điều 26);

- Giải thích về bản chất của các hành vi của mình trong lĩnh vực quan hệ pháp luật về thuế (điểm 7 khoản 1 Điều 21);

- Đối với những người tham gia quan hệ pháp luật về thuế có thái độ đúng mực (điểm 10, 13 khoản 1 Điều 21);

- không tuân thủ các hướng dẫn và yêu cầu bất hợp pháp (khoản 11, khoản 1, điều 21);

- để kháng cáo (Khoản 12, Khoản 1, Điều 21);

- về bồi thường thiệt hại do bất hợp pháp gây ra (khoản 14, khoản 1, Điều 21);

- bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp bị vi phạm (Điều 22).

Quyền được cung cấp thông tin là việc người nộp thuế có thể tự do nhận thông tin từ cơ quan thuế nơi đăng ký, miễn phí (kể cả bằng văn bản). Quyền được thiết lập của người nộp thuế đối với thông tin cũng bao gồm thủ tục để người này nhận miễn phí các biểu mẫu báo cáo cần thiết và giải thích về thủ tục điền chúng. Quyền của người nộp thuế nhận được các biểu mẫu liên quan và yêu cầu giải thích rõ về thủ tục điền chúng hiện chỉ áp dụng cho việc khai thuế và tính thuế.

Quyền được giải trình bằng văn bản chính thức là khả năng người nộp thuế, người nộp lệ phí nhận được văn bản giải trình chính thức của cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác về việc áp dụng pháp luật về thuế và lệ phí.

Thành phần của các cơ quan có thẩm quyền mà người nộp thuế có cơ hội nộp đơn yêu cầu làm rõ phụ thuộc vào loại hành vi pháp lý điều chỉnh. Anh ta có quyền nhận được giải thích bằng văn bản về việc áp dụng:

- luật của Liên bang Nga về thuế và phí - từ Bộ Tài chính Nga;

- pháp luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga về thuế và phí - từ các cơ quan tài chính được thành lập tại các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga theo quyết định của chính quyền khu vực;

- hành vi pháp lý quy định của chính quyền địa phương về thuế và phí địa phương - từ chính quyền địa phương.

Người vi phạm pháp luật hiện hành, sau khi đã chính thức nhận được giải trình của cơ quan có thẩm quyền, không phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Quyền quản lý thuế bao hàm khả năng người nộp thuế (người nộp phí) tự quản lý các khoản nộp thuế của mình, cụ thể là:

- sử dụng các lợi ích về thuế nếu có căn cứ và đúng cách thức theo quy định của pháp luật về thuế và phí;

- thay đổi thời hạn nộp thuế, phí, cũng như các khoản phạt bằng cách xin hoãn, trả góp, tín dụng thuế đầu tư;

- hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước thời hạn.

Quản lý thuế có nghĩa là:

- một hệ thống để quản lý các nghĩa vụ thuế và các khoản thanh toán của người nộp thuế, cũng như các nguồn lực tạo nên cơ sở chịu thuế của họ;

- các hoạt động của người nộp thuế nhằm tăng hiệu quả tương tác với cơ chế thuế của Nhà nước.

Có ba thành phần cơ bản của quản lý thuế: hậu cần thuế; tối ưu hóa thuế; giảm thiểu thuế. Mỗi loại trong số họ là một loại quản lý thuế và có đặc điểm riêng của nó.

Hậu cần thuế - đây là một hoạt động bao gồm quản lý các nguồn lực của người nộp thuế để đạt được số tiền nộp thuế có thể chấp nhận được. Mục đích của hậu cần thuế là tổ chức ban đầu một lĩnh vực hoạt động nhất định của người nộp thuế để đạt được mức nộp thuế hợp pháp mà tại đó dự án đang được thực hiện hoặc hoạt động đang được thực hiện sẽ vẫn khả thi về mặt kinh tế. Các phương pháp hậu cần thuế cung cấp khả năng sử dụng hợp pháp của người nộp thuế tất cả các lợi ích và miễn thuế theo quy định của pháp luật. Việc thực hiện một loạt các biện pháp trong quá trình thực hiện các phương pháp này có thể dưới nhiều hình thức và nội dung khác nhau, tùy thuộc vào giai đoạn cụ thể mà chúng được thực hiện.

Tối ưu hóa thuế - một loại hoạt động được thực hiện bằng cách tối ưu hóa kế hoạch, thủ tục, quy mô, thời gian (kỳ) thuế và các khoản nộp bắt buộc khác vào ngân sách các cấp nhằm tạo ra mô hình thuận lợi nhất cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình. Tối ưu hóa thuế bao gồm các hành động thực tế và phân tích cho phép bạn tối ưu hóa việc thanh toán các khoản thanh toán thuế mà không thay đổi quy mô của chúng. Điều này liên quan đến việc giảm chi phí gián tiếp trong việc nộp thuế, cũng như tạo điều kiện thuận lợi nhất cho việc nộp thuế. Kết quả của việc áp dụng các kỹ thuật tối ưu hóa thuế, thuế sẽ được nộp vào thời điểm thuận tiện nhất cho người nộp thuế (có tính đến các yêu cầu của pháp luật về thuế).

giảm thiểu thuế - đây là bất kỳ hành động có mục đích nào của người nộp thuế cho phép người đó giảm đến mức tối đa các khoản thanh toán bắt buộc cho ngân sách do người đó thực hiện dưới hình thức thuế, phí và các khoản thanh toán khác. Mục tiêu của nó là giảm thiểu chi phí liên quan đến việc thanh toán các khoản khấu trừ thuế.

Quyền được hoàn trả số tiền nộp thừa trong quá trình thực hiện quan hệ pháp luật về thuế là việc bù đắp hoặc hoàn trả kịp thời cho người nộp thuế (người nộp phí) số tiền thuế, phí, lệ phí, tiền phạt nộp thừa, nộp thừa.

Quyền tự mình hoặc thông qua người đại diện tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế là quyền của người nộp thuế tham gia vào các quan hệ do pháp luật về thuế và lệ phí quy định, cả với tư cách cá nhân và thông qua người đại diện theo pháp luật hoặc được ủy quyền của người nộp thuế.

Quyền giải trình về bản chất các hành vi của mình trong lĩnh vực quan hệ pháp luật về thuế là khả năng người nộp thuế (người nộp phí) giải trình với cơ quan thuế, cán bộ của mình về việc tính, nộp thuế và các hành vi của kiểm tra thuế.

Quyền có thái độ đúng đắn của các chủ thể khác trong quan hệ pháp luật về thuế làm cho người nộp thuế (đối tượng nộp lệ phí) có thể yêu cầu các chủ thể khác trong quan hệ pháp luật về thuế tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế, phí khi họ thực hiện các hành vi liên quan đến người nộp thuế này (người nộp phí) và tuân thủ và duy trì bí mật về thuế.

Quyền không tuân thủ các hướng dẫn và yêu cầu bất hợp pháp mang lại cho người nộp thuế (người nộp phí) cơ hội không tuân thủ các hành vi và yêu cầu bất hợp pháp của cơ quan thuế, các cơ quan có thẩm quyền khác và các quan chức của họ không tuân thủ Bộ luật thuế hoặc các luật liên bang khác.

Quyền khiếu nại là khả năng người nộp thuế (người nộp phí) khiếu nại các hành vi của cơ quan thuế theo cách thức quy định; hành vi của các cơ quan có thẩm quyền khác; hành động (không hành động) của các quan chức của các cơ quan này.

Quyền được bồi thường thiệt hại trái pháp luật cho phép người nộp thuế (đối tượng nộp phí) được bồi thường đầy đủ những thiệt hại do các quyết định trái pháp luật của cơ quan thuế và các hành vi trái pháp luật (không hành động) của cán bộ.

Quyền của người nộp thuế trong việc bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp bị vi phạm được quy định cụ thể bằng các quy phạm của Điều luật. 22 NK. Trong đó, người nộp thuế (người nộp phí) được bảo đảm hành chính và tư pháp bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của mình. Thủ tục bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế (người nộp phí) do Bộ luật thuế và các luật liên bang khác quy định. Việc không thực hiện hoặc thực hiện không đúng nghĩa vụ để đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế (người nộp phí) sẽ phải chịu trách nhiệm pháp lý theo luật liên bang.

5.2. Nghĩa vụ của người nộp thuế và người nộp phí

Nhiệm vụ của người nộp thuế và người nộp lệ phí không trùng khớp về thành phần của họ. Bộ luật thuế bao gồm một danh sách mở về nghĩa vụ của người nộp thuế và người nộp phí, có thể được bổ sung trong các quy định khác của pháp luật về thuế và phí.

Ví dụ, người nộp thuế nộp thuế liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga cũng phải chịu các nghĩa vụ do luật hải quan của Liên bang Nga xác định.

Đối với việc không thực hiện hoặc thực hiện không đúng các nhiệm vụ được giao, người nộp thuế (người nộp phí) sẽ phải chịu trách nhiệm theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Trách nhiệm pháp lý này được quy định trong Bộ luật Thuế, Bộ luật Xử lý vi phạm hành chính và Bộ luật Hình sự.

Nghĩa vụ duy nhất của người nộp phí, được nêu rõ trong Điều 23 của Bộ luật thuế, là cần phải trả các khoản phí được xác lập hợp pháp. Ngoài nghĩa vụ này, người nộp phí phải chịu các nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật Liên bang Nga về thuế và phí.

Điều 23 của Bộ luật thuế quy định các nghĩa vụ đối với người nộp thuế:

- nộp các loại thuế được thành lập hợp pháp (khoản 1 Điều 3 và điểm 1 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế);

- Đăng ký với cơ quan thuế (điểm 2 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế);

- Lưu trữ các khoản thu nhập (chi phí) và các đối tượng đánh thuế theo quy trình đã lập (điểm 3 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế);

- thông báo cho cơ quan thuế và cán bộ của họ về kết quả hoạt động của họ (điểm 4-6 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế);

- Tuân thủ các quy định pháp luật của cơ quan thuế (điểm 7 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế);

- Đảm bảo an toàn cho các tài liệu và thông tin về hoạt động của mình (điểm 8 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế).

Các nghĩa vụ này được áp dụng như nhau đối với tất cả người nộp thuế. Ngoài những nghĩa vụ phổ quát này, Điều. 23 của Bộ luật thuế cũng quy định các nghĩa vụ bổ sung đối với một số đối tượng người nộp thuế:

- giữa các tổ chức, cá nhân với nhau (khoản 2 Điều 23 Bộ luật thuế);

- đối với công chứng viên hành nghề tư nhân, luật sư thành lập văn phòng luật (khoản 3 Điều 23 Bộ luật thuế).

Nghĩa vụ nộp các loại thuế (phí) được xác lập hợp pháp có nghĩa là người nộp thuế hoặc người nộp phí có nghĩa vụ thanh toán một cách độc lập khoản thuế hoặc phí đã được xác lập hợp pháp, trừ trường hợp pháp luật về thuế và phí có quy định khác.

Các căn cứ mà người nộp thuế có nghĩa vụ đăng ký với cơ quan thuế được quy định tại Điều. 83 của Bộ luật thuế và thủ tục đăng ký, đăng ký lại và hủy đăng ký - trong Điều. 84 N.K.

Việc đăng ký với cơ quan thuế của tổ chức và cá nhân doanh nhân được thực hiện bất kể trường hợp nào mà Bộ luật thuế liên quan đến việc phát sinh nghĩa vụ nộp một loại thuế hoặc lệ phí cụ thể.

Việc đăng ký với cơ quan thuế đối với cá nhân không phải là cá nhân kinh doanh do cơ quan thuế nơi cá nhân cư trú thực hiện trên cơ sở thông tin cơ quan thuế nhận được hoặc trên cơ sở đơn của cá nhân.

Nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ về thu nhập (chi phí) và các đối tượng đánh thuế của họ theo thủ tục đã lập chỉ phát sinh nếu nó được quy định rõ ràng trong pháp luật về thuế và phí.

Nghĩa vụ thông báo cho cơ quan thuế và các quan chức của họ về kết quả hoạt động của họ là cung cấp cho họ báo cáo thuế theo cách thức quy định, cũng như, nếu cần, các thông tin và tài liệu khác về hoạt động của họ.

Nghĩa vụ tuân thủ các yêu cầu pháp lý của cơ quan thuế đồng nghĩa với việc người nộp thuế cần phải:

- Không can thiệp vào hoạt động hợp pháp của cán bộ cơ quan thuế trong thi hành công vụ;

- Loại bỏ các hành vi vi phạm pháp luật về thuế và lệ phí.

Đối với nghĩa vụ này, người nộp thuế có quyền được đền bù để không tuân theo các chỉ dẫn và yêu cầu bất hợp pháp.

Nghĩa vụ bảo đảm an toàn cho các tài liệu, thông tin về hoạt động của mình là người nộp thuế phải lưu giữ các tài liệu bao gồm:

- dữ liệu kế toán và kế toán thuế;

- thông tin xác nhận việc nhận thu nhập, việc thực hiện các chi phí, cũng như việc thanh toán (khấu trừ) thuế;

- thông tin khác cần thiết cho việc tính và nộp thuế.

Trách nhiệm tổ chức lưu trữ tài liệu kế toán, sổ đăng ký kế toán và báo cáo tài chính trên cơ sở quy định tại khoản 3 Điều này. 17 của Luật Liên bang ngày 21.11.1996 tháng 129 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Kế toán" do người đứng đầu tổ chức thực hiện.

5.3. Đại diện người nộp thuế, người nộp lệ phí

Sự tham gia cá nhân của người nộp thuế và người thu thuế, phí trong các quan hệ do pháp luật về thuế và lệ phí quy định không làm mất quyền có người đại diện, cũng như sự tham gia của người đại diện không làm mất quyền tham gia của cá nhân. trong các quan hệ pháp luật này.

Bộ luật thuế quy định hai loại đại diện:

- đại diện pháp lý;

- một đại diện được ủy quyền.

đại diện pháp lý do người đại diện theo pháp luật thực hiện. Quyền hạn của người đại diện theo pháp luật phải được lập thành văn bản theo Bộ luật Thuế và các luật liên bang khác.

Người đại diện theo pháp luật của tổ chức là người được ủy quyền đại diện cho tổ chức cụ thể trên cơ sở luật hoặc các văn bản cấu thành của tổ chức. Các hành động (không hành động) của đại diện theo pháp luật của một tổ chức, được cam kết liên quan đến việc tổ chức này tham gia vào các quan hệ do pháp luật về thuế và phí điều chỉnh, được công nhận là hành động (không hành động) của tổ chức này.

Người đại diện theo pháp luật của cá nhân được công nhận là người đại diện theo quy định của pháp luật về dân sự RF.

Đại diện được ủy quyền được thực hiện bởi một đại diện được ủy quyền.

Đại diện theo ủy quyền của người nộp thuế (người nộp lệ phí) là cá nhân, pháp nhân được người nộp thuế ủy quyền đại diện quyền lợi của mình trong quan hệ với cơ quan thuế và các chủ thể khác trong quan hệ thuế.

Người đại diện được ủy quyền không được là:

- Cán bộ cơ quan thuế, hải quan, cơ quan sử dụng quỹ ngoài ngân sách, cơ quan nội vụ;

- ban giám khảo;

- điều tra viên;

- các công tố viên.

Người đại diện theo ủy quyền của tổ chức thực hiện quyền hạn của mình trên cơ sở giấy ủy quyền được cấp theo cách thức được pháp luật dân sự của Liên bang Nga quy định.

Người đại diện theo ủy quyền của một cá nhân có thể thực hiện các quyền của mình trên cơ sở:

- giấy ủy quyền có công chứng;

- giấy ủy quyền tương đương có công chứng theo luật dân sự của Liên bang Nga.

Chủ đề 6. NGƯỜI THU THUẾ

6.1. Đặc điểm về sự tham gia của người thu thuế, phí trong các quan hệ pháp luật về thuế

Người thu thuế, phí trong quan hệ pháp luật về thuế thực hiện hoạt động trực tiếp nhận tiền nộp thuế của người nộp thuế, sau đó chuyển số lũy kế và hồ sơ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

Hoạt động của nhân viên thu tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổ chức quan hệ giữa nhiều người nộp thuế (người nộp phí) và cơ quan kho bạc, số lượng người đại diện vì lý do khách quan nên bị hạn chế nghiêm ngặt.

Bất chấp việc nhà lập pháp từ chối sử dụng khái niệm "người thu thuế và phí" trong Bộ luật thuế, các chức năng của người thu thuế và phí ở Nga hiện đang được thực hiện bởi các đại lý thuế, ngân hàng, bưu điện, chính quyền địa phương, v.v. .Quyền và nghĩa vụ của người thu gom có ​​thể khác nhau.

Người thu thuế, phí có thể tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế với tư cách cá nhân và thông qua đại diện của họ. Đại diện của những người thu tiền, theo quy định, là các quan chức của tổ chức, được trao quyền thu thuế và phí.

6.2. Đại lý thuế

Nếu cần tích lũy nguồn lực tài chính từ một số lượng lớn người nộp thuế (ví dụ, khi thu thuế thu nhập cá nhân từ các cá nhân), nên tích hợp thêm một đơn vị (đại lý thuế) vào chuỗi để mở rộng quyền hạn trong các điều khoản về thu các khoản nộp thuế (ví dụ, không chỉ các nhiệm vụ nhận, mà còn về việc tính toán và khấu trừ các khoản tiền tương ứng). Vì vậy, ví dụ, ở Nga, các đại lý thuế không chỉ thực hiện các chức năng chuyển các khoản thanh toán thuế mà còn tính toán quy mô của họ và khấu trừ số tiền thích hợp khi trả cho người nộp thuế.

Đại lý thuế những người được công nhận là người, theo Bộ luật thuế, chịu trách nhiệm tính toán, khấu trừ từ người nộp thuế và chuyển thuế vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga.

Đại lý thuế chỉ được giao nhiệm vụ cho tổ chức, cá nhân là nguồn trả thu nhập cho người nộp thuế. Một người chỉ nhận được tư cách là đại lý thuế để thực hiện các nhiệm vụ cụ thể là tính và nộp thuế. Đồng thời, trong các quan hệ thuế khác nhau, cùng một người có thể vừa làm đại lý thuế, vừa là người nộp thuế, người nộp phí.

Đại lý thuế cũng là các tổ chức của Nga trả thu nhập cho các tổ chức nước ngoài từ các nguồn ở Liên bang Nga, theo Điều này. 310 của phần thứ hai của Bộ luật thuế quy định nghĩa vụ tính và khấu trừ thuế đối với thu nhập đó cho mỗi khoản thanh toán.

Cá nhân không có quyền từ bỏ tư cách đại lý thuế mà không đồng thời từ bỏ chức năng chuyển, trả thu nhập tương ứng cho người nộp thuế.

Quyền của đại lý thuế. Trừ khi Bộ luật thuế có quy định khác, đại lý thuế có các quyền như người nộp thuế, cụ thể là:

- quyền được thông tin;

- quyền được giải thích bằng văn bản chính thức;

- quyền quản lý các khoản nộp thuế (quyền quản lý thuế);

- quyền được hoàn trả số tiền nộp thừa trong quá trình thực hiện quan hệ pháp luật về thuế;

- quyền tham gia với tư cách cá nhân hoặc thông qua người đại diện vào các quan hệ pháp luật về thuế;

- quyền được giải thích về bản chất của các hành động của mình trong lĩnh vực quan hệ pháp luật thuế;

- quyền có thái độ đúng đắn của những người tham gia khác trong quan hệ pháp luật về thuế;

- quyền không tuân theo các hướng dẫn và yêu cầu bất hợp pháp;

- quyền kháng cáo;

- quyền được bồi thường thiệt hại do bất hợp pháp gây ra;

- quyền được bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp bị xâm phạm.

Nhiệm vụ của đại lý thuế khác với nhiệm vụ của người nộp thuế không chỉ về thành phần, mà còn về nội dung. Theo Bộ luật thuế, đại lý thuế phải:

1) tính, khấu trừ và chuyển các khoản thuế được xác lập hợp pháp (điểm 1 khoản 3 Điều 24 Bộ luật thuế);

2) thông báo cho cơ quan thuế và cán bộ của họ về kết quả hoạt động của họ (điểm 2, 4, khoản 3, Điều 24 của Bộ luật thuế);

3) lưu giữ hồ sơ theo đúng quy trình đã lập (khoản 3, khoản 3, Điều 24 Bộ luật thuế);

4) Đảm bảo an toàn cho các chứng từ cần thiết cho việc tính thuế, khấu trừ và chuyển thuế (khoản 5 khoản 3 Điều 24 Bộ luật thuế).

Nghĩa vụ thanh toán các khoản thuế được thiết lập hợp pháp cho một đại lý thuế có nghĩa là cần phải tính toán chính xác và kịp thời, khấu trừ từ các khoản tiền đã trả cho người nộp thuế, và chuyển các khoản thuế liên quan đến các tài khoản thích hợp của Kho bạc Liên bang.

Các chỉ tiêu của Bộ luật thuế quy định về thủ tục nộp thuế cho người nộp thuế chỉ áp dụng cho đại lý thuế liên quan đến số thuế đã khấu trừ của người nộp thuế.

Đại lý thuế chuyển số thuế đã khấu trừ theo phương thức quy định của Bộ luật thuế để người nộp thuế nộp thuế.

Nghĩa vụ thông báo cho cơ quan thuế và cán bộ về kết quả hoạt động của mình cho đại lý thuế là đại lý thuế phải báo cáo cơ quan thuế nơi đăng ký trong thời hạn quy định (trong vòng một tháng):

- không thể khấu trừ thuế từ người nộp thuế;

- số nợ của người nộp thuế.

Ngoài ra, đại lý thuế phải nộp cho cơ quan thuế nơi đăng ký các giấy tờ cần thiết để kiểm soát việc tính, khấu trừ, chuyển thuế chính xác.

Nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ theo quy trình đã lập đối với đại lý thuế là nhu cầu về hồ sơ chung và cá nhân (đối với từng người nộp thuế):

- Các khoản thu nhập đã trả và đã trả cho người nộp thuế;

- các khoản thuế được tính, khấu trừ và chuyển vào hệ thống ngân sách.

Trách nhiệm của đại lý thuế. Trong quan hệ thuế, không giống như đại lý thuế, ví dụ, đại diện của người nộp thuế, không phải đại diện cho lợi ích của người nộp thuế, mà đại diện cho lợi ích của chính họ. Đối với việc không thực hiện hoặc thực hiện không đúng nhiệm vụ được giao, đại lý thuế phải chịu trách nhiệm theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Người nộp thuế không thể chịu trách nhiệm về những sai sót, vi phạm của cơ quan thuế trong quá trình cơ quan thuế thực hiện nhiệm vụ, kể cả khi tính thuế, khấu trừ của người nộp thuế hoặc chuyển thuế vào hệ thống ngân sách.

6.3. Trách nhiệm của tổ chức ngân hàng trong lĩnh vực thu thuế, phí

Các ngân hàng có nghĩa vụ thực hiện các lệnh:

- người nộp thuế (đại lý thuế, người nộp phí) chuyển tiền thuế (phí, tiền phạt và tiền phạt) từ hệ thống ngân sách của Liên bang Nga vào tài khoản thích hợp của Kho bạc Liên bang;

- Hoàn trả cho người nộp thuế, đại lý thuế và người nộp lệ phí số thuế, phí, lệ phí, tiền phạt nộp thừa;

- chính quyền địa phương và các tổ chức của dịch vụ bưu chính liên bang để chuyển vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga vào tài khoản thích hợp của Kho bạc Liên bang tiền nhận được từ các cá nhân - người nộp thuế (đại lý thuế, người nộp phí);

- cơ quan thuế chuyển thuế (phí, tiền phạt và tiền phạt) vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga với chi phí từ tiền của người nộp thuế hoặc đại lý thuế theo trình tự được thiết lập bởi luật dân sự của Liên bang Nga.

Không có phí dịch vụ cho các giao dịch này.

Nếu có tiền trên tài khoản của người nộp thuế (đại lý thuế, người nộp phí) thì ngân hàng không được quyền hoãn thực hiện lệnh của người nộp thuế và lệnh của cơ quan thuế.

Đối với việc không thực hiện hoặc thực hiện không đúng các nghĩa vụ đã quy định, các ngân hàng phải chịu trách nhiệm theo quy định của Bộ luật thuế. Việc áp dụng các biện pháp trách nhiệm không giải phóng ngân hàng khỏi nghĩa vụ chuyển số tiền thuế (phí, tiền phạt và tiền phạt) vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga. Trong trường hợp ngân hàng không hoàn thành nghĩa vụ đã định trong thời hạn quy định, các biện pháp được thực hiện để thu hồi số tiền chưa chuyển giao bằng tiền và tài sản khác.

Việc vi phạm liên tục các nghĩa vụ này trong vòng một năm dương lịch là cơ sở để cơ quan thuế áp dụng cho CBR với yêu cầu hủy bỏ giấy phép hoạt động ngân hàng.

Chuyên đề 7. QUẢN LÝ THUẾ CỦA LIÊN BANG NGA

7.1. Quản lý thuế: mục tiêu và mục tiêu của các hoạt động

Quản lý thuế bao gồm việc thực hiện một loạt các biện pháp để quản lý trực tiếp hệ thống thuế đã được tạo ra. Quản lý thuế bao gồm giải quyết các nhiệm vụ đảm bảo tình trạng pháp luật và trật tự trong lĩnh vực thuế, giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế cũng như ngăn chặn, phát hiện, công bố, điều tra các hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế và thực hiện các biện pháp bồi thường. thiệt hại gây ra cho nhà nước trong những trường hợp đó. Việc giải quyết từng nhiệm vụ được giao cho các đơn vị tổ chức chuyên môn có liên quan của cơ quan quản lý thuế.

Quản lý thuế của tiểu bang (quốc gia) - đây là một tập hợp các cấu trúc nhà nước thuộc quyền hành pháp, được tạo ra hoặc chuyên môn hóa phù hợp để đảm bảo an ninh thuế của nhà nước và duy trì luật pháp và trật tự trong lĩnh vực thuế thông qua việc thực hiện các biện pháp quản lý thuế của nhà nước nhằm bảo vệ cơ chế thuế .

quản lý thuế - Là thiết chế quản lý công trong lĩnh vực quan hệ pháp luật thuế, mục đích là thực hiện chức năng của nhà nước nhằm đạt được và duy trì trạng thái an ninh thuế và trật tự, an toàn trong lĩnh vực thuế.

Khái niệm "quản lý thuế nhà nước" có thể đồng nhất với khái niệm "quản lý thuế" nếu chúng ta không nói đến một hệ thống quản lý phi nhà nước trong lĩnh vực thuế hoặc một hệ thống quản lý thuế ở cấp độ quốc tế. .

Chức năng của hệ thống quản lý thuế nhà nước liên quan đến việc giải quyết các nhiệm vụ giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, cũng như ngăn chặn, phát hiện, công bố, điều tra các hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế và thực hiện các biện pháp bồi thường thiệt hại cho Nhà nước trong các trường hợp đó. Việc giải quyết từng nhiệm vụ được giao cho các đơn vị tổ chức chuyên môn có liên quan của cơ quan quản lý thuế.

Hệ thống quản lý thuế nhà nước được giao thực hiện hai chức năng tổng hợp trong lĩnh vực thuế: kiểm soát và thực thi pháp luật.

Kết quả là Hoạt động kiểm soát Trong hệ thống quản lý thuế đã bộc lộ những hành vi không chuẩn mực, lệch lạc của các đối tượng thuế. Cần lưu ý rằng các kết quả hoàn toàn là mô tả. Từ quan điểm thực chất, dựa trên kết quả của hoạt động kiểm soát, người ta chỉ có thể kết luận xem sự thật về hành vi không chuẩn mực của đối tượng thuế có bị tiết lộ hay không. Đánh giá bản chất, xác định nguyên nhân và hậu quả của hành vi đó không được bao gồm trong các nhiệm vụ của hoạt động kiểm soát. Câu trả lời cho những câu hỏi này có được trong quá trình hoạt động điều tra của hệ thống quản lý thuế.

Thực thi pháp luật Hệ thống quản lý thuế bao gồm việc phân tích toàn diện thông tin theo ý mình, chỉ ra các hành vi có thể có vấn đề của đối tượng thuế và áp dụng các biện pháp thích hợp để ngăn chặn hành vi bất hợp pháp.

7.2. Các sửa đổi về tổ chức của cơ quan quản lý thuế

Một trong những đặc điểm của tổ chức hệ thống quản lý thuế nhà nước là khả năng xây dựng của hệ thống quản lý thuế theo phương thức đơn chủ thể và nhiều chủ thể.

Khi sửa đổi monosubject hệ thống các chức năng quản lý thuế của nhà nước chỉ được giao cho một chủ thể riêng biệt của quyền lực nhà nước - cho một cơ cấu nhà nước. Toàn bộ phạm vi quyền hạn trong lĩnh vực quản lý thuế do một mình cơ quan này thực hiện. Trên thực tế, nó là cơ quan quản lý thuế của nhà nước, và cấu trúc cơ cấu của nó tương ứng với cơ cấu của cơ quan quản lý thuế nhà nước.

Sửa đổi nhiều chủ đề ngược lại, hệ thống có nghĩa là quyền lực quản lý thuế được phân bổ cho một số cơ quan công quyền riêng biệt. Theo đó, khái niệm quản lý thuế nhà nước ở đây có nghĩa là tổng thể của tất cả các cơ cấu quyền lực nhà nước là một bộ phận của nó.

Hoạt động trong lĩnh vực quản lý thuế do từng chủ thể thực hiện trong phạm vi quyền hạn được giao cho mình. Mỗi chủ thể quản lý thuế là một chủ thể tham gia độc lập vào các quan hệ pháp luật thuế.

Hệ thống tổ chức quản lý thuế nhà nước của Nga hiện nay dựa trên nguyên tắc xây dựng nhiều chủ thể. Một số cơ cấu nhà nước chuyên biệt, tách biệt với nhau, chịu trách nhiệm đảm bảo an ninh thuế của bang.

Nhu cầu tạo ra một hệ thống quản lý thuế nhà nước với một cơ cấu được xác định rõ ràng và một cơ sở lập pháp chính thức hoạt động ở Nga đã xuất hiện vào đầu những năm 1990. Điều này được tạo điều kiện thuận lợi bởi quyết định cải tổ nền kinh tế Liên Xô lúc bấy giờ với việc đưa các quan hệ thị trường vào đó. Hệ quả của việc tái định hướng chính sách kinh tế của nhà nước trên toàn cầu là việc xây dựng lại hệ thống quản lý thuế của nhà nước.

Hiện tại, cơ quan quản lý thuế của Nga bao gồm:

- hệ thống cơ quan thuế;

- các cơ quan tài chính có thẩm quyền;

- Các bộ phận chuyên trách của cơ quan nội chính.

Trong một số trường hợp nhất định, quyền hạn trong lĩnh vực quản lý thuế có thể được trao cho cơ quan hải quan. Khi xảy ra các trường hợp quy định trong pháp luật, các cơ quan này cũng nên được coi là thành phần của hệ thống quản lý thuế quốc gia, nhưng không giống như cơ quan thuế, họ không phải là thành phần thường trực của hệ thống này.

7.3. Quyền, nhiệm vụ và trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế

Quyền của cơ quan thuế. Cơ quan quản lý thuế hành động theo thẩm quyền và phù hợp với pháp luật của Liên bang Nga. Họ thực hiện các chức năng của mình và tương tác thông qua việc thực thi quyền hạn và thực hiện các nhiệm vụ được thiết lập bởi Bộ luật thuế và luật liên bang xác định quy trình cho tổ chức và hoạt động của họ.

Đặc điểm tương tác giữa các yếu tố riêng lẻ của hệ thống quản lý thuế được xác định trên cơ sở thỏa thuận về tương tác được ký kết giữa các yếu tố đó. Bộ luật thuế quy định rằng các cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho nhau về các tài liệu mà họ có:

- về vi phạm pháp luật về thuế, phí và tội phạm về thuế;

- các biện pháp được thực hiện để ngăn chặn chúng;

- kiểm tra thuế của họ.

Cơ quan quản lý thuế có quyền trao đổi những thông tin cần thiết khác để hoàn thành nhiệm vụ được giao.

Trách nhiệm của cơ quan thuế. Cơ quan quản lý thuế phải chịu trách nhiệm về những thiệt hại gây ra cho người nộp thuế do hành động (quyết định) trái pháp luật hoặc không hành động cũng như hành động (quyết định) trái pháp luật hoặc không hành động của cán bộ, nhân viên của các cơ quan này trong việc thi hành công vụ.

Công chức cơ quan quản lý thuế không được quyền mua tài sản của người nộp thuế để bán theo quyết định của Tòa án về việc thu thuế bằng tài sản của người nộp thuế.

Tổn thất do hành vi trái pháp luật gây ra trong quá trình kiểm soát thuế phải được bồi thường toàn bộ, bao gồm cả lợi nhuận bị mất (thu nhập bị mất).

Đối với việc gây ra thiệt hại do thực hiện các hành vi trái pháp luật, cơ quan quản lý thuế phải chịu trách nhiệm theo quy định của pháp luật liên bang.

Những tổn thất do hành vi hợp pháp của cán bộ cơ quan quản lý thuế gây ra cho người nộp thuế, đại lý thuế hoặc đại diện của họ không phải bồi thường, trừ trường hợp do luật liên bang quy định.

7.4. Thành phần, cơ cấu và quyền hạn của cơ quan thuế

Cơ quan thuế của Liên bang Nga là cơ quan kiểm soát và xác minh thường trực của nhà nước về quyền hành pháp, được tạo ra và trao cho một số quyền hạn nhất định để giải quyết các vấn đề của nhà nước trong lĩnh vực thuế. Cơ quan thuế Liên bang Nga - đây là một hệ thống thể chế nhà nước duy nhất, đồng nhất về nhiệm vụ của chúng, được kết nối với nhau bằng một hệ thống phân quyền theo chiều dọc, thống nhất về mặt tổ chức thành một tổng thể duy nhất, thực hiện các hoạt động có tính chất kiểm soát liên quan đến việc tuân thủ toàn bộ pháp luật về thuế và phí và các quy định về thuế khác, và trong các trường hợp được pháp luật quy định cũng là tác nhân kiểm soát tiền tệ.

Các cơ quan thuế của Liên bang Nga là một hệ thống tập trung thống nhất kiểm soát việc tuân thủ pháp luật về thuế và phí, tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc đưa thuế và phí vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga.

Trong các trường hợp được pháp luật Liên bang Nga quy định, các cơ quan thuế trong phạm vi thẩm quyền của mình cũng thực hiện quyền kiểm soát đối với:

- về tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc thực hiện các khoản thanh toán bắt buộc khác cho hệ thống ngân sách của Liên bang Nga do luật pháp Liên bang Nga thiết lập;

- để sản xuất và lưu thông rượu etylic, các sản phẩm chứa cồn, rượu và thuốc lá;

- để tuân thủ luật tiền tệ của Liên bang Nga.

Cơ sở pháp lý cho các hoạt động của cơ quan thuế Liên bang Nga. Hiện nay, các quy định pháp luật về hoạt động của các cơ quan thuế của Liên bang Nga được thực hiện trực tiếp:

- Bài báo Ch. 5 NK;

- Các điều khoản của Luật Cơ quan thuế - một đạo luật điều chỉnh chuyên ngành xác định địa vị pháp lý, tổ chức và hoạt động của hệ thống cơ quan thuế Liên bang Nga.

Luật Cơ quan thuế là một đạo luật thể chế xác định địa vị pháp lý của hệ thống cơ quan thuế nhà nước của Liên bang Nga.

Ngoài Bộ luật thuế và Luật cơ quan thuế, một số hành vi pháp lý có hiệu lực pháp lý khác nhau có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga, theo cách này hay cách khác có liên quan đến cơ quan thuế.

Hệ thống tổ chức của cơ quan thuế. Về mặt tổ chức, hệ thống cơ quan thuế được đại diện bởi cơ quan hành pháp liên bang và các cơ quan lãnh thổ được ủy quyền kiểm soát và giám sát trong lĩnh vực thuế và phí.

Trong 15 năm qua, tên của cơ quan hành pháp liên bang có thẩm quyền phụ trách hệ thống cơ quan thuế đã nhiều lần thay đổi. Ở các giai đoạn khác nhau, vai trò này được thực hiện bởi:

- Cơ quan Thuế Nhà nước Liên bang Nga (STS của Nga) (từ năm 1991 đến năm 1998);

- Bộ Thuế và Đồng Liên bang Nga (MNS của Nga) (từ năm 1999 đến năm 2004);

- Cơ quan Thuế Liên bang (FTS của Nga) (mùa thu năm 2004 - nay).

Cơ quan Thuế Liên bang thuộc thẩm quyền của Bộ Tài chính Nga.

