Kiểm soát và sửa đổi. Cheat sheet: ngắn gọn, quan trọng nhất

Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá
Thư viện miễn phí / Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Kiểm soát và sửa đổi. Cheat sheet: ngắn gọn, quan trọng nhất

Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá

Mục lục

1. KIỂM SOÁT NHƯ CHỨC NĂNG QUẢN LÝ

Управление - một dạng hoạt động cụ thể được tiến hành bằng các phương pháp và cách thức đặc biệt, đây là hình thức tổ chức công việc thích hợp.

Kiểm soát là một trong những chức năng quản lý. Trong lý thuyết quản lý, chưa xây dựng được sự phân loại thống nhất các chức năng quản lý theo các đặc điểm được xác định rõ ràng.

Kiểm soát các chức năng Đây là một phần của hoạt động quản lý. Chúng quyết định sự hình thành cấu trúc của hệ thống quản lý. Không thể tìm thấy một nguyên tắc chung nào để phân loại các chức năng quản lý. Các nguyên tắc khác nhau hợp pháp để phân chia cùng một khối lượng hoạt động quản lý nảy sinh dưới tác động không chỉ của đối tượng quản lý mà còn của các quy luật vốn có trong bản thân hoạt động quản lý.

Hiện nay, bốn chức năng chính thường được gọi nhiều hơn: lập kế hoạch, tổ chức, động lực và kiểm soát.

Lập kế hoạch. Với sự trợ giúp của chức năng này, các mục tiêu hoạt động của tổ chức cũng như các phương tiện và phương pháp hiệu quả nhất để đạt được chúng được xác định. Một yếu tố quan trọng của chức năng này là dự báo các hướng phát triển khả thi và các kế hoạch chiến lược. Ở giai đoạn này, công ty phải xác định những kết quả thực tế mà mình có thể đạt được, đánh giá điểm mạnh và điểm yếu của mình, cũng như trạng thái của môi trường bên ngoài (điều kiện kinh tế ở một quốc gia nhất định, hành động của chính phủ, quan điểm của công đoàn, hành động của các tổ chức cạnh tranh). , sở thích của người tiêu dùng, quan điểm của công chúng, công nghệ phát triển).

Cơ quan. Chức năng quản lý này hình thành nên cơ cấu của tổ chức và cung cấp cho tổ chức mọi thứ cần thiết (nhân sự, phương tiện sản xuất, vốn, vật tư, v.v.), tức là ở giai đoạn này, các điều kiện được tạo ra để đạt được các mục tiêu của tổ chức. Tổ chức tốt công việc của nhân viên cho phép bạn đạt được kết quả hiệu quả hơn.

Động lực - quá trình khuyến khích người khác hành động để đạt được các mục tiêu của tổ chức. Thực hiện chức năng này, người quản lý cung cấp các động lực vật chất và tinh thần cho nhân viên và tạo điều kiện thuận lợi nhất để họ bộc lộ năng lực và “trưởng thành” nghề nghiệp. Với động cơ tốt, nhân viên của một tổ chức thực hiện các nhiệm vụ của họ phù hợp với các mục tiêu của tổ chức này và các kế hoạch của tổ chức đó. Quá trình tạo động lực liên quan đến việc tạo cơ hội cho nhân viên đáp ứng nhu cầu của họ, tùy thuộc vào việc thực hiện đúng nhiệm vụ của họ. Trước khi thúc đẩy nhân viên làm việc hiệu quả hơn, người quản lý phải tìm hiểu nhu cầu thực sự của nhân viên.

Kiểm soát. Chức năng quản lý này liên quan đến việc đánh giá và phân tích hiệu quả hoạt động của tổ chức. Với sự trợ giúp của kiểm soát, việc đánh giá được thực hiện về mức độ đạt được mục tiêu của tổ chức và những điều chỉnh cần thiết đối với các hành động đã lên kế hoạch. Kiểm soát gắn kết tất cả các chức năng quản lý với nhau, cho phép bạn duy trì hướng hoạt động mong muốn của tổ chức và kịp thời sửa chữa các quyết định sai lầm.

2. VAI TRÒ CỦA KIỂM SOÁT TRONG QUẢN LÝ

Kiểm soát - một quá trình đảm bảo hệ thống đạt được các mục tiêu đã đặt ra và bao gồm ba yếu tố chính:

▪ thiết lập các tiêu chuẩn về hiệu quả hoạt động của hệ thống để kiểm toán;

▪ so sánh kết quả đạt được với kết quả mong đợi;

▪ điều chỉnh quy trình quản lý nếu kết quả đạt được khác biệt đáng kể so với các tiêu chuẩn đã thiết lập.

Kiểm soát là điều cần thiết vì những lý do sau:

1) sự không chắc chắn biến mất. Không có kế hoạch và chương trình hành động được thiết kế cẩn thận nào có thể tính đến tất cả các loại phức tạp và hoàn cảnh. Kiểm soát là cần thiết để, bằng cách điều chỉnh giải pháp của vấn đề, loại bỏ hoặc giảm sự không chắc chắn;

2) có thể lường trước được các cuộc khủng hoảng. Những sai lầm và những vấn đề nhỏ chưa được giải quyết luôn tồn tại đôi khi nhiều đến mức chúng vượt quá một khối lượng quan trọng. Tất nhiên, điều này xảy ra nếu các lỗi không được sửa chữa và các vấn đề không được giải quyết. Kiểm soát cho phép bạn sửa chữa và sửa chữa các sai sót trước khi hậu quả của chúng dẫn đến khủng hoảng;

3) không chỉ (và không quá nhiều) những sai lầm được tiết lộ như những thành công. Kiểm soát cho phép bạn xác định các lĩnh vực hoạt động hứa hẹn nhất.

Thứ nhất, kiểm soát với tư cách là một hành động quản lý (hay nói rộng hơn là một hành động xã hội) gây ra thái độ tiêu cực đối với bản thân từ cả người bị kiểm soát và người bị kiểm soát, và tâm lý "không thích" chung gắn kết mọi người lại với nhau, khiến việc kiểm soát trở thành hình thức chuyên nghiệp. Thứ hai, nếu kiểm soát là so sánh giữa những gì đang có với những gì nên có, thì chỉ một người biết những gì nên có mới có thể kiểm soát. Anh ta mang điều này đến sự chú ý của cấp dưới. Và, tất nhiên, anh ta có thông tin đáng tin cậy về tình trạng công việc, nghĩa là anh ta biết nó là gì. Một kết luận rất quan trọng rút ra từ điều này: kịp thời nhắc nhở, tư vấn, thông báo và sửa chữa hành động của nhân viên, có tính đến quyền mắc sai lầm của họ, chắc chắn là một dịch vụ mà sếp dành cho cấp dưới của mình. Và điều này gắn kết mọi người lại với nhau, nhưng không phải theo nghĩa tiêu cực ("không thích" kiểm soát), mà theo nghĩa tích cực.

3. CÁC CHỨC NĂNG ĐIỀU KHIỂN

Xác định các sai lệch bao gồm một loạt các hoạt động: thiết lập những sai lệch trong việc thực hiện pháp luật về sử dụng ngân sách nhà nước; trong việc hình thành bên thu và sử dụng bên chi của ngân sách; trong lĩnh vực hoạt động tài chính của các bộ, ban, ngành, doanh nghiệp và tổ chức.

Phân tích nguyên nhân của sai lệch liên quan đến việc nghiên cứu các sự kiện đã xác định sự sai lệch này hoặc sai lệch đó, việc thiết lập các nhân cách chịu trách nhiệm cho sự sai lệch đó.

Chức năng sửa chữa là xây dựng các đề xuất nhằm loại bỏ những sai lệch đã được xác định trong quá trình hình thành và chấp hành ngân sách, cũng như quá trình hoạt động kinh tế tài chính của các doanh nghiệp và tổ chức.

Chức năng phòng ngừa. Một điều kiện tiên quyết quan trọng cho sự phát triển và cơ sở để tăng cường hiệu quả của các hoạt động kiểm soát là công tác phòng ngừa, mục đích của công việc này là xác định nguyên nhân và điều kiện thực hiện hành vi phạm tội và loại bỏ chúng sau đó nhằm ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật mới và giảm mức độ của chúng. trong cộng đồng.

Mục tiêu phòng ngừa đạt được:

a) trong quá trình thực hiện các hoạt động kiểm soát trong việc xác định hành vi phạm tội và thủ phạm;

b) khi thực hiện các hành vi pháp lý được thông qua như một kết quả của sự kiểm soát, trong đó các khuyến nghị được xây dựng để loại bỏ các điều kiện có lợi cho hành vi phạm tội;

c) trong việc thực hiện các biện pháp phòng ngừa cụ thể của các cơ quan chức năng kiểm soát.

Một vị trí đặc biệt trong hệ thống các biện pháp phòng ngừa bị chiếm giữ bởi các hành vi hợp pháp của các cơ quan kiểm soát. Việc ban hành một phán quyết hợp lý và hợp pháp đối với một vụ án có tầm quan trọng phòng ngừa rất lớn, không chỉ đối với người bị kết tội mà còn đối với tất cả những người trực tiếp hoặc gián tiếp tham gia vào quá trình kiểm soát. Có một số hành vi pháp lý đặc biệt có tính chất ngăn chặn, do chủ thể kiểm soát ban hành.

Điều quan trọng nhất trong hoạt động của các cơ quan kiểm soát là công tác phòng ngừa cụ thể: tổng hợp kết quả thanh tra, xác định và nghiên cứu nguyên nhân của một số khuyết điểm, vi phạm, điều kiện gây ra, xây dựng và thực hiện các biện pháp phòng ngừa có tính chất tổ chức và giáo dục, đưa ra các khuyến nghị và hướng dẫn bắt buộc đối với cơ quan quản lý để có hành động phù hợp.

Chức năng thực thi pháp luật. Hoạt động kiểm soát của các cơ quan nhà nước phần lớn là thực thi pháp luật, mặc dù không giới hạn ở đó. Với vai trò là phương tiện bảo đảm nhà nước pháp quyền, chức năng này nhằm trấn áp những hành vi trái pháp luật của cán bộ, công dân có khuyết điểm, vi phạm, gắn liền với việc đưa họ ra trước trách nhiệm pháp lý cũng như việc áp dụng các biện pháp gây áp lực của nhà nước hoặc công chúng. tới các thực thể này.

4. CÁC LOẠI HÌNH KIỂM SOÁT TÀI CHÍNH TRONG HÀNH NGHỀ NƯỚC NGOÀI

Theo thông lệ của nước ngoài, cho đến nay đã có ba loại hình kiểm soát tài chính được phát triển. Trong Chuẩn mực Kiểm toán Chính phủ của Văn phòng Kiểm toán Tổng hợp Hoa Kỳ (Các Chuẩn mực Kiểm toán Chính phủ (Văn phòng Kế toán Tổng hợp Hoa Kỳ) các loại kiểm toán sau được đưa ra:

1) tài chính (Kiểm toán tài chính);

2) kiểm toán đảm bảo (xác nhận) (Cam kết chứng thực);

3) kiểm toán hoạt động (Kiểm toán hiệu suất).

Một cách phân loại tương tự cũng được đưa ra trong các chuẩn mực kiểm toán của các nước khác, kinh nghiệm mà các nước cộng hòa thuộc Liên Xô cũ tích cực vay mượn. Ví dụ, kể từ năm 2002, luật pháp của Cộng hòa Kazakhstan đã thiết lập ba loại kiểm soát tài chính bằng cách các cơ quan nhà nước:

1) kiểm soát tuân thủ - đánh giá mức độ tuân thủ các hoạt động của đối tượng kiểm soát tài chính nhà nước với các yêu cầu của pháp luật Cộng hòa Kazakhstan;

2) kiểm soát báo cáo tài chính - đánh giá về độ tin cậy, hợp lệ và kịp thời của việc lập và trình bày báo cáo tài chính của đối tượng kiểm soát tài chính nhà nước;

3) kiểm soát hiệu quả - kiểm tra, đánh giá hiệu quả chi phí, hiệu lực và hiệu quả của việc sử dụng các đối tượng kiểm soát tài chính của nhà nước đối với nguồn vốn từ ngân sách cộng hòa hoặc ngân sách địa phương, tài sản nhà nước, các khoản vay được nhà nước bảo lãnh, tiền bán hàng hóa (công trình, dịch vụ), tài trợ của các tổ chức nhà nước.

Cần lưu ý rằng kiểu phân loại các mục tiêu kiểm soát tài chính tồn tại ở Nga. Luật "Kiểm soát Nhà nước" ngày 28 tháng 1892 năm XNUMX quy định rằng sự kiểm soát của Nhà nước:

1) giám sát tính hợp pháp và đúng đắn của các hành động hành chính, điều hành về việc nhận, chi và cất giữ vốn do các tổ chức phụ trách báo cáo với ông,

2) đưa ra các cân nhắc về khả năng sinh lợi hoặc không có lợi của hoạt động kinh doanh, bất kể tính hợp pháp của hoạt động sản xuất của chúng;

3) xem xét dự toán tài chính và đệ trình phân bổ tín dụng vượt mức của các bộ, bộ chính, điều chỉnh lại báo cáo luân chuyển vốn vật chất tiền tệ do các tổ chức báo cáo phụ trách; thực hiện, theo các điều khoản đặc biệt, việc xác minh thực tế về vốn tiền tệ và vật chất, cấu trúc, tòa nhà và các hoạt động khác, cũng như một số hạng mục phải nộp thuế và các khoản phí khác, và hoạt động của đường sắt nhà nước và tư nhân trực thuộc sự giám sát.

Hiện nay, hầu hết các tiêu chuẩn cho từng loại hình kiểm soát tài chính đã được xây dựng ở nước ngoài; trong thực tiễn quốc gia về kiểm soát tài chính, việc phân biệt rõ ràng giữa các loại kiểm soát chỉ mới bắt đầu.

Cũng cần lưu ý rằng ba loại kiểm soát được đề cập có thể được phân biệt thành kiểm soát bên ngoài và kiểm soát nội bộ.

5. KIỂM SOÁT SỰ PHÙ HỢP

Kiểm soát sự tuân thủ theo nghĩa rộng có nghĩa là kết luận về sự tuân thủ của bất kỳ hệ thống nào đang được thử nghiệm với các thông số được chỉ định. Một trường hợp cụ thể hơn về kiểm soát tuân thủ là đánh giá sự tuân thủ với bất kỳ thủ tục, luật pháp riêng lẻ nào, v.v.

Đối với kiểm soát tài chính, kiểm soát tuân thủ được xem xét theo nghĩa hẹp hơn - chỉ liên quan đến các khía cạnh tài chính của hoạt động.

Nhiệm vụ phổ biến nhất của kiểm soát tuân thủ là kiểm tra việc tuân thủ các hoạt động của tổ chức với các yêu cầu pháp luật.

Vì, theo quy định của Hiến pháp Liên bang Nga, không ai có thể bị buộc tội vi phạm pháp luật, trừ khi điều đó được chứng minh trước tòa, câu hỏi về khả năng phân loại tính "bất hợp pháp" của các hành động của bất kỳ quan chức nào trong quá trình thực thi. kiểm soát vẫn mở.

Nhiều cơ quan kiểm soát tránh đánh giá các hành động là “hợp pháp” hoặc “bất hợp pháp” trong các báo cáo kiểm tra, sử dụng hầu hết các cụm từ ít đơn giản hơn - “đã phát hiện vi phạm”, “đã phát hiện không tuân thủ”, v.v., vì bất kỳ cụm từ buộc tội nào, nếu nó đúng thì không được chứng minh trước tòa, có thể được coi là hành vi vu khống của một nhân viên của cơ quan kiểm soát đối với một quan chức. Vị trí này cũng được khẳng định bởi thực tế là các cơ quan quản lý không có chức năng điều tra và điều tra, và do đó, việc thu thập bằng chứng theo thủ tục (ngoại trừ quyền thu giữ tài liệu mà một số cơ quan kiểm soát nhà nước, đặc biệt là Dịch vụ thuế liên bang, có). Trong hầu hết các trường hợp, nếu có nghi ngờ vi phạm pháp luật, nên chuyển tài liệu kiểm tra theo hướng dẫn cho các cơ quan thực thi pháp luật thích hợp.

Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về việc đơn vị được kiểm toán không tuân thủ pháp luật của Liên bang Nga. Tuy nhiên, kiểm toán định kỳ theo luật định có thể được coi là biện pháp ngăn cản đơn vị không tuân thủ luật pháp. Kiểm toán viên được khuyến nghị giám sát việc tuân thủ các quy định đó, nếu vi phạm các quy định đó có thể ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Cụ thể, việc không tuân thủ một số hành vi nhất định có thể dẫn đến việc đơn vị được kiểm toán chấm dứt hoạt động hoặc đặt ra câu hỏi về tính liên tục của các hoạt động của đơn vị - ví dụ, những hậu quả như vậy có thể phát sinh nếu các yêu cầu và điều kiện về giấy phép hoặc các yêu cầu khác đối với các hoạt động của đơn vị được kiểm toán không được tuân thủ (nếu ngân hàng không tuân thủ các yêu cầu về vốn tự có và các trường hợp khác). Tuy nhiên, một danh sách cụ thể các quy định, việc tuân thủ theo đó phải được xác minh, không được xác định. Đồng thời, việc phân chia trách nhiệm giữa Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và Kiểm toán viên được thực hiện rõ ràng: Kiểm toán viên cần nhận được các tuyên bố và giải trình chính thức bằng văn bản từ Ban Giám đốc Đơn vị được kiểm toán mà Kiểm toán viên đã được thông báo về tất cả những gì đã biết ( đã xảy ra hoặc có thể xảy ra) các sự kiện không tuân thủ các hành vi pháp lý quy định của Liên bang Nga, tác động của chúng cần được tính đến khi lập báo cáo tài chính (kế toán).

6. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm soát báo cáo tài chính hoặc kiểm toán tài chính (kiểm toán tài chính) là một trong những loại hình kiểm soát tài chính được quy định nhiều nhất.

Tuy nhiên, hiện nay, vấn đề kiểm tra tài khoản kế toán và báo cáo tài chính được giải quyết nhiều nhất trong môi trường kiểm soát kiểm toán thương mại. Kiểm toán thương mại có các chuẩn mực, phương pháp luận và nhiều phương pháp kiểm soát tài chính khác nhau.

Các cơ quan kiểm soát nhà nước, về cơ bản giải quyết các nhiệm vụ kiểm tra tài khoản kế toán và báo cáo, chỉ liên quan đến, như một quy luật, các thể chế ngân sách, hóa ra lại ít được cung cấp về mặt quy phạm và phương pháp luận.

Vị trí của các cơ quan kiểm soát nội bộ liên quan đến kiểm toán tài chính là không rõ ràng: một mặt, người ta cho rằng việc trả tiền hai lần để kiểm tra báo cáo tài chính - cho kiểm soát viên nội bộ và kiểm toán viên bên ngoài là không phù hợp; mặt khác, nếu nhiệm vụ đó được đặt ra, thì kiểm soát viên nội bộ có thể tùy ý sử dụng các tiêu chuẩn do kiểm toán viên thương mại xây dựng.

Theo đó, mỗi hướng kiểm soát tài chính tạo ra một hệ thống các tiêu chuẩn riêng. Hơn nữa, các hệ thống như vậy được tạo ra ở cả cấp độ quốc gia và quốc tế. Trong một số trường hợp, cũng có các tiêu chuẩn khu vực, chẳng hạn như tiêu chuẩn kiểm soát tài chính của EU (chỉ thị).

Mục đích của cuộc kiểm toán là đưa ra ý kiến về độ tin cậy của các báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán và việc tuân thủ thủ tục kế toán đối với pháp luật của Liên bang Nga.

Hoạt động kiểm toán được hiểu là hoạt động kinh doanh nhằm xác minh độc lập về:

▪ kế toán;

▪ báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức, cá nhân doanh nhân.

Độ tin cậy trên mọi khía cạnh trọng yếu được hiểu là mức độ chính xác của số liệu báo cáo tài chính (kế toán), cho phép người sử dụng các báo cáo này đưa ra kết luận đúng đắn về kết quả hoạt động kinh tế, tình trạng tài chính, tài sản của đơn vị được kiểm toán và đưa ra các quyết định sáng suốt dựa trên những kết luận này. Để đánh giá mức độ tuân thủ của các báo cáo tài chính (kế toán) với luật pháp của Liên bang Nga, kiểm toán viên phải thiết lập các sai lệch tối đa cho phép bằng cách xác định tính trọng yếu của các chỉ tiêu kế toán và báo cáo tài chính (kế toán) trong phù hợp với quy tắc liên bang (tiêu chuẩn) về hoạt động kiểm toán "Tính trọng yếu trong Kiểm toán".

7. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Mục tiêu chính của kiểm soát hiệu quả là xác định hiệu quả kinh tế - xã hội của việc sử dụng quỹ nhà nước, cũng như xây dựng các khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ ngân sách. Trong hệ thống ngân sách không chỉ tập trung vào việc chi tiêu hợp lý và có mục tiêu của quỹ ngân sách, mà còn vào việc đạt được kết quả cuối cùng, việc kiểm soát hiệu quả ngày càng trở nên phổ biến.

Trong lý thuyết về kiểm soát tài chính, trước khi xuất hiện thuật ngữ "kiểm toán hoạt động", đã có thuật ngữ "kiểm toán từ đầu đến cuối", bao gồm một số bộ phận là một phần của một tổ chức, đồng thời kiểm tra hoạt động của các bộ phận. tổ chức mẹ và các bộ phận cấu thành của nó. Mục đích của kiểm toán đầu cuối là cùng với việc kiểm tra các hoạt động tài chính và kinh tế của các bộ phận của tổ chức, để thiết lập chất lượng quản lý các hoạt động của họ. Đánh giá từ đầu đến cuối rất tốn thời gian và được sử dụng trong các trường hợp đặc biệt, khi có bằng chứng về mức độ quản lý không đủ đối với các hoạt động của các bộ phận của tổ chức bởi cơ quan quản lý cấp cao hơn.

Kiểm tra hiệu suất - Đây là hình thức kiểm soát tài chính nhà nước nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của các đối tượng bị kiểm soát thực hiện chức năng nhà nước và sử dụng các nguồn lực của nhà nước, đồng thời đưa ra các đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các đối tượng đó.

Mục tiêu của đánh giá kết quả hoạt động:

1) xác định các vi phạm và các vấn đề trong hoạt động của các cơ sở được kiểm soát;

2) phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động của các cơ quan hành pháp trong việc thực hiện các chức năng nhà nước của mình;

3) phân tích và đánh giá hiệu quả của việc sử dụng các nguồn vốn từ ngân sách liên bang và ngân sách khu vực và các nguồn lực khác của tiểu bang;

4) xây dựng các khuyến nghị và đề xuất có căn cứ để tối ưu hóa hoạt động của các cơ quan hành pháp và tăng hiệu quả sử dụng các nguồn lực công.

Các câu hỏi mẫu cần lưu ý khi biên dịch chương trình và yêu cầu câu trả lời trong quá trình điều khiển:

1) đối tượng kiểm soát có tuân thủ các yêu cầu của pháp luật về mua sắm công hay không;

2) liệu đối tượng kiểm soát có thu được các nguồn lực thích hợp với số lượng cần thiết, chất lượng thích hợp và ở mức giá thích hợp hay không;

3) đối tượng kiểm soát có bảo vệ và duy trì các nguồn tài nguyên một cách thích hợp hay không;

4) đối tượng kiểm soát có tránh được sự trùng lặp công việc giữa các nhân viên của mình, cũng như những công việc không cần thiết hay không;

5) đối tượng kiểm soát có sử dụng tối ưu các nguồn lực (nhân sự, thiết bị và phương tiện) để sản xuất hoặc cung cấp kịp thời hàng hóa hoặc dịch vụ với số lượng và chất lượng phù hợp hay không;

6) đối tượng kiểm soát có tuân thủ các yêu cầu của pháp luật và các quy định quản lý việc thu nhận, bảo vệ và sử dụng các nguồn lực hay không.

Khi kiểm tra, cần xem xét hai loại chỉ số hoạt động:

1) các chỉ số đặc trưng cho kết quả trực tiếp của hoạt động của đối tượng xác minh;

2) các chỉ tiêu phản ánh tác động gián tiếp đến kết quả xã hội của các hoạt động của họ.

8. PHÂN LOẠI CÁC LOẠI ĐIỀU KHIỂN

Tùy thuộc vào loại thông tin hỗ trợ để kiểm soát phân biệt giữa:

a) kiểm soát tài liệu là việc xác minh tài liệu;

b) kiểm soát thực tế bao gồm việc kiểm tra các đối tượng được kiểm soát bằng hiện vật bằng cách kiểm kê, kiểm tra các đối tượng vật chất, rèm kiểm soát, v.v.

Sự kết hợp của hai loại kiểm soát là hiệu quả nhất, nhưng trong một số trường hợp hoặc kiểm soát thực tế (tài sản bị di dời hoặc bị mất về mặt lãnh thổ) hoặc kiểm soát tài liệu (ví dụ, tài liệu bị phá hủy trong một vụ hỏa hoạn) là không thể.

Tách quyền kiểm soát thành khách mời và lĩnh vực điển hình nhất cho các cơ quan kiểm soát tài chính nhà nước:

1) một cuộc kiểm toán tại bàn được thực hiện tại địa điểm của cơ quan kiểm soát, và theo thông lệ, là tài liệu;

2) đánh giá thực địa được thực hiện tại địa điểm của tổ chức được đánh giá và có thể là tài liệu và thực tế.

Tùy thuộc vào thời điểm thực hiện các giao dịch được kiểm soát bởi các cơ quan lập pháp (đại diện) Có các loại kiểm soát sau:

1) sơ bộ - Trong quá trình thảo luận và thông qua các dự thảo luật (quyết định) về ngân sách;

2) hiện tại (hoạt động) - trong quá trình xem xét các vấn đề nhất định về thực hiện ngân sách;

3) tiếp theo - trong quá trình xem xét và phê duyệt các báo cáo về tình hình thực hiện ngân sách.

Tùy thuộc vào phạm vi hoạt động của đơn vị được quản lý trong quá trình kiểm soát các loại kiểm soát sau đây được phân biệt: kiểm toán toàn diện (toàn diện) - kiểm toán các hoạt động kinh tế tài chính của các doanh nghiệp, các tổ chức nghiên cứu và phát triển, các định chế và tổ chức khác thực hiện các hoạt động sản xuất và kinh doanh dựa trên ngân sách và tài chính ngân sách;

▪ Kiểm toán kiểm soát chuyên đề là một hình thức kiểm soát tài chính hiện hành đối với các hoạt động kinh doanh đồng nhất do các hiệp hội, doanh nghiệp thực hiện, ví dụ như việc sử dụng vật tư, lao động, tài chính, bảo đảm an toàn tài sản nhà nước.

Tùy thuộc vào mức độ tổ chức kiểm soát tài chính Kiểm soát tài chính được phân biệt ở cấp độ:

▪ tiểu bang;

▪ chủ thể của Liên bang Nga;

▪ đô thị;

▪ các ngành công nghiệp;

▪ một doanh nghiệp riêng biệt;

▪ Đơn vị cấu trúc (xưởng, địa điểm, v.v.) của tổ chức.

Tùy thuộc vào khuôn khổ quy định để kiểm soát phân biệt kiểm soát tài chính được thực hiện trên cơ sở: Hiến pháp Liên bang Nga, các đạo luật liên bang hợp hiến;

▪ luật liên bang;

▪ luật của các thực thể cấu thành Liên bang Nga;

▪ quy định của cơ quan hành pháp liên bang;

▪ hành vi quản lý của cơ quan điều hành của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga;

▪ quy định của địa phương;

Tùy thuộc vào phạm vi kiểm soát tài chính Có các loại sau: tiền tệ;

▪ thuế;

▪ hải quan;

▪ vòng quay tiền mặt, v.v.

Tùy thuộc vào nguồn kinh phí Có các loại kiểm soát tài chính sau: với chi phí của đơn vị được kiểm toán; với chi phí của đơn vị chủ quản; với chi phí của bên thứ ba.

9. KIỂM SOÁT BÊN NGOÀI VÀ NỘI BỘ

Tùy thuộc vào cấu trúc của mối quan hệ giữa người thực hiện quyền kiểm soát và đơn vị được kiểm soát, các loại kiểm soát sau được phân biệt:

▪ bên ngoài;

▪ nội bộ;

▪ hỗn hợp.

Việc phân chia kiểm soát thành bên ngoài và bên trong là tương đối, và do đó là một khái niệm phức tạp.

Kiểm soát của nhà nước đối với hầu hết các tổ chức là bên ngoài. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, sự kiểm soát của chính phủ có thể được phân loại là nội bộ, ví dụ, một cuộc thanh tra của một bộ chủ quản đối với một doanh nghiệp đơn nhất liên bang trực thuộc.

Kiểm soát thương mại (kiểm toán), đối với các tổ chức được kiểm toán trong hầu hết các trường hợp là bên ngoài. Đồng thời, trên cơ sở thỏa thuận, tổ chức kiểm toán độc lập có thể thực hiện các chức năng nội bộ trong trường hợp này, kiểm soát nội bộ sẽ được thực hiện nhưng do một tổ chức bên thứ ba thực hiện.

Kiểm soát nội bộ thường là nội bộ. Tuy nhiên, nếu bộ phận kiểm soát nội bộ được thành lập trong cơ cấu công ty mẹ và hoạt động của công ty con chịu sự kiểm tra thì về bản chất, việc kiểm soát đối với công ty con là bên ngoàivà trong một nhóm công ty - nội bộ.

Hỗn hợp loại kiểm soát là hoạt động của các thực thể kiểm soát như vậy:

▪ ban giám đốc hoặc ban kiểm soát;

▪ ủy ban kiểm toán;

▪ dịch vụ kiểm soát tài chính của công ty mẹ, thực hiện quyền kiểm soát các công ty con.

Kiểm soát công cộng trong hầu hết các trường hợp bên ngoài. Nhưng có thể có trường hợp sử dụng và nội bộ kiểm soát công cộng, ví dụ, bởi hội đồng của tập thể lao động.

10. MỐI QUAN HỆ VÀ SỰ KHÁC BIỆT TRONG KIỂM SOÁT BÊN NGOÀI VÀ NỘI BỘ

Các quan hệ kiểm soát thương mại (kiểm toán) bên ngoài và kiểm soát tài chính nội bộ có một hình thức đặc biệt. Kiểm toán viên bên ngoài có thể nghiên cứu và sử dụng trong các tài liệu công việc của mình do dịch vụ kiểm soát nội bộ lập. Tuy nhiên, kiểm toán viên bên ngoài có quyền không tin tưởng vào kiểm soát nội bộ, cho rằng họ quan tâm đến việc làm sai lệch dữ liệu báo cáo của tổ chức.

Kiểm toán viên bên ngoài có tác động quan trọng đến chất lượng của kiểm soát nội bộ, bao gồm thông qua các cuộc thảo luận với ban giám đốc và hội đồng quản trị hoặc ủy ban kiểm toán và các đề xuất cải tiến.

Tổ chức đánh giá bên ngoài cần có quyền trao đổi một cách tự do và đầy đủ với các đánh giá viên nội bộ.

Để sử dụng hiệu quả công việc của đánh giá nội bộ, đánh giá viên bên ngoài cần:

a) xem xét kế hoạch hoạt động của dịch vụ kiểm toán nội bộ cho giai đoạn quan tâm và thảo luận về kế hoạch đó vào giai đoạn sớm nhất có thể của cuộc kiểm toán;

b) xác định thứ tự các cuộc họp với nhân viên của dịch vụ kiểm toán nội bộ;

c) thỏa thuận trước về thời gian thực hiện công việc, quy mô của mẫu đánh giá, mức độ thử nghiệm, phương pháp xác định mẫu và thủ tục lập hồ sơ công việc sẽ do đánh giá viên nội bộ thực hiện.

Trong trường hợp sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ, hiệu quả của cuộc kiểm toán có thể bị ảnh hưởng bởi các hành động sau:

a) sự phối hợp lẫn nhau của các kế hoạch kiểm toán;

b) trao đổi báo cáo;

c) các cuộc họp làm việc định kỳ;

d) quyền truy cập lẫn nhau miễn phí và cởi mở vào tài liệu làm việc;

d) cùng đệ trình các báo cáo cho ban giám đốc và (hoặc) chủ sở hữu của một tổ chức kinh tế;

e) thủ tục chung để lập hồ sơ một cuộc đánh giá.

Tổ chức kiểm toán cần được tiếp cận với các báo cáo kiểm toán nội bộ mà tổ chức kiểm toán quan tâm và được thông báo về mọi vấn đề quan trọng mà theo ý kiến của kiểm toán viên nội bộ, có thể ảnh hưởng đến công việc của tổ chức kiểm toán.

11. NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG HƯỚNG CHÍNH KIỂM SOÁT TÀI CHÍNH BÊN NGOÀI

Nhiệm vụ của kiểm soát tài chính bên ngoài được xác định bởi các mục tiêu và điều kiện của nó, quyền hạn của cơ quan kiểm soát và một số yếu tố khác. Trong trường hợp này, rất có thể, quyền hạn của các cơ quan kiểm soát bên ngoài là quyết định, vì quy định của họ được xác định bởi các cơ quan lập pháp và các cơ quan quản lý khác và không thể được mở rộng hoặc cắt giảm khi tiến hành một biện pháp kiểm soát riêng biệt.

Mục đích của biện pháp kiểm soát phải đáp ứng các tiêu chí về tính hợp pháp và thực tế (khả năng tiếp cận ở giai đoạn hiện tại).

Về mặt lý thuyết, có thể thực hiện các mục tiêu bất hợp pháp - trong trường hợp này, bất kỳ cơ quan nào cũng phải có cơ chế chống lại các mệnh lệnh bất hợp pháp (phớt lờ, không hành động, báo cáo với cơ quan cấp trên, thu hút sự chú ý của công chúng, v.v.).

Các mục tiêu hợp pháp có thể không thực tế vì một số lý do:

1) không có cơ quan kiểm soát đặc biệt có thẩm quyền thực hiện cuộc kiểm toán;

2) không có các nguồn lực cần thiết (nhân sự, tài chính, thiết bị, v.v.);

3) không có cơ chế xác minh (chưa xây dựng định mức, không có luận cứ khoa học, phương pháp luận đáng tin cậy để nghiên cứu trong phòng thí nghiệm, v.v.).

Tất cả những vấn đề này được giải quyết ở giai đoạn thiết lập mục tiêu, tức là xác định mục tiêu của biện pháp kiểm soát.

Để giải quyết từng mục tiêu hợp pháp và thực sự của kiểm soát ở mỗi cấp quản lý, một cơ quan kiểm soát chuyên biệt có thể được thành lập.

nhiệm vụ (hoặc các mục tiêu con, mục tiêu riêng) đại diện cho sự phát triển, chi tiết của mục tiêu đã chọn. Mục đích đã nêu của cuộc đánh giá càng rộng thì danh sách các nhiệm vụ chi tiết càng rộng.

Các nhiệm vụ của kiểm soát liên quan đến từng mục tiêu là khác nhau, vì mục tiêu chính cũng khác nhau. Tuy nhiên, trong hệ thống quản lý, nhiệm vụ ở một cấp là mục tiêu cho công việc ở cấp tiếp theo, cấp thấp hơn, và theo đó, đòi hỏi sự phát triển của các nhiệm vụ con mới đã có ở cấp này.

Các nhiệm vụ kiểm soát có thể được trình bày chi tiết trong các lĩnh vực của nó, cũng có thể được xem xét liên quan đến các cấp tổ chức kiểm soát khác nhau. Ví dụ: kiểm toán thuế ở cấp tiểu bang thuộc thẩm quyền của Sở Thuế Liên bang và một tổ chức kiểm toán có thể thành lập một bộ phận tư vấn thuế. Ở giai đoạn xác minh thuế, có hướng dẫn xác minh thuế thu nhập, thuế GTGT, v.v.

Mỗi hướng giải quyết các nhiệm vụ riêng của nó (nhiệm vụ con) và xác định các hướng riêng của nó.

12. KIỂM SOÁT TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC. KIỂM TRA TÀI KHOẢN THÀNH VIÊN LIÊN BANG NGA

Phòng Tài khoản Liên bang Nga (sau đây gọi là Phòng Tài khoản) là cơ quan thường trực kiểm soát tài chính nhà nước, được thành lập bởi Hội đồng Liên bang Liên bang Nga trên cơ sở Điều lệ. 101 của Hiến pháp Liên bang Nga, và chịu trách nhiệm trước anh ta. Phạm vi nhiệm vụ của Phòng tài khoản:

1) tổ chức và thực hiện kiểm soát việc thực hiện kịp thời các mục thu nhập và chi tiêu của ngân sách liên bang và ngân sách của các quỹ ngoài ngân sách liên bang về số lượng, cơ cấu và mục đích;

2) xác định hiệu quả và hiệu lực của việc chi tiêu công quỹ và sử dụng tài sản liên bang;

3) đánh giá tính hợp lệ của các mục thu nhập và chi tiêu của dự thảo ngân sách liên bang và ngân sách của các quỹ ngoài ngân sách liên bang;

4) chuyên môn tài chính của các dự thảo luật liên bang, cũng như các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan chính phủ liên bang quy định các chi phí được chi trả từ ngân sách liên bang hoặc ảnh hưởng đến việc hình thành và thực hiện ngân sách liên bang và ngân sách của các quỹ ngoài ngân sách liên bang;

5) phân tích các sai lệch đã xác định so với các chỉ số đã thiết lập của ngân sách liên bang và ngân sách của các quỹ ngoài ngân sách liên bang và chuẩn bị các đề xuất nhằm loại bỏ chúng, cũng như cải thiện toàn bộ quy trình ngân sách;

6) kiểm soát tính hợp pháp và kịp thời của việc di chuyển các khoản tiền từ ngân sách liên bang và các khoản tiền từ các quỹ ngoài ngân sách của liên bang cho Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, các ngân hàng được phép và các tổ chức tài chính và tín dụng khác của Liên bang Nga.