Trong cơ cấu của cơ quan thuế, có thể phân biệt bốn cấp (liên bang, liên bang-quận, vùng và địa phương), tương ứng với các cấp chính quyền và bộ phận hành chính-lãnh thổ của Liên bang Nga.

Cơ quan thuế cấp cao hơn được quyền hủy bỏ các quyết định của cơ quan thuế cấp dưới trong trường hợp chúng không phù hợp với Hiến pháp, luật liên bang và các hành vi pháp lý điều chỉnh khác.

Địa vị pháp lý của Cơ quan Thuế Liên bang Nga được làm rõ hơn trong Quy định về Dịch vụ Thuế Liên bang, được phê duyệt bởi Nghị định số 30.09.2004 của Chính phủ Liên bang Nga ngày 506 tháng XNUMX năm XNUMX.

Cơ quan Thuế Liên bang Nga là cơ quan hành pháp liên bang thực hiện các chức năng kiểm soát và giám sát:

- tuân thủ pháp luật về thuế và phí;

- về tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc nộp thuế và phí và các khoản nộp bắt buộc khác cho ngân sách liên quan;

- Sản xuất và lưu thông rượu etylic, các sản phẩm chứa cồn, rượu và thuốc lá.

Trong giới hạn thẩm quyền của cơ quan thuế, Cục Thuế Liên bang Nga cũng được giao các chức năng của một cơ quan kiểm soát tiền tệ.

Cơ quan thuế liên bang của Nga là cơ quan hành pháp liên bang được ủy quyền:

- thực hiện đăng ký nhà nước đối với các pháp nhân, cá nhân với tư cách là doanh nhân cá thể và doanh nghiệp nông dân (trang trại);

- đảm bảo đại diện trong các trường hợp phá sản và trong các thủ tục phá sản đối với các yêu cầu thanh toán các khoản thanh toán bắt buộc và yêu cầu của Liên bang Nga đối với các nghĩa vụ tiền tệ.

Cơ quan Thuế Liên bang Nga thực hiện các chức năng và quyền hạn của mình một cách trực tiếp và thông qua các cơ quan lãnh thổ của mình.

Cục Thuế Liên bang do một người đứng đầu do Chính phủ Liên bang Nga bổ nhiệm và miễn nhiệm theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Các cơ quan thanh tra liên vùng chuyên biệt của Cơ quan Thuế Liên bang Nga được thành lập để thực hiện việc kiểm soát thuế đối với những người nộp thuế lớn nhất phải chịu sự quản lý thuế ở cấp liên bang. Các cơ quan thanh tra chuyên ngành liên vùng của Cơ quan Thuế Liên bang Nga báo cáo trực tiếp cho Cơ quan Thuế Liên bang Nga. Các cơ quan thanh tra liên vùng của Cục Thuế Liên bang Nga được thành lập theo nguyên tắc ngành. Mỗi cuộc thanh tra như vậy chỉ thực hiện quản lý thuế đối với người nộp thuế lớn nhất tại một trong các ngành hoạt động kinh tế.

Các cuộc thanh tra liên vùng của Cơ quan Thuế Liên bang Nga đối với quận liên bang được tạo ra để:

- thực hiện sự tương tác của Cơ quan Thuế Liên bang Nga với đại diện được ủy quyền của Tổng thống Liên bang Nga tại địa hạt liên bang về các vấn đề thuộc thẩm quyền của cơ quan;

- kiểm tra tính hiệu quả của công việc của các bộ phận của Cục Thuế Liên bang Nga đối với các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga để đảm bảo việc tính toán và nộp thuế đầy đủ, kịp thời, chính xác và các khoản thanh toán bắt buộc khác cho ngân sách liên quan và các khoản không liên quan của nhà nước quỹ ngân sách;

- thực hiện, theo thẩm quyền của mình, kiểm soát tài chính đối với hoạt động của các cơ quan thuế lãnh thổ, các doanh nghiệp và tổ chức đơn nhất của nhà nước liên bang thuộc quyền quản lý của Cơ quan Thuế Liên bang Nga, trên lãnh thổ của đối tượng tương ứng của Liên bang Nga, là một phần của quận liên bang.

Các bộ phận của Cục Thuế Liên bang Nga đối với các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga là một bộ phận của hệ thống cơ quan thuế cấp khu vực. Nhiệm vụ chính của Cục Thuế Liên bang Nga là hỗ trợ về mặt tổ chức và phương pháp luận đối với việc kiểm soát thuế, quản lý các cơ quan thuế cấp dưới, điều phối các hoạt động của cơ quan thuế cấp dưới, cũng như khái quát hóa và phân tích kết quả hoạt động của các cơ quan thuế cấp dưới. Việc thanh tra người nộp thuế do Cơ quan Thuế Liên bang Nga thực hiện chủ yếu nhằm kiểm soát hoạt động của các cơ quan thuế cấp dưới và việc quản lý thuế chỉ được thực hiện đầy đủ liên quan đến những người nộp thuế lớn nhất và chỉ khi các cơ quan thanh tra chuyên ngành của Cục Thuế Liên bang. Dịch vụ của Nga không được tạo ra cho những mục đích này.

Theo quy định, các cơ quan thanh tra liên quận chuyên biệt của Cục Thuế Liên bang Nga (IFTS) được thành lập để thực hiện kiểm soát thuế đối với những người nộp thuế lớn nhất phải chịu sự quản lý thuế ở cấp khu vực. IFTS liên quận chuyên biệt của Nga báo cáo trực tiếp cho Cơ quan Thuế Liên bang Nga về đối tượng của Liên bang Nga và Cơ quan Thuế Liên bang Nga.

Việc thanh tra kiểm soát những người nộp thuế lớn nhất:

- thực hiện các hoạt động trên lãnh thổ của chủ thể này của Liên bang Nga;

- có các phân khu riêng biệt trên lãnh thổ của thực thể cấu thành này của Liên bang Nga, cũng như bất động sản và phương tiện bị đánh thuế.

Cơ quan Thanh tra Lãnh thổ của Cơ quan Thuế Liên bang Nga là thành phần cấu trúc chính của hệ thống các cơ quan thuế của Liên bang Nga. Nhiệm vụ chính của thanh tra thuế vùng lãnh thổ là:

- thực hiện kiểm soát thuế (kiểm soát việc tuân thủ pháp luật về thuế và phí, tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc kê khai các khoản thuế, phí và các khoản bắt buộc khác vào ngân sách liên quan);

- giám sát việc tuân thủ luật pháp của Liên bang Nga về quy định tiền tệ và kiểm soát tiền tệ;

- tổ chức và thực hiện các biện pháp kiểm soát khác theo luật liên bang thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế.

Các cơ quan thanh tra thuế theo lãnh thổ được thành lập cho một đô thị (quận, huyện trong thành phố, thành phố không có sự phân chia quận) hoặc một số thành phố tự trị (IFTS của Nga ở cấp liên quận).

Quyền của cơ quan thuế. Theo nội dung của chúng, các quyền cấp cho cơ quan thuế có thể được phân loại như sau:

- các quyền có tính chất tổ chức (ví dụ, quyền triệu tập người nộp thuế để giải trình; mời các chuyên gia thực hiện kiểm toán thuế);

- quyền thông tin và phân tích (ví dụ, quyền xác định bằng cách tính toán số thuế mà người nộp thuế phải nộp vào ngân sách; yêu cầu người nộp thuế cung cấp các tài liệu làm cơ sở để tính và nộp (khấu trừ và chuyển thuế);

- quyền kiểm soát và xác minh (ví dụ, quyền thực hiện kiểm tra thuế; quyền thu giữ các tài liệu cần thiết);

- quyền tài phán (ví dụ, quyền thu giữ tài sản của người nộp thuế; truy thu thuế và phí, cũng như truy thu các khoản phạt; đưa đơn kiện lên các tòa án có thẩm quyền chung hoặc tòa án trọng tài về các tình tiết vi phạm pháp luật hiện hành về thuế và lệ phí).

Cấu trúc nhiệm vụ của cơ quan thuế bao gồm:

- tuân thủ pháp luật về thuế và phí;

- thực hiện kiểm soát việc tuân thủ pháp luật về thuế và phí, cũng như các hành vi pháp lý theo quy định được áp dụng theo quy định đó;

- lưu giữ hồ sơ của các tổ chức và cá nhân theo đúng thủ tục đã thiết lập;

- thông báo miễn phí (kể cả bằng văn bản) người nộp thuế, người nộp phí và đại lý thuế;

- Miễn phí nộp các mẫu tờ khai thuế (tính toán) và giải thích thủ tục điền chúng;

- được hướng dẫn bởi các giải trình bằng văn bản của Bộ Tài chính Nga về việc áp dụng pháp luật của Liên bang Nga về thuế và phí;

- thông báo cho người nộp thuế, người nộp phí và đại lý thuế những thông tin cần thiết để điền vào các hướng dẫn chuyển thuế, phí, tiền phạt và tiền phạt vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga;

- đưa ra quyết định về việc trả lại hoặc bù đắp số tiền thuế, phí, tiền phạt và tiền phạt nộp thừa hoặc bị tính phí và gửi các hướng dẫn thích hợp đến các cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang để thực hiện;

- tuân thủ bí mật về thuế và đảm bảo việc bảo quản nó;

- Gửi cho người nộp thuế, người nộp lệ phí hoặc đại lý thuế bản sao kết quả kiểm tra thuế, quyết định của cơ quan thuế, thông báo thuế, yêu cầu nộp thuế, lệ phí;

- nộp các giấy chứng nhận về tình trạng nộp thuế, phí, phạt và tiền phạt dựa trên dữ liệu của cơ quan thuế;

- thực hiện đối chiếu chung về số thuế, phí, tiền phạt và tiền phạt đã nộp;

- cấp bản sao các quyết định của cơ quan thuế.

7.5. Cơ quan nội chính trong hệ thống quản lý thuế

Các cơ quan nội chính - một khái niệm chung để chỉ một hệ thống các cơ quan tham gia vào cuộc đấu tranh chống tội phạm và tội phạm, đảm bảo an toàn công cộng và luật pháp và trật tự.

Hệ thống ATS của Nga do Bộ Nội vụ Nga đứng đầu. Giải pháp của các nhiệm vụ liên quan đến phát hiện, ngăn chặn và trấn áp tội phạm về thuế và tội phạm trong hệ thống của Bộ Nội vụ Nga được giao cho Cục An ninh Kinh tế.

Cục An ninh Kinh tế của Bộ Nội vụ Nga (DEB của Bộ Nội vụ Nga) là một phân khu cơ cấu độc lập của bộ máy trung ương của Bộ Nội vụ Nga. Đây là một đơn vị hoạt động của cảnh sát hình sự và thực hiện các hoạt động khám xét theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Các đơn vị tổ chức của DEB thuộc Bộ Nội vụ Nga là các cục tra cứu hoạt động (ORB) và các trung tâm thanh tra người nộp thuế.

Trong cơ cấu cảnh sát hình sự của Ban Nội chính Trung ương khu vực, cùng với các phòng chống tội phạm kinh tế, các phòng tội phạm về thuế đã được thành lập.

Quyền hạn của cơ quan nội chính trong lĩnh vực quan hệ pháp luật về thuế. Theo yêu cầu của cơ quan thuế, cơ quan nội vụ tham gia cùng với cơ quan thuế trong các đợt kiểm tra thực địa do cơ quan thuế thực hiện.

Khi thực hiện kiểm tra thuế tại chỗ, các cán bộ của các đơn vị nghiệp vụ của Sở Nội vụ có cơ hội, sử dụng các quy định được cung cấp trong Điều khoản. 11 của Luật Liên bang Nga ngày 18.04.1991 tháng 1026 năm 1 số XNUMX-XNUMX Quyền "Về cảnh sát", thực hiện các hành động sau:

- tiếp cận lãnh thổ và cơ sở của người được kiểm tra và kiểm tra họ;

- ngăn chặn hành vi phạm tội;

- kiểm tra giấy tờ tùy thân của công dân;

- tiến hành khám xét cá nhân, khám xét đồ đạc của họ và khám xét các phương tiện thuộc về họ;

- kiểm tra và thu giữ các tài liệu và vật dụng cần thiết;

- kiểm tra sự sẵn có của giấy phép và giấy phép đặc biệt;

- gửi yêu cầu hoặc thực hiện một cách độc lập việc kiểm toán các tài liệu kinh tế và tài chính, cũng như kiểm toán các hoạt động của người được kiểm toán;

- nhận giải trình bằng miệng và bằng văn bản từ những người được kiểm tra;

- áp dụng các biện pháp theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính;

- sử dụng các phương tiện ghi lại các hành động được thực hiện.

Nếu phát hiện ra các trường hợp buộc phải thực hiện các hành vi được Bộ luật thuế quy cho quyền hạn của cơ quan thuế thì cơ quan nội vụ có nghĩa vụ, trong vòng mười ngày kể từ ngày phát hiện ra các trường hợp này, cơ quan thuế có nghĩa vụ gửi tài liệu cho cơ quan thuế thích hợp. thẩm quyền quyết định đối với họ.

Các cơ quan nội chính bị tước quyền thực hiện kiểm tra thuế một cách độc lập trong chế độ kiểm soát thuế.

Khi điều tra một vụ án tội phạm về thuế, các quan chức nội vụ cũng có cơ hội:

- gọi công dân và quan chức về các trường hợp và tài liệu được sản xuất của cảnh sát;

- Theo sự điều động, trong các trường hợp và theo cách thức quy định của pháp luật tố tụng hình sự và pháp luật về xử lý vi phạm hành chính, công dân và viên chức trốn tránh không có lý do chính đáng khi được gọi điện;

- Tiến hành tố tụng hình sự trong các vụ án và theo cách thức do pháp luật quy định;

- tạm giữ và tạm giam theo quy định của luật tố tụng hình sự những người bị tình nghi phạm tội;

- thực hiện các hoạt động tìm kiếm theo luật liên bang.

7.6. Quyền hạn của cơ quan tài chính trong lĩnh vực quản lý thuế

Là một phần của việc hình thành một hệ thống và cơ cấu hiệu quả của các cơ quan hành pháp liên bang, trên cơ sở Nghị định của Tổng thống Liên bang Nga số 09.03.2004 ngày 314 tháng XNUMX năm XNUMX, các chức năng của cơ quan thuế đã được chuyển giao cho Bộ Tài chính Nga. thông qua các hành vi pháp lý điều chỉnh trong lĩnh vực thuế, cũng như thực hiện công việc giải thích liên quan đến luật pháp của Liên bang Nga về thuế và phí. Trước đây, Bộ Tài chính Nga chỉ chịu trách nhiệm chính trong việc hình thành chính sách toàn quốc trong lĩnh vực thuế.

Do đó, các cơ quan tài chính liên bang, khu vực và địa phương đã nhận được thẩm quyền tiến hành công việc giải thích về việc áp dụng các luật thuế. Nhà lập pháp phân định phạm vi thẩm quyền của các cơ quan này, tùy theo mức độ của hành vi quy phạm pháp luật về thuế và lệ phí để làm rõ.

Hiện nay, Bộ Tài chính Nga là cơ quan hành pháp liên bang, cùng với các chức năng khác, thực hiện các chức năng xây dựng chính sách nhà nước và quy định pháp luật trong lĩnh vực hoạt động thuế.

Bộ Tài chính Nga được ủy quyền:

- làm rõ về việc áp dụng các đạo luật về thuế và phí ở cấp liên bang;

- Phê duyệt các mẫu quyết toán thuế và mẫu tờ khai thuế, cũng như thủ tục điền chúng.

Bộ Tài chính Nga điều phối và kiểm soát các hoạt động của Cơ quan Thuế Liên bang Nga, Dịch vụ Giám sát Bảo hiểm Liên bang, Dịch vụ Giám sát Tài chính và Ngân sách Liên bang và Dịch vụ Giám sát Tài chính Liên bang, thuộc thẩm quyền của Bộ, cũng như kiểm soát Cơ quan Hải quan Liên bang thực hiện các hành vi pháp lý theo quy định về tính toán và thu các khoản thanh toán hải quan, xác định trị giá hải quan của hàng hóa và phương tiện.

Đối với việc áp dụng pháp luật khu vực hoặc địa phương về thuế và phí, để giải thích về những hành vi này, cần phải áp dụng tương ứng với các cơ quan tài chính có thẩm quyền của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và các thành phố trực thuộc trung ương. Các cơ quan tài chính địa phương và khu vực này không nằm trong hệ thống của Bộ Tài chính Nga, nhưng chịu sự lãnh đạo của quyền hành pháp của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga hoặc một đô thị.

Chủ đề 8. LẬP VÀ NỘP THUẾ, LỆ PHÍ

8.1. Nguyên tắc xác lập thuế và phí

Thuế và phí phải có cơ sở kinh tế, không thể tùy tiện (khoản 3 Điều 3 Bộ luật thuế).

Không được phép đặt ra các loại thuế và phí (Điều 3 của Bộ luật thuế):

- có tính chất phân biệt đối xử và được áp dụng khác nhau dựa trên các tiêu chí xã hội, chủng tộc, quốc gia, tôn giáo và các tiêu chí tương tự khác;

- quy định mức thuế suất hoặc lợi ích thuế khác nhau tùy thuộc vào hình thức sở hữu, quyền công dân của cá nhân hoặc nơi xuất xứ của vốn;

- ngăn cản công dân thực hiện các quyền hiến định của họ;

- vi phạm không gian kinh tế duy nhất của Liên bang Nga.

Được phép thiết lập các loại thuế đặc biệt hoặc các mức thuế hải quan nhập khẩu khác nhau tùy thuộc vào quốc gia xuất xứ của hàng hóa phù hợp với Bộ luật thuế và luật hải quan của Liên bang Nga.

Thuế chỉ được coi là thành lập khi xác định được đối tượng nộp thuế và các yếu tố cấu thành thuế (khoản 1 Điều 17 Bộ luật thuế). Trong trường hợp cần thiết, khi lập thuế, các văn bản quy phạm pháp luật về thuế và lệ phí cũng có thể quy định lợi ích về thuế và căn cứ để người nộp thuế sử dụng (khoản 2 Điều 17 Bộ luật thuế).

Khi xác định phí, đối tượng nộp và các yếu tố tính thuế được xác định liên quan đến các loại phí cụ thể (khoản 3 Điều 17 Bộ luật thuế).

8.2. Các yếu tố của thuế và đặc điểm của chúng

Thuế chỉ được coi là thành lập khi xác định được đối tượng nộp thuế và các yếu tố của thuế. Trong những trường hợp cần thiết, khi xây dựng cơ quan thuế, các văn bản pháp luật về thuế và lệ phí cũng có thể quy định lợi ích về thuế và các cơ sở để người nộp thuế sử dụng.

Khi các khoản phí được thiết lập, đối tượng thanh toán và các yếu tố đánh thuế được xác định liên quan đến các khoản phí cụ thể.

Các yếu tố của thuế là:

- đối tượng đánh thuế;

- cơ sở tính thuế;

- kỳ tính thuế;

- thuế suất;

- thủ tục tính thuế;

- thủ tục và điều khoản nộp thuế.

Mỗi loại thuế có một đối tượng đánh thuế độc lập, được xác định theo phần hai của Bộ luật thuế và tuân theo các quy định tại Điều. 38 NK.

Cơ sở tính thuế đại diện cho chi phí, vật chất hoặc đặc điểm khác của đối tượng đánh thuế và thường được tính dựa trên kết quả của từng kỳ tính thuế.

Kỳ tính thuế - đây là khoảng thời gian mà tại thời điểm đó, liên quan đến các loại thuế riêng lẻ, căn cứ tính thuế được xác định và tính số thuế phải nộp.

Kỳ tính thuế là một năm dương lịch hoặc một khoảng thời gian khác. Trong trường hợp này, kỳ tính thuế có thể bao gồm một hoặc nhiều kỳ báo cáo.

Thuế suất thể hiện số thuế phí trên một đơn vị đo lường cơ sở tính thuế.

Thời hạn nộp thuế và phí thiết lập cho từng loại thuế và nghĩa vụ.

Thời hạn nộp thuế và phí được xác định theo:

- ngày lịch;

- hết thời hạn tính bằng năm, quý, tháng, ngày;

- dấu hiệu về một sự kiện sẽ xảy ra hoặc xảy ra;

- một dấu hiệu về hành động sẽ được thực hiện.

Việc thay đổi thời hạn nộp thuế và lệ phí chỉ được phép thay đổi theo cách thức do NK.

Ưu đãi thuế và các căn cứ để người nộp thuế sử dụng chúng không được coi là một yếu tố bắt buộc của việc đánh thuế. Các quy định về lợi ích về thuế chỉ được đưa vào luật thuế và lệ phí trong những trường hợp cần thiết, và việc không có các quy định pháp luật đó không thể là cơ sở để công nhận thuế là chưa được ban hành.

Lợi ích về thuế và phí là những lợi ích do một số đối tượng người nộp thuế và người nộp phí quy định theo quy định của pháp luật về thuế và phí so với những người nộp thuế hoặc người nộp phí khác, bao gồm cơ hội không phải nộp thuế, phí hoặc nộp phí một số lượng nhỏ hơn.

Người nộp thuế có quyền từ chối sử dụng lợi ích hoặc tạm ngừng sử dụng trong một hoặc nhiều kỳ tính thuế, trừ trường hợp có quy định khác NK.

8.3. Cách nộp thuế

Nghĩa vụ nộp thuế hoặc phí phát sinh, thay đổi và chấm dứt nếu có căn cứ theo quy định của Bộ luật thuế hoặc quy định khác của pháp luật về thuế, phí.

Nghĩa vụ nộp một loại thuế hoặc lệ phí cụ thể được áp dụng đối với người nộp thuế và người nộp lệ phí kể từ thời điểm xảy ra các trường hợp do pháp luật về thuế và lệ phí quy định, quy định việc nộp thuế hoặc lệ phí này.

Trường hợp cơ quan thuế xác định căn cứ tính thuế thì nghĩa vụ nộp thuế phát sinh chậm nhất là ngày nhận được thông báo thuế.

Nghĩa vụ nộp thuế (phí) chấm dứt:

- do người nộp thuế nộp thuế (do người nộp phí thu);

- với cái chết của một người nộp thuế cá nhân hoặc được công nhận là đã chết theo cách thức được quy định bởi luật dân sự của Liên bang Nga;

- với việc thanh lý tổ chức nộp thuế sau khi tất cả các quyết toán với hệ thống ngân sách của Liên bang Nga đã được hoàn thành;

- khi xảy ra các trường hợp khác mà pháp luật về thuế và phí liên quan đến việc chấm dứt nghĩa vụ nộp thuế hoặc phí liên quan.

tính thuế, phải nộp cho kỳ tính thuế được lập trên cơ sở căn cứ tính thuế, thuế suất và các khoản lợi ích về thuế.

Bộ luật thuế quy định khả năng tính thuế:

- người nộp thuế độc lập;

- đại lý thuế;

- cơ quan thuế.

Người nộp thuế tự tính thuế là thủ tục áp dụng chung và không cần xác nhận đặc biệt trong các quy phạm pháp luật về thuế, phí có liên quan đối với từng trường hợp cụ thể, từng loại thuế cụ thể.

Việc tính thuế của cơ quan thuế, đại lý thuế chỉ được thực hiện trong trường hợp pháp luật về thuế, phí có quy định rõ.

Trường hợp cơ quan thuế tính thuế thì thông báo quyết toán thuế cho người nộp thuế chậm nhất là 30 ngày trước ngày đến hạn nộp thuế.

Về lý thuyết, có bốn phương thức nộp thuế:

- địa chính;

- "tại nguồn";

- theo tuyên bố;

- trên thông báo.

Phương pháp địa chính việc nộp thuế bao gồm việc nộp thuế trên cơ sở số liệu của sổ đăng ký đối tượng nộp thuế có liên quan. Theo quy định, nó được sử dụng cho các loại thuế, đối tượng là tài sản, và việc tính số tiền thuế không liên quan đến việc đánh giá khả năng sinh lợi của đối tượng đánh thuế.

Nộp thuế "tại nguồn" áp dụng cho những khoản thuế được khấu trừ từ thu nhập dồn tích. Phương pháp này có nghĩa là người trả thu nhập chịu thuế phải tính và chuyển các khoản nộp thuế sang người nộp thuế. Người nộp thuế nhận được thu nhập chịu thuế từ số thuế đã khấu trừ nộp thuế.

Khi áp dụng thuế suất lũy tiến hoặc thuế lũy thoái, việc nộp thuế “tại nguồn” không loại trừ việc phải nộp tờ khai thuế sau đó vào cuối năm sau khi tính lại các khoản nợ thuế.

Nộp thuế trên tờ khai bao gồm việc người nộp thuế cung cấp cho cơ quan thuế thông tin về đối tượng nộp thuế của kỳ tính thuế đã qua và cách tính số thuế phải nộp. Người nộp thuế nhập các thông tin cụ thể vào tờ khai thuế nộp cho cơ quan thuế.

Tờ khai thuế là bản khai của người nộp thuế về thu nhập nhận được và chi phí phát sinh, nguồn thu nhập, lợi ích về thuế, số thuế tính được và các trường hợp khác liên quan đến việc tính và nộp thuế.

Đồng thời với việc nộp hồ sơ khai thuế trở đi, người nộp thuế thực hiện việc nộp thuế.

Nộp thuế theo thông báo áp dụng trong trường hợp nghĩa vụ tính thuế được giao cho cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước khác không phải là đại lý thuế. Cơ quan này gửi thông báo thuế cho người nộp thuế.

Thông báo thuế phải bao gồm:

- số thuế phải nộp;

- tính toán cơ sở tính thuế;

- ngày đến hạn nộp thuế.

Người nộp thuế phát sinh nghĩa vụ nộp thuế chậm nhất là ngày nhận được thông báo thuế.

Sau khi nhận được thông báo thuế, người nộp thuế độc lập thực hiện việc nộp thuế với số tiền theo quy định.

Nộp thuế theo thông báo thường được kết hợp với phương thức nộp thuế theo địa chính.

8.4. Thủ tục thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, lệ phí

Thực hiện nghĩa vụ nộp thuế hoặc phí nghĩa là người nộp thuế hoặc người nộp phí tuân thủ các điều kiện nhất định. Người nộp thuế hoặc người nộp phí phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, phí:

- một cách độc lập (trừ khi pháp luật về thuế và phí có quy định khác);

- trong khoảng thời gian được quy định bởi luật thuế và phí, hoặc trước thời hạn;

- dưới dạng tiền mặt hoặc không dùng tiền mặt;

- bằng tiền của Liên bang Nga.

Các quy định về việc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trùng với các quy định về việc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.

Thủ tục nộp thuế và phí. Việc thanh toán thuế hoặc phí được thực hiện:

- thanh toán một lần toàn bộ số tiền thuế;

- theo cách thức khác được quy định bởi Bộ luật thuế và các quy định khác của pháp luật về thuế và phí.

Thủ tục nộp thuế cụ thể được thiết lập theo quy định của Bộ luật thuế đối với từng loại thuế.

Bộ luật Thuế có thể quy định việc thanh toán trong kỳ tính thuế của các khoản thanh toán thuế sơ bộ - các khoản thanh toán trước. Nghĩa vụ thanh toán các khoản tạm ứng được ghi nhận tương tự như việc nộp thuế. Việc vi phạm thủ tục tính và (hoặc) thanh toán các khoản tạm ứng không được coi là căn cứ để bắt người phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế và lệ phí.

Thời điểm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế. Người nộp thuế coi như đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế:

1) kể từ thời điểm một chỉ thị được gửi đến ngân hàng để chuyển tiền cho hệ thống ngân sách của Liên bang Nga vào tài khoản thích hợp của Kho bạc Liên bang từ tài khoản của người nộp thuế trong ngân hàng, nếu có đủ số dư tiền mặt trên tài khoản ngày thanh toán;

2) kể từ thời điểm phản ánh trên tài khoản cá nhân của tổ chức mà tài khoản cá nhân được mở, hoạt động chuyển các khoản tiền liên quan đến hệ thống ngân sách của Liên bang Nga;

3) kể từ ngày một cá nhân gửi tiền mặt vào ngân hàng, quầy thu tiền của chính quyền địa phương hoặc tổ chức bưu chính liên bang để họ chuyển vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga vào tài khoản thích hợp của Kho bạc Liên bang;

4) Kể từ ngày cơ quan thuế có quyết định ấn định số thuế nộp thừa, nộp thừa, tiền phạt, tiền phạt do thực hiện nghĩa vụ nộp thuế có liên quan;

5) Kể từ ngày đại lý thuế khấu trừ số thuế, nếu nghĩa vụ tính và khấu trừ thuế từ quỹ của người nộp thuế được giao cho đại lý thuế;

6) kể từ ngày nộp lệ phí kê khai theo luật liên bang về thủ tục đơn giản hóa việc kê khai thu nhập của các cá nhân.

Thuế không được ghi nhận là đã nộp trong các trường hợp:

1) Người nộp thuế rút tiền hoặc ngân hàng trả lại cho người nộp thuế lệnh chưa thực hiện để chuyển các khoản tiền liên quan vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga;

2) rút tiền của tổ chức đóng thuế đã mở tài khoản cá nhân, hoặc cơ quan Kho bạc Liên bang (cơ quan được ủy quyền khác mở và duy trì tài khoản cá nhân) rút lại cho người nộp thuế theo lệnh chưa được thực hiện để chuyển các khoản tiền liên quan vào hệ thống ngân sách của Nga Liên đoàn;

3) việc chính quyền địa phương hoặc tổ chức của dịch vụ bưu chính liên bang trả lại cho người nộp thuế - một cá nhân tiền mặt được chấp nhận để chuyển vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga;

4) chỉ định không chính xác của người nộp thuế để chuyển số tiền thuế của số tài khoản của Kho bạc Liên bang và tên ngân hàng của người thụ hưởng, dẫn đến việc không chuyển số tiền này vào hệ thống ngân sách của Liên bang Nga để tài khoản tương ứng của Kho bạc Liên bang;

5) nếu vào ngày người nộp thuế gửi chỉ thị đến ngân hàng (cơ quan của Kho bạc Liên bang, một cơ quan được ủy quyền khác mở và duy trì tài khoản cá nhân) để chuyển tiền thanh toán thuế, người nộp thuế này có các khiếu nại chưa hoàn thành khác được trình bày cho tài khoản của anh ta (tài khoản cá nhân) và theo luật dân sự của Liên bang Nga được thực hiện trên cơ sở ưu tiên, và nếu tài khoản này (tài khoản cá nhân) không có đủ số dư để đáp ứng tất cả các yêu cầu.

Hậu quả của việc không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế hoặc lệ phí. Việc không thực hiện hoặc thực hiện không đúng nghĩa vụ nộp thuế (phí) là căn cứ để:

1) Chỉ đạo của cơ quan thuế đối với người nộp thuế về nhu cầu nộp thuế (lệ phí);

2) Áp dụng các biện pháp cưỡng chế nghĩa vụ nộp thuế, bao gồm:

- thu thuế (nghĩa vụ) bằng chi phí giữ trên tài khoản ngân hàng của người nộp thuế;

- thu thuế bằng tài sản của người nộp thuế.

8.5. Cách thức bảo đảm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, phí

Việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, phí được bảo đảm theo các phương thức sau:

- gửi yêu cầu thanh toán thuế và phí;

- cầm cố tài sản;

- một người bảo lãnh;

- các hình phạt;

- đình chỉ hoạt động trên tài khoản ngân hàng;

- áp dụng biện pháp bắt giữ tài sản của người nộp thuế.

Yêu cầu nộp thuế và phí - thông báo bằng văn bản về số thuế chưa nộp (phí, tiền phạt, tiền phạt), cũng như nghĩa vụ nộp số tiền chưa nộp trong thời hạn quy định.

Yêu cầu nộp thuế được gửi cho người nộp thuế (người nộp phí, đại lý thuế) nếu còn nợ và không phân biệt người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí hay không.

Cam kết - một phương thức bảo đảm nghĩa vụ, trong đó chủ nợ - người cầm cố có quyền, trong trường hợp con nợ không hoàn thành nghĩa vụ, nhận được sự hài lòng với chi phí chủ yếu là tài sản cầm cố so với các chủ nợ khác, với các ngoại lệ được quy định bởi pháp luật.

Cam kết được áp dụng trong trường hợp thay đổi điều khoản thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, phí. Việc cầm cố tài sản được hợp thức hóa bằng thỏa thuận giữa cơ quan thuế và bên thế chấp (người nộp thuế, người nộp thuế hoặc người khác). Khi cầm cố, tài sản có thể ở lại bên cầm cố hoặc được bên cầm cố chuyển giao cho cơ quan thuế (bên nhận cầm cố) với nghĩa vụ bảo đảm an toàn cho tài sản cầm cố sau này.

Các quy định của pháp luật dân sự cũng có thể áp dụng đối với các quan hệ pháp luật phát sinh từ việc xác lập cam kết như một phương thức bảo đảm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí. Trong luật dân sự, thủ tục xác lập một bản cam kết được quy định bởi các quy phạm của § 3 Ch. 23 của Bộ luật Dân sự, cũng như hành động trong phần không mâu thuẫn với Bộ luật Dân sự, Luật Liên bang Nga ngày 25.05.1995 tháng 2872 năm 1 số XNUMX-XNUMX "Về cầm cố".

Bảo lãnh có thể được sử dụng như một biện pháp tạm thời:

- Quyết định thay đổi thời hạn nộp thuế, phí;

- trong các trường hợp khác do Bộ luật thuế quy định.

Trong tài liệu pháp luật sự bảo đảm được hiểu là trách nhiệm do người nào đó đảm nhận nhằm đảm bảo thực hiện nghĩa vụ của người khác. Quy định của pháp luật dân sự được áp dụng đối với quan hệ pháp luật phát sinh từ việc xác lập bảo đảm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, phí, trừ trường hợp pháp luật về thuế, phí có quy định khác. Trong luật dân sự, thủ tục bảo lãnh được quy định bởi các chuẩn mực của § 5 Ch. 23 GK.

Người bảo lãnh có thể là pháp nhân hoặc thể nhân. Nhiều người bảo lãnh có thể đồng thời tham gia vào một nghĩa vụ nộp thuế. Người bảo lãnh được chính thức hóa bằng thỏa thuận giữa cơ quan thuế và người bảo lãnh được soạn thảo theo luật dân sự của Liên bang Nga.

Người nhận bảo lãnh có nghĩa vụ với cơ quan thuế thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế (phí) của người nộp thuế, nếu người nộp thuế không nộp đủ số thuế, phí và các khoản phạt có liên quan trong thời hạn quy định. . Khi người bảo lãnh hoàn thành các nghĩa vụ theo thỏa thuận, người nộp thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế trả các khoản tiền mà mình đã nộp, cũng như tiền lãi đối với các khoản này và bồi thường thiệt hại phát sinh liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ của người nộp thuế, chuyển cho anh ta.

hình phạt được thành lập bởi Art. 75 của Bộ luật thuế quy định số tiền mà người nộp thuế (người nộp phí, đại lý thuế) phải nộp trong trường hợp đến hạn nộp thuế, phí chậm hơn so với quy định của pháp luật về thuế, phí.

Tiền phạt được cộng dồn cho mỗi ngày dương lịch chậm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế hoặc lệ phí, bắt đầu từ ngày tiếp theo ngày nộp thuế hoặc lệ phí theo quy định của pháp luật về thuế và lệ phí. Tiền phạt cho mỗi ngày chậm trễ được xác định theo tỷ lệ phần trăm của khoản thuế hoặc phí chưa thanh toán. Lãi suất phạt được giả định bằng một phần trăm lãi suất tái cấp vốn CBR hiện tại.

Số tiền lãi phạt có liên quan được ấn định và thanh toán cùng với số thuế hoặc phí đến hạn và không phụ thuộc vào hình thức áp dụng:

- các biện pháp khác để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ nộp thuế hoặc phí;

- Biện pháp xử lý trách nhiệm đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí.

Hình phạt không tính trên số tiền truy thu:

- Người nộp thuế không có khả năng hoàn trả do theo quyết định của cơ quan thuế hoặc Tòa án, hoạt động của người nộp thuế tại ngân hàng bị đình chỉ hoặc bị thu giữ tài sản của người nộp thuế;

- được hình thành do việc thực hiện các giải trình bằng văn bản của cơ quan tài chính, thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác theo thẩm quyền.

Người nộp thuế có thể bị thu tiền phạt bằng cách chi bằng số tiền trong tài khoản ngân hàng của người nộp thuế, cũng như bằng tài sản khác của người nộp thuế theo cách thức quy định của Bộ luật thuế.

Tạm ngừng hoạt động trên tài khoản ngân hàng có nghĩa là ngân hàng chấm dứt tất cả các giao dịch ghi nợ trên tài khoản này (trong số tiền được chỉ định trong quyết định đình chỉ), ngoại trừ các khoản thanh toán, trình tự thực hiện theo luật dân sự của Liên bang Nga, trước thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và phí.

Việc đình chỉ hoạt động đối với tài khoản ngân hàng được cho phép liên quan đến:

- Người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế giữa các tổ chức, cá nhân kinh doanh;

- người nộp thuế, đại lý thuế giữa các công chứng viên hành nghề tư nhân hoặc luật sư thành lập văn phòng luật sư.

Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế quyết định đình chỉ hoạt động trong trường hợp:

- không thực hiện yêu cầu nộp thuế hoặc phí đã gửi trước đó (trong trường hợp này, không thể thực hiện quyết định trước khi quyết định thu thuế được thực hiện);

- Không nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế (quyết định chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế).

Quyết định đình chỉ hoạt động của cơ quan thuế đối với tài khoản ngân hàng được ngân hàng chấp hành vô điều kiện. Việc tạm ngừng giao dịch trên tài khoản ngân hàng có hiệu lực kể từ thời điểm ngân hàng nhận được quyết định đình chỉ giao dịch của cơ quan thuế và cho đến khi quyết định đó bị hủy bỏ. Nếu có quyết định đình chỉ hoạt động đối với tài khoản của tổ chức, ngân hàng không được mở tài khoản mới cho tổ chức này.

Tịch thu tài sản như một cách để đảm bảo việc thi hành quyết định thu thuế, tiền phạt và tiền phạt, hành động của cơ quan thuế hoặc hải quan, với sự xử phạt của công tố viên, nhằm hạn chế quyền tài sản của một tổ chức (người nộp thuế, người nộp phí , đại lý thuế) liên quan đến tài sản của nó được công nhận.

Việc thu giữ tài sản được thực hiện trong trường hợp tổ chức không hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế, tiền phạt, tiền phạt theo đúng thời hạn quy định và nếu cơ quan thuế, hải quan có đủ căn cứ cho rằng người đó sẽ thực hiện các biện pháp che giấu. hoặc giấu tài sản của mình.

Chỉ tài sản cần và đủ để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, phạt và tiền phạt mới bị bắt giữ. Việc thu giữ tài sản có thể là toàn bộ hoặc một phần.

Việc thu giữ toàn bộ tài sản là sự hạn chế quyền của tổ chức liên quan đến tài sản của mình, theo đó tổ chức không có quyền định đoạt tài sản bị thu giữ và việc chiếm hữu, sử dụng tài sản này được thực hiện khi có sự cho phép. và chịu sự kiểm soát của cơ quan thuế hoặc hải quan.

Bắt giữ một phần là sự hạn chế quyền của một tổ chức liên quan đến tài sản của tổ chức, trong đó việc sở hữu, sử dụng và tiêu hủy tài sản này được thực hiện với sự cho phép và dưới sự kiểm soát của cơ quan thuế hoặc hải quan.

Bất kể hình thức bắt giữ nào, liên quan đến tài sản mà việc bắt giữ được thực hiện, không được phép:

- chuyển đi (ngoại trừ những hành vi được thực hiện dưới sự kiểm soát hoặc được sự cho phép của cơ quan thuế hoặc hải quan đã áp dụng việc bắt giữ);

- chất thải;

- sự che giấu.

Thủ trưởng (cấp phó) cơ quan thuế, cơ quan hải quan ra quyết định thu giữ tài sản dưới hình thức giải quyết phù hợp. Quyết định thu giữ tài sản có hiệu lực kể từ thời điểm thu giữ cho đến khi công chức cơ quan thuế, hải quan có thẩm quyền ra quyết định hủy bỏ quyết định đó hoặc đến khi cơ quan thuế, hải quan cấp trên hủy bỏ quyết định trên. hoặc tòa án.

8.6. Thủ tục thay đổi thời hạn nộp thuế, phí

Thay đổi thời hạn nộp thuế và phí Việc hoãn thời hạn nộp thuế và lệ phí đã được ấn định đến một ngày sau đó được công nhận.

Việc thay đổi thời hạn nộp thuế, phí không hủy bỏ quy định hiện có và không tạo ra nghĩa vụ nộp thuế, phí mới.

Thời hạn nộp thuế không được thay đổi nếu liên quan đến người xin thay đổi (sau đây gọi là người có liên quan):

- Vụ án hình sự được khởi xướng với lý do phạm tội liên quan đến vi phạm pháp luật về thuế và lệ phí;

- Các thủ tục tố tụng đang được tiến hành trong trường hợp vi phạm thuế hoặc vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và phí, hải quan về các loại thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga;

- có cơ sở hợp lý để tin rằng người này sẽ lợi dụng sự thay đổi đó để che giấu tiền hoặc tài sản khác bị đánh thuế, hoặc người này sẽ rời khỏi Nga để thường trú.

Thời hạn nộp thuế được thay đổi đối với toàn bộ số thuế phải nộp hoặc một phần số thuế phải nộp kèm theo việc tính lãi trên số thuế chưa nộp (sau đây gọi là số nợ). Việc thay đổi thời hạn nộp thuế, phí có thể được thực hiện khi có tài sản đảm bảo hoặc có bảo lãnh.

Tùy thuộc vào loại thuế và phí, quyết định thay đổi các điều khoản có thể được thực hiện bằng cách:

- Dịch vụ Thuế Liên bang của Nga (đối với hầu hết các loại thuế và phí liên bang;

- cơ quan thuế theo lãnh thổ (đối với thuế khu vực và địa phương);

- FCS của Nga và các cơ quan hải quan được ủy quyền (đối với các khoản thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Nga);

- các cơ quan (quan chức) được ủy quyền thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý mà phí nhà nước phải trả.

Các quyết định thay đổi các điều khoản thanh toán của UST được thực hiện theo thỏa thuận với các cơ quan có thẩm quyền của các quỹ phi ngân sách nhà nước có liên quan.

Quyết định thay đổi thời hạn nộp thuế khu vực và thuế địa phương được thực hiện theo thỏa thuận với các cơ quan tài chính có liên quan của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga, các thành phố trực thuộc trung ương.

Việc thay đổi thời hạn nộp thuế, phí được thực hiện theo các hình thức sau:

- sự chậm trễ;

- trả góp;

- tín dụng thuế đầu tư.

Quyết định thay đổi thời hạn nộp thuế theo bất kỳ hình thức nào đã lập sẽ chấm dứt hiệu lực:

- khi quyết định hoặc thỏa thuận liên quan hết hạn;

- Trước thời hạn trong trường hợp người nộp thuế đã nộp toàn bộ số tiền thuế và nghĩa vụ đến hạn và tiền lãi tương ứng trước khi hết thời hạn đã lập.

Đối với từng hình thức thay đổi thời hạn nộp thuế, có thể cung cấp thêm căn cứ để chấm dứt.

Hoãn nộp thuế - Thay đổi, nếu có căn cứ xác định thời hạn nộp thuế vào một ngày cụ thể mà người nộp thuế phải nộp một lần đối với số tiền nợ.

Trả góp thuế - Thay đổi, nếu có căn cứ xác định thời hạn nộp thuế cho một thời hạn nhất định mà người nộp thuế phải nộp dần số tiền nợ.

Chương trình hoãn thuế hoặc trả góp có thể được cấp cho một hoặc nhiều loại thuế.

Đối tượng quan tâm có thể cấp một chương trình hoãn thuế hoặc trả dần nếu có ít nhất một trong các lý do sau:

1) Gây thiệt hại cho người này do thiên tai, thảm họa công nghệ hoặc các trường hợp bất khả kháng khác;

2) sự chậm trễ trong việc cấp vốn cho người này từ ngân sách hoặc việc thanh toán đơn đặt hàng của nhà nước do người này thực hiện;

3) đe dọa phá sản của người này trong trường hợp người đó nộp thuế một lần, được tòa án trọng tài chấp thuận thỏa thuận giải quyết hoặc lịch trình trả nợ trong quá trình thu hồi tài chính;

4) nếu tình trạng tài sản của một cá nhân loại trừ khả năng phải nộp thuế một lần;

5) nếu việc sản xuất và (hoặc) bán hàng hóa, công việc hoặc dịch vụ của một người là theo mùa vụ;

6) nếu có căn cứ để cho phép hoãn hoặc trả dần các khoản thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga, do Bộ luật này thiết lập.

Nếu chương trình trả chậm hoặc trả góp được cấp cho lần đầu tiên hoặc lần thứ hai trong số các lý do trên, thì số tiền nợ sẽ không bị tính lãi. Khi cấp chương trình hoãn hoặc trả góp vì các lý do khác, lãi suất được tích lũy trên số nợ dựa trên tỷ lệ, theo quy định, bằng một giây của lãi suất tái cấp vốn CBR.

Tín dụng thuế đầu tư như vậy là một sự thay đổi trong thời hạn nộp thuế, trong đó tổ chức có cơ hội, trong một thời hạn nhất định và trong các giới hạn nhất định, giảm các khoản nộp thuế, sau đó là thanh toán theo từng giai đoạn số tiền vay và lãi phát sinh.

Tín dụng thuế đầu tư có thể được cấp trong thời hạn từ một đến năm năm. Nó được cung cấp cho thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng như thuế khu vực và địa phương.

Một khoản tín dụng thuế đầu tư có thể được cấp cho tổ chức là đối tượng nộp thuế liên quan, nếu có ít nhất một trong các lý do sau:

1) do tổ chức này thực hiện công việc nghiên cứu và phát triển hoặc trang bị kỹ thuật lại sản xuất của chính tổ chức này, bao gồm cả những công việc nhằm tạo việc làm cho người tàn tật hoặc bảo vệ môi trường khỏi bị ô nhiễm bởi chất thải công nghiệp;

2) việc thực hiện bởi tổ chức thực hiện hoặc các hoạt động đổi mới, bao gồm cả việc tạo ra mới hoặc cải tiến các công nghệ được áp dụng, tạo ra các loại nguyên liệu hoặc vật liệu mới;

3) Tổ chức này thực hiện một mệnh lệnh đặc biệt quan trọng đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của khu vực hoặc việc cung cấp các dịch vụ đặc biệt quan trọng của tổ chức này cho người dân.

Việc giảm trừ được thực hiện cho mỗi lần thanh toán các loại thuế liên quan, mà khoản tín dụng thuế đầu tư được cấp, cho mỗi kỳ báo cáo cho đến khi số tiền mà tổ chức không phải trả do kết quả của tất cả các khoản giảm đó (số tiền tín dụng tích lũy) trở nên bằng số tiền tín dụng được cung cấp bởi thỏa thuận liên quan. Thủ tục cụ thể để giảm các khoản nộp thuế được xác định theo thỏa thuận đã ký kết về tín dụng thuế đầu tư.

Lãi suất cho khoản vay được quy định ở mức không thấp hơn một phần hai và không quá ba phần tư lãi suất tái cấp vốn CBR.

8.7. Báo cáo thuế

Báo cáo thuế, ban hành dưới hình thức tờ khai, tờ khai thuế được sử dụng nhằm mục đích thông báo cho người nộp thuế, đại lý thuế của cơ quan quản lý thuế về việc người đó đã hoàn thành nghĩa vụ tính thuế.

Khai thuế - Đây là bản trình bày của người nộp thuế (đại lý thuế) về đối tượng đánh thuế, về thu nhập nhận được và chi phí phát sinh, về nguồn thu nhập, về căn cứ tính thuế, lợi ích về thuế, về số thuế tính được và (hoặc) về các dữ liệu khác làm căn cứ tính và nộp thuế.

Việc kê khai thuế là nguồn cung cấp thông tin chính từ người nộp thuế, đại lý thuế đến cơ quan quản lý thuế.

Tính toán thanh toán trước là văn bản trình bày về cơ sở tính toán, lợi ích được sử dụng, số tiền đã tính của khoản tạm ứng và (hoặc) các dữ liệu khác làm cơ sở cho việc tính toán và thanh toán khoản tạm ứng.

Tính phí là văn bản trình bày về đối tượng đánh thuế, căn cứ tính thuế, lợi ích được sử dụng, số tiền tính phí và (hoặc) các dữ liệu khác làm cơ sở tính và nộp phí.

Tờ khai (tính) thuế đối với các loại thuế mà người nộp thuế được miễn nghĩa vụ nộp liên quan đến việc áp dụng chế độ thuế đặc biệt thì không phải nộp cho cơ quan thuế.

Một người được công nhận là người nộp thuế cho một hoặc nhiều loại thuế, người không thực hiện các giao dịch dẫn đến chuyển tiền trên tài khoản ngân hàng của mình (tại quầy thu ngân của một tổ chức) và người không có đối tượng đánh thuế các loại thuế này, thể hiện theo các loại thuế này kê khai thuế đơn (giản lược). Tờ khai thuế đơn (đơn giản) được nộp cho cơ quan thuế nơi tổ chức, nơi cư trú của cá nhân chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo quý, nửa năm, 9 tháng, năm dương lịch hết hạn.

Báo cáo thuế có thể được gửi trực tiếp cho cơ quan thuế trong thời hạn quy định hoặc thông qua người đại diện, được gửi dưới dạng bưu phẩm kèm theo mô tả tài liệu đính kèm hoặc truyền qua các kênh viễn thông.

Cơ quan thuế không có quyền từ chối chấp nhận các loại báo cáo thuế này.

8.8. Thủ tục bù trừ, hoàn trả số thuế, phí, lệ phí, tiền phạt nộp thừa

Bộ luật thuế đối với người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế thiết lập các quy định thống nhất để bù trừ các khoản thuế, phí nộp thừa hoặc đã thu và các khoản phạt có liên quan (Điều 78, 79 của Bộ luật thuế).

Cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo cho người nộp thuế (người nộp thuế, đại lý thuế) về từng khoản nộp thừa và số tiền nộp thừa (đã thu hồi) cho cơ quan thuế biết trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày phát hiện ra việc nộp thừa. . Nếu các sự kiện được phát hiện cho thấy có khả năng nộp thừa, theo đề nghị của cơ quan thuế hoặc người nộp thuế, có thể tiến hành đối chiếu chung các tính toán về thuế, phí, tiền phạt và tiền phạt. Kết quả của việc đối chiếu này được lập thành văn bản có chữ ký của cơ quan thuế và người nộp thuế.

Theo nguyên tắc chung, việc bù trừ hoặc hoàn trả số tiền được thực hiện bởi cơ quan thuế nơi người nộp thuế đăng ký, không tính lãi đối với số tiền này.

Số thuế nộp thừa (phí, tiền phạt, tiền phạt) được bù trừ vào:

- các khoản thanh toán sắp tới về khoản này hoặc các loại thuế và phí khác;

- hoàn trả các khoản nợ thuế và phí khác;

- trả nợ tiền phạt và tiền phạt vi phạm về thuế.

Bắt đầu từ ngày 1 tháng 2008 năm XNUMX, số thuế và phí liên bang nộp thừa, thuế vùng và địa phương sẽ được ghi có cho các loại thuế và phí liên quan, cũng như các khoản phạt được tích lũy đối với các loại thuế và phí liên quan.

Việc bù trừ số thuế (lệ phí) nộp thừa so với số thuế, lệ phí sắp nộp của người nộp thuế hoặc các loại thuế, phí khác được thực hiện trên cơ sở có đơn đề nghị của người nộp thuế theo quyết định của cơ quan thuế.

Cơ quan thuế thực hiện việc bù trừ số thuế nộp thừa so với số nợ thuế, lệ phí khác, nợ tiền phạt và (hoặc) tiền phạt phải nộp hoặc có khả năng thu hồi được thực hiện độc lập. Điều này không ngăn cản người nộp thuế có văn bản đề nghị cơ quan thuế bù trừ số thuế, phí nộp thừa để trả nợ (nợ tiền phạt, tiền phạt).

Tiền thuế nộp thừa cũng có thể được trả lại cho người nộp thuế. Việc hoàn trả số tiền thuế nộp thừa (phí, tiền phạt, tiền phạt) nếu còn nợ các loại thuế khác tương ứng hoặc nợ tiền phạt liên quan, cũng như tiền phạt bị truy thu, chỉ được thực hiện sau khi đã bù trừ số tiền đó. số thuế nộp thừa để thanh toán các khoản truy thu (nợ).

Việc hoàn trả số thuế thu vượt mức còn nợ các loại thuế khác tương ứng hoặc nợ tiền phạt liên quan, cũng như tiền phạt bị truy thu, chỉ được thực hiện sau khi số tiền này được bù trừ với số tiền truy thu nói trên (các khoản nợ ).

Đơn xin bù trừ hoặc hoàn lại số tiền đã trả thừa có thể được nộp trong ba năm kể từ ngày thanh toán số tiền nói trên.

Người nộp thuế có thể nộp hồ sơ đề nghị hoàn lại số thuế đã nộp thừa nộp cho cơ quan thuế trong thời hạn mot thang kể từ ngày người nộp thuế biết được việc truy thu thuế quá mức của mình hoặc kể từ ngày quyết định của Tòa án có hiệu lực thi hành. Đơn lên tòa án có thể được nộp trong ba tuổi kể từ ngày người đó biết hoặc lẽ ra phải biết về việc thu thuế quá mức.

Việc bù trừ hoặc hoàn trả được thực hiện bằng đơn vị tiền tệ của Liên bang Nga.

Số tiền thuế, lệ phí nộp thừa (đã thu) được hoàn trả theo yêu cầu bằng văn bản của người nộp thuế trong thời hạn một tháng, kể từ ngày cơ quan thuế nhận được hồ sơ đề nghị của cơ quan thuế.

Số thuế đã nộp thừa sẽ được hoàn trả bằng lãi phát sinh. Tiền lãi của số thuế nộp thừa được cộng dồn kể từ ngày tiếp theo ngày thu tiền cho đến ngày thực hoàn. Lãi suất được giả định bằng lãi suất tái cấp vốn CBR có hiệu lực vào những ngày đó.

Nếu cơ quan thuế thực hiện việc trả lại số tiền nộp thừa vi phạm thời hạn quy định của Bộ luật thuế, thì tiền lãi được cộng dồn trên số tiền chưa trả lại trong thời hạn đã lập, phải trả cho người nộp thuế cho mỗi ngày vi phạm theo lịch. thời hạn trả lại. Lãi suất được giả định bằng lãi suất tái cấp vốn CBR có hiệu lực vào những ngày vi phạm thời hạn trả nợ.

8.9 Xoá nợ khó đòi về thuế, phí, phạt, tiền phạt

Truy thu - đây là số thuế hoặc số phí chưa được nộp trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế và phí (Điều 11 của Bộ luật thuế).

Nợ xấu - Đây là khoản truy thu tiền thuế, phí, tiền phạt, tiền phạt đối với các khoản thanh toán này do cá nhân người nộp thuế, người nộp phí và đại lý thuế truy thu, không thể thu được vì lý do kinh tế, xã hội hoặc pháp lý (Điều 59 của Mã số thuế).

Nợ không có khả năng thu hồi được xóa sổ theo cách thức quy định:

- Chính phủ Liên bang Nga - về thuế và phí liên bang;

- cơ quan hành pháp của quyền lực nhà nước của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga, chính quyền địa phương - đối với thuế khu vực và địa phương.

Chuyên đề 9. HÌNH THỨC VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM SOÁT THUẾ

9.1. Thực chất và các hình thức kiểm soát thuế

kiểm soát thuế - Một loại hoạt động của cơ quan có thẩm quyền quản lý thuế, được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau nhằm thu thập thông tin về việc tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế và xác minh tính đầy đủ, kịp thời của việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và những người chịu trách nhiệm khác.

Có bốn hình thức kiểm soát thuế:

- kế toán thuế nhà nước;

- giám sát và kiểm soát thuế hoạt động;

- kiểm soát thuế xuất nhập cảnh;

- kiểm soát hành chính và thuế.

Gánh nặng chính của việc thực hiện từng hình thức kiểm soát thuế này ở Nga thuộc về các cơ quan thuế.

Kế toán thuế nhà nước là một hình thức kiểm soát thuế, nhằm giải quyết các vấn đề liên quan đến kế toán đối với những người có thể phải chịu nghĩa vụ thuế, cũng như các yếu tố khác có ý nghĩa đối với mục đích đánh thuế (ví dụ, kế toán đối tượng chịu thuế).

nhiệm vụ chinh giám sát và kiểm soát thuế hoạt động là để có được thông tin khách quan về các hoạt động hiện tại của người nộp thuế, bao gồm cả việc kiểm soát các khoản thu thuế.

nhiệm vụ kiểm soát thuế đến và lĩnh vực là kiểm soát việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Cách chính để thực hiện kiểm soát thuế nội bộ và thực địa là kiểm tra thuế.

nhiệm vụ kiểm soát hành chính và thuế là sự kiểm soát các chủ thể tham gia quan hệ thuế, được trao quyền bổ trợ trong lĩnh vực quản lý thuế. Ví dụ, giám sát việc thực hiện nhiệm vụ của họ bởi những người thu thuế.

9.2. Kế toán thuế nhà nước

Chính phương pháp kế toán thuế nhà nước là: đăng ký; thực hiện các thay đổi đối với dữ liệu tài khoản; loại bỏ khỏi sổ đăng ký.

Để kiểm soát thuế, tổ chức, cá nhân phải đăng ký với cơ quan thuế tại địa điểm của tổ chức, địa điểm phân khu riêng, nơi cư trú của cá nhân, cũng như địa điểm của tổ chức, cá nhân. bất động sản và xe cộ của họ và trên các cơ sở khác, do NC cung cấp.

Do đó, kế toán thuế nhà nước ở Nga được thực hiện bởi:

- kế toán những người có thể phải chịu nghĩa vụ thuế;

- Kế toán các đối tượng chịu thuế.

Việc hạch toán kế toán là trách nhiệm của cơ quan thuế.

Nhà lập pháp quy định việc hạch toán chỉ những người nộp thuế chứ không phải những người trả phí.

Đặc điểm khác biệt của kế toán đối với người nộp thuế như một hình thức kiểm soát thuế là tính nhất quán, tính liên tục, tính tổng quát, tính bắt buộc của hỗ trợ thủ tục. Kế toán đối với người nộp thuế được xếp vào một hình thức kiểm soát thuế thụ động.

Kết quả của kế toán đối với người nộp thuế là việc nhận được các loại thông tin sau đây, sau này có thể được sử dụng khi thực hiện các hình thức kiểm soát thuế khác:

1) số lượng và loại người nộp thuế trong một lãnh thổ nhất định;

2) vị trí chính xác của họ, bao gồm cả địa chỉ thực và địa chỉ hợp pháp của họ;

3) thông tin tài chính và kế toán khác, ví dụ, số tài khoản ngân hàng;

4) các loại hoạt động được thực hiện bởi họ và giới hạn lãnh thổ của việc thực hiện nó;

5) số lượng tài sản mà người nộp thuế nắm giữ;

6) bản chất của các mối quan hệ với các đối tượng thuế khác, ví dụ, sự hiện diện của các chi nhánh và văn phòng đại diện;

7) thông tin khác quan trọng để giải quyết các vấn đề về kiểm soát thuế.

Đối với người nộp thuế, theo quy định, phải đăng ký với cơ quan thuế kể từ thời điểm người đó có nghĩa vụ nộp thuế lần đầu tiên. Tuy nhiên, nghĩa vụ đăng ký với cơ quan thuế của tổ chức, cá nhân kinh doanh phát sinh bất kể trường hợp nào mà pháp luật thuế liên quan đến việc phát sinh nghĩa vụ nộp thuế hoặc lệ phí.

Bộ luật Thuế quy định khả năng hạch toán cho người nộp thuế theo sáng kiến ​​hoặc trên cơ sở kê khai.

Thủ tục sáng kiến Đăng ký là việc cơ quan thuế trên cơ sở dữ liệu, thông tin về người nộp thuế thực hiện các biện pháp đăng ký người nộp thuế với cơ quan thuế một cách độc lập. Việc đăng ký sáng kiến ​​có thể được thực hiện trước khi người nộp thuế nộp đơn. Trước đây, thủ tục kế toán này được Bộ luật thuế quy định chỉ áp dụng cho các cá nhân không phải là doanh nhân cá nhân và đối với các đối tượng nộp thuế khác, thủ tục này mang tính chất tư vấn và hiện đang được thực hiện liên quan đến hầu hết các đối tượng nộp thuế.

Thủ tục nộp đơn đăng ký quy định việc đăng ký của người nộp thuế chỉ sau khi anh ta gửi đơn bằng văn bản đến cơ quan thuế với yêu cầu đăng ký. Trước đây, quy trình này được Bộ luật thuế quy định cho tất cả các loại đối tượng nộp thuế, ngoại trừ cá nhân, hiện tại, chỉ khi một tổ chức đăng ký phân khu riêng.

9.3. Giám sát và kiểm soát thuế hoạt động

Giám sát và kiểm soát hoạt động thuế nhằm thu thập thông tin về hoạt động kinh tế hiện tại của người nộp thuế. Thông qua giám sát và kiểm soát hoạt động cũng có thể đảm bảo kiểm soát được nguồn thu từ thuế.

Cho đến nay, khả năng giám sát và kiểm soát thuế hoạt động đối với các hoạt động kinh tế hiện tại của người nộp thuế thực tế không được cơ quan thuế Nga sử dụng. Các hoạt động trong lĩnh vực giám sát và kiểm soát thuế hoạt động ở Nga thực tế chỉ giới hạn trong việc kiểm soát nguồn thu thuế, do cơ quan thuế phối hợp với cơ quan kho bạc thực hiện.

Việc kiểm soát hoạt động kinh tế hiện tại của người nộp thuế và nguồn thu từ thuế của họ có thể được thực hiện dưới hình thức thụ động hoặc chủ động. Kiểm soát thụ động có hình thức quan sát (giám sát) hành động của người nộp thuế. Theo đó, trong trường hợp chuyển sang giai đoạn hoạt động, các hoạt động đó sẽ được gọi là “kiểm soát thuế hoạt động”.

Trong giai đoạn thụ động của nó (giai đoạn giám sát thuế) Ví dụ, các phương pháp thực hiện hình thức kiểm soát thuế này có thể là:

- kiểm tra chronometric;

- tạo các cơ quan thuế.

Thời gian kiểm tra do cơ quan thuế tiến hành nhằm xác định thu nhập thực tế của người nộp thuế và chi phí thực tế liên quan đến thu nhập.

Cho đến nay, các phương pháp và khả năng giám sát thuế được cơ quan thuế Nga sử dụng ở một mức độ rất nhỏ. Như một quy luật, các phương pháp phương pháp luận của các cuộc điều tra theo niên đại chỉ được sử dụng trong khuôn khổ kiểm soát thuế thực địa và kế hoạch. Các cơ quan thuế chỉ được sử dụng để đảm bảo kiểm soát việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt trong hai năm từ 2005 đến 2007.

Giám sát thuế đối với các khoản thu thuế, theo quy định, phải hạch toán thu thuế vào ngân sách.

Trong quá trình chuyển sang giai đoạn chủ động kiểm soát hoạt động kinh tế (kiểm soát thuế hoạt động) thành phần của các phương pháp thay đổi và nó có thể bao gồm:

- mua thử nghiệm;

- kiểm tra đột kích;

- hàng tồn kho.

Trong số các phương pháp được liệt kê, cơ quan thuế Nga chỉ được quyền sử dụng phương pháp kiểm kê trong khuôn khổ kiểm soát thuế. Đồng thời, như trong trường hợp điều tra theo niên đại, việc kiểm kê tài sản thuộc sở hữu của người nộp thuế, theo quy định, được thực hiện như một phần của việc kiểm soát thuế tại chỗ. Không được phép thực hiện việc mua thử và kiểm tra tại chỗ trong khuôn khổ kiểm soát thuế ở Nga, tuy nhiên, cơ quan thuế có quyền sử dụng các phương pháp này trong các hoạt động nghiệp vụ hàng ngày của họ. Các tình tiết vi phạm (bao gồm cả luật thuế) được tiết lộ trong quá trình áp dụng các phương pháp kiểm soát đó được coi là lý do để khởi kiện vụ án vi phạm hành chính.

Kiểm soát thuế hoạt động đối với các khoản thu thuế liên quan đến việc kiểm soát và phân tích việc hoàn trả các nghĩa vụ thuế. Một trong những phương pháp kiểm soát thuế hoạt động đó là thực hiện các cuộc điều tra thuế.

khảo sát thuế có thể được thực hiện cho các mục đích sau:

- thu thập thông tin về thu nhập và các đối tượng đánh thuế khác;

- nghiên cứu nguyên nhân hình thành các khoản nợ về nghĩa vụ thuế;

- phân tích việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế sử dụng các khoản lợi ích từ thuế.

9.4. Kiểm soát thuế văn phòng và lĩnh vực

Một trong những đặc điểm của thủ tục thực hiện kiểm soát thuế đến và thuế thực địa ở Liên bang Nga là sự thống nhất của các nhà lập pháp trong khuôn khổ quá trình giải quyết các vấn đề về cả kiểm soát, xác minh và phân tích, liên quan đến lĩnh vực này. điều tra thuế. Thực hiện kiểm soát thuế nội bộ, thuế tại chỗ cho phép cơ quan quản lý thuế không chỉ giám sát việc người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế tuân thủ nghĩa vụ tính và nộp thuế mà còn phát hiện trường hợp vi phạm. lý do cho những sai lệch đó.

Cần lưu ý rằng trong khuôn khổ kiểm soát thuế nội bộ, thuế tại chỗ, khi giải quyết các vấn đề có tính chất kiểm soát, xác minh và các nhiệm vụ liên quan đến điều tra thuế, cơ quan thuế sử dụng chung một bộ thủ tục nên thường khá khó phân biệt giữa các loại hoạt động này trong thực tế.

Ranh giới này xuất hiện tại thời điểm bộc lộ thực tế là sự sai lệch của các hành động của người bị kiểm tra so với các chuẩn mực của pháp luật. Cho đến khi sự thật này được tiết lộ, kiểm soát thuế có tính chất kiểm soát và xác minh được xác định rõ ràng. Lưu ý rằng nếu thực tế sai lệch không được tiết lộ, thì việc kiểm soát thuế sẽ không vượt ra ngoài phạm vi kiểm soát và xác minh.

Kể từ thời điểm các hành động của đối tượng được kiểm toán sai lệch so với các quy định của pháp luật được tiết lộ trong quá trình kiểm soát thuế, các thanh tra viên sẽ cố gắng làm rõ lý do và bản chất của những sai lệch này, và nếu nội dung bất hợp pháp của các hành động đó được thiết lập, họ cố gắng để đủ điều kiện cho họ. Tất cả những hành động này phải được coi là một cuộc điều tra thuế trong chế độ luật thuế.

Cần lưu ý rằng việc kiểm soát thuế "chuyển" sang chế độ điều tra thuế chỉ liên quan đến một danh sách cụ thể các sai lệch được xác định, việc xác minh tất cả các sự kiện khác về hoạt động kinh tế của bên được đánh giá, trong đó không có vi phạm nào được phát hiện, tiếp tục được thực hiện trong chế độ kiểm soát và xác minh.

Kiểm soát thuế đến ở Nga, nó được thực hiện bằng các cuộc kiểm tra thuế sắp tới.

Việc kiểm tra thuế nội bộ được thực hiện tại địa điểm của cơ quan thuế trên cơ sở kê khai (tính toán) thuế và các tài liệu do người nộp thuế nộp, cũng như các tài liệu khác về hoạt động của người nộp thuế đã cung cấp cho cơ quan thuế.

Thực hiện kiểm tra thuế tại chỗ cho phép đại diện cơ quan quản lý thuế:

- xác định các lỗi số học trong báo cáo nhận được từ đơn vị được kiểm toán;

- thực hiện đối chiếu dữ liệu trong các tài liệu nhận được từ nhiều nguồn khác nhau.

Chức năng của kiểm toán thuế đến. Trong hệ thống quản lý thuế hiện đại, kiểm toán bàn thực hiện hai chức năng:

- kiểm soát tính đúng đắn và độ tin cậy của việc lập các tờ khai thuế;

- lựa chọn người nộp thuế để kiểm tra thực địa.

Việc kiểm toán không yêu cầu bất kỳ quyết định đặc biệt nào của Thủ trưởng cơ quan thuế.

Trừ trường hợp đặc biệt, việc kiểm toán được thực hiện trong thời hạn ba tháng kể từ ngày người nộp thuế nộp tờ khai (tính) thuế và các tài liệu cần thiết.

Khi thực hiện kiểm tra thuế tại bàn, cơ quan thuế có quyền không bị giới hạn dữ liệu về hoạt động của người nộp thuế và được cung cấp thêm thông tin bằng các phương pháp kiểm soát thuế theo quy định, cụ thể bằng cách:

- lấy giải trình từ người nộp thuế;

- yêu cầu bổ sung tài liệu xác nhận tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc nộp thuế và phí, tính hợp pháp của việc áp dụng các khoản khấu trừ thuế và các khoản trợ cấp;

- thẩm vấn nhân chứng;

- Hẹn khám trên cơ sở hồ sơ của cơ quan thuế.

Trường hợp cơ quan thuế kiểm tra phát hiện có sai sót, mâu thuẫn trong các tài liệu đang kiểm tra và các thông tin khác cung cấp cho cơ quan thuế thì người nộp thuế được thông báo về việc này với yêu cầu giải trình cần thiết hoặc chỉnh sửa cần thiết trong thời hạn 5 ngày. Trường hợp sau khi xem xét các giải trình, tài liệu đã nộp (hoặc không có), cơ quan thuế xác định được tình tiết vi phạm pháp luật về thuế hoặc vi phạm pháp luật khác về thuế, phí thì công chức cơ quan thuế phải lập biên bản xử lý. báo cáo kiểm toán.

Sau khi ký, một trong các bản của hành vi sẽ được lưu tại cơ quan thuế và bản còn lại được giao cho người đứng đầu tổ chức được kiểm toán hoặc cá nhân doanh nghiệp hoặc đại diện của họ.

Trường hợp không nhất trí với thực tế quy định tại nội dung thanh tra cũng như kết luận, kiến ​​nghị của thanh tra, người nộp thuế có thể trình cơ quan thuế phản đối toàn bộ hoặc đối với các quy định riêng của cơ quan thuế.

Thoát khỏi kiểm soát thuế ở Nga, nó được thực hiện thông qua kiểm tra thuế tại chỗ. Một loại hình kiểm tra thuế thực địa đặc biệt là kiểm tra thuế thực địa lặp lại. Về bản chất giống hệt các cuộc kiểm tra thuế thực địa, các cuộc kiểm tra thuế thực địa lặp lại có một số khác biệt liên quan đến thủ tục chỉ định và tiến hành của họ.

Việc kiểm tra thuế tại chỗ được thực hiện trên lãnh thổ (tại cơ sở) của người nộp thuế. Nếu người nộp thuế không thể cung cấp cơ sở để kiểm tra thuế tại chỗ thì có thể tiến hành kiểm tra thuế tại chỗ tại địa điểm của cơ quan thuế.

Là một phần của kiểm tra thuế tại chỗ, cơ quan thuế có quyền kiểm tra hoạt động của chi nhánh, văn phòng đại diện của người nộp thuế.

Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế quyết định kiểm tra tại chỗ:

- người đã thực hiện đăng ký tổ chức được xác minh với tư cách là người nộp thuế lớn nhất;

- tại địa điểm của tổ chức;

- tại nơi cư trú của cá nhân.

Việc kiểm tra thuế thực địa độc lập đối với chi nhánh, văn phòng đại diện được thực hiện về tính đúng đắn của việc tính toán và tính kịp thời của việc nộp thuế khu vực và thuế địa phương theo quyết định của cơ quan thuế tại địa điểm phân khu riêng.

Đối tượng của việc kiểm tra thuế tại chỗ là tính đúng đắn của việc tính toán và tính kịp thời của việc nộp thuế. Việc kiểm tra thuế tại chỗ đối với một người nộp thuế có thể được thực hiện đối với một hoặc một số loại thuế.

Là một phần của kiểm tra thuế tại chỗ, có thể kiểm toán khoảng thời gian không quá ba năm dương lịch trước năm mà quyết định tiến hành kiểm toán được đưa ra.

Cơ quan thuế không được thực hiện liên quan đến một người nộp thuế:

- hơn hai cuộc kiểm tra thuế thực địa trong một năm dương lịch (ngoại trừ các trường hợp đặc biệt do Bộ luật thuế quy định);

- hai hoặc nhiều cuộc kiểm tra thuế thực địa đối với các loại thuế giống nhau trong cùng thời kỳ.

Những hạn chế này không áp dụng cho:

- kiểm tra thực địa về thuế được thực hiện liên quan đến việc tổ chức lại hoặc thanh lý tổ chức của người nộp thuế;

- kiểm tra thuế thực địa lặp lại.

Có thể thực hiện nhiều lần kiểm tra thuế thực địa:

1) của cơ quan thuế cấp trên - để kiểm soát các hoạt động của cơ quan thuế đã tiến hành kiểm toán;

2) của cơ quan thuế đã thực hiện kiểm toán trước đó - trong trường hợp người nộp thuế nộp tờ khai thuế cập nhật, trong đó cho biết số thuế ít hơn số tiền đã kê khai trước đó.