Phòng Tài khoản thực hiện quyền kiểm soát việc thực hiện ngân sách liên bang trên cơ sở các nguyên tắc hợp pháp, khách quan, độc lập và công khai.

Trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình, Phòng Tài khoản thực hiện kiểm toán, phân tích chuyên gia, cung cấp thông tin và các hoạt động khác, cung cấp một hệ thống kiểm soát thống nhất đối với việc thực hiện ngân sách liên bang và ngân sách của các quỹ phi ngân sách liên bang, cung cấp cho : tổ chức và thực hiện kiểm soát hoạt động đối với việc chấp hành ngân sách liên bang trong năm báo cáo;

▪ thực hiện kiểm toán toàn diện và thanh tra chuyên đề từng phần và điều khoản của ngân sách liên bang, ngân sách của các quỹ ngoài ngân sách liên bang;

▪ kiểm tra dự thảo ngân sách liên bang, luật và các văn bản quy phạm pháp luật khác, điều ước quốc tế của Liên bang Nga, các chương trình liên bang và các tài liệu khác ảnh hưởng đến các vấn đề về ngân sách và tài chính liên bang của Liên bang Nga;

▪ phân tích và nghiên cứu các vi phạm và sai lệch trong quy trình ngân sách, chuẩn bị và trình Hội đồng Liên bang và Duma Quốc gia các đề xuất loại bỏ chúng, cũng như cải thiện pháp luật về ngân sách nói chung; - chuẩn bị và trình bày các kết luận và phản hồi theo yêu cầu của các cơ quan chính phủ Liên bang Nga.

Kiểm toán toàn diện và kiểm toán chuyên đề được thực hiện tại địa điểm của đối tượng được kiểm toán. Các điều khoản, khối lượng và phương pháp thực hiện chúng được thiết lập bởi Phòng Tài khoản.

Dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán hoặc thanh tra, một báo cáo được lập, để xác định độ tin cậy mà các cán bộ có liên quan của Phòng Kế toán chịu trách nhiệm cá nhân.

13. KIỂM SOÁT TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC. KIỂM TRA BỞI DỊCH VỤ LIÊN BANG GIÁM SÁT TÀI CHÍNH VÀ NGÂN SÁCH

Cơ quan Giám sát Tài chính và Ngân sách Liên bang (Rosfinnadzor) là cơ quan hành pháp liên bang thực hiện các chức năng kiểm soát và giám sát trong lĩnh vực tài chính và ngân sách, cũng như các chức năng của cơ quan kiểm soát tiền tệ, và thuộc thẩm quyền của Bộ Tài chính Liên bang Nga (sau đây gọi là Bộ Tài chính Liên bang Nga).

Quy định về Cơ quan Giám sát Tài chính và Ngân sách Liên bang đã được phê duyệt bởi Nghị định số 15.06.04 của Chính phủ Liên bang Nga ngày 278 tháng XNUMX năm XNUMX.

Rosfinnadzor có quyền:

1) kiểm tra các tổ chức nhận quỹ ngân sách liên bang, quỹ từ các quỹ ngoài ngân sách của nhà nước, trong các tổ chức sử dụng tài sản vật chất thuộc sở hữu của liên bang, trong các tổ chức nhận hỗ trợ tài chính từ ngân sách liên bang bảo lãnh từ Chính phủ Liên bang Nga, các khoản vay ngân sách, các khoản vay ngân sách và đầu tư ngân sách, chứng từ tiền tệ, sổ sách kế toán, báo cáo, kế hoạch, dự toán và các tài liệu khác, tính khả dụng, an toàn và đúng đắn của việc sử dụng vốn, chứng khoán, tài sản vật chất, cũng như nhận được các giải trình cần thiết bằng văn bản của các quan chức, chịu trách nhiệm tài chính và những người khác, chứng chỉ và thông tin về các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm tra và thanh tra, và bản sao có chứng thực các tài liệu cần thiết để thực hiện các hoạt động kiểm soát và giám sát;

2) thực hiện đối với các tổ chức thuộc bất kỳ hình thức sở hữu nào đã nhận tiền, tài sản vật chất, tài liệu từ tổ chức được kiểm toán, đối chiếu hồ sơ, tài liệu, số liệu với hồ sơ, tài liệu, số liệu tương ứng của tổ chức được kiểm toán (xác minh đối chiếu);

3) gửi cho các tổ chức được kiểm tra, cơ quan cấp trên của họ các bản đệ trình bắt buộc hoặc các hướng dẫn ràng buộc để loại bỏ các vi phạm đã được xác định;

4) thực hiện quyền kiểm soát đối với việc loại bỏ kịp thời và đầy đủ các tổ chức được kiểm toán và (hoặc) các cơ quan cấp trên của họ đối với các hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực tài chính và ngân sách, bao gồm thông qua việc tự nguyện bồi hoàn kinh phí;

5) yêu cầu và nhận thông tin cần thiết để đưa ra quyết định về các vấn đề thuộc thẩm quyền của Rosfinnadzor;

6) đặt hàng các thử nghiệm, kiểm tra, phân tích và đánh giá cần thiết, cũng như nghiên cứu khoa học về việc thực hiện giám sát trong lĩnh vực hoạt động đã được thiết lập;

7) tham gia, theo cách thức quy định, để nghiên cứu các vấn đề liên quan đến lĩnh vực hoạt động đã được thành lập, các tổ chức khoa học và các tổ chức khác, các nhà khoa học và chuyên gia;

8) cung cấp cho các pháp nhân và cá nhân những lời giải thích rõ ràng về các vấn đề thuộc thẩm quyền của Rosfinnadzor;

9) thực hiện quyền kiểm soát hoạt động của các cơ quan lãnh thổ của Rosfinnadzor và các tổ chức cấp dưới, v.v.

14. KIỂM SOÁT TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC. KIỂM TRA THUẾ LIÊN BANG

Cơ quan Thuế Liên bang (FTS) thực hiện một số quyền hạn, đặc biệt, nó thực hiện quyền kiểm soát và giám sát:

1) về việc tuân thủ pháp luật về thuế và phí, cũng như các hành vi pháp lý quy định được áp dụng theo quy định đó, tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc nộp thuế và phí, và trong các trường hợp do pháp luật của Liên bang Nga, tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc thanh toán cho ngân sách liên quan các khoản thanh toán bắt buộc khác;

2) việc thực hiện các giao dịch ngoại hối của người cư trú và người không cư trú không phải là tổ chức tín dụng;

3) tuân thủ các yêu cầu đối với máy tính tiền, thủ tục và điều kiện đăng ký và sử dụng máy tính tiền;

4) tính đầy đủ của kế toán thu chi tiền mặt trong các tổ chức và doanh nghiệp cá nhân, v.v.

Kiểm tra thuế thực địa được thực hiện trên cơ sở quyết định của Thủ trưởng (cấp phó) cơ quan thuế. Thời gian kiểm tra thuế tại chỗ không quá hai tháng.

Trong trường hợp đặc biệt, thời gian xác minh có thể được kéo dài đến ba tháng. Thời gian kiểm tra không bao gồm khoảng thời gian từ khi giao cho người nộp thuế yêu cầu nộp hồ sơ, trên cơ sở đó người nộp thuế có năm ngày để cung cấp hồ sơ yêu cầu.

Theo nguyên tắc chung, việc kiểm toán được thực hiện bên ngoài địa điểm của cơ quan thuế. Việc tiếp cận của cán bộ cơ quan thuế thực hiện kiểm tra thuế khi người này xuất trình chứng chỉ nghiệp vụ và quyết định của Thủ trưởng (cấp phó) cơ quan thuế về việc kiểm tra thuế tại chỗ.

Trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ, các hoạt động sau được thực hiện: yêu cầu tài liệu;

▪ kiểm kê tài sản;

▪ kiểm tra;

▪ thu giữ (thu giữ) tài liệu;

▪ kiểm tra truy cập;

▪ sự tham gia của nhân chứng, chuyên gia, phiên dịch viên;

▪ thực hiện các kỳ thi. Khi kiểm tra thuế tại chỗ, công chức thuế kiểm tra các tài liệu quan trọng để đưa ra kết luận tính đúng đắn trong việc tính, nộp số thuế, phí được kiểm tra;

▪ Điều lệ của tổ chức;

▪ các văn bản cấu thành;

▪ giấy chứng nhận đăng ký với cơ quan thuế;

▪ tờ khai thuế;

▪ báo cáo tài chính;

▪ chứng từ ngân hàng và tiền mặt;

▪ hóa đơn và các tài liệu chính khác;

▪ các tài liệu khác cần thiết cho việc tính và nộp thuế.

Căn cứ vào kết quả kiểm tra thuế tại chỗ, chậm nhất sau hai tháng kể từ ngày lập chứng chỉ kiểm toán, cán bộ có thẩm quyền của cơ quan thuế phải lập báo cáo kiểm toán thuế có chữ ký của những người này và người đứng đầu cơ quan thuế. tổ chức được kiểm toán hoặc bởi một doanh nhân cá nhân hoặc đại diện của họ. Đạo luật phải có các dữ kiện được lập thành văn bản về các hành vi vi phạm thuế được tiết lộ trong quá trình kiểm toán, hoặc sự vắng mặt của chúng, cũng như các kết luận và đề xuất của thanh tra để loại bỏ các vi phạm đã được xác định và tham chiếu đến các điều của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định về trách nhiệm đối với loại vi phạm thuế.

15. KIỂM SOÁT TÀI CHÍNH THƯƠNG MẠI (KIỂM TOÁN)

Hoạt động kiểm toán (kiểm toán) - đây là một hoạt động kinh doanh nhằm xác minh độc lập các báo cáo kế toán và tài chính (kế toán) của các tổ chức và doanh nhân cá nhân.

Quy định nhà nước về kiểm toán được thực hiện bởi Chính phủ Liên bang Nga và cơ quan hành pháp liên bang được ủy quyền - Bộ Tài chính Liên bang Nga.

Hoạt động kiểm toán có thể là bắt buộc (theo quy định của pháp luật) hoặc chủ động (quy định của pháp luật không bắt buộc).

Tổ chức kiểm toán là một tổ chức thương mại thực hiện kiểm toán và cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán.

Tổ chức kiểm toán có thể được thành lập dưới bất kỳ hình thức tổ chức và pháp lý nào, ngoại trừ OJSC. Nhân viên của tổ chức kiểm toán phải có ít nhất năm kiểm toán viên.

Tổ chức kiểm toán thực hiện các hoạt động của mình sau khi được cấp phép theo các điều khoản và cách thức được quy định bởi luật liên bang nói trên và pháp luật về cấp phép một số loại hoạt động.

Kiểm toán viên là cá nhân đáp ứng các yêu cầu về trình độ do cơ quan liên bang có thẩm quyền thiết lập và có chứng chỉ kiểm toán viên.

Kiểm toán viên có quyền thực hiện các hoạt động kiểm toán như sau:

▪ nhân viên của tổ chức kiểm toán;

▪ người được tổ chức kiểm toán thuê làm việc trên cơ sở hợp đồng dân sự;

▪ một doanh nhân cá nhân thực hiện các hoạt động của mình mà không thành lập pháp nhân.

16. KIỂM TOÁN

Thủ tục thực hiện một cuộc kiểm toán được xác định bởi các quy tắc (tiêu chuẩn) kiểm toán của liên bang. Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng về việc Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã thừa nhận trách nhiệm đối với độ tin cậy của các báo cáo tài chính (kế toán). Kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng này bằng cách phân tích các quyết định của cơ quan có liên quan thực hiện quyền quản lý chung của đơn vị được kiểm toán (ví dụ, quyết định của Ban Giám đốc về việc ban hành báo cáo tài chính) hoặc báo cáo tài chính (kế toán) có chữ ký thích hợp được xác nhận. Trong một số trường hợp, Ban Giám đốc chuẩn bị một thư đặc biệt cho kiểm toán viên xác nhận việc tuân thủ các quy tắc này (tuyên bố rõ ràng). Nếu kiểm toán viên chưa nhận được thư như vậy, nhưng Ban Giám đốc đã không thông báo cho kiểm toán viên về sự sai lệch so với các quy tắc, kiểm toán viên coi các quy tắc này đã được thực hiện (tuyên bố ngầm).

Các quy tắc chung được chấp nhận để lập báo cáo tài chính được gọi là điều kiện tiên quyết.

Điều kiện tiên quyết để lập báo cáo tài chính (kế toán) (liên quan đến các nhóm giao dịch và sự kiện tương tự diễn ra trong kỳ báo cáo; liên quan đến số dư (số dư) trên các tài khoản kế toán tại thời điểm cuối kỳ báo cáo; liên quan đến việc trình bày và công bố thông tin) - đây là các quy tắc chung về kế toán và báo cáo tài chính theo mặc định được đơn vị được kiểm toán cho là phải tuân thủ.

Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên, theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được phê duyệt, thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết để xác nhận hoặc bác bỏ tính chính xác của dữ liệu được trình để xác minh báo cáo tài chính, đồng thời cho phép đánh giá tính hiệu quả của hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức được kiểm toán. Nhiều phương pháp khác nhau được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán: kiểm tra tài liệu, theo dõi hàng tồn kho, gửi câu hỏi đến các khách nợ của tổ chức với yêu cầu xác nhận số nợ, v.v.

Việc kiểm toán được thực hiện chủ yếu trên cơ sở chọn lọc. Nếu phát hiện có bất kỳ sai sót nào trong báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xem xét khả năng sửa chữa và mời tổ chức sửa chữa báo cáo và chuẩn bị một phiên bản báo cáo mới (nếu có thể). Căn cứ vào kết quả đánh giá phiên bản báo cáo mới, nếu Ban Giám đốc của tổ chức được kiểm toán từ chối hoặc không thể thực hiện thay đổi đối với phiên bản báo cáo đã chuẩn bị, trên cơ sở các tài liệu nhận được trong cuộc kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra ý kiến của mình về độ tin cậy của báo cáo đã được kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán - đây là tài liệu chính thức dành cho người sử dụng báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán, được soạn thảo theo các quy tắc (chuẩn mực) liên bang về hoạt động kiểm toán và chứa đựng ý kiến của tổ chức kiểm toán hoặc cá nhân kiểm toán viên về độ tin cậy của các báo cáo đó. báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán và việc tuân thủ pháp luật về thủ tục kế toán của Liên bang Nga.

17. KỸ THUẬT KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT

Nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt được hiểu là việc cung cấp các dịch vụ được thiết lập theo thỏa thuận với tổ chức kiểm toán để kiểm tra báo cáo của một tổ chức khác với báo cáo tài chính chính thức, bao gồm cả việc kiểm tra báo cáo đặc biệt về một số khoản mục nhất định của báo cáo tài chính, chất lượng tài sản. , việc sử dụng vốn và các vấn đề khác liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh tế tài chính của một chủ thể kinh tế. Tổ chức kiểm toán có thể nhận được các nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt:

a) từ các tổ chức;

b) cơ quan chính phủ;

c) những người sử dụng quan tâm đến báo cáo tài chính của bất kỳ tổ chức kinh tế nào.

Nội dung, bản chất và phạm vi công việc do tổ chức kiểm toán thực hiện theo nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt phụ thuộc vào các trường hợp liên quan đến nhu cầu cung cấp dịch vụ này.

Tổ chức kiểm toán, thực hiện một nhiệm vụ đặc biệt, phải nhớ rằng mỗi mục báo cáo, theo quy tắc, được liên kết với các mục báo cáo khác. Khi kiểm tra một trong các khoản mục có liên quan với nhau này, doanh nghiệp kiểm toán phải sử dụng các thủ tục phân tích hoặc các thủ tục kiểm toán khác để đánh giá khả năng so sánh của dữ liệu kế toán đối với các khoản mục này. Các nội dung liên quan đến nhau như vậy của báo cáo tài chính, cụ thể là chỉ tiêu về khối lượng tiền bán hàng và số lượng các khoản phải thu, số lượng hàng tồn kho và số lượng các khoản phải trả, v.v.

Tổ chức đánh giá, khi đánh giá khả năng thực hiện một nhiệm vụ đặc biệt, phải thông báo cho người được ủy quyền rằng kế toán bổ sung và các thông tin khác là cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ, đồng thời xác định cái nào.

Khác với kiểm toán báo cáo tài chính, khi thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt, việc xác định mức trọng yếu gặp nhiều khó khăn. Nếu báo cáo tài chính của một đơn vị kinh tế nói chung không được nộp để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt, thì số doanh thu trên bất kỳ tài khoản kế toán nào được thể hiện dưới dạng giá trị tương đối (doanh thu của cùng một tài khoản kế toán có thể lớn từ quan điểm của một thực thể kinh tế và nhỏ theo quan điểm của quan điểm khác). Không thể đánh giá mức độ trọng yếu với mức độ chính xác đầy đủ, tổ chức kiểm toán không thể xác định được mức độ rủi ro kiểm toán. Điều tương tự của báo cáo tài chính trong quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt phù hợp với nhiệm vụ thực hiện có thể được kiểm tra cẩn thận hơn so với khi kiểm toán độ tin cậy của báo cáo tài chính nói chung.

18. TRẮC NGHIỆM

Các quy định chung về khám nghiệm pháp y, được ghi trong Luật Liên bang "Về hoạt động pháp y nhà nước ở Liên bang Nga" ngày 31.05.01 tháng 73 năm XNUMX, số XNUMX-FZ, áp dụng cho tất cả các loại giám định pháp y, bao gồm cả kế toán pháp y.

Các hoạt động pháp y nhà nước được thực hiện trong quá trình tố tụng bởi các cơ quan pháp y nhà nước và giám định viên pháp y nhà nước (sau đây gọi là giám định viên) và bao gồm việc tổ chức và sản xuất giám định pháp y.