Thời hạn tiến hành bất kỳ cuộc thanh tra thuế tại chỗ nào được tính từ ngày quyết định chỉ định thanh tra được đưa ra và cho đến ngày lập chứng chỉ thanh tra. Một cuộc thanh tra thuế tại chỗ không thể kéo dài hơn hai tháng. Khoảng thời gian này có thể được kéo dài đến bốn tháng và trong những trường hợp đặc biệt - lên đến sáu tháng.

Danh sách chung các hành động kiểm toán thuế có thể thực hiện được trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ bao gồm:

- kiểm kê tài sản của người nộp thuế;

- thanh tra (kiểm tra) các cơ sở và lãnh thổ;

- truy xuất tài liệu;

- thu giữ tài liệu;

- thực hiện một cuộc khảo sát;

- tiến hành kiểm tra;

- thực hiện bản dịch.

Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế có quyền đình chỉ việc kiểm tra thuế tại chỗ đối với:

1) yêu cầu tài liệu (thông tin);

2) thu thập thông tin từ các cơ quan chính phủ nước ngoài trong khuôn khổ các điều ước quốc tế của Liên bang Nga;

3) tiến hành kiểm tra chuyên gia;

4) bản dịch sang tiếng Nga các tài liệu do người nộp thuế nộp bằng tiếng nước ngoài.

Tổng thời gian đình chỉ hoạt động kiểm tra thuế tại chỗ không được quá sáu tháng.

Dựa trên kết quả của bất kỳ cuộc kiểm toán thuế tại chỗ nào, báo cáo kiểm toán thuế phải được lập trong thời hạn không quá hai tháng kể từ ngày được cấp chứng chỉ hành vi. Nội dung báo cáo kiểm toán thuế phải bao gồm các nội dung sau:

- ngày bắt đầu và ngày kết thúc của cuộc kiểm tra thuế;

- khoảng thời gian mà cuộc đánh giá đã được thực hiện;

- tên thuế liên quan đến việc kiểm tra thuế đã được thực hiện;

- địa chỉ trụ sở của tổ chức hoặc nơi cư trú của cá nhân;

- thông tin về các biện pháp kiểm soát thuế được thực hiện trong quá trình kiểm tra thuế;

- danh sách các tài liệu do người được kiểm toán nộp trong quá trình kiểm tra thuế;

- các dữ kiện được lập thành văn bản về các vi phạm pháp luật về thuế và phí được tiết lộ trong quá trình kiểm toán, hoặc hồ sơ về việc không có các hành vi đó;

- các kết luận và đề xuất của người kiểm tra nhằm loại bỏ các vi phạm đã được xác định.

Sau khi ký, một trong các bản của hành vi sẽ được lưu tại cơ quan thuế và bản còn lại được giao cho người đứng đầu tổ chức được kiểm toán hoặc cá nhân doanh nghiệp hoặc đại diện của họ.

Trường hợp không nhất trí với thực tế quy định tại nội dung thanh tra cũng như kết luận, kiến ​​nghị của thanh tra, người nộp thuế có thể trình cơ quan thuế phản đối toàn bộ hoặc đối với các quy định riêng của cơ quan thuế.

9.5. Kiểm soát hành chính và thuế

Hình thức kiểm soát thuế này bao gồm việc kiểm soát các cơ quan có thẩm quyền về tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ của việc thu và tính kịp thời của việc chuyển thuế và các khoản nộp bắt buộc khác vào ngân sách.

Theo quan điểm của luật thuế Nga, việc áp dụng hình thức kiểm soát thuế như vậy về mặt lý thuyết là được phép và có thể áp dụng chủ yếu cho những người có tư cách là nhân viên thu thuế. Tuy nhiên, về nội dung của nó, việc kiểm soát những người này không khác nhiều so với việc kiểm soát thuế đến và thực địa đối với những người chịu thuế, đã được thảo luận ở trên.

Chủ đề 10. CÁC HÀNH VI KIỂM SOÁT THUẾ CỦA CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ

10.1. Truy xuất tài liệu

Nhu cầu về tài liệu là một trong số ít các hoạt động kiểm toán thuế, có khả năng được cung cấp cho cả khi kiểm tra thuế nội bộ và kiểm toán thuế tại chỗ. Yêu cầu cung cấp tài liệu (thông tin) liên quan đến hoạt động của người được kiểm toán cũng có thể được thực hiện khi xem xét các tài liệu của cuộc kiểm toán thuế.

Thủ tục yêu cầu tài liệu như một phần của cuộc kiểm toán thuế bao gồm việc cần thực hiện hai bước:

- gửi yêu cầu cung cấp tài liệu;

- nhận những gì được yêu cầu.

Mục đích của yêu cầu này là để có được thông tin bằng văn bản cụ thể, việc phân tích thông tin đó là cần thiết để giải quyết các vấn đề của cuộc kiểm toán thuế.

Các tài liệu có thể được yêu cầu:

- người được kiểm tra;

- từ bất kỳ người nào khác có tài liệu (thông tin) liên quan đến hoạt động của người được kiểm tra.

Các giấy tờ cần thiết được nộp dưới dạng bản sao có xác nhận của người được xác minh. Nếu cần, cơ quan thuế có quyền làm quen với các tài liệu gốc.

10.2. Thu giữ tài liệu, đồ vật

Bản chất chức năng của việc thu giữ liên quan đến việc bắt buộc phải thu giữ các đối tượng có liên quan - vật mang thông tin.

Căn cứ để tiến hành thu giữ trong Bộ luật thuế là:

- người đã được xác minh, người đã gửi yêu cầu, từ chối việc gửi các tài liệu được yêu cầu;

- không nộp các tài liệu được yêu cầu trong thời hạn đã thiết lập.

Lý do thu giữ các tài liệu trong Bộ luật thuế là:

- liệu các quan chức thực hiện việc kiểm tra có đủ cơ sở để tin rằng các tài liệu chứng minh hành vi phạm tội có thể bị tiêu hủy, cất giấu, thay đổi hoặc thay thế hay không;

- Người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế từ chối nộp các tài liệu được yêu cầu trong quá trình kiểm tra thuế hoặc không nộp đúng thời hạn quy định.

Hai loại tài liệu bị thu giữ:

- làm chứng cho việc thực hiện hành vi phạm tội;

- yêu cầu từ người được kiểm tra, nhưng không được người đó gửi trong thời hạn đã thiết lập.

Các tài liệu, vật phẩm không liên quan đến đối tượng kiểm toán không được thu giữ trong thời gian thu giữ.

Việc thu giữ tài liệu gốc có thể được thực hiện với các điều kiện sau:

- để thực hiện các biện pháp kiểm soát, việc sao chụp các tài liệu của người bị kiểm tra là không đủ;

- các thanh tra viên có cơ sở hợp lý để tin rằng các tài liệu gốc sẽ bị tiêu hủy, cất giấu, sửa chữa hoặc thay thế.

Dựa trên kết quả thu giữ tài liệu, đồ vật, người ta lập ra một phương án thích hợp.

10.3. Điều tra

Mục đích của việc kiểm tra là thu thập thông tin cần thiết để giải quyết các vấn đề của cuộc kiểm toán thuế tại chỗ bằng cách thiết lập sự phù hợp của thông tin tài liệu do bên được kiểm toán cung cấp với tình trạng thực tế.

Các lý do có thể có để tiến hành thanh tra trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ trong Bộ luật thuế là:

- nhu cầu xác định sự phù hợp của dữ liệu thực tế về các đối tượng cụ thể với dữ liệu chứng từ do người nộp thuế cung cấp;

- làm rõ các tình huống quan trọng đối với tính đầy đủ của cuộc đánh giá.

Một quy trình riêng được soạn thảo khi tiến hành kiểm tra.

Bộ luật Thuế nêu tên bốn đối tượng, việc thanh tra có thể là một phần của cuộc kiểm tra thuế:

- lãnh thổ của người nộp thuế được kiểm toán;

- cơ sở của người nộp thuế được kiểm toán;

- tài liệu;

- mặt hàng.

Kiểm tra cơ sở và lãnh thổ. Cơ quan thuế có quyền kiểm tra bất kỳ, bất kể địa điểm, nơi sản xuất, kho chứa, bán lẻ và các cơ sở và lãnh thổ khác:

- được người nộp thuế sử dụng để tạo thu nhập;

- liên quan đến nội dung đối tượng đánh thuế.

Giám định tài liệu, đồ vật. Ngược lại với việc kiểm tra cơ sở và vùng lãnh thổ, việc kiểm tra tài liệu và đồ vật có thể được thực hiện bên ngoài khuôn khổ của kiểm tra thuế tại chỗ. Những trường hợp ngoại lệ này bao gồm các tình huống:

- các tài liệu và vật phẩm đã được một công chức của cơ quan thuế nhận được là kết quả của các hoạt động đã thực hiện trước đó để thực hiện kiểm soát thuế;

10.4. Lấy hàng tồn kho

Việc kiểm kê được thực hiện để:

- xác định sự hiện diện thực tế của tài sản và các đối tượng không được ghi sổ phải đánh thuế;

- so sánh tình trạng sẵn có thực tế của tài sản với dữ liệu kế toán;

- kiểm tra tính đầy đủ của các phản ánh trong kế toán nợ phải trả.

Việc kiểm kê tài sản thuộc sở hữu của người nộp thuế được thực hiện như một phần của cuộc kiểm tra thuế tại chỗ của cán bộ có thẩm quyền của cơ quan thuế.

Bộ luật thuế không có điều khoản đặc biệt về thủ tục kiểm kê. Hiện tại, vấn đề này được quy định bởi các quy định của "Quy định về thủ tục tiến hành kiểm kê tài sản của người nộp thuế trong quá trình kiểm tra thuế", được phê duyệt theo lệnh chung của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 20n và Bộ Thuế của Nga số GB-3-04 / 39 ngày 10.03.1999.

Là một phần tài sản của người nộp thuế thuộc diện kiểm kê, các tài sản sau đây được đặt tên:

- Tài sản cố định;

- tài sản vô hình;

- sự đầu tư tài chính;

- dự trữ sản xuất;

- những sản phẩm hoàn chỉnh;

- Mỹ phẩm;

- các khoản dự trữ khác;

- tiền mặt;

- các khoản phải trả;

- các tài sản tài chính khác.

Là một phần của kiểm tra thuế, kiểm kê được thực hiện liên quan đến tài sản có trong danh sách liên quan. Đồng thời, bất kỳ tài sản nào của người nộp thuế, bất kể ở đâu, đều có thể bị kiểm kê.

Danh mục tài sản kiểm kê trong đợt kiểm tra thuế do Thủ trưởng, Phó Thủ trưởng cơ quan thuế lập.

Tất cả các kết quả thu được trong quá trình kiểm kê được ghi lại trong các danh sách kiểm kê. Các danh sách hàng tồn kho được biên soạn có chữ ký của tất cả các thành viên của ủy ban kiểm kê, những người chịu trách nhiệm trọng yếu. Khi kết thúc kiểm kê, những người chịu trách nhiệm tài chính đưa ra một biên nhận xác nhận rằng ủy ban đã kiểm tra tài sản có mặt của họ và họ không có bất kỳ khiếu nại nào chống lại các thành viên của ủy ban.

Hành vi kiểm kê cuối kỳ kiểm toán thuế phải tuân theo phụ lục của hành vi kiểm toán thuế. Hành động kiểm kê được lập thành ít nhất hai bản.

10.5. Thực hiện một cuộc khảo sát

Việc tiến hành khảo sát nhân chứng trong khuôn khổ cuộc kiểm toán thuế bao gồm việc người đó đưa ra bằng chứng về các trường hợp quan trọng đối với việc thực hiện kiểm soát thuế dưới hình thức kiểm toán thuế và việc ghi lại thông tin nhận được sau đó.

Bất kỳ cá nhân nào có thể biết về bất kỳ trường hợp nào quan trọng đối với việc thực hiện kiểm soát thuế đều có thể bị thẩm vấn với tư cách là nhân chứng.

Những người đã tham gia vào việc thực hiện các hành động nhất định của cuộc kiểm toán thuế với tư cách là các chuyên gia liên quan cũng có thể bị thẩm vấn với tư cách là nhân chứng.

Cuộc khảo sát không thể được thực hiện liên quan đến những người:

- Do tuổi còn trẻ, khuyết tật về thể chất hoặc tinh thần, họ không có khả năng nhận thức một cách chính xác những hoàn cảnh quan trọng đối với việc thực hiện kiểm soát thuế;

- thông tin nhận được cần thiết cho việc kiểm soát thuế liên quan đến việc thực hiện nhiệm vụ chuyên môn của họ và những thông tin đó được coi là bí mật nghề nghiệp của những người này, cụ thể là luật sư, kiểm toán viên.

Theo nguyên tắc chung, việc phỏng vấn nhân chứng được thực hiện tại trụ sở của cơ quan thuế. Trước khi nhận lời khai của nhân chứng, viên chức tiến hành thẩm vấn có nghĩa vụ cảnh báo nhân chứng về trách nhiệm từ chối hoặc trốn tránh lời khai hoặc cố ý đưa ra lời khai sai sự thật.

Khi thực hiện một cuộc phỏng vấn, người làm chứng có quyền sử dụng quy tắc của khoản 3 Điều khoản. 90 của Bộ luật thuế, tạo cơ hội cho anh ta từ chối làm chứng với lý do được quy định bởi luật pháp Liên bang Nga. Trong trường hợp này, các quy định của Điều. 57 của Hiến pháp, quy định khả năng một công dân từ chối làm chứng chống lại những người thân ruột thịt của mình hoặc chính mình.

Bộ luật Thuế quy định rằng một nhân chứng có thể được phỏng vấn tại nơi anh ta lưu trú trong các trường hợp sau:

- bệnh tật của nhân chứng;

- tuổi già của nhân chứng;

- khuyết tật của nhân chứng;

- các lý do đầy đủ khác theo quyết định của người kiểm tra.

Lời khai của nhân chứng được ghi trong giao thức. Biên bản phải có ghi chú rằng trước khi bắt đầu làm chứng, nhân chứng đã được cảnh báo về trách nhiệm pháp lý vì từ chối hoặc trốn tránh việc làm chứng, hoặc cố ý đưa ra bằng chứng giả. Dấu này phải được chứng thực bằng chữ ký của người làm chứng. Sau khi đề cương được soạn thảo, nó phải được đọc bởi tất cả những người đã tham gia vào quá trình sản xuất cuộc khảo sát hoặc có mặt trong quá trình tiến hành cuộc khảo sát. Những người này có quyền đưa ra nhận xét để đưa vào giao thức hoặc đính kèm vào vụ việc.

Việc đăng ký giao thức được hoàn thành bởi một viên chức của cơ quan kiểm tra đã biên soạn quy trình, cũng như tất cả những người đã tham gia vào quá trình sản xuất khảo sát hoặc có mặt trong quá trình thực hiện khảo sát, ký. Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, biên bản phỏng vấn các nhân chứng sẽ được đưa vào các phụ lục của báo cáo kiểm toán thuế.

10.6. Tiến hành kiểm tra

Việc kiểm tra được chỉ định nếu cần có kiến ​​thức đặc biệt về khoa học, nghệ thuật, công nghệ hoặc thủ công để làm rõ các vấn đề mới nổi.

Đối tượng kiểm tra phải nằm trong giới hạn kiến ​​thức đặc biệt của chuyên gia. Những câu hỏi đặt ra cho chuyên gia không thể vượt ra ngoài tầm hiểu biết đặc biệt của anh ta.

Người được kiểm tra có quyền thách thức một chuyên gia, cả trong thời gian bổ nhiệm và trong quá trình thực hiện một cuộc kiểm tra chuyên gia.

Các chuẩn mực của Bộ luật thuế xác định khả năng thực hiện ba hình thức chuyên môn trong khuôn khổ kiểm toán thuế:

- sơ đẳng;

- thêm vào;

- lặp đi lặp lại.

Sơ cấp là một kỳ kiểm tra được chỉ định lần đầu tiên liên quan đến việc làm rõ các vấn đề nhất định.

Kiểm tra bổ sung là một cuộc kiểm tra được chỉ định vào cuối cuộc kiểm tra chính trong trường hợp không đủ rõ ràng hoặc đầy đủ của kết luận ban đầu do chuyên gia đưa ra.

Chuyên gia bổ sung có thể được chỉ định trong các trường hợp:

- hình thức câu trả lời của chuyên gia đối với các câu hỏi được đặt ra trong quá trình kiểm tra sơ bộ ngụ ý khả năng hiểu không rõ ràng về bản chất và ý nghĩa của các câu trả lời đó;

- câu trả lời của chuyên gia đối với các câu hỏi được đặt ra là không đầy đủ, và về mặt này, khối lượng ý kiến ​​ban đầu của chuyên gia không thể được công nhận là hoàn chỉnh;

- trong khuôn khổ của cuộc kiểm toán thuế tương tự, sau khi kiểm tra sơ bộ, các vấn đề mới nảy sinh, để làm rõ vấn đề này cần phải có chuyên gia tham gia vào vụ việc.

Theo quy định, việc tiến hành kiểm tra bổ sung được ủy thác cho cùng một chuyên gia đã tiến hành kiểm tra ban đầu.

Khám nhiều lần là một cuộc kiểm tra được chỉ định nếu kết luận ban đầu của chuyên gia là không có cơ sở hoặc có sai sót. Việc tái khám được thực hiện trong các trường hợp sau:

- kết luận không có căn cứ của chuyên gia;

- nghi ngờ về tính đúng đắn của kết luận.

Việc kiểm tra lại luôn được giao cho một chuyên gia khác.

Đặt lịch hẹn và khám bệnh. Việc kiểm tra được chỉ định theo quyết định có liên quan của viên chức thực hiện kiểm tra thuế tại chỗ. Sau khi người được kiểm tra biết về giải pháp về việc chỉ định một cuộc kiểm tra và giải thích các quyền của anh ta liên quan đến việc này, một quy trình riêng sẽ được soạn thảo.

Căn cứ vào kết quả kiểm tra, chuyên gia thay mặt mình đưa ra ý kiến ​​bằng văn bản. Kết luận của chuyên gia sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán là một phụ lục bắt buộc của hành vi kiểm toán thuế. Ý kiến ​​chuyên gia nêu rõ:

- các nghiên cứu do anh ta thực hiện;

- kết quả của họ được đưa ra;

- Câu trả lời hợp lý cho các câu hỏi đặt ra.

Nếu trong quá trình thực hiện giám định, chuyên gia xác định được các tình tiết liên quan đến vụ việc mà mình không được đặt câu hỏi thì có quyền đưa ra kết luận về các tình tiết này theo ý kiến ​​của mình.

Chuyên gia có thể từ chối đưa ra ý kiến ​​về kết quả giám định trong các trường hợp sau:

- nếu tài liệu được cung cấp cho anh ta không đủ để kiểm tra;

- nếu chuyên gia không có kiến ​​thức cần thiết để tiến hành kiểm tra.

Sự từ chối của chuyên gia dưới dạng một thông điệp về việc không thể đưa ra ý kiến.

10.7. Chuyển khoản

Bản dịch chỉ có thể được giao cho một chuyên gia có tư cách dịch giả.

người phiên dịch là một người không quan tâm đến kết quả của vụ án, người biết ngôn ngữ, kiến ​​thức cần thiết cho việc dịch thuật. Bao gồm một người hiểu các dấu hiệu của một người câm hoặc điếc.

Sáng kiến ​​chuyển nhượng theo quy định của Bộ luật thuế chỉ có thể thuộc về một viên chức thuộc diện thanh tra. Sự tham gia của một thông dịch viên để thực hiện bản dịch xảy ra trên cơ sở một cuộc gọi tương ứng.

Khi thực hiện kiểm toán thuế, một người chỉ có thể được tham gia với tư cách thông dịch viên trên cơ sở hợp đồng.

Nhiệm vụ của phiên dịch viên là:

- có nghĩa vụ xuất hiện theo lệnh của viên chức đã chỉ định anh ta thực hiện thủ tục chuyển giao;

- nghĩa vụ thực hiện chính xác bản dịch được giao phó.

Nghĩa vụ dịch chính xác ngụ ý việc thực hiện bản dịch theo nghĩa đen càng tốt. Nếu quy trình như vậy là không thể thực hiện được do các đặc điểm ngôn ngữ của ngôn ngữ mà bản dịch được thực hiện, thì yêu cầu chính đối với bản dịch là chuyển chính xác ý nghĩa của những gì đã nói (được viết, nếu chúng ta đang nói về việc dịch một tài liệu).

Dựa trên kết quả của bản dịch, một giao thức thích hợp được đưa ra. Quy định về bản dịch cần lưu ý thực tế là người dịch đã được cảnh báo về trách nhiệm pháp lý do từ chối hoặc trốn tránh thực hiện nhiệm vụ của mình hoặc cố ý dịch sai. Mục nhập này phải được chứng thực bằng chữ ký của người dịch.

Chủ đề 11. ĐIỀU TRA THUẾ

11.1. Đặc điểm chung của hoạt động điều tra thuế

Thực chất của điều tra thuế. Như sau từ khái niệm "điều tra thuế", sự khác biệt chính của nó so với điều tra nói chung là chuyên môn hóa theo ngành. Việc điều tra thuế chỉ có thể được tiến hành khi có sự kiện vi phạm luật thuế.

điều tra thuế - đây là một tập hợp các biện pháp khác nhau có tính chất tìm kiếm và phân tích, với sự giúp đỡ của các cơ quan nhà nước có liên quan điều tra, tìm ra tất cả các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế và lệ phí.

Đối tượng của cuộc điều tra thuế là hoạt động của người nộp thuế, được cho là bất hợp pháp trong lĩnh vực thuế và về mặt này, là mối đe dọa đối với an ninh thuế của nhà nước và có khả năng gây mất ổn định trạng thái luật pháp và trật tự trong lĩnh vực thuế. .

Điều tra thuế là một hệ thống thực thi pháp luật và các chức năng khác, trong đó yếu tố hình thành hệ thống là một hành vi bất hợp pháp, được coi là một hành vi vi phạm pháp luật hoặc tội phạm về thuế.

Vị trí của điều tra thuế trong lý thuyết chung về điều tra. Nhìn nhận vấn đề này, cần lưu ý rằng điều tra thuế là một loại điều tra thực thi pháp luật của nhà nước, trong một số trường hợp nhất định kết hợp các yếu tố của cả hai loại điều tra tố tụng hành chính và hình sự. Yếu tố hình thành hệ thống ở đây chính là phạm vi thực hiện hành vi xâm phạm trái pháp luật, đã trở thành đối tượng của một cuộc điều tra. Nếu hành vi được thực hiện trong lĩnh vực thuế, thì việc làm rõ các tình tiết của vụ việc sẽ có thể thực hiện được thông qua việc tiến hành một cuộc điều tra thuế.

Đặc điểm của quy định pháp luật về điều tra thuế. Các yếu tố riêng biệt của cuộc điều tra thuế ở Liên bang Nga được nhà lập pháp kết nối giả tạo với các khái niệm về công việc kiểm soát của cơ quan thuế và quá trình tố tụng về các tình tiết vi phạm thuế. Tuy nhiên, điều tra thuế không phải là một yếu tố hợp thành của các khái niệm này, mà là một quá trình độc lập, liên kết một cách logic và chức năng giữa các quá trình kiểm soát thuế và tố tụng về các tình tiết vi phạm thuế và tội phạm về thuế.

Thành phần cơ quan điều tra thuế. Ở một mức độ nào đó, tất cả các cơ quan quản lý thuế được trao quyền hạn trong lĩnh vực điều tra thuế. Trước đây, ở Nga có một cơ cấu nhà nước chuyên biệt được tạo ra đặc biệt để thực hiện chức năng này - Cơ quan Cảnh sát Thuế Liên bang và các bộ phận lãnh thổ của nó. Bây giờ giải pháp của những vấn đề này đã được chuyển giao cho thẩm quyền của Bộ Nội vụ Nga.

Dấu hiệu của một cuộc điều tra thuế. Điều tra thuế có các tính năng chính sau:

- có hỗ trợ về cơ cấu và tổ chức;

- dựa vào các phương tiện và phương pháp điều tra tác nghiệp, bản chất tố tụng hình sự, cũng như vào kết quả kiểm soát thuế;

- nhằm đảm bảo tình trạng của luật pháp và trật tự trong lĩnh vực thuế và bảo vệ an ninh thuế của Liên bang Nga.

11.2. Đặc điểm của các sửa đổi chính của cuộc điều tra thuế

Các loại sửa đổi điều tra thuế chính. Các yếu tố quyết định để lựa chọn việc sửa đổi cuộc điều tra thuế ở Liên bang Nga là:

- đặc điểm của nguồn thu thập thông tin đã trở thành cơ sở để tiến hành điều tra thuế;

- bản chất của hành vi phạm pháp được cho là trái pháp luật cần được điều tra;

- đặc điểm của lĩnh vực pháp lý mà cuộc điều tra được thực hiện;

- đơn vị thực hiện cuộc điều tra thuế;

- hình thức tổ chức của người nộp thuế có hoạt động bị điều tra thuế;

- lĩnh vực hoạt động kinh tế diễn ra hành vi trở thành đối tượng của cuộc điều tra thuế.

Khi xác định các sửa đổi của cuộc điều tra thuế dựa trên nguồn thông tin đã trở thành cơ sở để tiến hành cuộc điều tra thuế, cuộc điều tra thuế cần được chỉ ra:

- Được thực hiện dựa trên kết quả kiểm soát thuế;

- được thực hiện trên cơ sở đơn đăng ký của một cá nhân hoặc pháp nhân;

- được thực hiện trên cơ sở dữ liệu do cơ quan quản lý thuế thu được từ kết quả của việc tìm kiếm phân tích hoạt động hoặc thông tin tình báo tài chính;

- được thực hiện trên cơ sở thông tin nhận được từ các tổ chức kiểm soát hoặc thực thi pháp luật khác của nhà nước.

Tùy thuộc vào lĩnh vực pháp lý mà cuộc điều tra thuế được thực hiện, có những sửa đổi sau của cuộc điều tra thuế:

- trong chế độ pháp lý của pháp luật về thuế;

- chế độ pháp lý về thuế và pháp luật hành chính;

- chế độ pháp lý về hoạt động khám xét và luật tố tụng hình sự;

- chế độ pháp lý hỗn hợp.

Các sửa đổi của cuộc điều tra thuế, được phân loại theo tính chất của hành vi xâm phạm bất hợp pháp, bao gồm:

- điều tra thuế về một hành vi vi phạm thuế;

- điều tra hành chính về một hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế;

- điều tra thuế về tội phạm thuế;

- điều tra thuế về thực tế của một hành vi bất hợp pháp trong lĩnh vực thuế, thông tin về nó không đủ và không cho phép chứng thư đủ điều kiện.

Theo đối tượng của cuộc điều tra thuế, các sửa đổi sau đây của cuộc điều tra thuế được phân biệt:

- do cơ quan thuế thực hiện;

- do các cơ quan nội chính (các cơ quan của FSE-NP thuộc Bộ Nội vụ Nga) tiến hành;

- do cơ quan hải quan thực hiện;

- Trộn.

Tùy theo hình thức tổ chức của người nộp thuế mà hoạt động điều tra của người nộp thuế có những sửa đổi, bổ sung về hoạt động điều tra thuế đối với hoạt động của người nộp thuế:

- một cá nhân;

- thực thể pháp lý.

Đặc điểm của các sửa đổi pháp lý của cuộc điều tra thuế. Hệ thống điều tra thuế sửa đổi, được nhóm lại dựa trên lĩnh vực pháp lý được sử dụng trong quá trình thực hiện, là một trong những hệ thống quan trọng nhất. Hãy để chúng tôi đi sâu vào mô tả của nó chi tiết hơn.

Nếu chỉ áp dụng các chỉ tiêu do luật thuế quy định để xác định, xác minh thực tế của một hành vi vi phạm thuế và đưa ra quyết định về hành vi đó, thì chúng ta có thể nói về một cuộc điều tra thuế, quy trình được quy định bởi Bộ luật Thuế.

Một cuộc điều tra về thuế được thực hiện trong chế độ pháp lý của pháp luật về thuế được công nhận là như vậy nếu các thủ tục xác định, xác minh tình tiết sai phạm về thuế và đưa ra quyết định về hành vi đó được thực hiện trên cơ sở pháp luật về thuế. Việc sửa đổi cuộc điều tra này, theo quy định, được thực hiện bởi các cơ quan thuế của Liên bang Nga. Là một khuôn khổ pháp lý cho cuộc điều tra, các chỉ tiêu của Bộ luật Thuế chủ yếu được sử dụng.

Điều tra hành chính là một giai đoạn tố tụng không bắt buộc trong vụ án vi phạm hành chính, được tiến hành sau khi phát hiện ra tình tiết vi phạm hành chính trong trường hợp không đủ thông tin về tất cả các tình tiết cần làm rõ trong vụ án vi phạm hành chính. Việc điều tra hành chính trong lĩnh vực thuế và lệ phí chỉ được thực hiện trên cơ sở các hành vi phạm tội được pháp luật hiện hành công nhận là tội phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và phí. Trong Bộ luật về vi phạm hành chính, các hành vi vi phạm hành chính như vậy được quy định trong Điều khoản. 15.3-15.9 và 15.11.

Điều tra thuế trong chế độ pháp lý của pháp luật tố tụng hình sự và hành pháp được thực hiện độc quyền bởi các cơ quan nội vụ. Điều tra thuế được tiến hành theo quy định của Bộ luật tố tụng hình sự là quá trình thu thập, xác minh các chứng cứ cần và đủ để làm rõ các tình tiết có trong đối tượng chứng minh. Việc sửa đổi điều tra thuế này được thực hiện dưới hình thức hai giai đoạn - điều tra sơ bộ và điều tra tư pháp. Trong một số trường hợp được quy định trong luật, điều tra có thể được tiến hành dưới hình thức điều tra trước điều tra sơ bộ hoặc là hình thức độc lập trong trường hợp không tiến hành điều tra sơ bộ.

Các hoạt động điều tra trong khuôn khổ sửa đổi này được thực hiện trong các chế độ pháp lý về hoạt động khám xét, công tác kiểm toán thuế và tố tụng hình sự.

Một cuộc điều tra thuế theo cơ chế pháp lý hỗn hợp được thực hiện trong các trường hợp, ví dụ, các vi phạm pháp luật về thuế được tiết lộ trong quá trình kiểm soát thuế đòi hỏi phải áp dụng các quy tắc tố tụng hình sự để giải quyết cuối cùng và do đó, có sự xuất hiện của các điều tra viên nội bộ trong quá trình xác minh . Điều này có thể thực hiện được khi đánh giá pháp lý về kết quả của công việc kiểm soát cho phép chúng tôi xác định hành vi của người nộp thuế là tội phạm về thuế.

Ví dụ, một cuộc điều tra thuế trong việc sửa đổi này có thể được thực hiện trong các giai đoạn nhất định của cuộc điều tra thuế của cơ quan thuế và các cơ quan nội vụ. Như một khuôn khổ pháp lý, các chuẩn mực của pháp luật về thuế và tố tụng hình sự được sử dụng. Đồng thời, các quy định của Luật Liên bang ngày 12.08.1995 tháng 144 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về hoạt động tìm kiếm" cũng có thể được áp dụng để hỗ trợ hoạt động tìm kiếm của cuộc điều tra sơ bộ.

Ví dụ về việc thực hiện điều tra thuế theo phương thức hỗn hợp, có thể kể tên một tình huống trong đó cơ quan thuế thực hiện kiểm tra thuế và được đảm bảo theo các chỉ tiêu của Bộ luật thuế và quá trình thực hiện kết quả. phù hợp với các quy phạm của Bộ luật Tố tụng Hình sự được thực hiện bởi các cơ quan nội vụ.

Một ví dụ khác chế độ pháp lý hỗn hợp - đây là cuộc điều tra về thuế trong chế độ pháp lý về thuế và pháp luật hành chính. Nó được công nhận như vậy, chẳng hạn, nếu hành vi phạm tội được xác định và điều tra trong chế độ pháp lý của luật thuế sau đó đã đủ điều kiện theo điều khoản của Bộ luật về các hành vi vi phạm hành chính, quy định trách nhiệm đối với các hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. Việc điều tra thêm các hành vi vi phạm như vậy nên được thực hiện theo phương thức điều tra hành chính.

Các kế hoạch chính để thực hiện một cuộc điều tra thuế. Có thể có nhiều sự kết hợp khác nhau của những sửa đổi này trong quá trình điều tra thuế. Tuy nhiên, mặc dù có số lượng lớn các lựa chọn của họ, trong quá trình điều tra thuế, có thể phân biệt một số phương án phức tạp cơ bản để thực hiện điều tra thuế của cơ quan quản lý thuế Liên bang Nga.

Điều tra một hành vi vi phạm thuế. Căn cứ của việc điều tra thuế là thông tin cơ quan thuế nhận được trong quá trình cơ quan thuế thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Kết quả của cuộc điều tra, hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế được coi là vi phạm pháp luật về thuế. Do không có tình huống mâu thuẫn giữa người nộp thuế và cơ quan thuế mà nguyên nhân là do người nộp thuế thừa nhận hành vi phạm tội của mình nên cơ quan thuế tiến hành tố tụng về sự việc bị lộ. Tình huống xung đột do người nộp thuế phủ nhận tội lỗi của mình được giải quyết trong quá trình xét xử.

Điều tra vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. Căn cứ của việc điều tra thuế là thông tin cơ quan thuế nhận được trong quá trình cơ quan thuế thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Kết quả của cuộc điều tra, hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế được coi là vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. Sau khi xác định được hành vi vi phạm, cơ quan thuế cùng tiến hành điều tra hành chính. Các thủ tục tố tụng dựa trên kết quả điều tra được thực hiện theo cách thức do Bộ luật xử lý vi phạm hành chính quy định. Quyết định về tội danh của một người và đưa người đó vào loại trách nhiệm thích hợp, tùy thuộc vào loại tội phạm, được thực hiện theo thẩm quyền của họ hoặc bởi cơ quan thuế hoặc tòa án.

Điều tra tội phạm về thuế do cơ quan thuế xác định. Căn cứ của việc điều tra thuế là thông tin cơ quan thuế nhận được trong quá trình cơ quan thuế thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Kết quả của cuộc điều tra, hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế được coi là tội phạm về thuế. Tất cả các tài liệu được chuyển đến bộ phận thích hợp của cơ quan nội chính, bộ phận này sẽ tự mình tiếp tục công việc điều tra thuế. Các kết quả thu được xác nhận tính hợp lệ của văn bằng. Các thủ tục tố tụng dựa trên kết quả điều tra thuế do các cơ quan nội chính tiến hành theo cách thức do Bộ luật Tố tụng Hình sự quy định. Quyết định về tội của người trong chứng thư được thực hiện bởi tòa án.

Điều tra tội phạm về thuế, được phân loại lại do vi phạm về thuế. Căn cứ của việc điều tra thuế là thông tin cơ quan thuế nhận được trong quá trình cơ quan thuế thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Kết quả của cuộc điều tra, hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế được coi là tội phạm về thuế. Tất cả các tài liệu được chuyển đến bộ phận thích hợp của cơ quan nội chính, bộ phận này sẽ tự mình tiếp tục công việc điều tra thuế. Nếu kết quả thu được không xác nhận tính hợp lệ của bằng cấp, thì hành vi lấn chiếm trái pháp luật được coi là một hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Các tài liệu được trả lại cho cơ quan thuế. Các thủ tục liên quan đến thực tế được mô tả được thực hiện độc lập bởi cơ quan thuế hoặc tại tòa án.

Điều tra tội phạm về thuế do các cơ quan nội chính phát hiện. Cơ sở của cuộc điều tra thuế là thông tin do các cơ quan nội chính thu được trong quá trình hoạt động điều hành và kiểm soát (bao gồm cả việc nhận được thông báo từ một người về hành vi xâm phạm bất hợp pháp). Theo kết quả điều tra, hành vi của người nộp thuế đã đủ điều kiện để coi là tội phạm về thuế. Các thủ tục tố tụng dựa trên kết quả điều tra thuế do các cơ quan nội chính tiến hành theo cách thức do Bộ luật Tố tụng Hình sự quy định. Quyết định về tội của người trong chứng thư được thực hiện bởi tòa án.

Điều tra về một vụ vi phạm thuế được xác định bởi các cơ quan nội vụ. Cơ sở của cuộc điều tra thuế là thông tin do các cơ quan nội chính thu được trong quá trình hoạt động điều hành và kiểm soát (bao gồm cả việc nhận được thông báo từ một người về hành vi xâm phạm bất hợp pháp). Dựa trên kết quả điều tra thuế, hành vi của người nộp thuế được coi là vi phạm pháp luật về thuế. Tất cả các nguyên vật liệu được chuyển đến cơ cấu phù hợp của cơ quan thuế. Các thủ tục liên quan đến thực tế được mô tả được thực hiện độc lập bởi cơ quan thuế hoặc tại tòa án.