Nhiệm vụ của hoạt động pháp y nhà nước là hỗ trợ tòa án, thẩm phán, cơ quan điều tra, người tiến hành thẩm vấn, điều tra viên và công tố viên trong việc thiết lập các tình tiết cần chứng minh trong một vụ án cụ thể, bằng cách giải quyết các vấn đề đòi hỏi kiến thức đặc biệt trong lĩnh vực khoa học, công nghệ. , nghệ thuật hoặc thủ công.

Trong quá trình thực hiện giám định pháp y, một chuyên gia không thể phụ thuộc vào cơ quan hoặc người đã chỉ định giám định pháp y, các bên và những người khác quan tâm đến kết quả của vụ án theo bất kỳ cách nào. Chuyên gia đưa ra ý kiến dựa trên kết quả của nghiên cứu đã thực hiện phù hợp với kiến thức đặc biệt của mình.

Không được phép gây ảnh hưởng đến một chuyên gia thuộc tòa án, thẩm phán, cơ quan điều tra, người tiến hành thẩm vấn, điều tra viên và công tố viên, cũng như các cơ quan nhà nước, tổ chức, hiệp hội và cá nhân khác để có được ý kiến có lợi cho bất kỳ của những người tham gia trong quá trình hoặc vì lợi ích của những người khác. Chuyên gia phải:

1) chấp nhận thực hiện giám định pháp y do người đứng đầu cơ quan pháp y nhà nước có liên quan giao cho anh ta;

2) tiến hành nghiên cứu đầy đủ đồ vật, tài liệu của vụ án đã trình bày với anh ta, đưa ra kết luận hợp lý, khách quan về những nghi vấn đặt ra cho anh ta;

3) lập một báo cáo bằng văn bản có lý do về việc không thể đưa ra ý kiến và gửi thông báo này đến cơ quan hoặc người chỉ định giám định pháp y, nếu các câu hỏi đặt ra vượt quá kiến thức đặc biệt của chuyên gia, đối tượng nghiên cứu và tài liệu vụ án không phù hợp hoặc không đủ tiến hành nghiên cứu và đưa ra ý kiến và chuyên gia bị từ chối bổ sung chúng, trình độ phát triển của khoa học hiện nay không cho phép trả lời các câu hỏi đặt ra;

4) không tiết lộ thông tin mà anh ta biết liên quan đến việc thực hiện giám định pháp y, bao gồm thông tin có thể hạn chế các quyền hiến định của công dân, cũng như thông tin cấu thành bí mật nhà nước, thương mại hoặc bí mật khác được pháp luật bảo vệ;

5) đảm bảo an toàn cho các đối tượng nghiên cứu và tài liệu vụ án đã nộp.

Chuyên gia cũng thực hiện các nhiệm vụ do pháp luật tố tụng có liên quan quy định.

19. CÁC LOẠI TRẮC NGHIỆM. KIỂM TRA

Trong lĩnh vực kinh tế, có thể sử dụng các loại chuyên môn sau:

1) chuyên môn về chữ viết tay: nghiên cứu về chữ viết tay và chữ ký;

2) kiểm tra kỹ thuật văn bản: kiểm tra chi tiết văn bản;

▪ nghiên cứu tài liệu tài liệu;

3) chuyên môn kế toán: nghiên cứu các hồ sơ kế toán để xác định sự hiện diện hay vắng mặt của các dữ liệu bị bóp méo trong đó;

4) chuyên môn kinh tế tài chính: ^-nghiên cứu các chỉ tiêu về tình trạng tài chính và hoạt động kinh tế tài chính của một chủ thể kinh tế;

▪ nghiên cứu các dấu hiệu và phương pháp làm sai lệch số liệu về các chỉ tiêu tài chính ảnh hưởng đến kết quả tài chính và tính toán nghĩa vụ của đơn vị kinh doanh;

▪ nghiên cứu cách tính tỷ lệ tham gia cổ phần của các sáng lập viên (cổ đông) về tài sản và lợi nhuận được chia của một thực thể kinh tế;

▪ nghiên cứu các dấu hiệu và phương pháp làm sai lệch số liệu về các chỉ tiêu tài chính đặc trưng cho khả năng thanh toán, mức độ tín nhiệm, việc sử dụng và trả nợ của một tổ chức kinh tế; - nghiên cứu các chỉ số đặc trưng cho việc hình thành quy mô (giá trị) tiền thù lao nhằm xác định những sai lệch so với các tiêu chuẩn hiện hành.

Việc sản xuất giám định giám định được thực hiện bởi các nhân viên của các bộ phận pháp y (sau đây gọi là ECP), được chứng nhận quyền tiến hành giám định độc lập trong chuyên ngành có liên quan theo Quy định về chứng nhận giám định về quyền giám định độc lập tiến hành giám định pháp y và về thủ tục xem xét mức độ đào tạo chuyên môn của họ. Họ phải tuân theo các quyền và nghĩa vụ của một chuyên gia được quy định bởi Luật Liên bang "Về các hoạt động pháp y của Nhà nước tại Liên bang Nga", các đạo luật pháp lý và lập pháp khác của Liên bang Nga và các đạo luật pháp lý điều chỉnh của Bộ Nội vụ. Nga.

Trên cơ sở các nghiên cứu đã thực hiện, có tính đến kết quả của họ, chuyên gia thay mặt mình hoặc ủy ban chuyên gia đưa ra ý kiến bằng văn bản và ký tên. Chữ ký của chuyên gia hoặc ủy ban chuyên gia phải được chứng nhận bằng con dấu của cơ quan pháp y nhà nước. Kết luận của chuyên gia hoặc ủy ban chuyên gia phải phản ánh:

1) thời gian, địa điểm giám định pháp y;

2) căn cứ để đưa ra bản giám định pháp y;

3) thông tin về thi thể hoặc người đã ra lệnh giám định pháp y;

4) thông tin về cơ quan pháp y nhà nước, về chuyên gia (họ, tên, tên viết tắt, học vấn, chuyên môn, kinh nghiệm làm việc, học vị và học hàm, chức vụ đảm nhiệm), người được giao thực hiện giám định pháp y;

5) cảnh cáo chuyên gia theo quy định của pháp luật Liên bang Nga về trách nhiệm pháp lý nếu cố ý đưa ra ý kiến sai lệch;

6) các câu hỏi đặt ra trước một chuyên gia hoặc một ủy ban gồm các chuyên gia;

7) đối tượng nghiên cứu và tài liệu vụ án nộp cho chuyên gia để sản xuất giám định pháp y;

8) thông tin về những người tham gia quá trình có mặt trong quá trình khám nghiệm pháp y;

9) nội dung và kết quả nghiên cứu, chỉ ra các phương pháp được sử dụng;

10) đánh giá kết quả nghiên cứu, chứng minh và xây dựng kết luận về các vấn đề đặt ra.

20. KINH NGHIỆM KIỂM SOÁT THUẾ

Trình tự, thủ tục kiểm tra việc thực hiện công tác kiểm soát thuế do Điều lệ quy định. 95 "Chuyên gia" về Bộ luật thuế của Liên bang Nga, theo đó, nếu cần thiết, một chuyên gia có thể được tham gia trên cơ sở hợp đồng để tham gia vào các hành động cụ thể để thực hiện kiểm soát thuế, bao gồm cả trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ.

Việc kiểm tra được chỉ định nếu cần có kiến thức đặc biệt về khoa học, nghệ thuật, công nghệ hoặc thủ công để làm rõ các vấn đề mới nổi.

Các câu hỏi đặt ra cho chuyên gia và kết luận của anh ta không thể vượt ra ngoài giới hạn kiến thức đặc biệt của chuyên gia. Sự tham gia của một người với tư cách là một chuyên gia được thực hiện trên cơ sở hợp đồng.

Giám định viên do công chức cơ quan thuế quyết định thực hiện việc kiểm tra thuế tại chỗ.

Quyết định phải nêu rõ căn cứ chỉ định giám định, tên chuyên gia hoặc tên tổ chức thực hiện giám định, các câu hỏi đặt ra đối với chuyên gia và các tài liệu cung cấp cho chuyên gia.

Chuyên gia có quyền làm quen với tài liệu của cuộc kiểm toán liên quan đến đối tượng kiểm tra, nộp đơn yêu cầu cung cấp tài liệu bổ sung cho mình.

Chuyên gia có thể từ chối đưa ra ý kiến nếu tài liệu cung cấp cho anh ta không đủ hoặc nếu anh ta không có kiến thức cần thiết để tiến hành kiểm tra.

Cán bộ cơ quan thuế đã ban hành quyết định chỉ định kiểm tra có nghĩa vụ làm quen với người được kiểm tra về quyết định này và giải thích các quyền của họ theo khoản 7 của Điều này, về việc soạn thảo một quy trình.

Khi chỉ định và tiến hành giám định, người được giám định có quyền:

1) thách thức chuyên gia;

2) yêu cầu chỉ định một chuyên gia trong số những người do anh ta chỉ định;

3) gửi các câu hỏi bổ sung để lấy ý kiến chuyên gia về chúng;

4) có mặt khi được phép của cán bộ cơ quan thuế khi kiểm tra và giải trình với chuyên gia;

5) đọc ý kiến của chuyên gia.

Chuyên gia thay mặt cho mình đưa ra ý kiến bằng văn bản. Trong phần kết luận, các nghiên cứu đã thực hiện, các kết luận rút ra và các câu trả lời có cơ sở cho các câu hỏi đặt ra được trình bày. Nếu trong quá trình giám định, chuyên gia xác định được các tình tiết liên quan đến vụ việc mà mình không được đặt câu hỏi thì có quyền đưa ra kết luận về các tình tiết này theo ý kiến của mình.

Ý kiến của chuyên gia hoặc thông báo của anh ta về việc không thể đưa ra ý kiến được trình bày cho người được kiểm tra, người có quyền đưa ra giải thích và phản đối của mình, cũng như đặt câu hỏi bổ sung cho chuyên gia và chỉ định bổ sung. hoặc kiểm tra nhiều lần.

Giám định bổ sung được chỉ định trong trường hợp kết luận không đủ rõ ràng hoặc đầy đủ và được ủy thác cho cùng một hoặc một chuyên gia khác.

Việc kiểm tra lại được chỉ định trong trường hợp ý kiến của chuyên gia không có căn cứ hoặc nghi ngờ về tính đúng đắn của ý kiến đó và được giao cho một chuyên gia khác.

21. TRẮC NGHIỆM KẾ TOÁN FORENSIC

Giám định pháp y kế toán được chỉ định trong những trường hợp cần thiết. Trong từng trường hợp cụ thể, người tiến hành hỏi cung, điều tra viên và tòa án phải căn cứ vào hoàn cảnh cụ thể để giải quyết vấn đề này.

Với sự giúp đỡ của chuyên gia kế toán pháp y bạn có thể:

1) kiểm tra tính đúng đắn của kết quả kiểm tra chứng từ, kiểm toán, lập chứng từ các nghiệp vụ tiếp nhận, bảo quản, bán hàng tồn kho và tiền mặt;

2) xác định sự hiện diện của dữ liệu thực tế liên quan đến sự thiếu hụt hoặc dư thừa của hàng tồn kho và số lượng thiệt hại vật chất;

3) xác định sự phù hợp của các phản ánh trong tài liệu kế toán của các giao dịch kinh doanh với các yêu cầu về kế toán và báo cáo và các quy định hiện hành;

4) thiết lập giá trị chứng từ về việc đăng, phát hành và xóa sổ nguyên vật liệu, thành phẩm, hàng hóa, kích thước và giá thành của sản phẩm chưa tính, được xác định có tính đến kết luận của các nhà công nghệ, chuyên gia hàng hóa và các chuyên gia khác;

5) xác định tính hợp lệ về mặt tài liệu của số tiền đối với các yêu cầu được giải quyết trong tố tụng dân sự;

6) nêu rõ vòng tròn những người, trong thời kỳ hình thành thiếu hụt hoặc dư thừa, có hàng tồn kho hoặc tiền mặt, cũng như những người có nghĩa vụ đảm bảo thực hiện các yêu cầu kế toán và kiểm soát, việc không tuân thủ đã được thiết lập trong quá trình kiểm tra;

7) xác định các vi phạm trong tổ chức kế toán và kiểm soát đã góp phần hình thành thiệt hại trọng yếu hoặc ngăn chặn việc phát hiện kịp thời;

8) thiết lập các điều kiện có lợi cho việc thực hiện hành vi lạm dụng.

Giám định kế toán pháp y được bổ nhiệm bởi một công tố viên, điều tra viên, các cơ quan điều tra hoặc một tòa án trọng tài, theo quy định, sau khi đánh giá, do đó các tình huống xung đột đã được tiết lộ. Nó được soạn thảo bởi một nghị quyết chỉ ra các căn cứ để chỉ định một cuộc kiểm tra, tên của chuyên gia kế toán được ủy thác sản xuất của nó, một danh sách các vấn đề dự định giải quyết bằng một cuộc kiểm tra kế toán pháp y và một danh sách tài liệu được cung cấp theo quyền sử dụng của một kế toán chuyên nghiệp cho một cuộc nghiên cứu của chuyên gia (hành vi kiểm toán, tài liệu kế toán chính, bảng kiểm kê, sổ đăng ký kế toán, v.v.).

Khối lượng vật liệu cung cấp cho kế toán chuyên gia do điều tra viên xác định. Nếu một chuyên gia kế toán cho rằng các tài liệu do điều tra viên cung cấp không đủ để chuẩn bị kết luận, thì anh ta chỉ có thể nhận tài liệu quan tâm để nghiên cứu thông qua điều tra viên. Điều tra viên có thể từ chối cung cấp các tài liệu cần thiết cho kế toán chuyên gia, nhưng đồng thời phải nêu rõ lý do từ chối. Trong những trường hợp như vậy, khối lượng tài liệu cần thiết được cung cấp cho kế toán chuyên gia sẽ do công tố viên giám sát tố tụng xác định.

Dựa trên kết quả nghiên cứu, chuyên gia thay mặt mình hoặc ủy ban chuyên gia kế toán đưa ra ý kiến bằng văn bản.

22. KHÁI NIỆM VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Nói chung hệ thống kiểm soát nội bộ là một tập hợp các biện pháp được thực hiện bởi ban quản lý của tổ chức để ngăn chặn và xác định các sự kiện tiêu cực.

Theo Quy định của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga "Về tổ chức kiểm soát nội bộ trong các tổ chức tín dụng và nhóm ngân hàng" ngày 16.12.03 tháng 242 năm XNUMX số XNUMX-P, kiểm soát nội bộ là một hoạt động được thực hiện bởi một tổ chức tín dụng ( cơ quan quản lý, các bộ phận và nhân viên của nó) và nhằm đạt được:

1) hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động kinh tế tài chính khi thực hiện các hoạt động ngân hàng và các giao dịch khác, hiệu quả của việc quản lý tài sản và nợ phải trả, bao gồm đảm bảo an toàn tài sản, quản lý rủi ro ngân hàng, nghĩa là: xác định, đo lường và xác định mức độ rủi ro ngân hàng có thể chấp nhận được, các cơ hội điển hình phát sinh vốn có trong hoạt động ngân hàng thua lỗ và (hoặc) suy giảm khả năng thanh khoản của tổ chức tín dụng do xảy ra các sự kiện bất lợi liên quan đến các yếu tố bên trong và (hoặc) bên ngoài hoạt động của tổ chức tín dụng;

▪ giám sát liên tục các rủi ro ngân hàng;

▪ thực hiện các biện pháp nhằm duy trì mức độ rủi ro ngân hàng không đe dọa đến sự ổn định tài chính của tổ chức tín dụng và lợi ích của chủ nợ và người gửi tiền;

2) độ tin cậy, đầy đủ, khách quan và kịp thời của việc lập và trình bày các báo cáo tài chính, kế toán, thống kê và các báo cáo khác (đối với người sử dụng bên ngoài và nội bộ), cũng như bảo mật thông tin (bảo vệ lợi ích (mục tiêu) của tổ chức tín dụng trong lĩnh vực thông tin , là sự kết hợp của thông tin, cơ sở hạ tầng thông tin, các chủ thể thu thập, hình thành, phổ biến và sử dụng thông tin, cũng như các hệ thống điều chỉnh các mối quan hệ phát sinh trong trường hợp này);

3) việc tuân thủ các hành vi pháp lý điều chỉnh, các tiêu chuẩn của tổ chức tự quản (đối với những người tham gia chuyên nghiệp trên thị trường chứng khoán), các văn bản cấu thành và nội bộ của tổ chức tín dụng;

4) loại trừ sự tham gia của một tổ chức tín dụng và sự tham gia của các nhân viên của tổ chức đó vào việc thực hiện các hoạt động bất hợp pháp, bao gồm hợp pháp hóa (rửa) tiền thu được từ tội phạm và tài trợ cho khủng bố, cũng như việc cung cấp thông tin kịp thời cho các cơ quan nhà nước và Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.

Đặc điểm khác biệt của kiểm soát nội bộ với bên ngoài là thuộc về chủ thể kiểm soát đối với hệ thống được kiểm soát. Ví dụ điển hình là bộ phận kiểm toán của một tổ chức, là đơn vị cơ cấu của chính tổ chức đó, và do đó, báo cáo cho ban giám đốc của tổ chức. Hệ thống kiểm soát nội bộ hầu như luôn bỏ qua việc đánh giá hành động của lãnh đạo cao nhất và chủ sở hữu của tổ chức và nhằm mục đích nhiều hơn vào việc kiểm soát hành động của nhân viên có cấp bậc thấp hơn. Đây là một trong những vấn đề chính của kiểm soát tài chính nội bộ; Không phải ngẫu nhiên mà một trong những dấu hiệu đánh giá tính hữu hiệu của việc tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ là việc đánh giá mức độ phục tùng của các chủ thể kiểm soát.

23. MÔ HÌNH KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO RỦI RO

Một trong những diễn biến mới nhất của nhóm công tác dưới sự bảo trợ của Ủy ban các tổ chức bảo trợ của Ủy ban Đường mòn (Ủy ban các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway - COSO) - Khái niệm về quản lý rủi ro doanh nghiệp (Khung quản lý rủi ro doanh nghiệp).

Mô hình kiểm soát nội bộ được trình bày dựa trên cách tiếp cận dựa trên rủi ro. Nói một cách tổng quát, nó có thể được trình bày như sau: cần phải xác định các rủi ro (các mối đe dọa đối với việc đạt được mục tiêu), xây dựng các biện pháp để ngăn chặn chúng và liên tục kiểm tra hiệu quả và hiệu lực của các biện pháp này.