Điều tra về thực tế của một hành vi phạm tội trong lĩnh vực thuế, được tiết lộ bởi một cơ quan không thuộc cơ quan quản lý thuế của Nga. Cơ sở của cuộc điều tra thuế là thông tin thu được trong quá trình hoạt động của các cơ quan thực thi pháp luật nhà nước không thuộc cơ quan quản lý thuế của Liên bang Nga (ví dụ: trong quá trình điều tra một hành vi bất hợp pháp khác không liên quan đối với lĩnh vực thuế, hoặc do kết quả của cuộc điều tra thuế do cơ quan quản lý thuế nước ngoài thực hiện). Theo kết quả đánh giá sơ bộ do một trong các tổ chức trên thực hiện, các tài liệu nhận được sẽ được gửi để điều tra thêm về thuế cho cơ quan thuế hoặc cơ quan nội vụ. Việc tái thẩm định thêm, chuyển tài liệu vụ án, điều tra thuế và tố tụng đối với các tình tiết vi phạm pháp luật được tiết lộ được thực hiện theo cách thức được mô tả chi tiết trong các kế hoạch toàn diện trước đây để tiến hành điều tra thuế.

Chủ đề 12

12.1. Đưa ra quyết định dựa trên kết quả xem xét các tài liệu kiểm toán thuế

Người được thực hiện kiểm toán thuế (người đại diện của họ), trong trường hợp không đồng ý với các sự kiện nêu trong báo cáo kiểm toán thuế, cũng như với kết luận và kiến ​​nghị của kiểm tra viên, trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo kiểm toán thuế, có quyền gửi văn bản phản đối đến cơ quan thuế có liên quan theo toàn bộ hành vi cụ thể hoặc theo quy định riêng của cơ quan thuế. Đồng thời, người nộp thuế có quyền gửi kèm tài liệu (bản sao có chứng thực) xác nhận tính hợp lệ của văn bản phản đối hoặc trong thời hạn đã thỏa thuận để chuyển cho cơ quan thuế.

Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế thông báo thời gian, địa điểm xem xét tài liệu của cuộc kiểm toán thuế cho người thực hiện cuộc kiểm toán này.

Cá nhân đã thực hiện cuộc kiểm toán thuế có quyền tham gia vào quá trình xem xét các tài liệu của cuộc kiểm toán cụ thể với tư cách cá nhân và (hoặc) thông qua người đại diện của họ. Sự vắng mặt của người được thực hiện kiểm toán thuế (người đại diện của người đó), được thông báo hợp lệ về thời gian và địa điểm xem xét tài liệu kiểm toán thuế, không phải là trở ngại cho việc xem xét tài liệu kiểm toán thuế, trừ trường hợp nếu sự tham gia của người này được Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) công nhận thì cơ quan thuế bắt buộc phải xem xét các tài liệu này.

Trong quá trình xem xét tài liệu kiểm tra thuế, Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế:

1) xác định xem người mà hành vi kiểm toán thuế được thực hiện có vi phạm pháp luật về thuế và phí hay không;

2) xác định xem các vi phạm được tiết lộ có cấu thành các yếu tố của một hành vi vi phạm thuế hay không;

3) xác định xem có căn cứ để giữ một người chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hay không;

4) tiết lộ các tình tiết loại trừ tội của một người khi vi phạm thuế, hoặc các tình tiết giảm nhẹ hoặc tăng nặng trách nhiệm đối với hành vi vi phạm thuế.

Khi xem xét các tài liệu của cuộc kiểm toán thuế, các bằng chứng được trình bày sẽ được kiểm tra. Trong quá trình xem xét, một quyết định có thể được đưa ra, nếu cần, có sự tham gia của nhân chứng, chuyên gia, chuyên gia trong việc xem xét này. Trường hợp cần thiết, Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế có quyền quyết định thực hiện thêm các biện pháp kiểm soát thuế trong thời hạn không quá một tháng. Do các biện pháp kiểm soát thuế bổ sung, có thể yêu cầu các tài liệu, thẩm vấn nhân chứng và thẩm tra.

Căn cứ kết quả xem xét tài liệu kiểm toán thuế, Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế quyết định:

1) về việc quy trách nhiệm về việc vi phạm pháp luật về thuế;

2) về việc từ chối cuộc gọi để giải trình vì đã vi phạm thuế.

Quyết định sẽ có hiệu lực sau 10 ngày kể từ ngày được giao cho người (đại diện của người đó) đối với người mà quyết định được đưa ra.

Người được đưa ra quyết định tương ứng có quyền thi hành toàn bộ hoặc một phần quyết định trước khi quyết định có hiệu lực.

Vi phạm các điều kiện cơ bản của thủ tục xem xét tài liệu kiểm toán thuế là cơ sở để cơ quan thuế cấp trên hoặc Tòa án hủy bỏ quyết định truy thu trách nhiệm của cơ quan thuế về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc quyết định từ chối truy thu thuế vi phạm thuế. Các điều kiện thiết yếu như vậy bao gồm đảm bảo khả năng cá nhân được thực hiện kiểm toán tham gia vào quá trình xem xét tài liệu kiểm toán thuế với tư cách cá nhân và (hoặc) thông qua đại diện của họ và đảm bảo người nộp thuế có cơ hội cung cấp giải trình. Căn cứ để cơ quan thuế cấp trên hoặc tòa án hủy bỏ quyết định nói trên của cơ quan thuế có thể là do vi phạm khác về thủ tục xem xét tài liệu kiểm toán thuế, nếu chỉ vi phạm đó dẫn đến hoặc có thể dẫn đến việc thông qua quyết định trái pháp luật thủ trưởng (phó thủ trưởng) cơ quan thuế.

12.2. Đặc điểm chung của thủ tục khiếu nại hành vi của cơ quan thuế và hành vi hoặc việc không hành động của cán bộ

Mỗi người có quyền khiếu nại những hành vi không chuẩn mực của cơ quan thuế, những việc làm hoặc không hành động của cán bộ, nếu theo ý kiến ​​của người này, những hành vi, việc làm hoặc không hành động đó vi phạm quyền của họ.

Các hành vi pháp lý theo quy định của cơ quan thuế có thể bị khiếu nại theo cách thức do luật liên bang quy định.

Không có căn cứ nào để tước quyền khiếu nại của người nộp thuế (và những người khác) theo luật hiện hành.

Đối tượng kháng cáo. Cụ thể hóa các quy định của Điều. 46 của Hiến pháp liên quan đến lĩnh vực thuế, Bộ luật thuế xác định đối tượng kháng cáo đối với các quyết định và hành động (không hành động) của cơ quan thuế và các quan chức của họ. Không chỉ có sự kiên quyết mà cả phần động cơ của hành vi không theo quy định của cơ quan thuế cũng có thể bị kháng cáo.

Các hành vi quy phạm pháp luật của cơ quan thuế được loại trừ khỏi danh sách các đối tượng, quy trình kháng nghị chủ yếu do Bộ luật Thuế thiết lập. Việc kháng cáo của họ diễn ra theo luật liên bang hiện hành và không được quy định bổ sung bởi Bộ luật thuế.

Theo quy trình do Bộ luật thuế thiết lập, các quyết định và hành động của cơ quan hải quan được thông qua trên cơ sở sử dụng các chỉ tiêu của Bộ luật thuế cung cấp cho cơ quan hải quan quyền hạn của cơ quan thuế cũng được đối tượng để kháng cáo.

Thực hiện quyền khiếu nại. Bộ luật Thuế thiết lập hai cách thay thế để người nộp thuế thực hiện quyền khiếu nại của mình.

Người nộp thuế có thể thực hiện thủ tục khiếu nại:

- tại cơ quan thuế cấp cao hơn (hoặc với quan chức cấp cao hơn của cơ quan thuế) (thủ tục kháng cáo ngoài tòa án);

- tại tòa án (thủ tục kháng nghị tư pháp).

Quyền kháng cáo có thể được thực hiện theo hai cách:

1) gửi đơn khiếu nại đến cơ quan thuế có liên quan hoặc viên chức cao hơn của cơ quan thuế;

2) nộp một tuyên bố yêu cầu hoặc khiếu nại lên tòa án.

Việc Bộ luật Thuế vắng mặt đề cập đến khả năng người nộp thuế nộp đơn yêu cầu bảo vệ quyền của mình trước văn phòng công tố hoàn toàn không tước bỏ quyền này của người đó, được thiết lập bởi các quy tắc khác của pháp luật hiện hành. Trong trường hợp này, quá trình kháng cáo sẽ diễn ra theo cách thức được quy định bởi Luật Liên bang ngày 17.01.1992 tháng 2202 năm 1 số XNUMX-XNUMX "Về Văn phòng Công tố Liên bang Nga".

Danh sách đầy đủ các cơ quan có thẩm quyền xem xét khiếu nại của người nộp thuế ở Nga như sau:

- một quan chức cao hơn của cơ quan thuế;

- cơ quan thuế cấp trên;

- các cơ quan của văn phòng công tố;

- các tòa án có thẩm quyền chung (bao gồm cả Tòa án tối cao của Liên bang Nga);

- các tòa án trọng tài (bao gồm cả Tòa án Trọng tài Tối cao của Liên bang Nga);

- Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga.

Theo yêu cầu của người nộp thuế (người nộp phí, đại lý thuế), việc thực hiện các hành vi bị khiếu nại, việc thực hiện các hành vi bị khiếu nại có thể bị đình chỉ.

12.3. Thủ tục kháng cáo ngoài tòa án

Khiếu nại đối với hành vi của cơ quan thuế, hành động hoặc thiếu sót của cán bộ của cơ quan đó phải được gửi bằng văn bản tương ứng với cơ quan thuế cấp trên hoặc cán bộ cấp cao hơn của cơ quan này.

Cơ quan thuế cấp trên không chỉ được thừa nhận là cơ cấu tổ chức của hệ thống cơ quan thuế cấp trên trực tiếp cơ quan thuế có hành vi trái quy định bị khiếu nại mà còn là cơ cấu tổ chức của hệ thống cơ quan thuế cấp trên. vị trí trong mối quan hệ với cơ quan thuế được đề cập. Do đó, một hành động không theo quy chuẩn của cơ quan thanh tra thuế cấp huyện có thể bị khiếu nại không chỉ với cơ quan thanh tra thuế liên huyện hoặc cục của Cục Thuế Liên bang Nga đối với cơ quan cấu thành này của Liên bang Nga, mà còn với bất kỳ cấu trúc cao hơn nào của hệ thống cơ quan thuế.

Một quan chức cao hơn, ngoài người đứng đầu cơ quan thuế, người cấp dưới của người có hành động (không hành động) bị người nộp thuế kháng cáo ra tòa, là bất kỳ quan chức nào có chức vụ cao hơn và có quyền kiểm soát hoạt động của viên chức có hành động bị khiếu nại, cũng như có quyền quyết định về giá trị của đơn khiếu nại.

Thời hạn nộp đơn khiếu nại. Qua Theo nguyên tắc chung, đơn khiếu nại được nộp trong vòng ba tháng kể từ ngày người đó biết hoặc lẽ ra phải biết về việc vi phạm các quyền của mình. Nếu vì lý do chính đáng mà thời hạn nộp đơn khiếu nại bị trễ thì thời hạn này, theo yêu cầu của người khiếu nại, có thể được công chức cấp trên hoặc cơ quan thuế cấp trên khôi phục lại thời hạn khiếu nại.

Khiếu nại quyết định của cơ quan thuế đã có hiệu lực pháp luật về việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế hoặc quyết định từ chối chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế mà chưa bị kháng nghị thì được nộp trong thời hạn một năm, kể từ ngày ngày ra quyết định bị kháng cáo.

Rút đơn khiếu nại. Người đã nộp đơn khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc cán bộ cấp trên có thể rút đơn khiếu nại trước khi có quyết định về việc khiếu nại này trên cơ sở đơn.

Việc rút đơn khiếu nại làm mất quyền khiếu nại lần hai của người nộp thuế trên cùng một cơ sở với cùng cơ quan có thẩm quyền, nhưng không loại trừ trường hợp người nộp thuế nộp đơn khiếu nại này ra tòa án xem xét. Người nộp thuế cũng có thể nộp đơn khiếu nại để yêu cầu tòa án xem xét trong trường hợp có sự thay đổi trong trường hợp kháng cáo hoặc các căn cứ để kháng cáo.

Hậu quả của việc nộp đơn khiếu nại. Nếu cơ quan thuế (quan chức) xem xét đơn khiếu nại có đủ cơ sở để tin rằng hành động hoặc hành động gây tranh cãi không tuân thủ luật pháp của Liên bang Nga, cơ quan thuế nói trên sẽ có quyền đình chỉ toàn bộ hoặc một phần việc thực hiện tranh chấp. hành động hoặc hành động. Quyết định đình chỉ thực hiện một hành vi (hành vi) do Thủ trưởng cơ quan thuế đã thông qua hành vi đó hoặc cơ quan thuế cấp trên quyết định.

Xem xét khiếu nại. Căn cứ vào kết quả xem xét khiếu nại hành vi của cơ quan thuế, cơ quan thuế cấp trên (cán bộ cấp trên) có quyền:

1) để lại khiếu nại không hài lòng;

2) hủy bỏ hành động của cơ quan thuế;

3) hủy bỏ quyết định và chấm dứt thủ tục tố tụng đối với trường hợp vi phạm thuế;

4) thay đổi quyết định hoặc ban hành một quyết định mới.

Quyết định về việc khiếu nại được đưa ra trong vòng một tháng kể từ ngày nhận được. Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế có thể gia hạn thêm thời gian để lấy các tài liệu (thông tin) cần thiết cho việc xem xét khiếu nại của cơ quan thuế cấp dưới, nhưng không quá 15 ngày. Người đã nộp đơn khiếu nại sẽ được thông báo bằng văn bản về quyết định được đưa ra trong vòng ba ngày kể từ ngày thông qua.

12.4. Các tính năng của việc nộp đơn kháng cáo

Quyết định truy cứu trách nhiệm vi phạm về thuế hoặc quyết định từ chối chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm về thuế chưa có hiệu lực có thể bị kháng nghị bằng cách nộp đơn bắt mắt.

Thời hạn nộp đơn khiếu nại. Khiếu nại quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan thuế hoặc quyết định từ chối truy cứu trách nhiệm pháp lý về thuế phải được nộp trước khi quyết định tranh chấp có hiệu lực.

Hậu quả của việc nộp đơn khiếu nại. Đơn khiếu nại đối với quyết định có liên quan của cơ quan thuế phải được gửi đến cơ quan thuế đã ban hành quyết định này, cơ quan thuế có nghĩa vụ gửi kèm theo đầy đủ tài liệu cho cơ quan thuế cấp trên trong thời hạn ba ngày kể từ ngày nhận được đơn khiếu nại.

Việc nộp đơn kháng cáo không tước bỏ toàn bộ hay một phần quyền của người này khi thi hành quyết định chưa có hiệu lực.

Nếu khiếu nại quyết định của cơ quan thuế theo đúng thủ tục thì quyết định này có hiệu lực kể từ ngày được cơ quan thuế cấp trên phê duyệt toàn bộ hoặc một phần.

Theo yêu cầu của người khiếu nại quyết định của cơ quan thuế, cơ quan thuế cấp trên có quyền đình chỉ việc thi hành quyết định bị khiếu nại.

Xem xét khiếu nại. Căn cứ vào kết quả xem xét kháng nghị quyết định, cơ quan thuế cấp trên có quyền:

1) không thay đổi quyết định của cơ quan thuế và khiếu nại - không thỏa đáng;

2) Hủy bỏ hoặc thay đổi toàn bộ hoặc một phần quyết định của cơ quan thuế và ra quyết định mới đối với trường hợp đó;

3) hủy bỏ quyết định của cơ quan thuế và chấm dứt thủ tục tố tụng.

Trường hợp cơ quan thuế cấp trên xem xét kháng nghị không hủy bỏ quyết định của cơ quan thuế cấp dưới thì quyết định của cơ quan thuế cấp dưới có hiệu lực kể từ ngày được cơ quan thuế cấp trên chấp thuận.

Trường hợp cơ quan thuế cấp trên xem xét kháng nghị làm thay đổi quyết định của cơ quan thuế cấp dưới thì quyết định của cơ quan thuế cấp dưới có tính đến các nội dung thay đổi có hiệu lực kể từ ngày cơ quan thuế cấp trên thông qua quyết định có liên quan. .

Quyết định đã có hiệu lực thi hành đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc quyết định từ chối chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế mà chưa bị kháng nghị thì có thể bị khiếu nại lên cơ quan thuế cấp cao hơn.

12.5. Lệnh kháng cáo của tòa án

Đặc điểm chung của thủ tục phúc thẩm. Thủ tục tư pháp để kháng cáo là một hình thức phổ biến để bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế. Kháng cáo tại tòa án có thể được thực hiện liên quan đến bất kỳ hành động nào của cơ quan thuế, hành động (không hành động) của cán bộ của họ, bất kể người nộp thuế có kháng cáo các hành vi hoặc việc làm này theo cách khác hay không và liệu có các quyết định khác đối với khiếu nại đó hay không của tòa trước đó. Hãy nhớ lại rằng đối với các hành vi quy phạm của cơ quan thuế, chỉ có một hình thức kháng nghị tư pháp được cung cấp.

Là một phần của thủ tục kháng nghị tư pháp, một cá nhân không phải là doanh nhân cá nhân có cơ hội khiếu nại không chỉ các hành vi hoặc hành động của cơ quan thuế và các quan chức của họ, mà còn cả thông tin làm cơ sở cho việc nhận hoa hồng hoặc thông qua của họ.

Người nộp thuế có thể nộp đơn yêu cầu tòa án quyết định bất kể trước đó anh ta đã nộp đơn khiếu nại tương tự lên cơ quan thuế cấp cao hơn (với quan chức cơ quan thuế cấp cao hơn) hay không và liệu đã có quyết định về khiếu nại đó vào thời điểm nộp đơn hay chưa.

Kể từ ngày 1 tháng 2009 năm XNUMX, quyết định truy cứu trách nhiệm pháp lý vi phạm về thuế hoặc quyết định từ chối trách nhiệm pháp lý về thuế chỉ có thể bị kháng cáo tại tòa án sau khi đã khiếu nại quyết định này lên cơ quan thuế cấp cao hơn. Nếu một quyết định như vậy bị kháng cáo tại tòa án, thì thời hạn nộp đơn lên tòa án được tính từ ngày người mà quyết định này được đưa ra biết về việc quyết định này có hiệu lực.

Đối tượng kháng cáo tại tòa án. Đến Các hành vi của cơ quan thuế và các hành động (không hành động) của các quan chức của họ, có thể bị kháng cáo tại tòa án, bao gồm việc thông qua các hành vi hoặc thực hiện các hành vi tập thể hoặc cá nhân, bao gồm cả việc cung cấp thông tin chính thức trở thành cơ sở cho việc thực hiện các hành vi này và việc chấp nhận các hành vi, do đó:

- bị vi phạm các quyền và tự do của công dân;

- Những trở ngại đã được tạo ra để công dân thực hiện các quyền và tự do của họ;

- bất kỳ nghĩa vụ nào được áp đặt một cách bất hợp pháp đối với một công dân hoặc anh ta bị quy trách nhiệm một cách bất hợp pháp.

Căn cứ để khiếu nại các hành vi pháp lý điều chỉnh của cơ quan thuế có thể được hình thành bằng cách phát hiện ra sự mâu thuẫn giữa quy phạm bị thách thức hoặc toàn bộ hành vi quy phạm:

- Cấu tạo;

- luật liên bang;

- các hành vi pháp lý quy phạm của Tổng thống Liên bang Nga;

- các hành vi pháp lý quy phạm của Chính phủ Liên bang Nga.

Một số hành vi quy phạm của cơ quan thuế, được pháp luật hiện hành phân loại là ảnh hưởng đến quyền và tự do của công dân và do đó, phải đăng ký bắt buộc với Bộ Tư pháp Nga, có thể bị khiếu nại trên cơ sở không có sự đăng ký.

Danh sách các trường hợp xem xét khiếu nại tại tòa án. Trong trường hợp có kháng nghị tư pháp, người nộp thuế, theo luật hiện hành, có cơ hội, theo thủ tục thích hợp, để yêu cầu bảo vệ quyền bị vi phạm của mình tại một trong ba hệ thống tư pháp của Liên bang Nga:

1) đến một tòa án có thẩm quyền chung;

2) tòa án trọng tài;

3) Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga.

Do pháp luật về thuế thuộc phạm vi luật công nên việc xem xét các quan hệ pháp luật phát sinh trên cơ sở các quan hệ pháp luật của nó tại một tòa án trọng tài bị loại trừ.

Việc phân chia thẩm quyền trong vụ án khiếu nại hành vi của cơ quan thuế và hành vi của cán bộ quản lý theo tiêu chí về tư cách tổ chức và pháp lý của chủ thể thực hiện quyền (khoản 2 Điều 138 Bộ luật thuế):

- đối với các tổ chức và doanh nhân cá nhân - tòa án trọng tài;

- các cá nhân không phải là doanh nhân cá nhân - tòa án có thẩm quyền chung.

Cần nhớ rằng nếu hành động (quyết định) bị kháng cáo được pháp luật hiện hành quy cho thẩm quyền độc quyền của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga, thì hành động đó sẽ thuộc thẩm quyền riêng của tòa án này.

Chủ đề 13. TRÁCH NHIỆM VỀ VI PHẠM THUẾ

13.1. Đặc điểm chung của hành vi vi phạm pháp luật về thuế

vi phạm thuế - đây là hành vi bất hợp pháp có tội (vi phạm pháp luật về thuế và phí) (hành động hoặc không hành động) của người nộp thuế, đại lý thuế và những người khác mà Bộ luật thuế quy định trách nhiệm.

Trong số các loại vi phạm về thuế được quy định trong Bộ luật thuế hiện hành, trước hết chúng ta nên nêu tên:

- vi phạm thời hạn đăng ký với cơ quan thuế (Điều 116 Bộ luật thuế);

- Trốn đăng ký với cơ quan thuế (Điều 117 Bộ luật thuế);

- không nộp tờ khai thuế (Điều 119 Bộ luật thuế);

- vi phạm nghiêm trọng các quy tắc về kế toán thu nhập và chi phí và các đối tượng đánh thuế (Điều 120 của Bộ luật thuế);

- không nộp hoặc nộp không đầy đủ số tiền thuế (Điều 122 Bộ luật thuế);

- đại lý thuế không hoàn thành nghĩa vụ khấu trừ và (hoặc) chuyển thuế (Điều 123 Bộ luật thuế);

- không cung cấp cho cơ quan thuế những thông tin cần thiết để thực hiện kiểm soát thuế (Điều 126 Bộ luật thuế);

- Không báo cáo bất hợp pháp thông tin cho cơ quan thuế (Điều 129.1 Bộ luật thuế);

- vi phạm thời hạn thực hiện lệnh chuyển tiền thuế, phí (Điều 133 Bộ luật thuế);

- việc ngân hàng không chấp hành quyết định thu thuế và lệ phí cũng như các khoản phạt (Điều 135 Bộ luật thuế);

- không cung cấp cho cơ quan thuế thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của người nộp thuế - khách hàng ngân hàng (Điều 135.1 Bộ luật thuế).

Một số hành vi vi phạm, mặc dù được Bộ luật thuế gọi là vi phạm về thuế và trách nhiệm về hoa hồng của chúng được chỉ định theo các quy tắc phân định trách nhiệm về hành vi vi phạm thuế, theo quan điểm của lý thuyết luật thuế, không thể được quy vào tội vi phạm về thuế. và có tính chất hành chính và pháp lý nhiều hơn. Những tội này là:

- Vi phạm thời hạn nộp thông tin mở, đóng tài khoản ngân hàng (Điều 118 Bộ luật thuế);

- không tuân thủ thủ tục chiếm hữu, sử dụng và (hoặc) xử lý tài sản bị tịch thu (Điều 125 Bộ luật thuế);

- không xuất hiện hoặc trốn tránh xuất hiện mà không có lý do chính đáng của một người được gọi trong vụ án vi phạm thuế với tư cách là nhân chứng (Điều 128 Bộ luật thuế);

- từ chối chuyên gia, biên dịch viên hoặc chuyên gia tham gia kiểm toán thuế, đưa ra ý kiến ​​cố ý sai hoặc cố ý dịch sai (Điều 129 Bộ luật thuế);

- vi phạm thủ tục đăng ký đối tượng kinh doanh cờ bạc (Điều 129.2 Bộ luật thuế);

- ngân hàng vi phạm thủ tục mở tài khoản cho người nộp thuế (Điều 132 Bộ luật thuế);

- Ngân hàng không thực hiện quyết định đình chỉ hoạt động của cơ quan thuế đối với tài khoản của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế (Điều 134 Bộ luật thuế).

13.2. Thủ tục truy cứu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Thủ trưởng (Phó Thủ trưởng) cơ quan thuế quyết định tạm giữ người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế căn cứ vào kết quả xem xét tài liệu kiểm toán.

Điều kiện chung để chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế:

- không ai có thể chịu trách nhiệm pháp lý nếu vi phạm thuế nếu không dựa trên các căn cứ và cách thức được quy định bởi Bộ luật thuế;

- không ai có thể bị liên tục chịu trách nhiệm về cùng một hành vi vi phạm thuế.

Đưa người nộp thuế vào diện chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế không giải phóng người đó khỏi nghĩa vụ phải nộp các khoản thuế, phí và tiền phạt đến hạn.

Một người được coi là vô tội khi phạm tội về thuế cho đến khi tội của anh ta được chứng minh theo cách thức được luật liên bang quy định và được xác lập bởi quyết định của tòa án đã có hiệu lực pháp luật.

Một người chịu trách nhiệm pháp lý không bắt buộc phải chứng minh mình vô tội khi vi phạm thuế.

Trách nhiệm chứng minh các tình tiết làm chứng cho sự việc vi phạm thuế và tội lỗi của người đó thuộc về cơ quan thuế.

Những nghi ngờ không thể lay chuyển về tội lỗi của người được gọi để giải trình sẽ được giải thích có lợi cho người này.

Các hình thức phạm tội khi thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Một hành vi vi phạm về thuế được coi là được thực hiện một cách cố ý nếu người thực hiện hành vi đó nhận thức được bản chất trái pháp luật của hành động của mình (không hành động), mong muốn hoặc có ý thức để xảy ra hậu quả có hại của hành động đó (không hành động).

Một hành vi vi phạm thuế được công nhận là do sơ suất nếu người vi phạm không nhận thức được bản chất trái pháp luật của các hành động của mình (không hành động) hoặc bản chất có hại của hậu quả phát sinh do các hành động này (không hành động), mặc dù anh ta phải đã và có thể đã nhận thức được điều này.

Người phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế.

Một người thực hiện một hành vi bất hợp pháp do cố ý hoặc do sơ suất được công nhận là có hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Tội của một tổ chức trong việc vi phạm thuế được xác định tùy thuộc vào tội của các quan chức hoặc người đại diện của tổ chức, những người có hành động (không hành động) dẫn đến việc thực hiện hành vi vi phạm thuế này.

Các trường hợp không bao gồm việc buộc một người phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Một người không thể chịu trách nhiệm về việc vi phạm thuế khi có ít nhất một trong các trường hợp sau:

- không có trường hợp vi phạm thuế;

- không có lỗi của người đó trong việc vi phạm thuế;

- việc thực hiện một hành vi có dấu hiệu vi phạm thuế của một cá nhân chưa đủ mười sáu tuổi vào thời điểm hành vi được thực hiện;

- hết thời hiệu truy cứu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Thời hiệu đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế là ba năm, được tính:

- kể từ ngày hành vi phạm tội được thực hiện (áp dụng đối với các hành vi vi phạm tổng thể các quy tắc về kế toán thu nhập và chi phí và đối tượng đánh thuế, cũng như không nộp hoặc nộp thuế không đầy đủ);

- kể từ ngày tiếp theo sau ngày kết thúc kỳ tính thuế mà hành vi phạm tội này đã được thực hiện (áp dụng cho tất cả các loại tội phạm khác được quy định trong Bộ luật thuế).

Thời hạn tạm giữ nghĩa vụ được tạm hoãn nếu người chịu trách nhiệm về thuế tích cực phản đối việc kiểm tra thuế tại chỗ, điều này đã trở thành một trở ngại không thể vượt qua đối với việc thực hiện và xác định số thuế phải nộp của cơ quan thuế đối với hệ thống ngân sách. RF.

Các trường hợp loại trừ tội lỗi của một người khi vi phạm thuế, được công nhận:

- việc thực hiện một hành vi có dấu hiệu vi phạm thuế do thiên tai hoặc các trường hợp khẩn cấp khác và không thể vượt qua (những trường hợp này được thiết lập bởi sự hiện diện của các sự kiện nổi tiếng, xuất bản trên các phương tiện truyền thông và theo những cách khác không yêu cầu đặc biệt phương tiện chứng minh);

- người nộp thuế thực hiện hành vi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế - cá nhân tại thời điểm thực hiện hành vi đó đang ở trong tình trạng người này không thể nhận thức được hành động của mình hoặc không thể quản lý được do đang mắc bệnh (những hành vi này các tình tiết được chứng minh bằng việc nộp tài liệu cho cơ quan thuế mà xét về ý nghĩa, nội dung, ngày tháng là kỳ tính thuế xảy ra hành vi vi phạm pháp luật về thuế);

- Người nộp thuế hoặc đại lý thuế thực hiện giải trình bằng văn bản về việc áp dụng pháp luật về thuế và lệ phí do cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác hoặc cán bộ của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền đưa ra (các trường hợp này được xác lập nếu có các văn bản liên quan của các cơ quan này , về ý nghĩa và nội dung, liên quan đến các kỳ tính thuế mà hành vi vi phạm thuế đã được thực hiện, bất kể ngày xuất bản các tài liệu này).

Trong các trường hợp trên, một người không phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Các tình tiết giảm nhẹ hoặc tăng nặng trách nhiệm đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế do tòa án hoặc cơ quan thuế đưa ra và xem xét khi áp dụng các biện pháp trừng phạt.

Các tình tiết giảm nhẹ trách nhiệm vi phạm về thuế được công nhận:

- việc thực hiện hành vi phạm tội do kết hợp hoàn cảnh gia đình hoặc cá nhân khó khăn;

- thực hiện một hành vi phạm tội dưới ảnh hưởng của sự đe dọa hoặc ép buộc hoặc do vật chất, dịch vụ hoặc sự phụ thuộc khác;

- các tình tiết khác có thể được tòa án công nhận là giảm nhẹ trách nhiệm pháp lý.

Các tình huống làm tăng nặng trách nhiệm pháp lý hành vi vi phạm thuế của một người trước đây phải chịu trách nhiệm về một hành vi phạm tội tương tự đã được công nhận.

Đặc điểm quy kết các thể nhân phải chịu trách nhiệm về các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Một cá nhân có thể phải chịu trách nhiệm về nghĩa vụ thuế từ mười sáu tuổi. Trách nhiệm pháp lý do Bộ luật thuế quy định đối với một hành vi do một cá nhân thực hiện xảy ra nếu hành vi này không có yếu tố cấu thành tội phạm theo luật hình sự. RF.

Đặc điểm của việc đưa các tổ chức vào diện chịu trách nhiệm về các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Đưa một tổ chức ra chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế sẽ không trả tự do cho cán bộ của tổ chức đó, nếu có căn cứ thích hợp, khỏi trách nhiệm hành chính, hình sự hoặc các trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật RF.

Đặc điểm của việc bắt giữ một đại lý thuế phải chịu trách nhiệm về các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Việc bắt giữ một đại lý thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế không giải phóng người đó khỏi nghĩa vụ chuyển số tiền thuế và tiền phạt đến hạn.

13.3. Trừng phạt thuế

Biện pháp xử lý trách nhiệm đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế là xử phạt thuế.

Các hình thức xử phạt về thuế. Các biện pháp trừng phạt thuế được thiết lập và áp dụng dưới hình thức phạt tiền (phạt tiền) với số tiền được quy định trong các điều khoản của Bộ luật thuế đối với một loại vi phạm cụ thể về thuế.

Đặc điểm của việc áp dụng các biện pháp trách nhiệm pháp lý tùy thuộc vào tình tiết giảm nhẹ và tăng nặng của hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Nếu có ít nhất một tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt được giảm ít nhất hai lần so với mức tiền phạt vi phạm hành vi vi phạm pháp luật về thuế được quy định tại điều khoản tương ứng của Bộ luật thuế.

Trong trường hợp có tình tiết tăng nặng, số tiền phạt tăng 100% so với số tiền quy định tại điều tương ứng của Bộ luật thuế đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Thủ tục truy thu thuế xử phạt. Sau khi có quyết định truy cứu trách nhiệm về hành vi vi phạm thuế trong trường hợp không được phép thực hiện các thủ tục bất hợp pháp để truy thu các biện pháp xử phạt thuế, cơ quan thuế liên quan nộp đơn yêu cầu tòa án thu hồi hình phạt thuế đối với người chịu trách nhiệm về hành vi này. vi phạm thuế.

Đơn yêu cầu khôi phục việc xử phạt về thuế là:

- ra tòa án trọng tài (khi thu tiền xử phạt thuế từ một tổ chức hoặc một cá nhân kinh doanh);

- Tòa án có thẩm quyền chung (khi thu tiền xử phạt thuế từ một cá nhân không phải là doanh nhân cá nhân).

13.4. Biện pháp xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

Vi phạm hành chính là một hành động trái pháp luật, có tội (không hành động) của một cá nhân hoặc pháp nhân, mà Bộ luật vi phạm hành chính hoặc luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga về tội phạm hành chính quy định trách nhiệm hành chính.

Các hình thức định tội khi thực hiện một hành vi vi phạm hành chính. Một hành vi vi phạm hành chính được công nhận là cố ý thực hiện nếu người thực hiện hành vi đó nhận thức được tính chất trái pháp luật của hành động của mình (không hành động), thấy trước hậu quả nguy hại của nó và mong muốn hậu quả đó xảy ra hoặc cố ý cho phép hoặc đối xử thờ ơ với họ.

Một hành vi vi phạm hành chính được thừa nhận là do sơ suất nếu người thực hiện hành vi đó thấy trước khả năng xảy ra hậu quả nguy hại do hành động của mình (không hành động), nhưng không có đủ căn cứ, tự phụ là đã ngăn chặn được hậu quả đó hoặc không thấy trước khả năng xảy ra hậu quả đó, mặc dù họ nên có và có thể có chúng. dự đoán.

Việc một người gây tổn hại đến lợi ích hợp pháp được bảo vệ trong tình trạng khẩn cấp không phải là hành vi vi phạm hành chính, tức là nhằm loại bỏ nguy cơ đe dọa trực tiếp đến con người và quyền của người này hoặc người khác, cũng như lợi ích được bảo vệ hợp pháp của xã hội hoặc nhà nước, nếu nguy cơ này không thể được loại bỏ bằng các biện pháp khác và nếu tác hại gây ra ít đáng kể hơn tác hại được ngăn chặn.

Một cá nhân, vào thời điểm thực hiện hành động trái pháp luật (không hành động), đang ở trong tình trạng mất trí, tức là không thể nhận ra bản chất thực tế và sự sai trái của hành động của mình (không hành động) hoặc quản lý chúng do rối loạn tâm thần mãn tính, tâm thần tạm thời. rối loạn, sa sút trí tuệ, không phải chịu trách nhiệm hành chính hoặc bệnh tâm thần khác.

Thành phần người chịu trách nhiệm hành chính. Người chưa đủ mười sáu tuổi tính đến thời điểm vi phạm hành chính phải chịu trách nhiệm hành chính.

Một pháp nhân bị kết tội vi phạm hành chính nếu nó được thành lập rằng nó có cơ hội tuân thủ các quy tắc và quy định, đối với hành vi vi phạm mà Bộ luật thuế hoặc luật của pháp nhân cấu thành của Liên bang Nga quy định về hành chính. trách nhiệm pháp lý, nhưng người này đã không thực hiện tất cả các biện pháp tùy thuộc vào họ để tuân thủ chúng.

Viên chức phải chịu trách nhiệm hành chính trong trường hợp vi phạm hành chính liên quan đến việc không thực hiện hoặc thực hiện không đúng công vụ.

Đối với các mục đích của Bộ luật về vi phạm hành chính, một quan chức là:

- một người thường xuyên, tạm thời hoặc theo quyền hạn đặc biệt thực hiện các chức năng đại diện của các cơ quan có thẩm quyền, tức là, được ban cho theo cách thức được pháp luật quy định về quyền lực hành chính liên quan đến những người không phụ thuộc chính thức vào anh ta;

- người thực hiện các chức năng tổ chức và hành chính hoặc hành chính và kinh tế trong các cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương, các tổ chức nhà nước và thành phố, cũng như trong Lực lượng vũ trang của Liên bang Nga, các quân đội khác và các đơn vị quân đội của Liên bang Nga.

Người đứng đầu và người lao động khác của tổ chức khác có hành vi vi phạm hành chính liên quan đến việc thực hiện chức năng tổ chức, quản lý hành chính và kinh tế cũng như những người hoạt động kinh doanh không thành lập pháp nhân phải chịu trách nhiệm hành chính với tư cách là viên chức, trừ trường hợp khác do pháp luật cung cấp.

Cấu thành tội phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, phí và trách nhiệm bồi thường được chỉ ra trong chương. 15 của Bộ luật xử phạt vi phạm hành chính (Điều 15.3-15.7 và Điều 15.11). Đối với hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, biện pháp xử lý trách nhiệm hành chính hiện nay được áp dụng bằng hình thức phạt hành chính.

Việc áp dụng hình phạt hành chính đối với pháp nhân không làm giảm trách nhiệm hành chính của cá nhân đối với tội này, cũng như việc đưa cá nhân đó vào trách nhiệm hành chính hoặc hình sự không làm giảm trách nhiệm hành chính của pháp nhân đối với tội này.

Nếu hành vi vi phạm hành chính là không đáng kể, thẩm phán, cơ quan, quan chức được ủy quyền quyết định vụ án vi phạm hành chính có thể giải phóng hành vi vi phạm hành chính khỏi trách nhiệm hành chính và tự giới hạn nhận xét bằng lời nói.

13.5. Trách nhiệm hình sự đối với các tội phạm về thuế

Các đặc điểm của việc thực hiện một số hành vi bất hợp pháp trong lĩnh vực thuế, quy mô và tính chất thiệt hại do các phương tiện của chúng gây ra buộc chúng phải được đưa vào nhóm các hành vi vi phạm pháp luật nguy hiểm nhất - tội phạm. Liên quan đến loại hành vi này, một thuật ngữ đặc biệt "tội phạm thuế" đã được đưa ra.

tội phạm thuế - đây là một hành vi trái pháp luật được thực hiện trong lĩnh vực thuế, bản chất tội phạm của hành vi này được pháp luật hình sự hiện hành của lãnh thổ công nhận.

Ba loại tội phạm về thuế hiện đang được hình sự hóa trong luật hình sự của Nga:

- trốn thuế (Điều 194, 198 và 199 Bộ luật Hình sự);

- vi phạm nghĩa vụ khấu trừ và chuyển tiền nộp thuế (Điều 199.1 Bộ luật Hình sự);

- ngăn chặn việc cưỡng chế thu nộp thuế (Điều 199.2 Bộ luật Hình sự).

Thành phần người phải chịu trách nhiệm hình sự. Chỉ một thể nhân lành mạnh đã đủ mười sáu tuổi vào thời điểm phạm tội mới phải chịu trách nhiệm hình sự về việc phạm tội về thuế.

Người chưa thành niên đủ tuổi quy định nhưng do chậm phát triển trí tuệ không kèm theo rối loạn tâm thần nên tại thời điểm thực hiện hành vi nguy hiểm cho xã hội, không nhận thức được hết bản chất thực tế và mức độ nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình (không hành động) hoặc quản lý. họ, anh ta không phải chịu trách nhiệm hình sự.

Người thực hiện hành vi nguy hiểm cho xã hội tại thời điểm:

- mất trí, tức là không thể nhận ra bản chất thực tế và nguy cơ xã hội của các hành động của họ (không hành động) hoặc quản lý chúng do rối loạn tâm thần mãn tính;

- rối loạn tâm thần tạm thời;

- chứng mất trí nhớ;

- trạng thái tâm trí bệnh tật khác.

Các hình thức phạm tội khi thực hiện một tội phạm về thuế. Một người thực hiện một hành vi do cố ý hoặc do sơ suất được công nhận là có tội. Tội cố ý là hành vi được thực hiện với mục đích trực tiếp hoặc gián tiếp.

Tội phạm được công nhận là thực hiện với mục đích trực tiếp nếu người đó nhận thức được mức độ nguy hiểm cho xã hội của hành động của mình (không hành động), thấy trước khả năng hoặc không thể tránh khỏi của hậu quả nguy hiểm cho xã hội và mong muốn chúng xảy ra.

Tội phạm được thừa nhận là thực hiện với mục đích gián tiếp nếu người đó nhận thức được mức độ nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình (không hành động), thấy trước khả năng xảy ra hậu quả nguy hiểm cho xã hội, không muốn nhưng có ý thức để xảy ra hậu quả hoặc đối xử thờ ơ với chúng.

Tội phạm do sơ suất là hành vi được thực hiện do thiếu suy nghĩ hoặc do cẩu thả.

Tội phạm được thừa nhận là do tính không phù hợp nếu một người thấy trước khả năng xảy ra hậu quả nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình (không hành động), nhưng không có đủ căn cứ lại kiêu ngạo coi việc ngăn ngừa hậu quả này.

Tội phạm được thừa nhận là do sơ suất nếu người đó không thấy trước khả năng xảy ra hậu quả nguy hiểm cho xã hội do hành vi của mình (không hành động), mặc dù với sự cẩn thận và nhìn trước cần thiết mà người đó phải có và có thể thấy trước những hậu quả này.

Một hành vi được công nhận là đã thực hiện một cách vô tội nếu người thực hiện hành vi đó không nhận thức được và do hoàn cảnh của vụ án mà không thể nhận thức được mức độ nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình (không hành động) hoặc không thấy trước khả năng xảy ra hậu quả nguy hiểm cho xã hội. và, do hoàn cảnh của vụ án, không nên hoặc không thể lường trước được chúng.

Một hành vi cũng được công nhận là đã thực hiện một cách vô tội nếu người thực hiện hành vi đó, mặc dù đã thấy trước khả năng xảy ra hậu quả nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình (không hành động), nhưng không thể ngăn chặn được những hậu quả này do không phù hợp với các phẩm chất tâm sinh lý của họ với yêu cầu của điều kiện khắc nghiệt. hoặc quá tải thần kinh.

Không phải là tội gây tổn hại đến lợi ích được luật hình sự bảo vệ:

- trong tình trạng khẩn cấp, tức là để loại bỏ nguy cơ đe dọa trực tiếp đến con người và quyền của người này hoặc người khác, lợi ích hợp pháp được bảo vệ của xã hội hoặc nhà nước, nếu mối nguy hiểm này không thể được loại bỏ bằng các phương tiện khác và tại đồng thời các giới hạn của nhu cầu cùng cực;

- kết quả của sự ép buộc về mặt thể chất, nếu do kết quả của sự ép buộc đó mà một người không thể kiểm soát được hành động của mình (không hành động);

- một người hành động theo lệnh hoặc mệnh lệnh ràng buộc anh ta. Người ra lệnh, chỉ thị trái pháp luật phải chịu trách nhiệm hình sự.

Người phạm tội cố ý thực hiện mệnh lệnh hoặc chỉ thị cố ý trái pháp luật thì trên cơ sở chung phải chịu trách nhiệm hình sự. Việc không thực hiện một mệnh lệnh hoặc chỉ dẫn cố ý bất hợp pháp sẽ loại trừ trách nhiệm hình sự.

Các loại tội phạm về thuế. Pháp luật hình sự hiện hành của Liên bang Nga tuân thủ quan điểm phân loại tội phạm về thuế như một nhóm tội phạm kinh tế. Trong Bộ luật Hình sự hiện hành, tội phạm về thuế được xét trong Ch. 22 "Các tội trong lĩnh vực hoạt động kinh tế" giây. 8 "Các tội trong lĩnh vực kinh tế".

Nội dung của Bộ luật Hình sự có năm điều về các tội phạm về thuế:

- Mỹ thuật. 194 "Trốn các khoản thanh toán hải quan thu từ một tổ chức hoặc cá nhân";

- Mỹ thuật. 198 "Trốn thuế và (hoặc) thu từ một cá nhân";

- Mỹ thuật. 199 "Trốn thuế hoặc phí khỏi tổ chức";

- Mỹ thuật. 199.1 “Không hoàn thành nhiệm vụ của đại lý thuế”;

- Mỹ thuật. 199.2 "Che giấu tiền hoặc tài sản của một tổ chức hoặc doanh nhân cá nhân, bằng cách thu thuế và (hoặc) lệ phí."

Chủ đề 14. THUẾ LIÊN BANG

14.1. Thuế giá trị gia tăng (VAT)

Thuế GTGT trong thực tiễn đánh thuế trên thế giới xuất hiện tương đối gần đây, cách đây khoảng 50 năm. Về cơ bản, VAT có thể được coi là một loại thuế tiêu dùng. Thuế thường đánh vào giá trị gia tăng của sản phẩm cho mỗi lần mua bán. VAT đề cập đến các loại thuế gián thu phổ thông.

Ở Nga, VAT đã được giới thiệu, trong số những thứ khác, để giải quyết vấn đề hài hòa hệ thống thuế quốc gia với hệ thống thuế của các quốc gia - thành viên của Cộng đồng kinh tế châu Âu. VAT được phân loại là thuế liên bang và doanh thu từ hình thức thanh toán của nó chiếm khoảng một nửa tổng doanh thu thuế của ngân sách liên bang của Nga.

Kể từ ngày 1 tháng 2001 năm 8, Phần thứ hai của Bộ luật Thuế (Phần 21 "Thuế Liên bang", Chương XNUMX "Thuế Giá trị Gia tăng") là đạo luật chính quy định về việc nộp thuế GTGT kể từ ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX.

người đóng thuế VAT là:

- các tổ chức;

- các doanh nhân cá nhân;

- những người được công nhận là người nộp thuế GTGT liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga, được xác định theo Bộ luật Lao động.

Trước khi có hiệu lực 21 của Bộ luật thuế, doanh nhân cá nhân không phải là người nộp thuế GTGT.

Đối tượng đánh thuế:

- bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) trên lãnh thổ Liên bang Nga;

- chuyển giao trong lãnh thổ Liên bang Nga hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) cho các nhu cầu riêng mà các chi phí này không được khấu trừ (kể cả khấu hao) khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp;

- thực hiện các công việc xây dựng và lắp đặt để tiêu dùng riêng;

- nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ hải quan RF.

Cơ sở tính thuế khi bán hàng hoá (công trình, dịch vụ) do người nộp thuế xác định theo quy định tại Ch. 21 của Bộ luật thuế, tùy thuộc vào chi tiết cụ thể của việc bán hàng hóa (tác phẩm, dịch vụ) do anh ta sản xuất hoặc mua bên.

Cơ sở tính thuế được thiết lập riêng cho từng giao dịch mua bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Khi hàng hoá được nhập khẩu vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga, cơ sở tính thuế do người nộp thuế xác định theo quy định tại Ch. 21NKiTK.

Khi xác định cơ sở tính thuế, tiền bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) được tính trên cơ sở toàn bộ thu nhập của người nộp thuế liên quan đến quyết toán thanh toán cho hàng hóa (công trình, dịch vụ) này mà người đó nhận được bằng tiền mặt và (hoặc) bằng hiện vật, kể cả thanh toán bằng chứng khoán.

Kỳ tính thuế. Từ ngày 1 tháng 2006 năm 2, đối với người nộp thuế (đại lý thuế) có số tiền bán hàng hoá (công trình, dịch vụ) hàng tháng chưa có thuế không quá XNUMX triệu rúp thì kỳ tính thuế được quy định là quý.

Trong tất cả các trường hợp khác, kỳ tính thuế là tháng dương lịch.

Có ba loại thuế VAT thuế suất:

- 0% (suất ưu đãi);

- 10% (suất ưu đãi);

- 18% (suất cơ bản).

Thủ tục tính thuế. Số tiền thuế được tính theo tỷ lệ phần trăm của cơ sở thuế tương ứng với thuế suất và trong trường hợp hạch toán riêng - là số thuế nhận được do cộng các khoản thuế được tính riêng theo tỷ lệ phần trăm của cơ sở tính thuế cụ thể tương ứng đến thuế suất.

Tổng số thuế được tính dựa trên kết quả của từng kỳ tính thuế liên quan đến tất cả các giao dịch được ghi nhận là đối tượng chịu thuế, ngày bán (chuyển nhượng) của kỳ tính thuế tương ứng, có tính đến tất cả các thay đổi làm tăng. hoặc giảm cơ sở tính thuế trong một kỳ tính thuế nhất định.

Khi bán hàng hoá (công trình, dịch vụ), người nộp thuế ngoài giá (biểu giá) hàng hoá (công trình, dịch vụ) bán ra còn có nghĩa vụ xuất trình số thuế phù hợp để thanh toán cho người mua hàng hoá (công trình, dịch vụ).

Trong các chứng từ quyết toán, bao gồm sổ đăng ký séc và sổ đăng ký nhận tiền từ thư tín dụng, chứng từ kế toán chính và hóa đơn, số thuế tương ứng được phân bổ thành một dòng riêng.

Số thuế phải nộp ngân sách cuối kỳ tính bằng tổng số thuế được giảm trừ số thuế được khấu trừ, tính theo quy định NK.

khấu trừ thuế. Người nộp thuế có quyền giảm tổng số tiền thuế đã tính theo các khoản được quy định trong Điều. 171 Các khoản khấu trừ thuế Mã số thuế.

Trường hợp cuối kỳ tính thuế số thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế tính trên các giao dịch được xác định là đối tượng chịu thuế thì số chênh lệch phát sinh phải được bù trừ (bù trừ, hoàn thuế) cho người nộp thuế.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế. Khi hàng hóa được nhập khẩu vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga, số thuế phải nộp ngân sách được nộp theo quy định của pháp luật về hải quan.

Việc thanh toán thuế đối với tất cả các giao dịch khác được công nhận là đối tượng đánh thuế trên lãnh thổ Liên bang Nga được thực hiện vào cuối mỗi kỳ tính thuế dựa trên doanh số bán (chuyển nhượng) hàng hóa thực tế (thực hiện, bao gồm cả cho nhu cầu riêng, công việc, cung cấp , kể cả cho các nhu cầu riêng, dịch vụ) cho kỳ tính thuế hết hạn không muộn hơn ngày 20 của tháng sau kỳ tính thuế hết hạn, trừ khi Mã số thuế có quy định khác.

Số thuế phải nộp ngân sách đối với các giao dịch liên quan đến bán (chuyển nhượng, thực hiện, cung cấp cho nhu cầu riêng) hàng hoá (công trình, dịch vụ) trên lãnh thổ Liên bang Nga được nộp tại nơi người nộp thuế đăng ký với cơ quan thuế . Đại lý thuế nộp số thuế tại địa điểm của họ.

Báo cáo thuế. Người nộp thuế (đại lý thuế) phải nộp cho cơ quan thuế nơi đăng ký tờ khai thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng sau kỳ tính thuế hết hạn, trừ trường hợp Mã số thuế có quy định khác.

Người nộp thuế nộp thuế theo quý nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo quý hết hạn.

14.2. du ngoạn

Không giống như hầu hết các loại thuế, thuế tiêu thụ đặc biệt thực sự chỉ được đánh trong lĩnh vực sản xuất. Việc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là bắt buộc đối với sản xuất một số loại hàng hoá.

Các khoản chi phí không được tính đối với các công việc và dịch vụ. Thuế tiêu thụ đặc biệt là một trong những loại thuế gián thu riêng lẻ.

Ở Nga, thuế tiêu thụ đặc biệt được xếp vào loại thuế liên bang. Kể từ ngày 1 tháng 2001 năm 8, Phần thứ hai của Bộ luật Thuế (Phần 22 "Thuế Liên bang", Chương XNUMX "Thuế tiêu thụ đặc biệt") đã là đạo luật chính quy định về việc thanh toán thuế tiêu thụ đặc biệt.

Những người sau đây được công nhận là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt:

- các tổ chức;

- các doanh nhân cá nhân;

- những người được công nhận là người nộp thuế liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga, được xác định theo Bộ luật Lao động.

Tổ chức, cá nhân khác được công nhận là người nộp thuế nếu thực hiện các hoạt động kinh doanh hàng hóa tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Bộ luật thuế.

hàng hóa xuất khẩu Được cân nhắc:

- rượu etylic từ tất cả các loại nguyên liệu, ngoại trừ rượu mạnh;

- các sản phẩm chứa cồn (dung dịch, nhũ tương, huyền phù và các sản phẩm khác ở thể lỏng) với phần thể tích của rượu etylic lớn hơn 9%;

- các sản phẩm có cồn;

- bia;

- Sản phẩm thuốc lá;

- ô tô chở người và mô tô có công suất động cơ trên 112,5 kW (150 mã lực);

- xăng ô tô;

- dầu đi-e-zel;

- dầu động cơ cho động cơ diesel và (hoặc) bộ chế hòa khí (kim phun);

- xăng chạy thẳng.

Các đối tượng đánh thuế Các giao dịch sau được ghi nhận:

- bán trên lãnh thổ Liên bang Nga bởi những người hàng hóa ưu đãi do họ sản xuất;

- bán cho những người hàng hóa bị tịch thu hoặc vô chủ do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền chuyển giao cho họ, cũng như hàng hóa ưu đãi đã bị bỏ rơi vì lợi ích của nhà nước và có thể chuyển đổi thành tài sản của nhà nước và (hoặc) thành phố;

- chuyển giao trên lãnh thổ Liên bang Nga bởi những người hàng hóa ưu đãi do họ sản xuất từ ​​nguyên liệu thô (vật liệu) cho và nhận cho chủ sở hữu của nguyên liệu thô (vật liệu) cụ thể hoặc cho người khác;

- điều chuyển trong cơ cấu tổ chức sản xuất hàng hóa chịu được để sản xuất tiếp hàng hóa không tiêu thụ được (trừ các trường hợp quy định trong Bộ luật thuế đối với việc chuyển xăng sản xuất thẳng và rượu etylic biến tính);

- chuyển giao trên lãnh thổ Liên bang Nga bởi những người hàng hóa ưu đãi do họ sản xuất cho nhu cầu riêng của họ;

- chuyển nhượng trên lãnh thổ Liên bang Nga bởi những người hàng hóa ưu đãi do họ sản xuất sang vốn được ủy quyền (cổ phần) của các tổ chức, quỹ tương hỗ của các hợp tác xã, cũng như một khoản đóng góp theo một thỏa thuận đối tác đơn giản (thỏa thuận về các hoạt động chung);

- chuyển giao trên lãnh thổ Liên bang Nga bởi một tổ chức (công ty kinh doanh hoặc công ty hợp danh) hàng hóa được ưu đãi do tổ chức đó sản xuất cho người tham gia (người thừa kế hợp pháp hoặc người thừa kế của họ) sau khi người đó rút (rút lui) khỏi tổ chức (công ty kinh doanh hoặc công ty hợp danh);

- chuyển giao các hàng hóa được ưu đãi được sản xuất theo một thỏa thuận đối tác đơn giản (thỏa thuận về các hoạt động chung) cho một bên tham gia (người thừa kế hợp pháp hoặc người thừa kế) của thỏa thuận nói trên khi tách phần của anh ta khỏi tài sản thuộc sở hữu chung của những người tham gia thỏa thuận , hoặc phân chia tài sản đó;

- chuyển các hàng hóa ưu đãi đã sản xuất để gia công theo phương thức cho và nhận;

- nhập khẩu hàng hóa ưu đãi vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga;

- tiếp nhận (đăng) rượu etylic biến tính bởi tổ chức có Giấy chứng nhận sản xuất sản phẩm không chứa cồn;

- Nhận xăng dầu của tổ chức có chứng chỉ hành nghề chế biến xăng dầu chạy thẳng.

thuế suất. Việc đánh thuế hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định việc áp dụng thuế suất cố định, theo định giá hoặc thuế suất tổng hợp đối với từng loại đối tượng đánh thuế.

Thuế suất cố định (cụ thể) được tính bằng số tiền tuyệt đối trên một đơn vị đo lường.

Thuế suất giá trị quảng cáo được tính theo phần trăm trên một đơn vị đo lường.

Thuế suất kết hợp ngụ ý sự kết hợp nhất định của các yếu tố của thuế suất cụ thể và thuế suất theo giá trị đặc biệt.

Cơ sở tính thuế được thành lập riêng cho từng loại hàng hóa được ưu đãi. Căn cứ tính thuế đối với việc bán (chuyển nhượng) hàng hóa chịu thuế do người nộp thuế sản xuất được xác định tùy thuộc vào thuế suất quy định đối với hàng hóa này.

Cơ sở tính thuế không bao gồm các khoản tiền mà người nộp thuế nhận được không liên quan đến việc bán hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Cơ sở tính thuế đối với các giao dịch liên quan đến việc bán hàng hóa tiêu thụ đặc biệt có thuế suất theo giá trị (theo tỷ lệ phần trăm) được ấn định tăng theo số tiền nhận được để bán hàng hóa tiêu thụ đặc biệt dưới hình thức:

- Hỗ trợ tài chính;

- tạm ứng hoặc các khoản thanh toán khác;

- thanh toán cho việc giao hàng hóa xuất khẩu trong tương lai;

- bổ sung các quỹ cho mục đích đặc biệt;

- để tăng thu nhập;

- lãi (chiết khấu) trên kỳ phiếu.

Đối với hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có các mức thuế suất khác nhau thì căn cứ tính thuế được xác định tương ứng với từng mức thuế suất.

kỳ tính thuế được công nhận là một tháng dương lịch.

Quy trình tính thuế tiêu thụ đặc biệt. Cuối kỳ tính thuế số thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định là số thuế tiêu thụ đặc biệt được giảm trừ theo quy định của Bộ luật thuế.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được tính dựa trên kết quả của từng kỳ tính thuế đối với tất cả các giao dịch mua bán hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, ngày bán (chuyển nhượng) là kỳ tính thuế tương ứng, cũng như lấy tính đến tất cả các thay đổi làm tăng hoặc giảm cơ sở tính thuế trong kỳ tính thuế tương ứng.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất cố định (cụ thể) được tính là tích số của thuế suất tương ứng và cơ sở tính thuế.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá tiêu thụ đặc biệt có thuế suất theo giá trị (theo tỷ lệ phần trăm) được xác định, được tính theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu vào lãnh thổ Liên bang Nga), đối với các loại thuế suất kết hợp được thiết lập (bao gồm thuế suất cố định (cụ thể) và theo giá trị phụ (theo phần trăm)), là được tính bằng số tiền thu được khi cộng số lượng thuế tiêu thụ đặc biệt, tính theo tích số thuế suất cố định (cụ thể) và khối lượng hàng hóa tiêu thụ đặc biệt đã bán (chuyển nhượng, nhập khẩu) về mặt vật chất và theo tỷ lệ phần trăm của giá bán lẻ tối đa của hàng hóa đó hàng hóa tương ứng với thuế suất theo giá trị quảng cáo (theo tỷ lệ phần trăm).

Tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt khi thực hiện các giao dịch với hàng hóa tiêu thụ đặc biệt được công nhận là đối tượng chịu thuế là số tiền thu được do cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt đã tính cho từng loại hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với các mức thuế suất khác nhau.

Việc tính số thuế phải nộp tại địa điểm phân khu riêng do người nộp thuế thực hiện độc lập.

khấu trừ thuế. Người nộp thuế có quyền giảm số thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá tiêu thụ đặc biệt theo mức quy định tại Điều. 200 NK được khấu trừ thuế.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế được định nghĩa trong Nghệ thuật. 204 NK. Trong hầu hết các trường hợp, người nộp thuế phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khi bán (chuyển nhượng) hàng hoá tiêu thụ đặc biệt do mình sản xuất được thực hiện trên cơ sở thực tế bán (chuyển nhượng) hàng hoá này cho kỳ tính thuế hết hạn thành nhiều lần, chậm nhất là ngày 25 của tháng tiếp theo tháng báo cáo và không muộn hơn ngày 15 của tháng thứ hai tiếp theo tháng báo cáo.

Cũng có những trường hợp ngoại lệ. Ví dụ, việc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với xăng dầu và rượu etylic biến tính của người nộp thuế có Giấy chứng nhận phù hợp được thực hiện chậm nhất là ngày 25 của tháng thứ ba sau kỳ tính thuế hết hạn.

Theo quy định, thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được nộp tại nơi sản xuất hàng hóa đó.

Báo cáo thuế. Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp cho cơ quan thuế tại địa phương cũng như tại từng cơ sở riêng lẻ tờ khai thuế trong kỳ tính thuế đối với các nghiệp vụ mà họ thực hiện được công nhận là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. chậm nhất là ngày 25 của tháng tiếp theo kỳ tính thuế hết hạn.

Người nộp thuế có Giấy chứng nhận đăng ký người kinh doanh xăng dầu chạy thẳng và (hoặc) Giấy chứng nhận đăng ký tổ chức hoạt động kinh doanh rượu etylic biến tính - chậm nhất là ngày 25 của tháng thứ ba kể từ ngày báo cáo.

14.3. Thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu. Ở Nga, thuế thu nhập cá nhân được xếp vào loại thuế liên bang.

Kể từ ngày 1 tháng 2001 năm 8, đạo luật chính quy định pháp luật về việc nộp thuế thu nhập cá nhân đã là một phần hai của Bộ luật thuế (Mục 23 "Thuế liên bang", Chương XNUMX "Thuế thu nhập cá nhân").

người đóng thuế Cá nhân được ghi nhận thuế thu nhập cá nhân:

- những người cư trú về thuế của Liên bang Nga;

- nhận thu nhập từ các nguồn ở Liên bang Nga và đồng thời không phải là đối tượng cư trú chịu thuế của Liên bang Nga.

Những cá nhân thực sự ở lại Liên bang Nga ít nhất 183 ngày theo lịch trong vòng 12 tháng liên tục được công nhận là đối tượng cư trú của thuế. Thời gian lưu trú của một cá nhân tại Liên bang Nga không bị gián đoạn trong thời gian người đó rời Liên bang Nga để điều trị hoặc giáo dục ngắn hạn (dưới sáu tháng).

Bất kể thời gian thực tế ở Liên bang Nga, cư dân thuế của Liên bang Nga là:

- Quân nhân Nga phục vụ ở nước ngoài;

- nhân viên của các cơ quan công quyền và chính quyền địa phương biệt phái đi làm việc bên ngoài Liên bang Nga.

Đối tượng của thuế. Đối với cá nhân là đối tượng cư trú chịu thuế của Liên bang Nga, đối tượng đánh thuế là thu nhập mà người nộp thuế nhận được: từ các nguồn ở Liên bang Nga và từ các nguồn bên ngoài Liên bang Nga, và đối với cá nhân không phải là đối tượng cư trú của Liên bang Nga - chỉ là thu nhập từ các nguồn ở Liên bang Nga.

Danh sách thu nhập của cá nhân không phải nộp thuế (được miễn thuế) được quy định tại Điều. 217 NK.

Trong việc xác định cơ sở thuế tất cả các khoản thu nhập của người nộp thuế mà người đó nhận được cả bằng tiền và hiện vật, hoặc quyền định đoạt mà họ đã phát sinh, cũng như thu nhập dưới dạng lợi ích vật chất, đều được tính đến. Nếu bất kỳ khoản khấu trừ nào được thực hiện từ thu nhập của người đóng thuế theo lệnh của anh ta, theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan khác, chúng sẽ không làm giảm cơ sở tính thuế.

Cơ sở tính thuế được xác định riêng cho từng loại thu nhập mà các mức thuế suất khác nhau được thiết lập. Nó được thiết lập như một biểu hiện bằng tiền của thu nhập chịu thuế, giảm đi số tiền khấu trừ thuế.

Kỳ tính thuế là một năm dương lịch.

khấu trừ thuế. Khi xác định quy mô cơ sở tính thuế, người nộp thuế có quyền nhận:

- các khoản khấu trừ thuế tiêu chuẩn;

- các khoản khấu trừ thuế xã hội;

- các khoản khấu trừ thuế tài sản;

- khấu trừ thuế nghiệp vụ.

Tất cả các khoản khấu trừ thuế đã cung cấp chỉ áp dụng cho thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân với thuế suất 13%.

Nếu số thuế được khấu trừ trong kỳ tính thuế lớn hơn số thu nhập chịu thuế của cùng kỳ tính thuế thì cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế này được giả định bằng không. Trừ trường hợp Bộ luật thuế có quy định khác, phần chênh lệch giữa số thuế được khấu trừ trong kỳ tính thuế này và số thu nhập chịu thuế không được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo.

Các khoản khấu trừ thuế tiêu chuẩn được cung cấp cho người nộp thuế bởi một trong các đại lý thuế là nguồn trả thu nhập, theo sự lựa chọn của người nộp thuế trên cơ sở đơn đề nghị và các tài liệu xác nhận quyền được khấu trừ thuế đó. Số tiền khấu trừ dao động từ 400 đến 3 nghìn rúp. tùy theo cơ sở để cấp nó.

Người nộp thuế được khấu trừ nhiều hơn một khoản khấu trừ thuế tiêu chuẩn được cấp tối đa các khoản khấu trừ áp dụng. Quy tắc này không áp dụng cho khoản khấu trừ thuế tiêu chuẩn (với số tiền 600 rúp) được cung cấp liên quan đến việc người nộp thuế có con để chu cấp.

Các khoản khấu trừ thuế xã hội nếu trong kỳ tính thuế, người nộp thuế đã phát sinh các chi phí liên quan đến:

- việc cung cấp hỗ trợ tài chính cho các mục đích từ thiện;

- ủng hộ các khoản tiền do người nộp thuế chuyển (trả) cho các tổ chức tôn giáo để thực hiện các hoạt động theo luật định của họ;

- chi trả cho giáo dục trong các cơ sở giáo dục;

- thanh toán cho các dịch vụ điều trị và chi phí thuốc men.

Bắt đầu từ ngày 1 tháng 2007 năm 50, số tiền khấu trừ thuế xã hội cho chi phí giáo dục và điều trị được tăng lên 1 nghìn rúp, và bắt đầu từ ngày 2008 tháng 100 năm XNUMX, nhà lập pháp đã đưa ra giới hạn khấu trừ tổng cộng là XNUMX nghìn rúp.

Giới hạn này không áp dụng cho những người chịu chi phí:

- cho việc giáo dục con cái của họ (đối với những chi phí này, giới hạn khấu trừ là 50 nghìn rúp đã được duy trì);

- đối với điều trị tốn kém (khoản khấu trừ được cung cấp trong số chi phí thực tế phát sinh)

Hạn mức khấu trừ đối với thu nhập của người nộp thuế chuyển cho mục đích từ thiện (không quá 25% số thu nhập nhận được trong kỳ tính thuế) cũng không thay đổi.

Trong tất cả các trường hợp khác, các khoản khấu trừ thuế xã hội được cung cấp cho người nộp thuế bằng số chi phí thực tế phát sinh, nhưng tổng cộng không quá 100 nghìn rúp. trong kỳ tính thuế.

khấu trừ thuế tài sản cung cấp cho người nộp thuế đối với trường hợp cam kết trong kỳ tính thuế:

- bán tài sản thuộc về anh ta;

- chi phí xây dựng hoặc mua bất động sản làm nhà ở trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Người nộp thuế có thể yêu cầu khấu trừ trong trường hợp bán bất kỳ tài sản nào, cả động sản và bất động sản. Số tiền khấu trừ trong trường hợp này phụ thuộc vào:

- thời gian tài sản thuộc sở hữu của người nộp thuế;

- loại tài sản đang được bán.

Khi bán bất kỳ tài sản nào đã thuộc sở hữu của người nộp thuế từ ba năm trở lên, sẽ được khấu trừ thuế tài sản với số tiền tương đương với số tiền mà người nộp thuế nhận được khi bán.

Nếu người đóng thuế sở hữu bất động sản đã bán trong thời gian dưới ba năm, anh ta sẽ không thể yêu cầu khấu trừ với số tiền vượt quá 1 triệu rúp. khi bán bất động sản và 125 nghìn rúp. - khi bán bất kỳ tài sản nào khác.

Việc khấu trừ thuế tài sản không áp dụng đối với thu nhập mà các doanh nhân cá nhân nhận được từ việc bán tài sản liên quan đến các hoạt động kinh doanh của họ.

Thay vì sử dụng quyền được khấu trừ thuế tài sản theo quy định, người nộp thuế có quyền giảm số thu nhập chịu thuế của mình bằng số thực tế phát sinh và các chi phí chứng từ liên quan đến việc nhận các khoản thu nhập này.

Một khoản khấu trừ thuế tài sản đối với chi phí xây dựng hoặc mua bất động sản để làm nhà ở (chúng ta đang nói về một tòa nhà dân cư, căn hộ hoặc phòng trọ) có thể được cung cấp không chỉ liên quan đến toàn bộ đối tượng, mà còn trong quá trình xây dựng hoặc mua lại cổ phần (các) trong đó.

Tổng số tiền khấu trừ thuế tài sản được quy định trong điểm này không được vượt quá 1 triệu rúp. và chỉ có thể được tăng lên bằng số tiền được sử dụng để trả lãi cho các khoản vay có mục tiêu (các khoản tín dụng) nhận được từ tín dụng và các tổ chức khác của Liên bang Nga và thực tế người nộp thuế đã chi cho việc xây dựng mới hoặc mua lại bất động sản nói trên.

Loại khấu trừ thuế tài sản này chỉ có thể được cấp cho người nộp thuế một lần (hơn nữa, người nộp thuế có thể nhận được từ người sử dụng lao động hoặc bằng cách nộp đơn phù hợp cho cơ quan thuế). Không được phép cung cấp lại khoản khấu trừ cho người nộp thuế.

Quyền nhận khấu trừ thuế chuyên nghiệp có các loại người nộp thuế sau:

- các cá nhân tham gia vào các hoạt động kinh doanh mà không thành lập một pháp nhân;

- người nộp thuế nhận thu nhập từ việc thực hiện công việc (cung cấp dịch vụ) theo hợp đồng dân sự;

- Người nộp thuế nhận tiền bản quyền, tiền công sáng tạo, biểu diễn hoặc sử dụng vào mục đích khác đối với tác phẩm khoa học, văn học, nghệ thuật, thù lao cho tác giả của phát hiện, sáng chế, kiểu dáng công nghiệp;

- công chứng viên hành nghề tư nhân;

- luật sư đã thành lập văn phòng luật sư;

- những người khác hành nghề tư nhân theo thủ tục do pháp luật hiện hành thiết lập.

Theo quy định, khoản khấu trừ được cung cấp trong số các chi phí thực tế phát sinh và các chi phí được lập thành văn bản liên quan trực tiếp đến hoạt động cụ thể.

Để được giảm trừ, người nộp thuế phải có văn bản gửi đại lý thuế kịp thời, trường hợp không có đại lý thuế thì người nộp thuế nộp đơn tương ứng cho cơ quan thuế đồng thời với việc nộp hồ sơ khai thuế tại thời điểm kết thúc. kỳ tính thuế.

thuế suất. Thuế suất được ấn định trong khoảng từ 9 đến 35%. Đối với hầu hết các khoản thu nhập cá nhân, thuế suất thuế thu nhập cá nhân là 13%.

Thủ tục tính thuế. Tổng số thuế được tính dựa trên kết quả của kỳ tính thuế liên quan đến tất cả các khoản thu nhập của người nộp thuế, ngày nhận được của kỳ tính thuế tương ứng.

Số thuế khi xác lập cơ sở tính thuế được tính theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất. Tổng số tiền thuế là số tiền nhận được do cộng các khoản thuế đã tính.

Số tiền thuế được xác định bằng đồng rúp đầy đủ. Số tiền thuế ít hơn 50 kopecks. bị loại bỏ, và 50 kopecks. và hơn thế nữa - được làm tròn thành đồng rúp đầy đủ.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế. Đối với phần lớn thu nhập của người nộp thuế là đại lý thuế (tổ chức, cá nhân kinh doanh ...) thì nghĩa vụ tính và nộp thuế được giao cho đại lý thuế này.

Trong trường hợp nhận thu nhập từ các nguồn khác (ví dụ: từ các cá nhân hoặc các nguồn bên ngoài Liên bang Nga), số thuế phải nộp được người nộp thuế tính một cách độc lập, có tính đến số thuế mà đại lý thuế khấu trừ khi trả thu nhập. cho người nộp thuế. Đồng thời, các khoản lỗ của các năm trước do một cá nhân phát sinh không làm giảm cơ sở tính thuế. Số thuế phải nộp được nộp tại nơi cư trú của người nộp thuế chậm nhất là ngày 15 tháng XNUMX của năm sau kỳ tính thuế hết hạn.

Người nộp thuế đã nhận thu nhập mà đại lý thuế không khấu trừ số thuế khi trả thì nộp thuế thành hai lần bằng nhau:

- ngày thứ nhất - chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày cơ quan thuế giao thông báo nộp thuế về việc nộp thuế;

- lần thứ hai - chậm nhất là 30 ngày sau thời hạn thanh toán đầu tiên.

Số thuế thực tế của người nộp thuế là đối tượng cư trú của Liên bang Nga bên ngoài Liên bang Nga theo luật của các quốc gia khác đối với thu nhập nhận được bên ngoài Liên bang Nga không được tính khi nộp thuế tại Liên bang Nga, trừ khi có quy định khác được cung cấp bởi hiệp định (hiệp định) liên quan về tránh đánh thuế hai lần.