Quản lý rủi ro tổ chức - một quá trình được thực hiện bởi ban giám đốc, các nhà quản lý và các nhân viên khác, bắt đầu bằng việc xây dựng chiến lược và ảnh hưởng đến toàn bộ hoạt động của tổ chức. Nó nhằm mục đích xác định các sự kiện có thể ảnh hưởng đến các hoạt động của tổ chức và quản lý rủi ro liên quan đến các sự kiện này, cũng như kiểm soát để không vượt quá "khẩu vị rủi ro" của tổ chức (rủi ro mà tổ chức sẵn sàng chấp nhận) và cung cấp đảm bảo rằng các mục tiêu của tổ chức sẽ đạt được.

Quản lý rủi ro tổ chức bao gồm:

1) xác định mức độ “ưa thích rủi ro” phù hợp với chiến lược phát triển. Ban Giám đốc đánh giá “khẩu vị rủi ro” ở giai đoạn lựa chọn phương án chiến lược khi thiết lập các mục tiêu đáp ứng chiến lược đã chọn, cũng như khi phát triển cơ chế quản lý rủi ro liên quan;

2) cải thiện quá trình ra quyết định liên quan đến phản ứng với các rủi ro mới nổi. Quá trình quản lý rủi ro xác định cách phản ứng với rủi ro trong một tổ chức là thích hợp hơn - tránh rủi ro, giảm thiểu rủi ro, phân bổ lại rủi ro hoặc chấp nhận rủi ro;

3) giảm thiểu số lượng các sự kiện và tổn thất không lường trước được trong hoạt động kinh doanh. Các tổ chức tăng cường khả năng xác định các sự kiện tiềm ẩn và thiết lập các biện pháp thích hợp, giảm số lượng các sự kiện đó cũng như các chi phí và tổn thất liên quan;

4) xác định và quản lý toàn bộ rủi ro trong hoạt động kinh tế. Mỗi tổ chức phải đối mặt với một số lượng lớn rủi ro ảnh hưởng đến các thành phần khác nhau của nó. Quá trình quản lý rủi ro thúc đẩy phản ứng hiệu quả hơn với các tác động khác nhau và cách tiếp cận tổng hợp đối với nhiều rủi ro;

5) sử dụng các cơ hội thuận lợi. Bằng cách tính đến tất cả các sự kiện tiềm ẩn chứ không chỉ các rủi ro có thể xảy ra, ban giám đốc có thể xác định các sự kiện đại diện cho cơ hội và tích cực theo đuổi chúng.

Hiện tại, hầu hết các khuyến nghị hiện hành về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ đều bao gồm các yếu tố sau:

1) môi trường kiểm soát, hoặc môi trường kiểm soát (kiểm soát của nhà quản lý và văn hóa kiểm soát);

2) rủi ro hoạt động (xác định và đánh giá rủi ro);

3) các biện pháp giảm thiểu rủi ro (các hành động kiểm soát hoặc các biện pháp kiểm soát);

4) Hệ thông thông tin;

5) giám sát tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát (giám sát các kiểm soát).

24. GIỚI HẠN HIỆU QUẢ CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT

Hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ có thể ngăn ngừa một cách hợp lý các hậu quả tiêu cực do ảnh hưởng của một số hạn chế vốn có trong bất kỳ hệ thống kiểm soát nào. Những hạn chế này là do khả năng nhận định sai của một người khi đưa ra quyết định, hoặc cố ý bóp méo, hoặc thông đồng của hai hoặc nhiều người.

Các sai sót trong tổ chức kiểm soát nội bộ:

1. Kiểm soát “theo dịp”, không nhằm mục đích xác định mà nhằm ngăn chặn sự tiêu cực. Những vi phạm được ghi nhận, dần dần hình thành “hồ sơ” của nhân viên, tiêu cực tích tụ nhiều năm. Việc kiểm soát phải thường xuyên và sẽ rất tệ nếu chỉ giới hạn trong một số trường hợp đặc biệt. Ngày tháng và hình thức kiểm soát phải được lên kế hoạch trước và được thống nhất với nhân viên.

2. Kiểm soát toàn bộ có một nhược điểm - nó tạo ra sự cẩu thả, nghịch lý là nó không phải là một phương tiện chống lại nó. Người quản lý, người quyết định kiểm soát mọi thứ và mọi người, giải phóng nhân viên khỏi trách nhiệm, và không tăng cường trách nhiệm của họ.

3. Điều khiển ẩn. Mặc dù thực tế là nó không đúng về mặt đạo đức và gây sỉ nhục không chỉ đối với nhân viên mà còn đối với người quản lý, nhưng nó vẫn tồn tại dưới nhiều hình thức khác nhau.

4. Kiểm soát khu vực yêu thích của bạn. Nhận được một vị trí cao hơn, các nhà quản lý thường tiếp tục kiểm soát những lĩnh vực đó, những vấn đề mà họ đã giám sát trước đây. Thứ nhất, người quản lý “thu hẹp” phạm vi kiểm soát, thứ hai, nhân viên hiểu rất nhanh những gì thuộc phạm vi kiểm soát và không thuộc phạm vi kiểm soát. Theo đó, những nhân viên có năng lực nhất bắt đầu dẫn dắt sếp “tận mắt”, mắc “sai lầm” đúng chỗ để việc khác không rơi vào tầm nhìn của sếp.

5. Kiểm soát biểu thức. Sếp thậm chí còn xấu hổ khi nói về quyền kiểm soát để không làm mất lòng cấp dưới. Tất nhiên, do công vụ nên anh vẫn kiểm soát chúng, nhưng hời hợt, có chọn lọc, với niềm hy vọng thầm kín sẽ không bị phát hiện.

6. Kiểm soát do không tin tưởng. Nhiều người cho rằng việc kiểm soát chỉ được coi là thành công khi một điều gì đó được “tiết lộ”, “mở ra”, “khám phá”. Sự kiểm soát như vậy dựa trên niềm tin rằng nhân viên luôn làm sai điều gì đó và do đó cần phải tìm ra “điều gì đó” này. Sự nghi ngờ cho thấy sự thiếu tự tin. Nếu một người không có lòng tự trọng, thì anh ta sẽ cảm thấy bị người khác đe dọa, ngay cả khi thực sự không có điều đó.

7. Kiểm soát không phản hồi. Kết quả kiểm soát phải được nhân viên chú ý và là chủ đề thảo luận. Việc kiểm soát sẽ không có kết quả khi không có phản hồi. Một số nhà quản lý mắc sai lầm khi nắm giữ thông tin về kết quả kiểm soát như một con át chủ bài - chẳng hạn như sử dụng nó như một lý lẽ phản bác việc tăng lương.

8. Kiểm soát bề mặt. Ví dụ: đây là giám sát sự hiện diện của nhân viên tại nơi làm việc thay vì giám sát kết quả công việc. Tất nhiên, điều đó là cần thiết, nhưng nếu tất cả sự kiểm soát chỉ dừng lại ở việc ghi lại từng phút các hành động bên ngoài (thời gian đến nơi làm việc, v.v.), thì sẽ không có lợi ích hữu hình nào từ nó.

9. Kiểm soát phi tiêu chuẩn. Đây là một cách kiểm soát chuyên sâu không theo tiêu chuẩn, chẳng hạn như đặt ra thời gian thử việc cho nhân viên mới.

25. MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT

Môi trường kiểm soát bao gồm vị trí, nhận thức và hành động của đại diện chủ sở hữu và ban giám đốc liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức, cũng như hiểu biết về tầm quan trọng của hệ thống đó đối với hoạt động của tổ chức. Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố sau:

1) truyền đạt và đề cao nguyên tắc liêm chính và các giá trị đạo đức khác. Quy định này chỉ ra sự cần thiết:

a) phát triển trong tổ chức Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp hoặc một văn bản tương tự xác định các chuẩn mực đạo đức ứng xử;

b) xác định quy trình để nhân viên làm quen với quy tắc này, bao gồm các biện pháp như làm quen với việc tiếp nhận, thảo luận, đánh giá kiến thức về quy tắc trong quá trình chứng nhận, v.v.;

2) tính chuyên nghiệp của nhân viên. Yếu tố này được chính thức hóa dưới dạng yêu cầu đối với người xin việc, có bản mô tả công việc rõ ràng, hệ thống chứng nhận và đào tạo liên tục (nâng cao trình độ của nhân viên);

3) sự tham gia của đại diện chủ sở hữu. Các thuộc tính (đặc điểm) phải có ở người đại diện chủ sở hữu là: độc lập với quản lý;

▪ kinh nghiệm và địa vị;

▪ mức độ tham gia và giám sát các hoạt động của họ;

▪ sự phù hợp (bản chất phù hợp) của hành động của họ;

▪ mức độ phức tạp của các vấn đề được nêu ra và thảo luận với ban quản lý của tổ chức;

▪ tương tác với các kiểm toán viên nội bộ và bên ngoài;

4) Triết lý và phong cách làm việc của quản lý có một loạt các đặc điểm: ^-cách tiếp cận của ban lãnh đạo để xác định và quản lý rủi ro kinh doanh;

▪ quan điểm và hành động của ban quản lý liên quan đến việc lập báo cáo tài chính (kế toán) (sự thận trọng trong việc lựa chọn các nguyên tắc kế toán và phương pháp lập ước tính hợp lý);

▪ các phương pháp quản lý đối với việc xử lý thông tin, chức năng kế toán và chính sách nhân sự;

5) cơ cấu tổ chức. Thiết lập một cơ cấu tổ chức phù hợp bao gồm việc xem xét các lĩnh vực trách nhiệm và quyền hạn chính cũng như hệ thống giải trình nội bộ phù hợp;

6) ủy ban kiểm toán. Các chức năng của cơ quan kiểm soát này thực tế chưa được phát triển và đối với một số loại hoạt động (ví dụ: bảo hiểm, quỹ đầu tư), chúng hoàn toàn không được cung cấp;

7) ủy ban kiểm toán bao gồm các giám đốc độc lập. Mỗi thành viên của ủy ban phải có kiến thức cơ bản về tài chính hoặc được đào tạo thích hợp trong vòng một năm sau khi được bầu vào ủy ban kiểm toán;

8) đơn vị kiểm soát nội bộ được tạo ra để thực hiện kiểm soát nội bộ và hỗ trợ các cơ quan quản lý của tổ chức trong việc đảm bảo tổ chức hoạt động có hiệu quả;

9) phân công trách nhiệm và quyền hạn. Yếu tố này bao gồm việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn trong quá trình thực hiện các hoạt động và thiết lập hệ thống phân cấp trách nhiệm của các nhân viên với nhau. Yếu tố này cũng bao gồm chính sách liên quan đến thực tiễn kinh doanh tốt, kiến thức và kinh nghiệm của nhân sự chủ chốt và cơ sở vật chất được cung cấp để thực hiện nhiệm vụ của họ;

10) chính sách và thực tiễn nhân sự.

26. RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA TỔ CHỨC

Trước hết, họ gọi là “yếu tố con người”: đó là bản chất con người hay phạm sai lầm, xử lý công việc cẩu thả, định kỳ lừa dối và ăn cắp, gian lận bằng nhiều cách; một người có thể bị ốm và không thể đi làm. Hơn nữa, yếu tố này có thể là cả nội bộ (nhân viên) và bên ngoài (kẻ lừa đảo, tin tặc, v.v.). Trong số các nguồn rủi ro bên ngoài là thiên tai (lũ lụt, động đất, v.v.), hành động của đối thủ cạnh tranh, chính phủ, v.v. phong phú.

Quy trình đánh giá rủi ro bởi bản thân tổ chức là một quá trình xác định và, nếu có thể, loại bỏ các rủi ro của các hoạt động kinh doanh, cũng như các hậu quả có thể xảy ra của chúng.

Khi các rủi ro tiềm tàng được xác định, Ban Giám đốc sẽ xem xét tầm quan trọng, khả năng xảy ra và cách quản lý chúng. Ban Giám đốc có thể lập kế hoạch, chương trình, thực hiện các hành động thích hợp để giải quyết những rủi ro này hoặc quyết định bỏ qua rủi ro vì các biện pháp kiểm soát rất tốn kém để giải quyết những rủi ro đó hoặc vì những lý do khác.

Rủi ro có thể phát sinh hoặc thay đổi do các trường hợp sau:

a) những thay đổi trong môi trường của tổ chức;

b) nhân viên mới;

c) giới thiệu các thay đổi hoặc mới trong hệ thống thông tin hiện có;

d) sự tăng trưởng và phát triển nhanh chóng của tổ chức;

d) công nghệ mới;

e) cách tiếp cận mới trong kinh doanh, các loại hàng hóa, công trình, dịch vụ mới;

g) tái cấu trúc các hoạt động;

h) mở rộng hoạt động ra nước ngoài;

và) các nguyên tắc, tiêu chuẩn, quy định, hướng dẫn mới trong lĩnh vực kế toán và báo cáo.

Kiểm soát viên cần nhận thức được các hành động của tổ chức nhằm xác định các rủi ro kinh doanh, cũng như các quyết định của tổ chức về các biện pháp được thực hiện liên quan đến những rủi ro này và hậu quả có thể xảy ra của chúng. Khi đánh giá đơn vị và đánh giá rủi ro của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên xem xét cách thức quản lý của đơn vị:

▪ xác định các rủi ro trong hoạt động kinh doanh liên quan đến báo cáo tài chính (kế toán). Quá trình đánh giá rủi ro cũng bao gồm việc phân tích rủi ro để xác định những rủi ro nào tổ chức có thể và không thể kiểm soát được. Liên quan đến rủi ro được kiểm soát, tổ chức phải quyết định chấp nhận toàn bộ hay giảm thiểu rủi ro đó thông qua việc áp dụng các thủ tục kiểm soát; Đối với những rủi ro không thể kiểm soát được, tổ chức phải quyết định chấp nhận những rủi ro đó hay từ bỏ hoặc giảm bớt các hoạt động liên quan đến chúng;

▪ đánh giá tầm quan trọng của rủi ro;

▪ đánh giá khả năng xảy ra rủi ro;

▪ giải quyết vấn đề phương pháp quản lý rủi ro.

27. QUY TRÌNH KIỂM SOÁT (CÔNG CỤ KIỂM SOÁT)

Các thủ tục kiểm soát (phương tiện kiểm soát) là các hành động giúp đảm bảo rằng các hướng dẫn của ban quản lý được thực hiện; ví dụ, các biện pháp cần thiết được thực hiện liên quan đến các rủi ro có thể ngăn cản việc đạt được các mục tiêu của tổ chức.

Các hoạt động kiểm soát có thể được nhóm lại thành các loại phương pháp và thủ tục sau:

a) ủy quyền (được cấp trên phê duyệt). Ví dụ, các giao dịch lớn phải được sự chấp thuận của hội đồng quản trị hoặc đại hội đồng cổ đông;

b) kiểm tra thực hiện. Các hoạt động kiểm soát đó bao gồm: xem xét và phân tích hoạt động thực tế so với các ước tính và dự báo;

▪ đánh giá và phân tích kết quả thực tế so với các kỳ trước;

▪ mối tương quan của các dữ liệu khác nhau (quản lý và tài chính), phân tích sự tuân thủ của chúng, kết luận về những khác biệt được phát hiện và các hành động khắc phục được thực hiện trong những trường hợp này;

c) xử lí dữ liệu. Một loạt các thủ tục kiểm soát về mặt xử lý thông tin được thực hiện để xác minh tính chính xác, đầy đủ và ủy quyền của các hoạt động và được chia trong lĩnh vực hệ thống thông tin thành hai nhóm kiểm soát lớn: kiểm soát chung; các kiểm soát được áp dụng.

Ví dụ về các biện pháp kiểm soát phổ biến:

1) kiểm soát thay đổi phần mềm;

2) kiểm soát hạn chế quyền truy cập vào phần mềm hoặc cơ sở dữ liệu;

3) phương tiện kiểm soát việc triển khai các phiên bản mới của gói phần mềm ứng dụng.

Ví dụ về các biện pháp kiểm soát được áp dụng:

1) kiểm tra tính chính xác về mặt số học của các ghi chép kế toán;

2) lưu giữ hồ sơ và xem xét tài khoản, và lập bảng doanh thu;

3) các thủ tục kiểm soát tự động: kiểm tra máy tính đối với dữ liệu đã nhập hoặc kiểm soát việc đánh số đầu cuối với việc cấp thông báo hoặc chứng chỉ tiếp theo cho nhân viên thực hiện chức năng kế toán về những điểm mâu thuẫn đã xác định, bao gồm việc sửa chữa những sai sót đó tại thời điểm nhập dữ liệu hoặc sau đó;

d) kiểm tra sự hiện diện và trạng thái của các đối tượng. Các hành động kiểm soát đảm bảo an toàn của tài sản bao gồm:

1) các biện pháp bảo vệ hạn chế quyền truy cập vào tài sản hoặc hồ sơ kế toán;

2) ủy quyền truy cập vào các chương trình và tệp máy tính: giới thiệu mật khẩu, hạn chế quyền truy cập vào các phần của chương trình hoặc mạng;

3) kiểm kê định kỳ (ví dụ, so sánh kết quả tính toán lại tiền mặt, chứng khoán với số liệu kế toán);

d) sự phân chia nhiệm vụ. Phân tách trách nhiệm. Trao quyền cho nhiều người khác nhau để ủy quyền giao dịch (cấp phép thực hiện một giao dịch), việc ghi lại các giao dịch trong kế toán và lưu trữ tài sản nhằm giảm khả năng tạo ra và che giấu các sai sót hoặc hành động không trung thực trong quá trình thực hiện nhiệm vụ bình thường của nhân viên.

28. HỆ THỐNG THÔNG TIN

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi thông tin tài chính, hoạt động và tuân thủ đầy đủ và toàn diện, cũng như thông tin thị trường bên ngoài về các sự kiện và điều kiện liên quan đến việc ra quyết định. Thông tin phải đáng tin cậy, kịp thời, có thể truy cập, chính xác và được định dạng đúng.

Hệ thống thông tin của một tổ chức là một tập hợp các kênh để trao đổi thông tin giữa nhân viên và môi trường bên ngoài và được phân nhóm như sau:

1) hệ thống trao đổi thông tin với môi trường bên ngoài - thư (bao gồm cả thư từ), đường dây điện thoại, liên lạc fax, teletype, hệ thống liên lạc di động, e-mail, viễn thông, liên lạc chuyển phát nhanh, v.v.;

2) hệ thống thông tin giữa các nhân viên, bao gồm hệ thống thông báo cho nhân viên (Internet, v.v.); bao gồm một hệ thống để truyền tài liệu nhân sự, dự thảo tài liệu, vận đơn, hóa đơn, đơn đặt hàng, thư và các tài liệu khác trong tổ chức;

3) hệ thống thông tin máy tính thích hợp (Internet, v.v.).