14.4. Thuế xã hội thống nhất

UST được sử dụng để huy động các quỹ cần thiết để đảm bảo vật chất quyền của công dân được hưởng lương hưu và an sinh xã hội, cũng như chăm sóc y tế.

Kể từ ngày 1 tháng 2001 năm 8, phần hai của Bộ luật thuế (Phần 24 "Thuế liên bang", Chương XNUMX "Thuế xã hội thống nhất") là đạo luật quản lý chính cung cấp quy định pháp lý về việc thanh toán UST.

người đóng thuế UST được công nhận:

- các doanh nhân cá nhân, luật sư, công chứng viên hành nghề tư nhân;

- tổ chức, cá nhân doanh nghiệp, cá nhân thanh toán cho cá nhân.

Đối tượng đánh thuế UST phụ thuộc vào loại của người đóng thuế.

Các khoản thanh toán và thù lao (bất kể chúng được thực hiện dưới hình thức nào) không được công nhận là đối tượng của việc đánh thuế UST nếu:

- đối với người nộp thuế là doanh nghiệp, các khoản thanh toán đó không được phân loại là chi phí làm giảm cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo (thuế) hiện hành;

- đối với người nộp thuế - doanh nhân cá nhân, công chứng viên hành nghề tư nhân, luật sư thành lập văn phòng luật hoặc cá nhân, các khoản thanh toán đó không làm giảm cơ sở tính thuế thu nhập cá nhân trong kỳ báo cáo (thuế) hiện hành.

Cơ sở tính thuế UST phụ thuộc vào loại của người đóng thuế.

Khi xác định cơ sở tính thuế, mọi khoản thanh toán và thù lao đều được tính đến (ngoại trừ các khoản quy định tại Điều 238 của Bộ luật thuế là không bị đánh thuế), bất kể hình thức thanh toán này được thực hiện theo hình thức nào.

Ưu đãi thuế. Các loại người được định nghĩa trong Điều 239 của Bộ luật Thuế được miễn nộp UST với số tiền thu nhập không vượt quá 100 nghìn rúp trong kỳ tính thuế. cho mỗi cá nhân.

Cơ cấu chi phí được trừ vì mục đích tính thuế của nhóm người nộp thuế này được xác định tương tự như quy trình xác định cơ cấu chi phí đối với người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại các Điều liên quan của Ch. 25 NK.

kỳ tính thuế được công nhận là một năm dương lịch. Các kỳ báo cáo cho UST là quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm dương lịch.

thuế suất theo UST được thiết lập theo một hình thức khác biệt và được định nghĩa trong Nghệ thuật. 241 NK. Tỷ lệ UST tổng hợp tối đa là 26% được đặt cho cơ sở thuế lên đến 280 nghìn rúp.

Quy trình tính toán và thanh toán, điều khoản thanh toán và báo cáo thuế theo UST được định nghĩa:

- cho người đóng thuế-người sử dụng lao động - trong Nghệ thuật. 243 NK;

- những người nộp thuế không thực hiện các khoản thanh toán và thù lao có lợi cho cá nhân, - trong Điều này. 244 NK.

Biên lai UST được phân phối giữa:

- ngân sách liên bang;

- Quỹ bảo hiểm xã hội RF;

- Các quỹ bảo hiểm y tế bắt buộc.

Người đóng thuế-người sử dụng lao động tính toán và trả UST riêng cho ngân sách liên bang và từng quỹ. Người nộp thuế nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày 30 tháng 1 của năm sau kỳ tính thuế hết hạn. Bản sao tờ khai thuế có công văn của cơ quan thuế hoặc văn bản khác xác nhận đã nộp tờ khai cho cơ quan thuế, người nộp thuế chậm nhất là ngày XNUMX tháng XNUMX của năm sau khi hết kỳ tính thuế phải nộp cho cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền về thuế. Quỹ hưu trí của Liên bang Nga.

Đối với doanh nhân cá nhân (về thu nhập không phải trả cho người lao động), luật sư, công chứng viên hành nghề tư nhân, việc tính toán số tiền tạm ứng phải nộp trong kỳ tính thuế do cơ quan thuế thực hiện dựa trên căn cứ tính thuế của đối tượng nộp thuế này. cho kỳ tính thuế trước đó và thuế suất đã thiết lập.

Người nộp thuế nộp tiền tạm ứng trên cơ sở thông báo thuế:

cho tháng Giêng - tháng Sáu - không muộn hơn ngày 15 tháng Bảy của năm hiện tại với số tiền bằng một nửa số tiền tạm ứng hàng năm;

cho tháng 15 - tháng XNUMX - không muộn hơn ngày XNUMX tháng XNUMX của năm hiện tại với số tiền bằng một phần tư số tiền tạm ứng hàng năm;

cho tháng 15 - XNUMX - chậm nhất là ngày XNUMX tháng XNUMX của năm tiếp theo với số tiền bằng XNUMX/XNUMX số tiền tạm ứng hàng năm.

Việc tính thuế cuối kỳ do người nộp thuế thực hiện, ngoại trừ luật sư, tự mình thực hiện dựa trên tất cả thu nhập nhận được trong kỳ tính thuế, có tính đến chi phí liên quan đến việc chiết khấu và tỷ giá thành lập. Việc tính và nộp thuế đối với thu nhập của luật sư do các đoàn luật sư, công ty luật và văn phòng tư vấn pháp luật thực hiện.

Phần chênh lệch giữa số tiền ứng trước đã nộp trong kỳ tính thuế và số tiền thuế phải nộp theo tờ khai thuế được nộp chậm nhất vào ngày 15 tháng XNUMX của năm tiếp theo kỳ tính thuế hoặc được bù trừ vào các lần nộp thuế trong tương lai hoặc được hoàn lại cho người nộp thuế.

14.5. Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp nên được xếp vào loại thuế trực thu. Ở Nga, thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là một trong số các loại thuế liên bang.

Kể từ ngày 1 tháng 2002 năm 8, Phần thứ hai của Bộ luật thuế (Phần 25 "Thuế liên bang", Chương XNUMX "Thuế thu nhập doanh nghiệp") là đạo luật chính quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

người đóng thuế thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận:

- Các tổ chức của Nga;

- các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Liên bang Nga thông qua các văn phòng đại diện thường trú và (hoặc) nhận thu nhập từ các nguồn tại Liên bang Nga.

Các đối tượng đánh thuế thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận lợi nhuận mà người nộp thuế nhận được. Nguyên tắc phân bổ thu nhập vào lợi nhuận của người nộp thuế cho mục đích đánh thuế thu nhập doanh nghiệp.

Các nguyên tắc chung để xác định thu nhập cho mục đích đánh thuế bằng thuế thu nhập doanh nghiệp được định nghĩa trong Điều. 248-250, 273 NK. Danh sách các khoản thu nhập không được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế được quy định tại Điều. 251 NK.

Người nộp thuế giảm thu nhập nhận được bằng số chi phí phát sinh. Các quy tắc chung để ghi nhận chi phí cho mục đích đánh thuế là thuế thu nhập doanh nghiệp được định nghĩa trong Điều. 252-255, 260-273 NK.

Thu nhập và chi phí của người nộp thuế được hạch toán bằng tiền.

cơ sở thuế biểu hiện bằng tiền của lợi nhuận chịu thuế được ghi nhận. Người nộp thuế tính căn cứ tính thuế vào cuối mỗi kỳ báo cáo (thuế) trên cơ sở số liệu kế toán thuế.

Kế toán thuế - hệ thống tổng hợp thông tin để xác định cơ sở tính thuế dựa trên dữ liệu của các tài liệu chính được phân nhóm theo quy trình do Bộ luật thuế quy định. Hệ thống kế toán thuế do người nộp thuế tổ chức độc lập. Thủ tục lưu giữ hồ sơ thuế do người nộp thuế thiết lập trong chính sách kế toán cho mục đích thuế, theo lệnh (hướng dẫn) có liên quan của người đứng đầu. Cơ quan thuế và các cơ quan chức năng khác không có quyền thiết lập các mẫu tài liệu kế toán thuế bắt buộc đối với người nộp thuế.

Thu nhập mà một tổ chức Nga nhận được từ các nguồn bên ngoài Liên bang Nga được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế của tổ chức đó. Các khoản thu nhập này được tính đến toàn bộ, bao gồm cả các chi phí phát sinh ở Liên bang Nga và nước ngoài.

Các khoản thuế do một tổ chức Nga nộp theo quy định của pháp luật nước ngoài sẽ được ghi có khi tổ chức này nộp thuế tại Liên bang Nga. Đồng thời, số thuế được khấu trừ nộp bên ngoài Liên bang Nga không được vượt quá số thuế mà tổ chức này phải nộp tại Liên bang Nga.

Thuế suất theo nguyên tắc chung là 24%. Trong trường hợp này, số thuế:

- được tính với thuế suất 6,5%, được ghi vào ngân sách liên bang;

- được tính theo thuế suất với số tiền mười tám%, được ghi có vào ngân sách của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga.

Luật của các tổ chức cấu thành Liên bang Nga có thể giảm thuế suất quy định đối với một số đối tượng người nộp thuế đối với các khoản thuế được ghi vào ngân sách của các tổ chức hợp thành của Liên bang Nga. Tuy nhiên, mức thuế quy định không được thấp hơn 3,5%.

Các khoản thuế được tính theo các mức thuế suất sau đây sẽ được ghi có đầy đủ vào ngân sách liên bang.

Thuế suất đối với thu nhập của các tổ chức nước ngoài không liên quan đến các hoạt động tại Liên bang Nga thông qua một cơ sở thường trú được quy định như sau:

- 20% - từ tất cả thu nhập (không bao gồm thu nhập dưới dạng cổ tức và các giao dịch với một số loại nghĩa vụ nợ);

- 10% - từ việc sử dụng, bảo dưỡng hoặc cho thuê (vận chuyển hàng hóa) tàu thủy, máy bay hoặc các phương tiện di động khác hoặc các công-te-nơ liên quan đến vận tải quốc tế.

Các mức thuế suất sau đây áp dụng cho cơ sở tính thuế được xác định trên thu nhập nhận được dưới hình thức cổ tức:

- 9% - trên thu nhập nhận được dưới hình thức cổ tức từ các tổ chức Nga của các tổ chức và cá nhân Nga - cư dân thuế của Liên bang Nga;

- 15% - đối với thu nhập nhận được dưới hình thức cổ tức từ các tổ chức Nga của các tổ chức nước ngoài, cũng như trên thu nhập mà các tổ chức Nga nhận được từ các tổ chức nước ngoài.

Các mức thuế suất sau đây áp dụng cho cơ sở tính thuế được xác định trên các giao dịch có một số loại nghĩa vụ nợ:

- 15% - trên thu nhập dưới hình thức lãi từ chứng khoán nhà nước và thành phố trực thuộc trung ương (ngoại trừ các chứng khoán được nêu dưới đây), các điều khoản phát hành và lưu hành quy định thu nhập dưới hình thức lãi;

- 9% - đối với thu nhập dưới hình thức lãi từ chứng khoán đô thị được phát hành trong thời hạn ít nhất ba năm trước ngày 1 tháng 2007 năm 1, cũng như trên thu nhập dưới hình thức lãi từ trái phiếu có thế chấp được phát hành trước ngày 2007 tháng 1 năm 2007 , và thu nhập của những người sáng lập ủy thác quản lý bảo hiểm thế chấp nhận được trên cơ sở mua lại giấy chứng nhận tham gia thế chấp do người quản lý bảo hiểm thế chấp cấp trước ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX;

- 0% - đối với thu nhập dưới hình thức lãi trái phiếu nhà nước và trái phiếu địa phương phát hành trước ngày 20 tháng 1997 năm 1999, cũng như thu nhập dưới hình thức lãi trái phiếu của khoản vay ngoại quan bằng tiền tệ nhà nước năm XNUMX, được phát hành trong thời kỳ bắt đầu trái phiếu vay nội tệ nhà nước đợt III, được phát hành nhằm đảm bảo các điều kiện cần thiết cho việc xử lý nợ nội tệ của Liên Xô trước đây và nợ bằng ngoại tệ trong và ngoài nước của Liên bang Nga.

Lợi nhuận mà CBR nhận được từ việc thực hiện các hoạt động liên quan đến việc thực hiện các chức năng của nó được quy định bởi Luật Liên bang số 10.07.2002-FZ ngày 86 tháng XNUMX năm XNUMX "Về Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga (Bank of Russia)" phải chịu thuế tại thuế suất 0%.

kỳ tính thuế thuế được công nhận là một năm dương lịch.

Quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm dương lịch được ghi nhận là kỳ báo cáo thuế. Kỳ báo cáo đối với người nộp thuế tính các khoản tạm ứng hàng tháng trên cơ sở lợi nhuận thực tế là một tháng, hai tháng, ba tháng, v.v. cho đến cuối năm dương lịch.

Thủ tục tính thuế và các khoản tạm ứng. Thuế được định nghĩa là tỷ lệ phần trăm của cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất. Trừ khi có quy định khác của Bộ luật thuế, số thuế dựa trên kết quả của kỳ tính thuế do người nộp thuế xác định một cách độc lập.

Cuối mỗi kỳ báo cáo (thuế), trừ trường hợp Bộ luật thuế có quy định khác, người nộp thuế tính số tiền tạm ứng trên cơ sở thuế suất và lợi nhuận tính thuế theo phương pháp cộng dồn từ đầu kỳ tính thuế đến cuối kỳ tính thuế. của kỳ báo cáo (thuế). Trong kỳ báo cáo, người nộp thuế xác định số tiền tạm ứng hàng tháng theo cách thức quy định tại Điều này. 286 NK.

Người nộp thuế có quyền chuyển sang định nghĩa các khoản tạm ứng hàng tháng dựa trên lợi nhuận thực nhận, tùy thuộc vào tính toán. Trong trường hợp này, số tiền ứng trước được người nộp thuế tính trên cơ sở thuế suất và lợi nhuận thực tế nhận được, tính lũy kế từ đầu kỳ tính thuế đến cuối tháng tương ứng.

Số tạm ứng nộp ngân sách được lập có tính đến số tạm ứng đã được trích trước đó. Người nộp thuế có quyền chuyển sang hình thức nộp tiền tạm ứng hàng tháng trên cơ sở lợi nhuận thực tế bằng cách thông báo với cơ quan thuế chậm nhất là ngày 31 tháng XNUMX của năm trước kỳ tính thuế chuyển sang hình thức nộp tiền tạm ứng này. Đồng thời, người nộp thuế không thể thay đổi hệ thống tạm ứng trong kỳ tính thuế.

Điều khoản và thủ tục nộp thuế và thuế theo hình thức trả trước. Số thuế phải nộp cuối kỳ được nộp chậm nhất là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cho kỳ tính thuế liên quan.

Các khoản tạm ứng dựa trên kết quả của kỳ báo cáo được trả chậm nhất trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cho kỳ báo cáo tương ứng. Các khoản tạm ứng hàng tháng phải trả trong kỳ báo cáo sẽ được thanh toán chậm nhất là ngày 28 hàng tháng của kỳ báo cáo này.

Người nộp thuế tính tiền tạm ứng hàng tháng trên cơ sở lợi nhuận thực nhận phải nộp tiền tạm ứng chậm nhất là ngày 28 của tháng tiếp theo tháng tính thuế.

Theo kết quả của kỳ báo cáo (thuế), số tiền tạm ứng hàng tháng đã trả trong kỳ báo cáo (thuế) được tính khi thực hiện tạm ứng theo kết quả của kỳ báo cáo. Các khoản tạm ứng dựa trên kết quả của kỳ báo cáo được bù trừ với số tiền nộp thuế theo kết quả của kỳ tính thuế.

Báo cáo thuế. Người nộp thuế, không phân biệt có nghĩa vụ nộp thuế và (hoặc) tiền tạm ứng thuế hay không, cụ thể về cách tính và nộp thuế, đều có nghĩa vụ nộp các tờ khai thuế liên quan cho cơ quan thuế nơi cư trú và địa điểm từng phân khu riêng biệt sau khi hết hạn mỗi kỳ báo cáo và thuế.

Sau khi kết thúc mỗi kỳ báo cáo (thuế) mà họ đã thanh toán cho người nộp thuế, phải nộp các bản tính thuế cho cơ quan thuế tại địa phương theo cách thức quy định tại Điều này.

Cuối kỳ báo cáo, người nộp thuế nộp tờ khai thuế rút gọn. Các tổ chức phi lợi nhuận không có nghĩa vụ nộp thuế nộp tờ khai thuế theo mẫu đơn giản sau khi kết thúc kỳ tính thuế.

Người nộp thuế (đại lý thuế) nộp tờ khai thuế (tính thuế) chậm nhất là 28 ngày dương lịch, kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo liên quan. Người nộp thuế tính số tiền tạm ứng hàng tháng trên cơ sở lợi nhuận thực nhận thì nộp tờ khai thuế trong thời hạn nộp tiền tạm ứng.

Tờ khai thuế (tính thuế) theo kết quả của kỳ tính thuế do người nộp thuế (đại lý thuế) nộp chậm nhất là ngày 28 tháng XNUMX của năm tiếp theo kỳ tính thuế hết hạn.

14.6. Thuế khai thác

Các khoản thanh toán bắt buộc được thu từ những người sử dụng đất nền theo quy định của pháp luật hiện hành.

Kể từ ngày 1 tháng 2002 năm 8, Phần thứ hai của Bộ luật Thuế (Phần 26 "Thuế Liên bang", Chương XNUMX "Thuế Khai thác Khoáng sản") là đạo luật chính quy định về việc thanh toán MET.

Người nộp thuế MET thông thường coi các tổ chức và doanh nhân cá nhân được công nhận là người sử dụng đất nền theo quy định của pháp luật RF.

Đối tượng đánh thuế tài nguyên khoáng sản được công nhận:

- được khai thác từ lòng đất trên lãnh thổ Liên bang Nga trên lô đất dưới lòng đất được cung cấp cho người nộp thuế để sử dụng theo quy định của pháp luật Liên bang Nga;

- được khai thác từ chất thải (thất thoát) của các ngành công nghiệp khai thác, nếu việc khai thác đó phải được cấp phép riêng theo luật của Liên bang Nga về lòng đất dưới đáy biển;

- được khai thác từ lòng đất bên ngoài lãnh thổ Liên bang Nga, nếu việc sản xuất này được thực hiện trong các lãnh thổ thuộc quyền tài phán của Liên bang Nga (cũng như được thuê từ nước ngoài hoặc được sử dụng trên cơ sở điều ước quốc tế), trên một lô đất dưới lòng đất cung cấp cho người nộp thuế để sử dụng.

Không được công nhận là đối tượng đánh thuế:

- khoáng sản thông thường và nước ngầm, không có trong danh sách cân bằng của nhà nước về trữ lượng khoáng sản, do một cá nhân kinh doanh khai thác và sử dụng trực tiếp cho tiêu dùng cá nhân;

- được khai thác (thu thập) các tài liệu thu thập khoáng vật, cổ sinh và địa chất khác;

- khoáng sản khai thác từ lòng đất trong quá trình hình thành, sử dụng, tái tạo và sửa chữa các đối tượng địa chất được bảo vệ đặc biệt có ý nghĩa khoa học, văn hóa, thẩm mỹ, cải thiện sức khỏe hoặc xã hội khác;

- khoáng sản khai thác từ bãi thải của chính họ hoặc chất thải (thất thoát) của các ngành công nghiệp khai thác và chế biến có liên quan, nếu chúng bị đánh thuế trong quá trình khai thác từ ruột của trái đất theo quy trình đã được thiết lập chung;

- Thoát nước dưới đất không được tính đến trong bảng cân đối trữ lượng khoáng sản nhà nước được khai thác trong quá trình phát triển các mỏ khoáng sản hoặc trong quá trình xây dựng và vận hành các công trình ngầm.

Cơ sở tính thuế do người nộp thuế thành lập độc lập đối với từng loại khoáng sản được khai thác (bao gồm các thành phần hữu ích được khai thác từ lòng đất cùng với việc khai thác khoáng sản chính).

Cơ sở tính thuế được coi là giá trị của khoáng sản khai thác được, ngoại trừ khí đồng hành và khí thiên nhiên dễ cháy từ tất cả các loại mỏ hydrocacbon. Cơ sở tính thuế đối với việc khai thác khí đồng hành và khí thiên nhiên dễ cháy từ tất cả các loại mỏ hydrocacbon được xác định là lượng khoáng sản được khai thác về mặt vật lý.

Đối với khoáng sản khai thác được xác định thuế suất khác nhau hoặc tính thuế suất có tính đến hệ số thì căn cứ tính thuế được xác định tương ứng với từng mức thuế suất.

kỳ tính thuế được công nhận là một tháng dương lịch.

Tỷ lệ MET được đặt trong Nghệ thuật. 342 của Bộ luật thuế theo hình thức phân biệt, tùy theo đối tượng đánh thuế mà dao động từ 0 đến 17,5%.

Thủ tục tính thuế. Số thuế được tính vào cuối kỳ tính thuế đối với từng loại khoáng sản được khai thác.

Theo nguyên tắc chung, số thuế đối với khoáng sản khai thác được tính theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất. Số thuế đối với khí đồng hành và khí thiên nhiên dễ cháy từ tất cả các loại mỏ hydrocacbon được xác định là tích số của thuế suất và giá trị cơ sở tính thuế tương ứng.

Điều khoản và thủ tục nộp thuế. Thuế phải nộp tại vị trí của từng ô đất dưới lòng đất được cung cấp cho người nộp thuế để sử dụng theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Trong trường hợp này, số thuế phải nộp được tính trên cơ sở phần khoáng sản được khai thác tại mỗi ô đất dưới lòng đất trong tổng số lượng khoáng sản được khai thác của loại tương ứng.

Số thuế tính thuế đối với khoáng sản được khai thác bên ngoài lãnh thổ Liên bang Nga phải nộp tại địa điểm của tổ chức hoặc nơi cư trú của cá nhân kinh doanh.

Số thuế cuối kỳ phải nộp chậm nhất là ngày 25 của tháng tiếp theo kỳ tính thuế hết hạn.

14.7. thuế nước

Thuế nước là một trong những loại thuế liên bang. Trước đây, thuế nước thực sự được đánh dưới dạng phí sử dụng các vùng nước trên cơ sở Luật Liên bang có liên quan số 06.05.1998-FZ ngày 71 "Về phí sử dụng các vùng nước" (luật hết hiệu lực vào ngày 1 tháng 2005 năm XNUMX).

Kể từ ngày 1 tháng 2005 năm 8, Phần thứ hai của Bộ luật Thuế (Phần 25.2 "Thuế Liên bang", Chương XNUMX "Thuế Nước") là đạo luật chính quy định về việc nộp thuế nước.

người đóng thuế thuế nước được công nhận các tổ chức và cá nhân tham gia vào việc sử dụng nước đặc biệt và (hoặc) đặc biệt theo quy định của pháp luật Liên bang Nga.

Đối tượng đánh thuế Các loại hình sử dụng các vùng nước sau đây được công nhận:

- lượng nước lấy từ các vùng nước;

- sử dụng diện tích mặt nước của các vùng nước, ngoại trừ hợp kim gỗ trong bè và ví;

- sử dụng các vùng nước không lấy nước cho các mục đích thủy điện;

- sử dụng các vùng nước cho mục đích nổi gỗ trong bè và ví.

Cơ sở tính thuế đối với từng loại hình sử dụng nước là đối tượng chịu thuế do người nộp thuế xác định riêng cho từng loại thủy vực. Trường hợp áp dụng các mức thuế suất khác nhau cho một vùng nước thì cơ sở tính thuế do người nộp thuế xác định tương ứng với từng mức thuế suất.

Thuế Giai đoạn quý được công nhận.

Thuế suất được phân biệt tùy theo lưu vực sông, hồ, biển, vùng kinh tế và mục đích khai thác nước. Kích thước của chúng được xác định trong Nghệ thuật. 333.12 NK.

Thủ tục tính thuế. Người nộp thuế tính số thuế một cách độc lập. Số thuế cuối kỳ được tính là tích số của cơ sở tính thuế và thuế suất tương ứng. Tổng số tiền thuế là số tiền thu được bằng cách cộng các khoản thuế cho tất cả các loại hình sử dụng nước.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế. Nộp tại địa điểm đối tượng nộp thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo kỳ tính thuế hết hạn.

Chủ đề 15. LỆ PHÍ LIÊN BANG

15.1. Phí sử dụng các đối tượng động vật hoang dã

Kể từ ngày 1 tháng 2004 năm 8, đạo luật chính cung cấp quy định pháp lý về việc trả phí sử dụng các đối tượng động vật hoang dã đã là một phần hai của Bộ luật thuế (Mục 25.1 "Thuế liên bang", Chương XNUMX "Phí sử dụng các đối tượng động vật hoang dã và sử dụng các đối tượng nguồn lợi sinh vật dưới nước ").

Người nộp phí đối với việc sử dụng các đối tượng của thế giới động vật, ngoại trừ các đối tượng của thế giới động vật liên quan đến đối tượng của nguồn lợi sinh vật dưới nước, các tổ chức, cá nhân, kể cả các cá nhân kinh doanh, tiếp nhận, theo đúng thủ tục đã lập, một giấy phép (giấy phép) cho việc sử dụng các đối tượng của thế giới động vật trên lãnh thổ của Liên bang Nga, được công nhận.

Đối tượng đánh thuế các đối tượng của thế giới động vật được công nhận theo danh sách quy định tại khoản 1 Điều 333.3. XNUMX của Bộ luật Thuế, việc đưa chúng ra khỏi môi trường sống của chúng được thực hiện trên cơ sở giấy phép (giấy phép) sử dụng các đối tượng động vật hoang dã, được cấp theo luật của Liên bang Nga.

Các đối tượng của thế giới động vật, việc sử dụng chúng được thực hiện để đáp ứng nhu cầu cá nhân bởi đại diện của các dân tộc bản địa phía Bắc, Siberia và Viễn Đông của Liên bang Nga (theo danh sách được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt) và những người không có quan hệ họ hàng với dân tộc bản địa, nhưng cư trú lâu dài ở các nơi, không được công nhận là đối tượng đánh thuế.

Tỷ lệ thu phí thành lập trong Nghệ thuật. 333.3 của Bộ luật thuế ở dạng phân biệt, tùy thuộc vào đối tượng đánh thuế.

Quy trình tính phí. Mức thu phí sử dụng các đối tượng của giới động vật được xác định trong mối quan hệ với từng đối tượng của giới động vật như là tích số của số đối tượng tương ứng của giới động vật và mức thu phí được xác lập cho đối tượng tương ứng của giới động vật. thế giới.

Thủ tục và điều khoản thanh toán phí. Người trả tiền phải trả số tiền lệ phí sử dụng các đồ vật của thế giới động vật khi có giấy phép (giấy phép) cho việc sử dụng các đồ vật của thế giới động vật.

Việc thanh toán phí sử dụng các đồ vật của thế giới động vật được thực hiện bởi người nộp phí tại địa điểm của cơ quan đã cấp giấy phép (giấy phép) cho việc sử dụng các đồ vật của thế giới động vật.

15.2. Phí sử dụng đối tượng tài nguyên sinh vật thủy sản

Kể từ ngày 1 tháng 2004 năm 8, văn bản quy phạm pháp luật chính quy định việc nộp phí sử dụng các đối tượng là nguồn lợi sinh vật thủy sản đã là một phần hai của Bộ luật thuế (mục 25.1 "Thuế liên bang", chương XNUMX "Phí sử dụng của các đối tượng của thế giới động vật và đối với việc sử dụng các đối tượng của tài nguyên sinh vật dưới nước ”).

Người nộp phí đối với việc sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản được các tổ chức, cá nhân được công nhận, kể cả cá nhân kinh doanh, nhận theo thủ tục đã lập Giấy phép sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản ở vùng nước nội địa, vùng lãnh hải, trên thềm lục địa của Liên bang Nga và trong vùng đặc quyền kinh tế của Liên bang Nga, cũng như ở các biển Azov, Caspi, Barents và trong khu vực của quần đảo Spitsbergen.

Đối tượng đánh thuế đối tượng của nguồn lợi sinh vật dưới nước được công nhận theo danh mục quy định tại khoản 4, 5 Điều này. 333.3 của Bộ luật Thuế, việc loại bỏ chúng khỏi môi trường sống của chúng được thực hiện trên cơ sở giấy phép (giấy phép) cho việc sử dụng các đối tượng của nguồn lợi sinh vật dưới nước, được cấp theo luật của Liên bang Nga.

Đối tượng là nguồn lợi sinh vật dưới nước, được sử dụng cho nhu cầu cá nhân của đại diện các dân tộc bản địa phía Bắc, Siberia và Viễn Đông của Liên bang Nga (theo danh mục được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt) và những người không liên quan đến các dân tộc bản địa, nhưng cư trú lâu dài tại nơi cư trú truyền thống của họ và hoạt động kinh tế truyền thống, trong đó đánh bắt cá là cơ sở tồn tại.

Tỷ lệ thu phí thành lập trong Nghệ thuật. 333.3 của Bộ luật thuế ở dạng phân biệt, tùy thuộc vào đối tượng đánh thuế.

Quy trình tính phí. Mức thu phí sử dụng đối tượng tài nguyên sinh vật thủy sản được xác định tương ứng với từng đối tượng tài nguyên sinh vật thủy sản là sản phẩm của số đối tượng tài nguyên sinh vật thủy sản tương ứng và mức thu phí xác định đối với đối tượng thủy sinh vật tương ứng. tài nguyên.

Thủ tục và điều khoản thanh toán phí. Mức thu phí sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản được nộp theo hình thức đóng góp một lần và thường xuyên. Số tiền phí trả một lần được xác định là một phần của số phí tính toán, số tiền này là 10%. Nộp lệ phí một lần khi nhận được giấy phép (giấy phép) sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản. Số phí còn lại, được xác định bằng phần chênh lệch giữa số phí tính toán và số phí thu một lần, được nộp nhiều lần bằng hình thức đóng góp thường xuyên trong suốt thời gian giấy phép có hiệu lực (giấy phép. ) Đối với việc sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản định kỳ hàng tháng chậm nhất là ngày 20.

Phí được trả:

- người trả tiền - các cá nhân, ngoại trừ các doanh nhân cá nhân - tại địa điểm của cơ quan có thẩm quyền đã cấp giấy phép (giấy phép);

- người thanh toán - các tổ chức và doanh nhân cá nhân - tại nơi đăng ký của họ.

15.3. Nhiệm vụ của chính phủ

Nghĩa vụ nhà nước - một khoản phí thu từ những người khi họ nộp đơn cho các cơ quan nhà nước có thẩm quyền, chính quyền địa phương, các cơ quan khác và (hoặc) các quan chức, để thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý liên quan đến những người này, ngoại trừ các hành động được thực hiện bởi các cơ quan lãnh sự của Liên bang Nga. Đồng thời, vì mục đích trả lệ phí nhà nước, việc phát hành các tài liệu (bản sao, bản sao của chúng) được coi là hành động quan trọng về mặt pháp lý.

Kể từ ngày 1 tháng 2005 năm 8, Phần thứ hai của Bộ luật Thuế (Phần 25.3 "Thuế Liên bang", Chương XNUMX "Nghĩa vụ Tiểu bang") đã là đạo luật quy phạm chính cung cấp quy định pháp lý về việc nộp thuế của tiểu bang.

Người nộp thuế nhà nước được công nhận:

- các tổ chức;

- cá nhân.

Những người này được công nhận là người trả tiền nếu họ:

- áp dụng cho các hành động quan trọng về mặt pháp lý;

- đóng vai trò là bị đơn tại các tòa án có thẩm quyền chung, các tòa án trọng tài hoặc trong các trường hợp được các thẩm phán xem xét, và nếu quyết định của tòa án không có lợi cho họ và nguyên đơn được miễn nộp lệ phí nhà nước.

Thủ tục và điều khoản thanh toán nghĩa vụ nhà nước. Theo nguyên tắc chung, người nộp phí phải trả lệ phí nhà nước theo các điều khoản sau:

- khi nộp đơn lên Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga, các tòa án có thẩm quyền chung, tòa trọng tài hoặc thẩm phán hòa bình - trước khi nộp đơn yêu cầu, kiến ​​nghị, tuyên bố, tuyên bố yêu cầu, khiếu nại (bao gồm cả kháng cáo, giám đốc thẩm hoặc giám đốc thẩm) ;

- bị đơn, nếu quyết định của tòa án không có lợi cho họ - trong thời hạn mười ngày kể từ ngày quyết định của tòa án có hiệu lực;

- khi xin thực hiện hành vi công chứng - trước khi thực hiện hành vi công chứng;

- khi xin cấp tài liệu (bản sao, bản sao) - trước khi ban hành tài liệu (bản sao, bản sao);

- khi nộp đơn xin apostille - trước khi apostille được dán;

- khi nộp đơn cho các hành động quan trọng về mặt pháp lý - trước khi nộp đơn và (hoặc) các tài liệu khác cho các hành động đó hoặc trước khi nộp các tài liệu liên quan.

Nếu một số người trả tiền không được hưởng các quyền lợi do Chương này quy định cùng một lúc nộp đơn yêu cầu hành động có ý nghĩa pháp lý, thì nghĩa vụ nhà nước sẽ được những người trả tiền trả bằng số cổ phần bằng nhau.

Nghĩa vụ nhà nước được thanh toán bằng tiền mặt hoặc không dùng tiền mặt.

Quy mô của lệ phí nhà nước và các tính năng thanh toán của nó được định nghĩa trong Điều. 333.19-333.34 NK.

Lợi ích cho một số loại cá nhân và tổ chức được thành lập trong Nghệ thuật. 333.35-333.39 NK.

Ví dụ, những điều sau đây được miễn nghĩa vụ nhà nước:

- các cơ quan chính phủ liên bang, quỹ phi ngân sách nhà nước của Liên bang Nga, các cơ quan và tổ chức ngân sách;

- các tòa án có thẩm quyền chung, các tòa án trọng tài và thẩm phán, các viện bảo tàng, cơ quan lưu trữ, thư viện của bang và thành phố trực thuộc trung ương, các kho lưu trữ tài sản văn hóa của bang và thành phố;

- các cá nhân - Anh hùng Liên Xô, Anh hùng Liên bang Nga và những người được nhận Huân chương Vinh quang, những người tham gia và thương binh trong Chiến tranh Vệ quốc Vĩ đại.

Việc trả sau hoặc trả dần lệ phí nhà nước được cấp theo yêu cầu của người quan tâm trong thời gian lên đến sáu tháng. Không có lãi suất nào được tích lũy đối với số tiền nghĩa vụ nhà nước, đối với khoản trả chậm hoặc trả góp đã được cấp.

Lệ phí nhà nước đã nộp được hoàn trả một phần hoặc toàn bộ trong các trường hợp sau:

- nộp thuế nhà nước với số tiền lớn hơn quy định trong Bộ luật thuế;

- trả lại đơn, khiếu nại hoặc các kháng nghị khác hoặc từ chối chấp nhận của các tòa án hoặc từ chối thực hiện các hành vi công chứng của các cơ quan có thẩm quyền và (hoặc) các viên chức;

- chấm dứt thủ tục hoặc bỏ đơn mà không được tòa án có thẩm quyền chung hoặc tòa án trọng tài xem xét;

- từ chối những người đã nộp lệ phí nhà nước để thực hiện một hành động quan trọng về mặt pháp lý trước khi nộp đơn yêu cầu cơ quan có thẩm quyền (cho một quan chức) thực hiện (thực hiện) hành động có ý nghĩa pháp lý này;

- từ chối cấp hộ chiếu của công dân Liên bang Nga.

Việc hoàn trả số phí nhà nước nộp thừa (đã thu) được thực hiện theo đơn của người nộp phí nhà nước nộp cho cơ quan thuế nơi đã nộp (thu) phí nhà nước.

Đơn có thể được nộp trong vòng ba năm kể từ ngày nộp số tiền lệ phí nhà nước đã nộp thừa (đã thu).

Cơ quan thuế xác minh tính đúng đắn của việc tính và nộp lệ phí nhà nước tại các cơ quan công chứng nhà nước, cơ quan đăng ký hộ tịch và các cơ quan, tổ chức có liên quan đến đối tượng nộp lệ phí nhà nước.

Chuyên đề 16. THUẾ, LỆ PHÍ KHU VỰC

16.1. Thuế vận tải

Thuế vận tải là một loại thuế khu vực, có nghĩa vụ thanh toán trên lãnh thổ của đối tượng thuộc Liên bang Nga, trên lãnh thổ mà nó được áp dụng theo luật của đối tượng tương ứng của Liên bang Nga.

Từ ngày 1 tháng 2003 năm 9, thuế vận tải được thiết lập bởi Bộ luật thuế (mục 28 "Thuế và phí khu vực", chương XNUMX "Thuế vận tải") và luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga về thuế.

Khi đưa ra một loại thuế, các cơ quan lập pháp (đại diện) của một chủ thể của Liên bang Nga xác định thuế suất trong giới hạn do Bộ luật thuế thiết lập, thủ tục và các điều khoản thanh toán.

Khi thiết lập thuế, luật pháp của các tổ chức cấu thành của Liên bang Nga cũng có thể quy định các lợi ích về thuế và các cơ sở để người nộp thuế sử dụng chúng.

người đóng thuế thuế được công nhận bởi những người mà theo luật của Liên bang Nga, các phương tiện được đăng ký được công nhận là đối tượng đánh thuế bằng thuế vận tải.

Đối với xe do cá nhân đăng ký, mua lại và chuyển nhượng trên cơ sở giấy ủy quyền quyền sở hữu, định đoạt xe cho đến khi có thông báo chính thức của Ch. 28 của Bộ luật thuế, người nộp thuế là người được quy định trong giấy ủy quyền.

Các đối tượng đánh thuế các phương tiện được công nhận đã đăng ký theo thủ tục thành lập phù hợp với luật pháp của Liên bang Nga: ô tô, mô tô, xe tay ga, xe buýt và các máy tự hành khác và các cơ cấu trên đường ray khí nén và bánh xích, máy bay, trực thăng, tàu có động cơ, du thuyền, chèo thuyền tàu, thuyền, xe trượt tuyết, xe trượt tuyết có động cơ, thuyền có động cơ, ván trượt phản lực, tàu không tự hành (tàu kéo) và các phương tiện đường thủy và đường hàng không khác.

Danh sách các phương tiện không chịu thuế vận tải được quy định tại khoản 2 Điều 358. XNUMX NK.

Cơ sở tính thuế xác định bởi loại phương tiện.

kỳ tính thuế được công nhận là một năm dương lịch.

thuế suất được thành lập bởi luật pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga với số lượng được quy định trong Điều khoản. 361 NK. Thuế suất có thể được tăng (giảm) theo luật của các đối tượng của Liên bang Nga, nhưng không quá năm lần.

Được phép thiết lập các mức thuế suất phân biệt cho từng loại phương tiện, cũng như tính đến thời hạn sử dụng của phương tiện.

Thủ tục tính thuế. Số thuế, trừ khi có quy định khác của Bộ luật thuế, được tính cho mỗi chiếc xe như là sản phẩm của cơ sở tính thuế liên quan và thuế suất.

Người nộp thuế-tổ chức tự tính toán số tiền thuế. Số tiền thuế mà người nộp thuế cá nhân phải nộp được cơ quan thuế tính toán trên cơ sở thông tin do cơ quan thực hiện đăng ký nhà nước về phương tiện trên lãnh thổ Liên bang Nga nộp cho cơ quan thuế.

Thủ tục, điều khoản nộp thuế và báo cáo thuế. Thuế do người nộp thuế nộp tại địa điểm của phương tiện giao thông theo cách thức và điều khoản được quy định bởi luật pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga.

Người nộp thuế là tổ chức nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế tại địa điểm của phương tiện trong khoảng thời gian được quy định bởi luật pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga.

Người nộp thuế là cá nhân nộp thuế vận tải trên cơ sở thông báo thuế của cơ quan thuế.

16.2. Thuế kinh doanh cờ bạc

Từ ngày 1 tháng 2004 năm 9, thuế kinh doanh cờ bạc được quy định trong Bộ luật thuế (Mục 29 "Thuế và phí khu vực", Chương XNUMX "Thuế kinh doanh cờ bạc") và luật của các đối tượng của Liên bang Nga về thuế , có hiệu lực theo Bộ luật thuế của luật pháp của các đối tượng của Liên bang Nga về thuế và có nghĩa vụ thanh toán trên lãnh thổ của đối tượng tương ứng của Liên bang Nga.

Khi đưa ra một loại thuế, các cơ quan lập pháp (đại diện) của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga xác định thuế suất trong giới hạn do Bộ luật thuế thiết lập, thủ tục và điều khoản thanh toán cũng như biểu mẫu báo cáo cho loại thuế này.

Khi thiết lập thuế, luật pháp của các tổ chức cấu thành của Liên bang Nga cũng có thể quy định các lợi ích về thuế và các cơ sở để người nộp thuế sử dụng chúng.

người nộp thuế tổ chức, cá nhân doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực đánh bạc có hành vi kinh doanh đánh bạc.

Kinh doanh cờ bạc được công nhận là hoạt động kinh doanh liên quan đến việc trích lập thu nhập của các tổ chức hoặc cá nhân kinh doanh dưới hình thức tiền thắng cược và (hoặc) phí đánh bạc và (hoặc) cá cược, không phải là việc bán hàng hóa (quyền tài sản), hoạt động hoặc dịch vụ.

Đối tượng đánh thuế là:

- bàn trò chơi;

- may đanh bạc;

- bàn rút tiền tổng điện;

- văn phòng của nhà cái cá cược.

Cơ sở tính thuế đối với từng đối tượng đánh thuế được xác định riêng bằng tổng số đối tượng chịu thuế có liên quan.

thuế suất được thành lập bởi luật pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga trong các giới hạn quy định tại Điều. 369 NK.

Thủ tục tính thuế. Số thuế do người nộp thuế tính độc lập là tích số của cơ sở tính thuế được xác lập cho từng đối tượng đánh thuế và thuế suất xác định cho từng đối tượng đánh thuế.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế. Người nộp thuế phải nộp số thuế phải nộp cuối kỳ chậm nhất là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tương ứng. Như vậy, hàng tháng phải nộp thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo khi hết kỳ tính thuế.

16.3. Thuế tài sản doanh nghiệp

Từ ngày 1 tháng 2004 năm 9, thuế đánh vào tài sản của các tổ chức được quy định trong Bộ luật Thuế (Mục 30 "Thuế và phí khu vực", Chương XNUMX "Thuế đối với tài sản của các tổ chức") và luật của các tổ chức cấu thành của Liên bang Nga, có hiệu lực theo Bộ luật thuế, luật pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và kể từ thời điểm có hiệu lực, bắt buộc phải thanh toán trên lãnh thổ của chủ thể tương ứng của Liên bang Nga.

Khi thiết lập một loại thuế, các cơ quan lập pháp (đại diện) của các chủ thể cấu thành của Liên bang Nga xác định mức thuế suất trong giới hạn do Ch. 30 của Bộ luật thuế, thủ tục và điều khoản nộp thuế, biểu mẫu báo cáo thuế.

Khi thiết lập thuế, luật pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga cũng có thể quy định các lợi ích về thuế và các cơ sở để người nộp thuế sử dụng chúng.

người đóng thuế thuế được ghi nhận:

- Các tổ chức của Nga;

- các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Liên bang Nga thông qua các văn phòng đại diện thường trú và (hoặc) sở hữu bất động sản trên lãnh thổ Liên bang Nga, trên thềm lục địa của Liên bang Nga và trong vùng đặc quyền kinh tế RF.

Đối tượng đánh thuế do Bộ luật thuế quy định tùy thuộc vào loại hình người nộp thuế.

Không được công nhận là đối tượng đánh thuế:

- các thửa đất và các đối tượng quản lý thiên nhiên khác (các vùng nước và các tài nguyên thiên nhiên khác);

- tài sản được sở hữu trên cơ sở quyền quản lý kinh tế hoặc quản lý hoạt động của các cơ quan hành pháp liên bang cung cấp hợp pháp cho quân đội và (hoặc) dịch vụ tương đương với nó, được các cơ quan này sử dụng cho nhu cầu quốc phòng, phòng thủ dân sự, an ninh và thực thi pháp luật ở Liên bang Nga.

Cơ sở tính thuế được định nghĩa là giá trị trung bình hàng năm của tài sản được công nhận là đối tượng đánh thuế.

Khi xác định cơ sở tính thuế, tài sản được ghi nhận là đối tượng chịu thuế được tính theo giá trị còn lại của nó, được hình thành theo quy trình kế toán đã được thiết lập đã được phê duyệt trong chính sách kế toán của tổ chức.

Cơ sở tính thuế được xác định riêng đối với tài sản chịu thuế:

- Tại địa điểm của tổ chức (nơi đăng ký với cơ quan thuế của văn phòng đại diện thường trú của tổ chức nước ngoài);

- đối với từng bộ phận riêng biệt của tổ chức có bảng cân đối kế toán riêng;

- liên quan đến từng đối tượng bất động sản nằm ngoài địa điểm của tổ chức, phân khu riêng của tổ chức có bảng cân đối kế toán riêng hoặc văn phòng đại diện thường trú của tổ chức nước ngoài;

- đối với tài sản bị đánh thuế ở các mức thuế suất khác nhau.

Cơ sở tính thuế do người nộp thuế xác định một cách độc lập theo quy định tại Điều khoản. 30 NK.

kỳ tính thuế được công nhận là một năm dương lịch.

Các kỳ báo cáo được coi là quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm dương lịch.

Cơ quan lập pháp (đại diện) của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga, khi xác định thuế, có quyền không thiết lập các kỳ báo cáo.

thuế suất được phản ánh trong luật pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và không được vượt quá 2,2%. Được phép thiết lập các mức thuế suất phân biệt tùy thuộc vào loại đối tượng nộp thuế và (hoặc) tài sản được công nhận là đối tượng đánh thuế.

Ưu đãi thuế về thuế tài sản của các tổ chức được định nghĩa trong Điều. 381 NK.

Thủ tục tính thuế. Số thuế được tính dựa trên kết quả của kỳ tính thuế là tích số của thuế suất liên quan và căn cứ tính thuế được xác định cho kỳ tính thuế.

Số tiền tạm ứng thuế được tính vào cuối mỗi kỳ báo cáo bằng một phần tư sản phẩm của thuế suất tương ứng và giá trị bình quân của tài sản được xác định cho kỳ báo cáo.

Cơ quan lập pháp (đại diện) của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga, khi thiết lập ngành thuế, có quyền quy định cho một số đối tượng người nộp thuế quyền không tính và không phải nộp tiền thuế trước trong kỳ tính thuế.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế. Các khoản tiền thuế và tiền thuế ứng trước do người nộp thuế phải nộp theo cách thức và thời hạn do luật pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga quy định.

Trong kỳ tính thuế, người nộp thuế phải trả các khoản tiền thuế trước, trừ khi pháp luật của một tổ chức cấu thành Liên bang Nga có quy định khác. Cuối kỳ tính thuế, người nộp thuế nộp số thuế đã tính.

Báo cáo thuế. Cuối mỗi kỳ báo cáo, quyết toán thuế, người nộp thuế có nghĩa vụ nộp cho cơ quan thuế tại địa bàn, tại địa điểm của từng phân khu riêng biệt có bảng cân đối kế toán riêng, cũng như tại địa điểm của từng đối tượng bất động sản. (đối với quy trình tính và nộp thuế riêng được thiết lập) tính thuế đối với các khoản nộp trước thuế và khai thuế đối với tiền thuế. Người nộp thuế nộp bản tính thuế cho các lần nộp thuế trước chậm nhất là 30 ngày dương lịch kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo liên quan. Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế theo kết quả kỳ tính thuế chậm nhất là ngày 30 tháng XNUMX của năm sau kỳ tính thuế hết hạn.

Chủ đề 17. THUẾ, LỆ PHÍ ĐỊA PHƯƠNG

17.1. Thuế tài sản cá nhân

Năm 2004, văn bản quy phạm pháp luật chính quy định việc nộp thuế đối với tài sản của cá nhân là Luật Thuế đối với tài sản của cá nhân.

người nộp thuế trên tài sản của cá nhân được công nhận cá nhân - chủ sở hữu tài sản được công nhận là một đối tượng đánh thuế. Nếu tài sản được công nhận là đối tượng đánh thuế thuộc sở hữu chung của một số cá nhân, thì mỗi cá nhân được công nhận là người nộp thuế liên quan đến tài sản này theo tỷ lệ phần của anh ta trong tài sản này. Tương tự, đối tượng nộp thuế được xác định nếu tài sản thuộc sở hữu chung của cá nhân và doanh nghiệp (tổ chức). Trường hợp tài sản được công nhận là đối tượng chịu thuế thuộc sở hữu chung của nhiều cá nhân thì các cá nhân này chịu trách nhiệm ngang nhau về việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Người nộp thuế có thể là một trong những người này, được xác định theo thỏa thuận giữa họ.

Đối tượng đánh thuế nhà dân dụng, căn hộ, biệt thự, nhà để xe và các tòa nhà, cơ sở và cấu trúc khác được công nhận.

Thuế suất đối với các tòa nhà, cơ sở và công trình kiến ​​trúc được thiết lập bởi các hành vi pháp lý theo quy định của các cơ quan đại diện của chính quyền địa phương, tùy thuộc vào tổng giá trị hàng tồn kho. Các cơ quan đại diện của chính quyền địa phương có thể xác định sự khác biệt của tỷ lệ trong giới hạn đã thiết lập, tùy thuộc vào tổng giá trị hàng tồn kho, loại hình sử dụng và các tiêu chí khác.

Ưu đãi thuế. Các hạng mục công dân có tên trong Nghệ thuật. 4 của Luật thuế đối với tài sản của cá nhân.

Các cơ quan tự quản địa phương có quyền thiết lập các biện pháp khuyến khích thuế và các cơ sở để người nộp thuế sử dụng chúng.

Thủ tục tính thuế. Việc tính thuế do cơ quan thuế thực hiện. Thuế được xác lập trên cơ sở dữ liệu về giá trị tài sản tồn kho của các cá nhân tại thời điểm ngày 1 tháng XNUMX hàng năm.

Người được hưởng lợi ích độc lập nộp các giấy tờ cần thiết cho cơ quan thuế. Nếu quyền hưởng lợi phát sinh trong năm dương lịch, thuế được tính lại từ tháng phát sinh quyền này. Trường hợp xin giảm thuế không kịp thời thì việc tính lại số thuế được thực hiện trước không quá ba năm theo đơn của người nộp thuế.

Thông báo nộp tiền nộp thuế được cơ quan thuế bàn giao cho người nộp thuế hàng năm chậm nhất là ngày 1 tháng XNUMX.

Thủ tục và điều khoản nộp thuế. Thuế được trả bởi các chủ sở hữu bằng các phần bằng nhau trong hai kỳ - không muộn hơn ngày 15 tháng 15 và ngày XNUMX tháng XNUMX.

Đối với các tòa nhà, cơ sở và cấu trúc mới, thuế được nộp từ đầu năm sau khi xây dựng hoặc mua lại.

Đối với một tòa nhà, cơ sở và cấu trúc đã được thừa kế, thuế sẽ được đánh vào những người thừa kế kể từ thời điểm mở thừa kế. Đối với các tòa nhà, mặt bằng và công trình thuộc sở hữu chung của một số chủ sở hữu, thuế do mỗi chủ sở hữu nộp tương ứng với phần của họ trong các tòa nhà, cơ sở và công trình kiến ​​trúc này. Đối với các tòa nhà, mặt bằng và công trình kiến ​​trúc thuộc sở hữu chung của một số chủ sở hữu mà không xác định cổ phần, thuế do một trong những chủ sở hữu này trả theo thỏa thuận giữa họ. Trong trường hợp không thống nhất, thuế được nộp bởi từng chủ sở hữu bằng nhau.

Khi chuyển quyền sở hữu công trình, cơ sở, công trình kiến ​​trúc từ chủ sở hữu này sang chủ sở hữu khác trong một năm dương lịch, chủ sở hữu ban đầu nộp thuế từ ngày 1 tháng XNUMX năm nay cho đến đầu tháng mà người đó mất quyền sở hữu tài sản nói trên và bởi chủ sở hữu mới - bắt đầu từ tháng mà chủ sở hữu sau có được quyền sở hữu.

Trường hợp phá huỷ, huỷ hoại hoàn toàn công trình, mặt bằng, công trình kiến ​​trúc thì chấm dứt thu thuế kể từ tháng bị phá huỷ hoặc huỷ hoại hoàn toàn.

17.2. Thuế đất

Việc sử dụng đất ở Liên bang Nga được trả tiền. Các hình thức thanh toán tiền sử dụng đất là thuế đất (trước khi có thuế bất động sản) và tiền thuê.

Từ ngày 1 tháng 2005 năm 9, thuế đất do Bộ luật thuế quy định (Mục 31 “Thuế địa phương”, Chương XNUMX “Thuế đất”) và các văn bản pháp luật điều chỉnh của cơ quan đại diện chính quyền thành phố, có hiệu lực thi hành và chấm dứt hoạt động. phù hợp với Bộ luật thuế và các hành vi pháp lý điều chỉnh của cơ quan đại diện của các thành phố trực thuộc trung ương và có nghĩa vụ thanh toán trên lãnh thổ của các thành phố trực thuộc trung ương này.

Người nộp thuế đất tổ chức, cá nhân được công nhận sở hữu thửa đất trên cơ sở quyền sở hữu, quyền sử dụng vĩnh viễn (vô thời hạn) hoặc quyền sở hữu được thừa kế suốt đời. Tổ chức, cá nhân không được công nhận là người nộp thuế đối với thửa đất mà họ được quyền sử dụng cố định không có thời hạn hoặc được chuyển nhượng cho họ theo hợp đồng thuê.

Các đối tượng đánh thuế các thửa đất được công nhận nằm trong ranh giới của đô thị (bao gồm các thành phố liên bang là Moscow và St.Petersburg), trên lãnh thổ áp dụng thuế.

Không được công nhận là đối tượng đánh thuế:

- Các thửa đất bị thu hồi lưu thông;

- Một số thửa đất hạn chế chuyển nhượng (danh sách có các khoản 2, 3, 5 Điều 389 Bộ luật thuế);

- Các thửa đất thuộc quỹ rừng.

Cơ sở tính thuế được xác định là giá trị địa chính của thửa đất được công nhận là đối tượng tính thuế tại thời điểm ngày 1 tháng XNUMX của năm là kỳ tính thuế. Giá của một lô đất được xác định theo luật đất đai của Liên bang Nga.

Người nộp thuế - tổ chức xác định căn cứ tính thuế một cách độc lập trên cơ sở thông tin từ địa chính nhà nước về từng thửa đất thuộc sở hữu của mình trên cơ sở sở hữu hoặc quyền sử dụng lâu dài (lâu dài).

Doanh nghiệp cá nhân xác định căn cứ tính thuế một cách độc lập đối với thửa đất do họ sử dụng vào hoạt động kinh doanh trên cơ sở thông tin từ địa chính nhà nước về từng thửa đất thuộc quyền sở hữu, quyền sử dụng lâu dài (vô hạn). hoặc sở hữu có thể thừa kế suốt đời.

Đối với người nộp thuế khác là cá nhân, cơ quan thuế xác định căn cứ tính thuế trên cơ sở thông tin do cơ quan có thẩm quyền cung cấp:

- duy trì địa chính đất đai của nhà nước;

- thực hiện đăng ký quyền đối với bất động sản và các giao dịch với bất động sản đó;

- các thành phố trực thuộc trung ương.

kỳ tính thuế được công nhận là một năm dương lịch.

Kỳ báo cáo đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế là cá nhân kinh doanh là quý I, quý II và quý III hàng năm dương lịch. Khi thiết lập thuế, cơ quan đại diện của thành phố trực thuộc trung ương có quyền không thiết lập kỳ báo cáo.

thuế suất không thể vượt quá:

- 0,3% đối với đất nền:

- được phân loại là đất nông nghiệp hoặc là một phần của khu sử dụng nông nghiệp trong các khu định cư và được sử dụng cho sản xuất nông nghiệp;

- bị chiếm dụng bởi kho nhà ở và cơ sở hạ tầng kỹ thuật của khu nhà ở và khu chung cư (ngoại trừ phần quyền đối với thửa đất thuộc về đối tượng không liên quan đến kho nhà ở và cơ sở hạ tầng kỹ thuật của nhà ở và khu chung cư) hoặc được mua lại (được cung cấp) để xây dựng nhà ở;

- được mua (được cung cấp) để phục vụ cho việc canh tác cá nhân, làm vườn, làm vườn hoặc chăn nuôi, cũng như canh tác nhà gỗ;

- 1,5% đối với đất nền khác.

Được phép thiết lập các mức thuế suất phân biệt tùy thuộc vào loại đất và (hoặc) mục đích sử dụng được phép sử dụng của thửa đất.

Thủ tục tính và nộp thuế. Qua Theo nguyên tắc chung, số thuế được tính sau khi kết thúc kỳ tính thuế theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất. Số thuế phải nộp ngân sách cuối kỳ được xác định là số chênh lệch giữa số thuế đã tính và số thuế ứng trước phải nộp trong kỳ tính thuế.

Người nộp thuế-tổ chức tính toán số tiền thuế và các khoản tạm ứng trên đó một cách độc lập.

Các doanh nhân cá nhân tính toán số tiền thuế và các khoản tạm ứng trên đó một cách độc lập liên quan đến các thửa đất mà họ sử dụng trong các hoạt động kinh doanh.

Trường hợp khác, cơ quan thuế tính toán số tiền thuế và các khoản tạm ứng nộp thuế trên cơ sở thông báo gửi cho người nộp thuế.

Tổ chức, cá nhân kinh doanh chậm nhất là ngày 1 tháng XNUMX của kỳ tính thuế hết hạn nộp hồ sơ khai thuế với cơ quan thuế tại địa điểm có thửa đất.

Người nộp thuế được hưởng các quyền lợi về thuế phải nộp chứng từ xác nhận quyền đó cho cơ quan thuế tại địa điểm có đất được công nhận là đối tượng chịu thuế.

Các khoản thanh toán thuế và tiền tạm ứng trên đó phải chịu sự thanh toán của người nộp thuế theo cách thức và điều khoản được thiết lập bởi các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan đại diện của các thành phố tự trị (luật của các thành phố liên bang của Moscow và St.Petersburg).

Chủ đề 18. CHẾ ĐỘ THUẾ ĐẶC BIỆT

18.1. Hệ thống thuế đối với người sản xuất nông nghiệp

Hệ thống thuế đối với người sản xuất nông nghiệp (thuế nông nghiệp duy nhất) thành lập tại ch. 26.1 của Bộ luật thuế và được áp dụng cùng với các chế độ thuế khác theo quy định của pháp luật Liên bang Nga về thuế và phí.

Đối tượng nộp thuế nông nghiệp hợp nhất là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh nông nghiệp chuyển sang nộp thuế nông nghiệp hợp nhất. Tổ chức, cá nhân sản xuất nông nghiệp có quyền tự nguyện chuyển sang nộp một loại thuế nông nghiệp duy nhất.

Tổ chức là đối tượng nộp thuế nông nghiệp hợp nhất được miễn nghĩa vụ nộp:

- thuế thu nhập doanh nghiệp;

- thuế tài sản doanh nghiệp;

- ESN.

Doanh nhân cá nhân là người nộp thuế nông nghiệp thống nhất được miễn nghĩa vụ nộp:

- thuế thu nhập cá nhân (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh);

- thuế đánh vào tài sản của cá nhân (liên quan đến tài sản được sử dụng cho các hoạt động kinh doanh);

- UST (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh, cũng như các khoản thanh toán và thù lao khác do họ tích lũy có lợi cho cá nhân).

Tổ chức, cá nhân kinh doanh là đối tượng nộp thuế nông nghiệp thống nhất không được công nhận là đối tượng nộp thuế GTGT, trừ thuế giá trị gia tăng:

- phải trả khi nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga;

- được thanh toán phù hợp với việc thực hiện các hoạt động theo thỏa thuận đối tác đơn giản (thỏa thuận về các hoạt động chung) hoặc thỏa thuận ủy thác quản lý tài sản trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Các tổ chức, cá nhân doanh nhân chuyển sang nộp thuế nông nghiệp một lần thì đóng phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc theo quy định của pháp luật Liên bang Nga.

Các loại thuế và phí khác được thanh toán theo các chế độ thuế khác do luật của Liên bang Nga quy định về thuế và phí.

18.2. Hệ thống thuế đơn giản hóa

Đơn giản hóa hệ thống thuế của tổ chức, cá nhân doanh nghiệp phù hợp với quy định của Ch. 26.2 Bộ luật thuế liên quan đến việc thanh toán UTII, được tính toán dựa trên kết quả của hoạt động kinh tế trong kỳ tính thuế và được áp dụng cùng với hệ thống thuế chung (chế độ thuế chung) được quy định bởi luật thuế và phí của Liên bang Nga .

Việc chuyển đổi sang hệ thống thuế đơn giản hóa hoặc quay trở lại các chế độ thuế khác được thực hiện bởi các tổ chức và doanh nhân cá nhân một cách tự nguyện.

Việc các tổ chức áp dụng hệ thống thuế đơn giản giúp họ không phải chịu nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài sản doanh nghiệp và UST.

Việc áp dụng hệ thống thuế đơn giản đối với các doanh nhân cá nhân quy định họ được miễn nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh), thuế tài sản (liên quan đến tài sản được sử dụng cho hoạt động kinh doanh) và UST (đối với thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh, cũng như các khoản thanh toán và thù lao khác do họ tích lũy có lợi cho các cá nhân).

Các tổ chức và cá nhân kinh doanh áp dụng hệ thống thuế đơn giản hóa không được công nhận là người nộp thuế VAT, ngoại trừ thuế giá trị gia tăng:

- phải trả khi nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga;

- được thanh toán phù hợp với việc thực hiện các hoạt động theo thỏa thuận đối tác đơn giản (thỏa thuận về các hoạt động chung) hoặc thỏa thuận ủy thác quản lý tài sản trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Các tổ chức và doanh nhân cá nhân sử dụng hệ thống thuế đơn giản đóng phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Các loại thuế khác do họ nộp theo chế độ thuế chung.

Thuế được tính theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất.

Thuế suất được đặt ở mức:

- 6% - nếu đối tượng đánh thuế là thu nhập;

- 15% - nếu đối tượng đánh thuế là thu nhập bị giảm chi phí.

18.3. Hệ thống đánh thuế dưới hình thức một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính đối với một số loại hoạt động nhất định

Hệ thống thuế theo hình thức UTII đối với một số loại hoạt động nhất định được thiết lập bởi Bộ luật thuế và có hiệu lực theo luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga.

Từ tháng 1998 năm 1 cho đến ngày 2003 tháng XNUMX năm XNUMX, UTII đối với một số loại hoạt động được quy vào thuế khu vực.

Hiện nay, hệ thống thuế theo hình thức UTII đối với một số loại hoạt động được coi là một trong những loại chế độ thuế đặc biệt và được quy định tại Ch. 26.3 NK.

Hệ thống thuế theo hình thức UTII đối với một số loại hoạt động được áp dụng cùng với hệ thống thuế chung (chế độ thuế chung) do pháp luật về thuế và phí quy định.

Thanh toán của các tổ chức UTII cung cấp cho họ việc giải phóng nghĩa vụ thanh toán:

- thuế thu nhập doanh nghiệp (liên quan đến lợi nhuận nhận được từ các hoạt động kinh doanh chịu UTII);

- thuế đánh vào tài sản của các tổ chức (liên quan đến tài sản được sử dụng cho các hoạt động kinh doanh chịu UTII);

- UST (liên quan đến các khoản thanh toán cho các cá nhân liên quan đến việc thực hiện các hoạt động kinh doanh tuân theo UTII).

Thanh toán của các doanh nhân cá nhân của UTII cung cấp cho họ việc giải phóng nghĩa vụ thanh toán:

- thuế thu nhập cá nhân (liên quan đến thu nhập nhận được từ các hoạt động kinh doanh chịu UTII);

- thuế đánh vào tài sản của cá nhân (liên quan đến tài sản được sử dụng cho các hoạt động kinh doanh chịu UTII);

- UST (liên quan đến thu nhập nhận được từ các hoạt động kinh doanh tuân theo UTII và các khoản thanh toán được thực hiện cho các cá nhân liên quan đến việc thực hiện các hoạt động kinh doanh tuân theo UTII).

Các tổ chức và doanh nhân cá nhân là người nộp thuế UTII không được công nhận là người nộp thuế VAT (liên quan đến các giao dịch được công nhận là đối tượng đánh thuế theo Chương 21 của Bộ luật thuế, được thực hiện như một phần của hoạt động kinh doanh chịu UTII), ngoại trừ Thuế VAT phải nộp khi nhập khẩu hàng hóa cho cơ quan hải quan trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Việc tính và nộp các loại thuế và lệ phí khác do người nộp thuế thực hiện theo chế độ thuế chung.

Các tổ chức và doanh nhân cá nhân là người nộp thuế UTII trả phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc theo luật pháp của Liên bang Nga.

Đối tượng đánh thuế khi áp dụng UTII là thu nhập quy định của người nộp thuế. Tỷ lệ UTTI được đặt ở mức 15% thu nhập được quy định.

18.4. Chế độ thuế đặc biệt để thực hiện các thỏa thuận phân chia sản xuất

Chế độ thuế đặc biệt để thực hiện các thỏa thuận chia sẻ sản xuất được thiết lập theo Bộ luật thuế (Chương 26.4) và Luật Liên bang số 30.12.1995-FZ ngày 225 tháng XNUMX năm XNUMX "Về các thỏa thuận chia sẻ sản xuất".

Khi các thỏa thuận phân chia sản xuất được chính thức hóa hợp lệ được thực hiện, việc thu thuế và phí liên bang được thay thế bằng việc phân chia các sản phẩm được sản xuất giữa tiểu bang và nhà đầu tư. Việc thu thuế và phí liên bang, không được thay thế bằng việc phân chia sản phẩm được sản xuất giữa nhà nước và nhà đầu tư, được thực hiện theo luật pháp của Liên bang Nga về thuế và phí, có tính đến các quy định của Liên bang. Luật "Về thỏa thuận phân chia sản phẩm".

Chế độ thuế đặc biệt được thiết lập áp dụng trong suốt thời hạn của hiệp định.

Các tác giả: Kvasha Yu.F., Zrelov A.P., Kharlamov M.F.

Chúng tôi giới thiệu các bài viết thú vị razdela Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá:

▪ Kho vận. Giường cũi

▪ Lý thuyết về kế toán. Ghi chú bài giảng

▪ Tài chính nhà nước và thành phố trực thuộc trung ương. Giường cũi

Xem các bài viết khác razdela Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá.

Đọc và viết hữu ích bình luận về bài viết này.

<< Quay lại

Tin tức khoa học công nghệ, điện tử mới nhất:

Máy tỉa hoa trong vườn 02.05.2024

Trong nền nông nghiệp hiện đại, tiến bộ công nghệ đang phát triển nhằm nâng cao hiệu quả của quá trình chăm sóc cây trồng. Máy tỉa thưa hoa Florix cải tiến đã được giới thiệu tại Ý, được thiết kế để tối ưu hóa giai đoạn thu hoạch. Công cụ này được trang bị cánh tay di động, cho phép nó dễ dàng thích ứng với nhu cầu của khu vườn. Người vận hành có thể điều chỉnh tốc độ của các dây mỏng bằng cách điều khiển chúng từ cabin máy kéo bằng cần điều khiển. Cách tiếp cận này làm tăng đáng kể hiệu quả của quá trình tỉa thưa hoa, mang lại khả năng điều chỉnh riêng cho từng điều kiện cụ thể của khu vườn, cũng như sự đa dạng và loại trái cây được trồng trong đó. Sau hai năm thử nghiệm máy Florix trên nhiều loại trái cây khác nhau, kết quả rất đáng khích lệ. Những nông dân như Filiberto Montanari, người đã sử dụng máy Florix trong vài năm, đã báo cáo rằng thời gian và công sức cần thiết để tỉa hoa đã giảm đáng kể. ... >>

Kính hiển vi hồng ngoại tiên tiến 02.05.2024

Kính hiển vi đóng vai trò quan trọng trong nghiên cứu khoa học, cho phép các nhà khoa học đi sâu vào các cấu trúc và quá trình mà mắt thường không nhìn thấy được. Tuy nhiên, các phương pháp kính hiển vi khác nhau đều có những hạn chế, trong đó có hạn chế về độ phân giải khi sử dụng dải hồng ngoại. Nhưng những thành tựu mới nhất của các nhà nghiên cứu Nhật Bản tại Đại học Tokyo đã mở ra những triển vọng mới cho việc nghiên cứu thế giới vi mô. Các nhà khoa học từ Đại học Tokyo vừa công bố một loại kính hiển vi mới sẽ cách mạng hóa khả năng của kính hiển vi hồng ngoại. Thiết bị tiên tiến này cho phép bạn nhìn thấy cấu trúc bên trong của vi khuẩn sống với độ rõ nét đáng kinh ngạc ở quy mô nanomet. Thông thường, kính hiển vi hồng ngoại trung bị hạn chế bởi độ phân giải thấp, nhưng sự phát triển mới nhất của các nhà nghiên cứu Nhật Bản đã khắc phục được những hạn chế này. Theo các nhà khoa học, kính hiển vi được phát triển cho phép tạo ra hình ảnh có độ phân giải lên tới 120 nanomet, cao gấp 30 lần độ phân giải của kính hiển vi truyền thống. ... >>

Bẫy không khí cho côn trùng 01.05.2024

Nông nghiệp là một trong những lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế và kiểm soát dịch hại là một phần không thể thiếu trong quá trình này. Một nhóm các nhà khoa học từ Viện nghiên cứu khoai tây trung tâm-Hội đồng nghiên cứu nông nghiệp Ấn Độ (ICAR-CPRI), Shimla, đã đưa ra một giải pháp sáng tạo cho vấn đề này - bẫy không khí côn trùng chạy bằng năng lượng gió. Thiết bị này giải quyết những thiếu sót của các phương pháp kiểm soát sinh vật gây hại truyền thống bằng cách cung cấp dữ liệu về số lượng côn trùng theo thời gian thực. Bẫy được cung cấp năng lượng hoàn toàn bằng năng lượng gió, khiến nó trở thành một giải pháp thân thiện với môi trường và không cần điện. Thiết kế độc đáo của nó cho phép giám sát cả côn trùng có hại và có ích, cung cấp cái nhìn tổng quan đầy đủ về quần thể ở bất kỳ khu vực nông nghiệp nào. Kapil cho biết: “Bằng cách đánh giá các loài gây hại mục tiêu vào đúng thời điểm, chúng tôi có thể thực hiện các biện pháp cần thiết để kiểm soát cả sâu bệnh và dịch bệnh”. ... >>

Tin tức ngẫu nhiên từ Kho lưu trữ Điều khiển cảm ứng trên màn hình cảm ứng bị tắt 01.04.2013 Apple tự hào về các giao diện và phương pháp quản lý thiết bị di động cực kỳ đơn giản của mình. Để gọi hầu hết các chức năng, chỉ cần thực hiện một vài chuyển động cơ bản trên màn hình cảm ứng hoặc nhấn một trong vài nút cơ học là đủ. Các đối thủ của công ty cũng thích nó, và theo Apple, họ sẵn sàng sao chép tất cả những ý tưởng sáng giá nhất. Bây giờ Yabloko đã quyết định tiến thêm một bước nữa. Đơn xin cấp bằng sáng chế mới mô tả một kỹ thuật điều khiển giúp đơn giản hóa các giao diện cảm ứng vốn đã không phức tạp. Đôi khi điều khiển cảm ứng có thể được thực hiện khi màn hình cảm ứng bị tắt, hoàn toàn không có hình ảnh. Tài liệu có tiêu đề "Điều khiển phát lại bằng giao diện cảm ứng". Ứng dụng cho biết khi làm việc với trình phát đa phương tiện, bạn có thể chạm vào màn hình cảm ứng đã bị vô hiệu hóa và lướt ngón tay trên đó, thực hiện các lệnh cử chỉ và không nhìn thấy bất kỳ hình ảnh nào trên màn hình. Đối với phần thực tế của câu hỏi, công nghệ này tiết kiệm năng lượng, kể từ khi tắt màn hình, cũng như thời gian của người dùng, vì anh ta không cần phải nhìn vào màn hình để tìm kiếm phần tử mong muốn. Cũng có thể một kỹ thuật quản lý tương tự sẽ được sử dụng trên đồng hồ thông minh iWatch có thương hiệu, nếu Apple thực sự có kế hoạch phát hành tiện ích này.

Nguồn cấp tin tức khoa học và công nghệ, điện tử mới

Tài liệu thú vị của Thư viện kỹ thuật miễn phí:

▪ phần trang web đèn LED. Lựa chọn bài viết

▪ Bài báo Goliath. biểu hiện phổ biến

▪ bài viết Sách xuất hiện lần đầu tiên khi nào? đáp án chi tiết

▪ bài báo Kỹ sư âm thanh. Mô tả công việc

▪ bài viết Thiết bị khuếch đại đa kênh. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện

▪ bài viết Bộ điều khiển triac công suất cao. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện

Để lại bình luận của bạn về bài viết này:

Tất cả các ngôn ngữ của trang này

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Trang chủ | Thư viện | bài viết | Sơ đồ trang web | Đánh giá trang web

www.diagram.com.ua
2000-2024