Hệ thống thông tin tiềm ẩn một số rủi ro: mất thông tin (không cung cấp được cho người nhận hoặc bị phá hủy thông tin, mất dữ liệu);

▪ bóp méo thông tin;

▪ cung cấp thông tin sai lệch (ví dụ: báo cháy sai do trục trặc phần mềm);

▪ Các tổn thất về tài chính và các tổn thất khác do tấn công vào hệ thống thông tin (lấy trộm các tập tin máy tính, nghe lén các kênh liên lạc điện thoại, v.v.); - công việc của tổ chức bị dừng lại do hệ thống thông tin bị lỗi (ví dụ: Internet không hoạt động, không thể gửi hoặc nhận thông tin, v.v.).

Một bộ phận cấu thành của hệ thống thông tin là hệ thống thông tin nhân sự, đảm bảo rằng nhân viên hiểu rõ các nhiệm vụ và trách nhiệm liên quan đến việc tổ chức và áp dụng hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến báo cáo tài chính (kế toán).

Hệ thống thông tin đảm bảo rằng nhân sự hiểu được bản chất của việc họ tham gia vào quá trình lập báo cáo tài chính (kế toán), các hành động của họ trong hệ thống thông tin có liên quan như thế nào đến công việc của các nhân viên khác, cũng như cách thức đưa thông tin đến các nhà quản lý. ở mức thích hợp về bất kỳ tình huống ngoại lệ nào. Các kênh liên lạc mở sẽ giúp đảm bảo rằng các biện pháp thích hợp được thực hiện trong các tình huống ngoại lệ.

Hệ thống thông tin nhân sự có thể ở các dạng như quy chế hoạt động nội bộ, hướng dẫn lập báo cáo tài chính (kế toán), hướng dẫn và chỉ dẫn. Việc đưa thông tin đến sự chú ý của nhân viên có thể được thực hiện bằng giao tiếp điện tử, bằng miệng và thông qua các mệnh lệnh của cấp quản lý.

29. GIÁM SÁT

Giám sát các kiểm soát đang theo dõi xem các biện pháp kiểm soát có đang hoạt động hay không và liệu chúng có được thay đổi một cách thích hợp nếu cần thiết hay không. Việc giám sát các hoạt động kiểm soát có thể bao gồm các hoạt động như giám sát của ban giám đốc xem liệu các hòa giải đối tác có được chuẩn bị kịp thời hay không; đánh giá của đánh giá viên nội bộ về sự phù hợp của hành động của nhân viên bán hàng với chính sách của tổ chức liên quan đến các điều khoản nhất định của hợp đồng với khách hàng; giám sát việc tuân thủ các hành động của nhân sự đối với chính sách đạo đức hoặc thực tiễn kinh doanh của tổ chức.

Giám sát các kiểm soát bao gồm việc thường xuyên đánh giá việc tổ chức và áp dụng các kiểm soát và thực hiện các hành động khắc phục cần thiết đối với các kiểm soát do thay đổi điều kiện hoạt động. Giám sát được thực hiện để đảm bảo hoạt động hiệu quả liên tục của các biện pháp kiểm soát. Ví dụ: nếu bạn không theo dõi tính kịp thời và chính xác của các bản đối chiếu ngân hàng, thì nhân viên có thể ngừng chuẩn bị chúng. Các biện pháp kiểm soát được giám sát thông qua các hoạt động đang diễn ra, đánh giá độc lập hoặc kết hợp cả hai.

Giám sát liên tục được xây dựng trong các hoạt động hàng ngày bình thường của tổ chức và bao gồm sự giám sát thường xuyên của ban quản lý. Các nhà quản lý bán hàng, mua hàng và sản xuất, ở cấp bộ phận và tổ chức, có liên quan trực tiếp đến các vấn đề hoạt động và có thể thắc mắc về thông tin khác biệt đáng kể với những gì họ biết về các giao dịch kinh doanh.

Ưu điểm của giám sát liên tục là phát hiện và sửa chữa nhanh chóng các khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ. Việc giám sát có hiệu quả nhất khi hệ thống kiểm soát nội bộ được tích hợp vào môi trường hoạt động và cung cấp các báo cáo thường xuyên về tình hình. Ví dụ về giám sát liên tục bao gồm việc kiểm tra và xác thực hồ sơ kế toán cũng như xem xét và phê duyệt các báo cáo phương sai của Ban Giám đốc.

Trong nhiều tổ chức, kiểm toán viên nội bộ hoặc nhân sự thực hiện các chức năng tương tự đóng góp vào việc giám sát các kiểm soát bằng cách tự đánh giá mức độ tin cậy của các kiểm soát. Họ thường xuyên cung cấp thông tin về hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, tập trung vào việc đánh giá tổ chức và việc áp dụng hệ thống kiểm soát nội bộ; cung cấp thông tin về điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như các khuyến nghị để cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ.

30. TINH THẦN CỦA SỰ TÁI TẠO

Kiểm toán là một hệ thống các hành động kiểm soát bắt buộc nhằm xác minh bằng tài liệu và thực tế về tính hợp pháp và hợp lệ của các giao dịch kinh doanh và tài chính do tổ chức được kiểm toán thực hiện trong kỳ được kiểm toán, tính đúng đắn của việc phản ánh chúng trong kế toán và báo cáo, cũng như tính hợp pháp của các hành động của người đứng đầu và kế toán trưởng (kế toán) và những người khác, theo quy định của pháp luật Liên bang Nga và các quy định, trách nhiệm thực hiện của họ được thiết lập.

Thủ tục tổ chức và thực hiện kiểm tra và kiểm toán của Phòng Tài khoản Liên bang Nga tuyên bố rằng kiểm toán là một hệ thống các hành động kiểm soát bắt buộc để kiểm tra tài liệu và thực tế đối với các giao dịch với quỹ ngân sách liên bang và quỹ phi ngân sách nhà nước, về việc sử dụng tài sản liên bang và việc thực hiện các hoạt động kinh tế tài chính do đối tượng được kiểm toán thực hiện trong một thời kỳ nhất định, cũng như kiểm tra sự phản ánh của chúng trong kế toán và báo cáo. Mục đích, đối tượng và loại kiểm toán cũng được xác định ở đó.

Mục đích của cuộc kiểm toán - xác định tính hợp pháp, đầy đủ và kịp thời của các khoản thanh toán và quyết toán lẫn nhau của đối tượng được kiểm tra và ngân sách liên bang, ngân sách của các quỹ ngoài ngân sách nhà nước, cũng như hiệu quả và mục tiêu sử dụng các quỹ công. Đối tượng kiểm toán - tất cả các cơ quan nhà nước (bao gồm cả văn phòng của họ) và các tổ chức ở Liên bang Nga, các quỹ ngoài ngân sách nhà nước, cũng như chính quyền địa phương, doanh nghiệp, tổ chức, ngân hàng, công ty bảo hiểm và các tổ chức tài chính và tín dụng khác, hiệp hội, hiệp hội và các tổ chức khác hiệp hội (không phân biệt loại hình và hình thức sở hữu) nếu họ nhận, chuyển nhượng và sử dụng tiền từ ngân sách liên bang hoặc sử dụng hoặc quản lý tài sản liên bang, đồng thời có các đặc quyền và lợi thế về thuế, hải quan và các ưu đãi khác do luật pháp liên bang hoặc các cơ quan chính phủ liên bang cấp.

Проверка là một hành động kiểm soát đơn lẻ hoặc một nghiên cứu về tình hình hoạt động trong một lĩnh vực hoạt động nhất định của tổ chức được kiểm toán.

31. MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN

Các nhiệm vụ kiểm toán ở dạng mở rộng thể hiện việc thực hiện các mục tiêu chính của ba loại kiểm soát.

Mục đích của kiểm tra sự phù hợp - kiểm tra sự tuân thủ của hệ thống với các thông số quy định.

Mục đích của kiểm soát báo cáo tài chính (như một loại kiểm soát đặc biệt để tuân thủ) - kiểm tra sự tuân thủ của thủ tục lập báo cáo tài chính với các quy định kế toán và các quy định pháp luật khác.

Mục đích của giám sát hiệu suất - đánh giá tính kinh tế, tính hợp lý và năng suất của các quyết định quản lý đã được thông qua và việc thực hiện chúng.

Trong khuôn khổ của từng nhiệm vụ chính được liệt kê, có thể thực hiện các nhiệm vụ nhỏ hơn (riêng tư) hoặc các nhiệm vụ phụ của cấp 1, cấp 2, v.v.

Khi chỉ định biện pháp kiểm soát, bất kỳ nhiệm vụ nào trong số các nhiệm vụ chung hoặc cụ thể đều có thể được đặt ra và về nguyên tắc, tuyên bố nhiệm vụ xác định loại biện pháp kiểm soát: khảo sát, kiểm toán thuế, kiểm toán chuyên đề, v.v.

Một cuộc đánh giá thẩm định đầy đủ có thể bao gồm tất cả các mục tiêu cho tất cả các hoạt động của một tổ chức. Nếu một cuộc đánh giá như vậy là cần thiết và có những lập luận để chứng minh tính hiệu quả của nó ngay cả với chi phí đáng kể, thì một loạt các nhiệm vụ như vậy có thể được đưa vào chương trình đánh giá.

Tuy nhiên, trong hầu hết các trường hợp, việc xác minh trên tất cả các lĩnh vực không được tiến hành ngay lập tức vì nhiều lý do. Thứ nhất, cơ sở khái niệm của kiểm soát là một "cách tiếp cận dựa trên rủi ro" và không chắc rằng tất cả các hoạt động của một tổ chức đều có nguy cơ gia tăng. Thứ hai, kiểm soát tài chính hiện đại chủ yếu dựa trên phương pháp xác minh có chọn lọc, là phương pháp kiểm soát hiệu quả nhất.

Có tính đến các yếu tố này, một cuộc kiểm toán toàn diện toàn diện với việc nghiên cứu tất cả các khía cạnh hoạt động của tổ chức được thực hiện chủ yếu trong quá trình kiểm tra kế toán pháp y, khi dựa trên các tài liệu của cuộc kiểm tra, tòa án xác định mức thiệt hại và tính hợp pháp của các hành động của nhân viên trong tổ chức.

Việc xác định đúng các nhiệm vụ của biện pháp kiểm soát quyết định phần lớn đến chất lượng của kiểm soát. Một sai lầm điển hình là việc chỉ định một biện pháp kiểm soát với những nhiệm vụ chung chung, mơ hồ, mà trong hầu hết các trường hợp cũng dẫn đến chất lượng kiểm soát thấp.

32. CÁC LĨNH VỰC KIỂM TOÁN

Các hướng của kiểm tra đánh giá có thể được xem xét theo nhiều khía cạnh khác nhau:

▪ cơ cấu chức năng của tổ chức;

▪ cơ cấu bộ phận của tổ chức;

▪ cơ cấu lãnh thổ của tổ chức.

Về khía cạnh cơ cấu chức năng của tổ chức các lĩnh vực kiểm toán có thể là các hoạt động:

▪ ban giám đốc, giám đốc;

▪ bộ phận bán hàng;

▪ bộ phận hậu cần;

▪ Các đơn vị sản xuất (phòng ban, phân xưởng, v.v...);

▪ kế toán;

▪ Phòng nhân sự, v.v.

Từ quan điểm về tầm quan trọng của đơn vị trong hệ thống quản lý tài nguyên, các lĩnh vực xác minh có thể là:

▪ trung tâm trách nhiệm;

▪ trung tâm thu nhập;

▪ trung tâm chi phí, v.v.

Về khía cạnh cơ cấu bộ phận của tổ chức Các hướng đánh giá có thể là các loại hoạt động riêng biệt của tổ chức (sản xuất, thương mại, nghiên cứu khoa học, v.v.) hoặc các đối tượng sản xuất nhỏ hơn của một loại sản phẩm cụ thể.

Về khía cạnh cơ cấu lãnh thổ của tổ chức lĩnh vực kiểm toán có thể là các đơn vị cơ cấu riêng biệt, chi nhánh, văn phòng đại diện của tổ chức hoặc các công ty con.

Trong trường hợp kiểm soát báo cáo tài chính, các lĩnh vực truyền thống là kiểm tra:

▪ thu nhập;

▪ chi phí;

▪ tài sản cố định;

▪ dự trữ;

▪ tiền mặt;

▪ nghĩa vụ, v.v.

Tất nhiên, việc tiến hành kiểm toán trong các tổ chức thuộc nhiều hình thức tổ chức và pháp lý khác nhau có một số chi tiết cụ thể. Ví dụ, kiểm tra một tổ chức ngân sách, ngoài các định hướng tiêu chuẩn, còn kiểm tra việc thực hiện các dự toán, tuân thủ pháp luật ngân sách, v.v.

33. GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ

Cuộc đánh giá được tiến hành trước một giai đoạn chuẩn bị, trong đó những người tham gia đánh giá được yêu cầu nghiên cứu các hành vi pháp lý cần thiết và các quy định pháp lý khác, dữ liệu báo cáo và thống kê, và các tài liệu sẵn có khác đặc trưng cho các hoạt động kinh tế và tài chính của tổ chức bị đánh giá.

Liên quan đến kiểm soát tài chính, nhiệm vụ của cuộc khảo sát là xác định khả năng thực hiện kiểm soát (sự sẵn có của các tài liệu chính, sự sẵn sàng của sổ sách kế toán, v.v.), và nếu có thể tự kiểm toán, các khu vực quan trọng nhất khả năng xảy ra bóp méo (lỗi hoặc gian lận), v.v.

Đánh giá toàn diện được thực hiện trước khi chuẩn bị kỹ lưỡng, nghiên cứu lập kế hoạch, báo cáo và dữ liệu thống kê có sẵn trong tổ chức đã chỉ định cuộc đánh giá, trong các cơ quan tài chính, ngân hàng và các cơ quan khác, các tài liệu của cuộc đánh giá trước và đánh giá chuyên đề, các tín hiệu nhận được và các thông tin khác đặc trưng cho tình hình công việc và tài chính của doanh nghiệp (tổ chức) được kiểm toán.

Trong quá trình nghiên cứu sơ bộ các tài liệu và chuẩn bị chương trình đánh giá (kiểm tra), kiểm tra viên xác định tính sẵn có và đầy đủ của các tài liệu đã nộp của tổ chức được kiểm toán (tài liệu kế toán và báo cáo, cấu thành, đăng ký, kế hoạch và các tài liệu khác). Đồng thời, các tài liệu gốc tuân thủ các quy chuẩn và tiêu chuẩn được thiết lập bởi luật pháp của Liên bang Nga được chấp nhận để sửa đổi (thẩm tra).

Trong trường hợp tổ chức được kiểm toán không đạt yêu cầu về kế toán hoặc không có các tài liệu cần thiết, ban quản lý của cơ quan kiểm soát và kiểm toán có quyền chấp nhận và gửi tài liệu cho cơ quan pháp luật để xử lý các cán bộ có trách nhiệm kế toán, cũng như một quyết định hợp lý để đình chỉ cuộc kiểm toán (kiểm tra) cho đến khi khôi phục hoàn toàn hoạt động kế toán.

Dựa trên việc nghiên cứu các tài liệu này, một chương trình (nhiệm vụ) đánh giá được xây dựng, cung cấp danh sách các vấn đề đánh giá chính cần được tập trung vào, cũng như khoảng thời gian tiến hành đánh giá. Cùng với chương trình, một kế hoạch đang được phát triển để kiểm toán đồng thời máy tính tiền và kiểm kê tài sản vật chất.

34. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Lập kế hoạch - đây là sự phát triển của cơ quan quản lý về kế hoạch kiểm tra chung, trong đó nêu rõ phạm vi, lịch trình và thời gian kiểm soát dự kiến, bao gồm cả việc xây dựng chương trình xác định khối lượng, loại và trình tự các thủ tục kiểm soát cần thiết để thực hiện các nhiệm vụ. Các vấn đề kiểm toán cụ thể được xác định theo chương trình hoặc danh mục các vấn đề kiểm toán chủ yếu (sau đây gọi là chương trình kiểm toán).

chương trình kiểm toán bao gồm chủ đề của nó, khoảng thời gian được kiểm toán, danh sách các đối tượng và vấn đề chính sẽ được kiểm toán và được người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán phê duyệt. Chương trình đánh giá có thể bao gồm các phần sau: mục đích của cuộc đánh giá;

▪ các vấn đề cần xác minh;

▪ phương tiện và điều kiện cần thiết để tiến hành đánh giá;

▪ thời hạn và địa điểm thi hành án;

▪ thành phần tham gia kiểm toán;

▪ Các mẫu hồ sơ kiểm toán.

Chương trình được xây dựng trên cơ sở tài liệu hướng dẫn hiện hành và kinh nghiệm thu được của cơ quan đánh giá và được người đứng đầu cơ quan đánh giá hoặc khách hàng chấp thuận.

Một cuộc kiểm toán toàn diện cung cấp sự tham gia của các chuyên gia về công nghệ sản xuất, lập kế hoạch, cung ứng, tiếp thị, tài chính, kế toán, v.v. các bộ phận của cơ sở, cung cấp hỗ trợ thiết thực cho những người tham gia đánh giá trong công việc, giám sát việc chuẩn bị các tài liệu đánh giá, đại diện cho các dịch vụ và tổ chức có liên quan.

Thành phần của những người tham gia đánh giá được lập theo quyết định của cơ quan nhà nước hoặc lệnh của tổ chức, cơ quan này cũng thiết lập thời kỳ đánh giá. Dựa trên chương trình đánh giá, các thành viên của nhóm đánh giá (kiểm soát viên - đánh giá viên) xác định nhu cầu và khả năng áp dụng các hành động, phương pháp và phương pháp đánh giá nhất định để thu thập thông tin, thủ tục phân tích, quy mô của mẫu dữ liệu từ đối tượng được đánh giá , cung cấp một cơ hội đáng tin cậy để thu thập thông tin và bằng chứng được yêu cầu.

Việc chuẩn bị của kiểm toán viên cho cuộc đánh giá kết thúc bằng cuộc họp giao ban do người đứng đầu cuộc đánh giá tổ chức. Tại cuộc họp này, Giám đốc kiểm toán có cơ hội tập trung các thành viên tham gia đánh giá vào các công việc chính cần giải quyết, đưa ra một số lời khuyên thiết thực cho kiểm toán viên về tổ chức công việc tại địa điểm đánh giá, hành vi cá nhân của họ trong quá trình đánh giá, lắng nghe từng người tham gia đánh giá và làm rõ bất kỳ câu hỏi nào cho họ.

Tại cuộc họp, các kiểm toán viên đã sẵn sàng cho cuộc đánh giá. Nếu những người tham gia cuộc đánh giá không nắm rõ các tài liệu pháp lý cần thiết, họ chưa nghiên cứu thông tin đặc trưng cho các hoạt động của cơ sở được lên lịch đánh giá thì cuộc đánh giá nên được hoãn lại. Tốt hơn là bạn nên bắt đầu nó sau đó, nhưng phải chuẩn bị kỹ lưỡng hơn.

Thời gian của cuộc kiểm toán, thành phần của nhóm kiểm toán và người đứng đầu (kiểm soát viên - kiểm toán viên) do người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán xác định, có tính đến khối lượng công việc phải thực hiện phát sinh từ các nhiệm vụ cụ thể của cuộc kiểm toán. và các đặc điểm của tổ chức được kiểm toán, và theo quy định, không được vượt quá 45 ngày theo lịch.

35. ĐÁNH GIÁ

Việc kiểm toán các hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức được thực hiện bởi:

▪ kiểm tra thành phần, đăng ký, lập kế hoạch, báo cáo, kế toán và các tài liệu khác về hình thức và nội dung nhằm xác lập tính hợp pháp và chính xác của các giao dịch được thực hiện;

▪ kiểm tra tính tuân thủ thực tế của các giao dịch đã hoàn thành với dữ liệu của các tài liệu chính, bao gồm thông tin về việc nhận và phát hành vốn và tài sản vật chất được nêu trong đó, công việc thực tế đã thực hiện (dịch vụ được cung cấp), v.v.;

▪ tổ chức, theo luật pháp hiện hành của Liên bang Nga, kiểm tra việc thu và chi ngân sách liên bang, sử dụng quỹ ngoài ngân sách, thu nhập từ tài sản thuộc sở hữu liên bang - đối chiếu hồ sơ, tài liệu và dữ liệu có sẵn trong tổ chức được kiểm toán với các hồ sơ, tài liệu và dữ liệu tương ứng, được đặt tại các tổ chức mà từ đó các quỹ, tài sản vật chất và tài liệu được nhận hoặc phát hành. Cơ quan kiểm soát và kiểm toán, nếu cần thiết tiến hành kiểm tra đối chiếu tại các tổ chức nằm trên lãnh thổ của các đơn vị cấu thành khác của Liên bang Nga, sẽ giải quyết vấn đề này với các cơ quan kiểm soát và kiểm toán của Bộ Tài chính Nga ở đơn vị liên quan. các thực thể của Liên bang có nghĩa vụ đảm bảo rằng các cuộc kiểm tra ngược được thực hiện càng sớm càng tốt và các tài liệu kiểm tra được gửi đến cơ quan kiểm soát - cơ quan kiểm toán mà theo yêu cầu của họ, việc kiểm tra đã được thực hiện. Đồng thời, hồ sơ phải ghi rõ tên đầy đủ của tổ chức và mã số thuế (TIN), trong đó cần tiến hành kiểm tra đối chiếu, địa chỉ pháp lý, số điện thoại, tài khoản tại tổ chức ngân hàng của tổ chức, cũng như danh sách các vấn đề cần kiểm tra; - tổ chức các thủ tục để kiểm soát thực tế sự hiện diện và di chuyển của tài sản vật chất và quỹ, tính chính xác của việc hình thành chi phí, tính đầy đủ của việc nhận sản phẩm, độ tin cậy của khối lượng công việc được thực hiện và dịch vụ được cung cấp, bao gồm cả sự tham gia của các chuyên gia từ các tổ chức khác theo đúng quy định, đảm bảo an toàn về vốn, tài sản vật chất bằng cách tổ chức kiểm kê, khảo sát, kiểm soát việc đưa nguyên liệu, vật liệu vào sản xuất, kiểm soát phân tích nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, kiểm soát đo lường khối lượng công việc đã hoàn thành, kiểm tra, v.v. Trong trường hợp không có hoặc sơ suất về kế toán trong tổ chức được kiểm toán, người đứng đầu nhóm kiểm toán (kiểm soát viên - kiểm toán viên) sẽ đưa ra văn bản tương ứng về việc này và báo cáo người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán. Thủ trưởng cơ quan kiểm soát, kiểm toán gửi người đứng đầu tổ chức được kiểm toán và (hoặc) cấp trên hoặc cơ quan quản lý chung hoạt động của tổ chức được kiểm toán văn bản yêu cầu khôi phục sổ sách kế toán tại tổ chức được kiểm toán.

Việc kiểm toán được thực hiện sau khi khôi phục hoạt động kế toán trong tổ chức được kiểm toán.

36. YÊU CẦU HỒ SƠ CÁC HÀNH ĐỘNG KIỂM SOÁT

Kiểm soát viên phải cung cấp đầy đủ tài liệu về từng tình tiết của cuộc thanh tra và đưa ra kết luận về kết quả thanh tra, phản ánh tất cả các vấn đề đã nghiên cứu trong quá trình thanh tra, các khuyết điểm, vi phạm đã xác định, kiến nghị loại bỏ, áp dụng kỷ luật và các nội dung khác. các biện pháp đối với người vi phạm.

Bất kỳ biện pháp kiểm soát tài chính nào cũng phải kèm theo tài liệu bắt buộc, tức là phản ánh thông tin nhận được trong tài liệu làm việc, được lập theo yêu cầu của cơ quan quản lý.

Tư liệu của các biện pháp kiểm soát là nguồn thông tin về tính hợp pháp của các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán. Chúng bao gồm một báo cáo kiểm toán tổng hợp và các phụ lục của nó, phản ánh tất cả các vi phạm và khuyết điểm, biển thủ, chi tiêu sai mục đích và không hiệu quả công quỹ và tài sản hoặc nguồn tài chính của tổ chức.

Tài liệu làm việc bao gồm:

a) các chương trình kiểm toán;

b) mô tả về các thủ tục được kiểm soát viên sử dụng và kết quả của chúng;

c) giải trình, giải trình và phát biểu của nhân viên của tổ chức được kiểm toán;

d) bản sao, kể cả bản sao, tài liệu của tổ chức được kiểm toán;

d) mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức kế toán của tổ chức được kiểm toán;

e) tài liệu phân tích do kiểm soát viên lập;

g) các tài liệu khác.

Mô tả các thủ tục được kiểm soát viên sử dụng bao gồm các tài liệu về các hoạt động kiểm soát cá nhân của kiểm tra viên: kiểm tra các tòa nhà và công trình, kiểm tra sản xuất, thủ tục xuất và nhập các vật có giá trị vào lãnh thổ của doanh nghiệp, tình trạng của hàng rào chu vi , khả năng vào doanh nghiệp ngoài điểm kiểm tra, nghiên cứu tài liệu kế toán chính đã nộp, phân tích kết quả hoạt động của hệ thống kiểm soát tài chính nội bộ, v.v.

Thành phần của tài liệu làm việc cũng bao gồm báo cáo đánh giá hoặc tài liệu cuối cùng khác và các phụ lục được thực hiện đúng cách, trong đó có các liên kết trong báo cáo đánh giá (tài liệu, bản sao tài liệu, chứng chỉ tóm tắt, giải trình của cán bộ và người chịu trách nhiệm trọng yếu, vân vân.).

Tài liệu kiểm toán được trình cho người đứng đầu cơ quan kiểm toán chậm nhất là ba ngày làm việc kể từ ngày ký trong tổ chức được kiểm toán. Tại trang cuối cùng của hành vi kiểm toán, người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán hoặc người được người đó ủy quyền ghi chú: "Tài liệu của cuộc kiểm toán được chấp nhận", ghi rõ ngày tháng và ký tên.

37. KIỂM SOÁT VĂN BẢN. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU MỘT TÀI LIỆU DUY NHẤT.

Khi kiểm tra tài liệu, một số loại kiểm tra được sử dụng.

xác minh chính thức - có thể được định nghĩa là đánh giá về hình thức bên ngoài của tài liệu: điền thông tin chi tiết, có số, ngày tháng, chữ ký, có sửa chữa và các dấu hiệu dễ phân biệt bằng mắt thường khác không. Trong trường hợp này, các tài liệu được nghiên cứu để xác định các khiếm khuyết trong việc thực thi tài liệu, để xác định tính chính xác của việc điền các chi tiết và sự hiện diện của các chỉnh sửa không xác định, việc đánh số chính xác, nhận dạng ngày tháng (ví dụ: trên bảo đảm tiền mặt tài khoản - ngày thực hiện và ngày nhận tiền) tẩy xóa, bổ sung văn bản và số , tuân thủ tài liệu với mẫu tiêu chuẩn hiện hành, v.v.

Kiểm tra số học - Đây là phép kiểm tra tính đúng đắn của tổng, kết quả của các phép tính số học khác. Phương pháp này được sử dụng để xác định tính đúng đắn của các phép tính trong tài liệu và phát hiện các sai sót hoặc lạm dụng bị che đậy bởi các phép toán số học. Một phương thức gian lận điển hình là trình bày sai số tiền. Nó có thể được sử dụng để xác định sự mâu thuẫn về mặt số học giữa số tiền riêng và tổng. Những điểm không nhất quán này có thể được xác định trên cả đường ngang (ví dụ: khi nhân hoặc cộng) và theo hàng dọc (phép tính đúng cho các cột riêng lẻ và tổng số tiền, được thể hiện cả về định lượng, tự nhiên và giá trị).

Kiểm tra logic - đây là việc xem xét bản chất của hoạt động, đánh giá sự phù hợp về bản chất và hình thức của chứng từ, ghi sổ kế toán, xác minh quyền hạn của các cán bộ ký chứng từ, v.v. Việc kiểm tra như vậy cho phép bạn xác định khả năng khách quan và mục đích chi tiêu tiền bạc và vật lực, thực trạng của mối quan hệ giữa các giao dịch kinh doanh cá thể. Việc thực hiện kiểm tra logic được xác định bởi trình độ của kiểm tra viên, kiến thức về các văn bản quy định cần thiết, khả năng phân tích mối quan hệ của hoạt động kinh doanh.

Việc xác minh lôgic được thực hiện bằng các phương pháp so sánh, đối chiếu, so sánh, v.v.

Kiểm tra đặc biệt. Một ví dụ là kiểm tra chữ viết tay - một phương pháp đặc biệt cho phép bạn xác định tính hợp pháp của chữ ký trên tài liệu. Với việc sử dụng chữ ký điện tử, thủ tục này trở nên phức tạp hơn nên cần có sự tham gia của chuyên gia trong lĩnh vực công nghệ máy tính vì chữ ký có thể là thật nhưng được gửi (bằng điện tử) mà quan chức đó không hề hay biết. Vấn đề tương tự xảy ra khi kiểm tra tài liệu bằng chữ ký fax. Chiếm một nơi riêng biệt thủ tục theo dõi. Nếu các loại xác minh được liệt kê được áp dụng cho một tài liệu thì việc theo dõi bao gồm việc nghiên cứu các tài liệu được chuẩn bị tuần tự và phân tích chúng để đảm bảo rằng bản chất và các thông số của hoạt động được bảo toàn. Ví dụ: kiểm tra thỏa thuận với nhà cung cấp về các điều khoản, chủng loại, giá cả, sau đó kiểm tra hóa đơn, hóa đơn của nhà cung cấp xem có tuân thủ hợp đồng không, sau đó kiểm tra chứng từ kế toán kho để ghi nhận lần giao hàng này, ghi lại các giá trị này vào sổ kế toán. bảng kiểm kê cho đến khi các giá trị này được ghi vào sổ kế toán. Độ dài của chuỗi truy xuất nguồn gốc phụ thuộc vào tính chất cụ thể của hoạt động.

38. PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA CÁC TÀI LIỆU LIÊN QUAN

Phương pháp nghiên cứu các tài liệu liên quan bao gồm kiểm tra chéo và kiểm soát lẫn nhau.

Quầy tính tiền liên quan đến việc so sánh các trường hợp khác nhau của cùng một tài liệu. Loại kiểm toán này cũng được thực hiện bởi Dịch vụ Liên bang về Giám sát Tài chính và Ngân sách.

Hầu hết các tài liệu chính được tạo thành hai hoặc nhiều bản sao. Khi thực hiện các giao dịch kinh doanh, họ rơi vào:

1) đối với hoạt động nội bộ - cho các bộ phận khác nhau của cùng một doanh nghiệp;

2) trong các hoạt động bên ngoài - cho các tổ chức khác nhau.

Đồng thời, các trường hợp phổ biến nhất là không nhận hàng hóa và tiền đã nhận ở các tổ chức khác, giảm số lượng tài sản vật chất nhận được do giả mạo các bản sao chứng từ nhận được của tổ chức liên quan.

Chỉ nên sử dụng phương pháp này trong hai trường hợp:

1) khi những người được kiểm tra hủy bản sao của tài liệu chỉ mang theo họ, nhưng các bản sao được bảo quản ở các tổ chức khác (phân khu);

2) khi do giả mạo, có sự khác biệt về nội dung của các bản sao khác nhau của cùng một tài liệu. Trong trường hợp này, bọn tội phạm đã tìm cách làm giả không phải tất cả các bản sao, tức là bản gốc của chúng được giữ nguyên.

Phương pháp kiểm soát lẫn nhau là sử dụng kết hợp nhiều loại tài liệu phản ánh trực tiếp hoặc gián tiếp giao dịch kinh doanh đã được kiểm toán.

Có thể so sánh các tài liệu kế toán khác nhau, cũng như các tài liệu kế toán vận hành và kỹ thuật (nhật ký trọng lượng, nhật ký loại bỏ, nhật ký vận chuyển ra vào doanh nghiệp, lịch trình giao nhận hàng hóa, v.v.).

Phương pháp này hoàn thành hai nhiệm vụ chính:

1) tài liệu sai bị phát hiện;

2) vòng tròn những người liên quan đến việc thực hiện một hành vi trái pháp luật được xác định.

Sự hiện diện của giả mạo trong các tài liệu có thể được chỉ ra bởi hai nhóm dấu hiệu được phát hiện bằng cách kiểm soát lẫn nhau:

▪ thiếu các tài liệu liên quan cần thiết (sự đứt gãy trong “chuỗi” tài liệu);

▪ mâu thuẫn về nội dung các văn bản có liên quan với nhau.

Phương pháp kiểm soát lẫn nhau của các tài liệu giải quyết một vấn đề khá quan trọng khác - đó là mô hình hóa một tài liệu bị mất hoặc bị bóp méo. Bằng cách so sánh các tài liệu khác nhau, có thể xây dựng một mô hình tài liệu ở dạng nguyên bản (gốc), có thể dùng như một nguồn thông tin về thông tin chứa trong đó.

Bằng cách tạo một mô hình tài liệu như vậy, bạn có thể đặt:

▪ nội dung thực tế của tài liệu với tất cả các chi tiết của nó;

▪ chi tiết về tài liệu đã khiến bọn tội phạm tiêu hủy hoặc làm sai lệch nó;

▪ dấu vết của một giao dịch kinh doanh được thể hiện trong một tài liệu bị mất hoặc bị bóp méo, có thể được phản ánh trên các phương tiện thông tin khác (“chuỗi” và “vòng tròn” tài liệu).

39. PHƯƠNG PHÁP PHỤC HỒI KẾ TOÁN ĐỊNH LƯỢNG.

Các phương pháp kiểm tra chứng từ phản ánh các giao dịch đồng nhất bao gồm việc khôi phục kế toán định lượng, kiểm soát đối chiếu số dư, phân tích theo thứ tự thời gian và so sánh, v.v ... e. Kiểm soát việc chuyển đổi thành phẩm thành nguyên vật liệu.

Việc khôi phục kế toán định lượng (cấp định lượng) có thể được sử dụng khi thực hiện kiểm toán chứng từ trong bất kỳ lĩnh vực nào của nền kinh tế, nhưng phương pháp này thường được sử dụng trong các doanh nghiệp thương mại và cung cấp suất ăn công cộng (kho hàng, kho bán buôn, cửa hàng, quán cà phê, căng tin, v.v. .).

Có thể khôi phục kế toán định lượng liên tục hoặc có chọn lọc: trong trường hợp đầu tiên, toàn bộ tủ hồ sơ được khôi phục, trong trường hợp thứ hai, chuyển động của từng loại hàng hóa được kiểm tra. Trên thực tế, việc khôi phục liên tục kế toán định lượng tốn nhiều thời gian và kiểm toán viên chỉ sử dụng nó khi cần thiết.

Ở một số tổ chức (cơ sở cung cấp suất ăn công cộng, kho hàng), tất cả các giao dịch đến và đi đối với tài sản vật chất đều được lập thành chứng từ chính, nhưng kế toán phụ chỉ được lưu giữ bằng tổng tiền.

Việc không có kế toán tổng định lượng, tức là, tính toán sự di chuyển của hàng hóa theo định lượng và tiền tệ cho các mặt hàng và giống riêng lẻ, giúp che giấu các hành vi lạm dụng, trong đó, do giả mạo, dữ liệu về chuyển động thực của các giá trị riêng lẻ \ uXNUMXb \ uXNUMXbis đã thay đổi trong chứng từ chính, nhưng tổng giá vốn hàng hóa đã được điều chỉnh thành số thực.

Các ví dụ điển hình của những lạm dụng như vậy là: khi thực hiện các hoạt động của kho hàng - giải phóng hàng hóa loại thấp hơn dưới chiêu bài cao cấp hơn, trong quá trình sản xuất tại các doanh nghiệp cung cấp suất ăn công cộng - thay thế một số sản phẩm bằng những sản phẩm khác rẻ hơn. Tổng thặng dư được thực hiện thông qua việc rút tiền mặt, chiếm đoạt hàng hóa có giá trị và phát hành hóa đơn phi hàng hóa.

Phương pháp này hiệu quả nhất trong các trường hợp sau:

1) tại cơ sở vi phạm hướng dẫn, không lưu giữ hồ sơ định lượng, dùng để che giấu hành vi trộm cắp;

2) các mục nhập trong mục lục thẻ không tương ứng với các tài liệu chính và điều kiện để thực hiện các nghiệp vụ;

h) mục lục thẻ không được lưu giữ đầy đủ chi tiết (tính theo giá trung bình, phân loại theo mặt hàng, v.v.).

Những lạm dụng này và các lạm dụng tương tự khác có thể được tiết lộ bằng cách khôi phục lại kế toán định lượng và tổng số. Trên thực tế, nó được thực hiện như sau: một thẻ riêng được tạo ra cho một sản phẩm theo từng tên, chủng loại và giá cả, trong đó tất cả các chuyển động và số dư của sản phẩm này trong kỳ đang xem xét được ghi nhận trên cơ sở danh sách hàng tồn kho và thu nhập. và chứng từ chi tiêu. So sánh số dư kế toán với số thực tế cuối kỳ giúp xác định được hàng hóa thừa và thiếu hàng hóa khác.

40. PHƯƠNG PHÁP KIỂM SOÁT SO SÁNH CÁC KHẮC PHỤC

Phương pháp kiểm soát so sánh số dư thường được các cơ quan kiểm soát, kiểm toán sử dụng nhiều nhất trong việc xác định hành vi trộm cắp tại các doanh nghiệp bán lẻ và cung cấp suất ăn công cộng trong trường hợp không thể áp dụng phương pháp hạch toán định lượng. Số liệu về số dư hàng hóa theo danh mục hàng tồn kho cuối kỳ đã được kiểm toán được đối chiếu với số liệu cuối cùng về tình hình vận động của sản phẩm này trong cả kỳ tính từ lần kiểm kê trước.

Trong đối chiếu kiểm soát các số dư trong thương mại bán lẻ, các tài liệu sau được sử dụng: hai biên bản kiểm kê (đầu kỳ và cuối kỳ hàng tồn kho);

▪ các tài liệu tiếp nhận trong giai đoạn được kiểm toán;

▪ chứng từ hàng hóa tiêu hao (bán buôn nhỏ, tín dụng, chứng từ trả lại hàng, văn bản xóa hàng, băng ghi tiền và séc). Sử dụng những tài liệu này, kiểm toán viên sẽ phân tích sự chuyển động của một sản phẩm cụ thể và tạo ra một mẫu định lượng về sản phẩm đó. Dựa trên mẫu, tính toán số dư hàng hóa tối đa có thể có trong ngày kiểm kê, so sánh với số dư theo danh sách hàng tồn kho.

Số dư tối đa có thể được hiểu là số dư hàng hóa có thể có trong lần kiểm kê tiếp theo, với điều kiện là tổng thể không có được một kg hoặc một mặt hàng nào trong toàn bộ thời kỳ kiểm kê. Kết quả của việc so sánh kiểm soát dư lượng có thể thu được hai kết quả: hàng dư thừa;

▪ thiếu hụt (biểu thị khả năng bán hàng hóa ra công chúng mà không phản ánh thực tế này trong kế toán).

Cả hai chỉ số này đều có thể được sử dụng để chứng minh hoạt động bất hợp pháp. Ví dụ: thặng dư của một mặt hàng đang được kiểm tra có thể được gọi là:

▪ nhận hàng hóa không được hạch toán (bao gồm việc thay thế một số hàng hóa bằng hàng hóa khác khi nhận chúng từ nhà cung cấp);

▪ bổ sung hàng tồn kho vào cuối kỳ kiểm kê để tạm thời che giấu sự thiếu hụt;

▪ đăng ký chứng từ hàng tiêu dùng phi hàng hóa;

▪ không đưa bất kỳ hàng hóa nào vào kho vào đầu kỳ để che giấu tổng số hàng tồn kho;

▪ sai sót của người chịu trách nhiệm tài chính và thành viên ủy ban kiểm kê.

Việc áp dụng phương pháp này có hiệu quả nhất trong trường hợp các cơ quan thực thi pháp luật nhận được các thông tin sau: về việc bán hàng hóa không được ghi chép trong một tổ chức thương mại;

▪ về đăng ký chứng từ hàng tiêu dùng phi hàng hóa;

▪ về việc giả mạo báo cáo hàng hóa liên quan đến việc ghi nhận không kịp thời các chứng từ thu, chi chính nhằm che giấu tình trạng thiếu, thừa;

▪ đưa vào kiểm kê tại thời điểm kiểm kê hàng hóa không tồn tại hoặc hàng mượn để che giấu tình trạng thiếu hụt;

▪ che giấu tổng số tiền thặng dư trong kỳ kiểm kê. Rất thường xuyên, hai trường hợp cuối cùng được sử dụng để bóp méo dữ liệu hàng tồn kho trong thời kỳ thay đổi giá (tỷ giá) hàng hóa. Tuy nhiên, có những hạn chế nhất định trong việc sử dụng phương pháp kiểm soát so sánh dư lượng. Chúng bao gồm việc vận chuyển hàng hóa đến “không gian trống”. Thông thường, những sai lệch bất hợp pháp như vậy được sử dụng trong lĩnh vực thương mại và ăn uống công cộng, khi hàng hóa được bán lấy tiền mặt mà không sử dụng máy tính tiền (đại lý, chợ vi mô, hội chợ, v.v.).

41. PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH SO SÁNH. NHẬN XÁC NHẬN

Phân tích so sánh cung cấp sự so sánh lẫn nhau về nội dung của các tài liệu khác nhau (nhưng giống nhau về hình thức) hiển thị các thao tác tương tự về nội dung. Nó dựa trên việc so sánh các giao dịch kinh doanh được so sánh với các giao dịch tương tự để xác định các sai lệch có thể xảy ra mà các lý do thông thường khó giải thích.

Phương pháp này chủ yếu được sử dụng để tìm kiếm thông tin chính về các sự kiện có thể xảy ra lạm dụng.

Đối tượng so sánh có thể là các chi tiết khác nhau của tài liệu: máy đo định lượng và định tính, ngày tháng chuẩn bị tài liệu, v.v.

Đồng thời, những sai lệch như vậy về nội dung của một tài liệu riêng biệt với các chỉ tiêu của các tài liệu tương tự khác có thể được thiết lập mà không thể giải thích được bằng một quy trình kinh tế bình thường, thông thường hoặc không có những biện minh khách quan (kinh tế) nào cả.

Ví dụ: phân tích về việc phát hành cùng một sản phẩm từ một cơ sở bán buôn, nhưng đến các cửa hàng khác nhau, cho các doanh nhân khác nhau có thể giúp thu hẹp vòng tìm kiếm và thu hút sự chú ý của các thanh tra viên đến các hoạt động kinh tế của một thực thể cụ thể.

Nhận tài liệu tham khảo bằng văn bản từ các doanh nghiệp khác nhau liên quan đến giao dịch kinh doanh đang được kiểm tra hoặc nội dung của các tài liệu được kiểm tra có thể được thực hiện bằng cách gửi một văn bản yêu cầu, phải được lập trên giấy tiêu đề của tổ chức và có chữ ký của người đứng đầu tổ chức đó.

Kỹ thuật này cũng được sử dụng rộng rãi để thu thập bằng chứng toàn diện từ các chuyên gia và quan chức có liên quan trong quá trình đánh giá. Đối với tất cả các tình tiết vi phạm, lãng phí, thiếu, thừa, cũng như các sai sót trọng yếu được xác định trong kế toán, những người có trách nhiệm liên quan có nghĩa vụ, theo yêu cầu bằng văn bản của cơ quan thực thi pháp luật hoặc cơ quan kiểm toán, báo cáo bằng văn bản dưới dạng chứng chỉ và cung cấp họ (trực tiếp hoặc qua đường bưu điện) đến cơ quan quản lý.

Nhiều cơ cấu có quyền gửi yêu cầu và nhận thông tin: Ủy ban chống độc quyền; Thanh tra Lao động Liên bang; Ủy ban Tiêu chuẩn, Đo lường và Chứng nhận Nhà nước; Dịch vụ Liên bang về Giám sát Tài chính và Ngân sách. Vì vậy, để xác định tính hư cấu của các giao dịch được phản ánh trong biên lai bán hàng, kiểm soát viên - kiểm toán viên hoặc điều tra viên có thể lấy giấy chứng nhận từ cửa hàng liên quan cho biết rằng loại hàng hóa không chứa hàng hóa được ghi trong biên lai; Để xác nhận sự giả mạo của một bộ trang phục được cấp dưới danh nghĩa của một người nào đó, bạn có thể nhận được giấy chứng nhận từ văn phòng địa chỉ cho biết người đó không sống tại địa chỉ cụ thể hoặc giấy chứng nhận rằng doanh nghiệp được chỉ ra trong các tài liệu kế toán. hoàn toàn không tồn tại, v.v.

42. KIỂM SOÁT THỰC TẾ. HÀNG TỒN KHO

Đây là phương pháp kiểm soát thực tế phổ biến nhất. Với sự trợ giúp của nó, không chỉ việc kiểm soát sự an toàn của tài sản của tổ chức được thực hiện mà còn đảm bảo độ tin cậy của dữ liệu thực tế về sự hiện diện của tài sản.

Lệnh kiểm kê tài sản của người nộp thuế trong đợt kiểm tra thuế tại chỗ, thủ tục và điều khoản tiến hành, thành phần hoa hồng kiểm kê do Thủ trưởng cơ quan thuế (cấp phó) tại địa điểm thực hiện. của người nộp thuế, cũng như tại vị trí bất động sản và xe cộ của họ. Các mục tiêu chính của kiểm kê là xác định sự hiện diện thực tế của tài sản và các đối tượng chưa được ghi sổ phải chịu thuế; so sánh tình trạng sẵn có thực tế của tài sản với dữ liệu kế toán; xác minh tính đầy đủ của các phản ánh trong kế toán các khoản nợ phải trả.

Cơ quan thuế có quyền cử các chuyên gia, biên dịch viên và các chuyên gia khác tiến hành kiểm kê tài sản của người nộp thuế.

Trước khi bắt đầu kiểm tra tình trạng sẵn có thực tế của tài sản, ủy ban kiểm kê cần nhận được các chứng từ thu chi mới nhất hoặc các báo cáo về tình hình di chuyển của tài sản vật chất và tiền mặt tại thời điểm kiểm kê.

Chủ tịch ủy ban kiểm kê xác nhận tất cả các tài liệu đến và đi kèm theo sổ đăng ký (báo cáo), chỉ rõ “trước khi kiểm kê vào “…” (ngày)”, làm cơ sở xác định số dư tài sản của đầu hàng tồn kho theo số liệu kế toán.

Người chịu trách nhiệm tài chính đưa ra biên lai mà vào đầu cuộc kiểm kê, tất cả các chứng từ thu chi tài sản đã được bàn giao cho bộ phận kế toán, được phản ánh trong sổ kế toán hoặc chuyển cho ủy ban, và tất cả các vật có giá trị thuộc trách nhiệm của họ. đã được ghi nhận, và những người đã bị ngừng hoạt động đã được xóa bỏ. Các biên lai tương tự cũng được đưa ra bởi những người có số tiền chịu trách nhiệm về việc mua lại hoặc giấy ủy quyền để nhận tài sản.

Thông tin về tình trạng sẵn có thực tế của tài sản được ghi lại trong danh sách kiểm kê hoặc hành vi kiểm kê trong ít nhất hai bản.

Hoa hồng kiểm kê đảm bảo tính đầy đủ, chính xác của việc nhập số liệu về số dư thực tế của tài sản cố định, hàng tồn kho, hàng hoá, tiền mặt và tài sản khác vào bảng kiểm kê, tính đúng đắn và kịp thời của việc đăng ký nguyên vật liệu tồn kho.

Tính sẵn có thực tế của tài sản trong quá trình kiểm kê được xác định bằng cách tính toán, cân, đo bắt buộc. Người nộp thuế phải tạo điều kiện bảo đảm kiểm tra đầy đủ, chính xác tình trạng thực tế của tài sản đúng thời hạn (cung cấp nhân công cân, di chuyển hàng hóa, phương tiện cân kỹ thuật, dụng cụ đo lường, kiểm soát, dụng cụ đo lường).

Đối với vật liệu và hàng hóa được bảo quản trong bao bì không bị hư hại của nhà cung cấp, số lượng của những vật có giá trị này có thể được xác định trên cơ sở các tài liệu có xác minh bắt buộc bằng hiện vật (đối với một mẫu) đối với một phần của những vật có giá trị này. Cho phép xác định trọng lượng (hoặc thể tích) của vật liệu rời trên cơ sở các phép đo và tính toán kỹ thuật.

43. TREO VÀ KHẮC PHỤC

Đây là hoạt động kiểm tra tính sẵn có thực tế của các giá trị được ghi trong phiếu thu, chi và vật liệu tồn kho.

Không nên nhầm lẫn phương pháp này với kiểm kê thực tế, mặc dù nó bao gồm cân, đo lại, đo các giá trị được đề cập trong tài liệu.

Việc cân lại và đo lại kiểm soát chỉ nên được thực hiện với các dụng cụ cân có thể sử dụng được. Nếu cân được thực hiện trên cân (quay số, để bàn, thương mại, điện tử, v.v.) nơi hàng hóa được mua, thì những cân này phải được kiểm tra cẩn thận về niêm phong, không có hư hỏng cơ học, nếu cần, điều chỉnh mức độ và đặt chính xác thành "không". ".

Nếu các dụng cụ cân không cân bằng hoặc nhìn chung không phù hợp để sử dụng, chúng có thể bị thu hồi và việc cân tiếp theo được thực hiện trên cân đối chứng. Nếu cần, một nhà đo lường có thể được mời để kiểm tra các dụng cụ cân.

Hiệu quả của phương pháp phần lớn phụ thuộc vào tính kịp thời của việc áp dụng. Khi kiểm tra tài liệu thu nhập và chi phí, nó hoạt động thường xuyên nhất vào thời điểm thực hiện một giao dịch kinh doanh. Vì vậy, kiểm toán viên, chủ động của mình hoặc thay mặt các cơ quan pháp luật, có thể xác minh khối lượng thực tế của lô hàng với nội dung hóa đơn tại thời điểm vận chuyển hoặc nhận hàng tại kho của người mua.

Việc xác minh cũng có thể xảy ra khi kết thúc hoạt động, nhưng ngay lập tức, ví dụ, cho đến khi, một biên lai không có hàng hóa không bị che đậy bởi một khoản chi phí phi hàng hóa tương đương.

Kỹ thuật này thường được sử dụng để kiểm tra vật liệu tồn kho, khi các mặt hàng tồn kho nghi vấn được kiểm soát bằng cách loại bỏ nhiều lần các chất tồn dư.

44. ĐO LƯỜNG KIỂM SOÁT. KIỂM TRA LÃNH THỔ VÀ TÀI SẢN

Kiểm soát đo lường khác với phép đo kiểm soát theo cách thực hiện: phép đo là phép đo các tham số bên ngoài (độ dày của lớp bê tông, gạch, v.v.) và phép đo là phương pháp xác định sự hiện diện thực tế của tài sản nằm trong thùng chứa, chẳng hạn , trong một chiếc xe tăng.

Các phép đo yêu cầu đào tạo kỹ thuật của người điều khiển, vì việc tính toán thể tích của một chất trong bình chứa, theo quy luật, kiến thức về sự phụ thuộc của thể tích vào nhiệt độ, các phương pháp chuyển đổi thể tích thành khối lượng, v.v.

Kiểm tra lãnh thổ và tài sản - đây là việc kiểm tra tình trạng thực của các phương tiện của nền kinh tế, được đề cập trong nội dung của tài liệu, bằng cách xem xét và kiểm tra các đối tượng nhất định.

Có thể thanh tra nhiều đối tượng: cơ sở sản xuất, thiết bị, lãnh thổ, kho hàng, sản phẩm, ... Nếu cần, người đứng đầu đối tượng thanh tra (cá nhân doanh nghiệp) hoặc người chịu trách nhiệm về lĩnh vực công việc nhất định và người có thể đưa ra các giải trình cần thiết có liên quan đến việc kiểm tra hoặc thanh tra.

Việc thanh tra như vậy được thực hiện bởi cảnh sát và thanh tra được ủy quyền thực hiện bởi thanh tra, kiểm toán viên, đại diện của thanh tra thuế, những người thực hiện thanh tra, thanh tra thương mại, cơ quan SES, thanh tra Gosstandart và đại diện của thanh tra lao động nhà nước.

Trong các tổ chức thương mại, để xác minh nhiều giao dịch kinh doanh, cần phải tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng nhãn mác, thương hiệu, sự hiện diện của tem tiêu thụ đặc biệt và các đặc điểm phân biệt khác của hàng hóa cụ thể. Dữ liệu thu được trong quá trình kiểm tra được đối chiếu với nội dung của tài liệu kế toán. Trong trường hợp phải nghiên cứu tính chất của hàng hóa đang kiểm tra để xác minh tài liệu thì có thể tham gia giám định chuyên môn về hàng hóa.

Khi kiểm tra cơ sở cân có thể phát hiện các vi phạm sau:

▪ không có nhãn hiệu trên dụng cụ cân;

▪ tạ nhẹ;

▪ Bát cân có trọng lượng;

▪ cân không cân bằng, v.v.

Đổi lại, thanh tra các cơ sở bán lẻ sẽ cho phép xác lập các vi phạm trong việc sử dụng máy tính tiền. Tất cả các dữ liệu thu được trong quá trình kiểm tra đều được đối chiếu với nội dung của tài liệu kế toán.

Nếu cần kiểm tra sâu hơn và làm rõ tình trạng hạch toán, tuân thủ quy trình công nghệ thì thanh tra viên kiểm tra từng bộ phận của doanh nghiệp. Trong quá trình hoạt động này, các dữ kiện có thể được thiết lập:

▪ vi phạm quy định bảo quản sản phẩm;

▪ việc tổ chức chế độ kiểm soát truy cập không đạt yêu cầu;

▪ che giấu các đối tượng khỏi bị đánh thuế, v.v.

45. BỎ MẪU. PHÂN TÍCH CHẤT LƯỢNG NGUYÊN LIỆU VÀ THÀNH PHẨM

Trong quá trình thanh tra, kiểm tra các đối tượng, thanh tra có thể lấy mẫu và lấy mẫu nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm để phân tích tiếp theo trong phòng thí nghiệm.

Phân tích chất lượng nguyên liệu, vật liệu và thành phẩm giúp xác định được sự thật về việc sử dụng nguyên liệu thô bị lỗi, việc thay thế một số nguyên liệu khác, nguyên liệu rẻ hơn, thiếu đầu tư vào sản phẩm, sai lệch chỉ tiêu chất lượng của sản phẩm được chấp nhận hoặc sản xuất. Những thực tế như vậy có thể chỉ ra những vi phạm không chỉ về công nghệ sản xuất, các quy tắc, định mức, tiêu chuẩn và thông số kỹ thuật đã được thiết lập, mà còn là những lạm dụng liên quan đến việc tạo ra những giá trị vật chất thặng dư không được ghi chép.

Phương pháp kiểm soát thực tế cụ thể được quy định tại khoản 13 của Hướng dẫn về thủ tục tiến hành kiểm toán và xác minh bởi các cơ quan kiểm soát và kiểm toán của Bộ Tài chính Nga, theo lệnh của Bộ Tài chính Nga vào tháng 14.04.2000. 42, XNUMX Số XNUMXn.

Phương pháp này được sử dụng thường xuyên nhất trong quá trình khảo sát tình hình công việc trong một lĩnh vực hoạt động cụ thể của tổ chức được kiểm toán. Đồng thời, cần cố gắng lấy sản phẩm phân tích xuất xưởng trước thời điểm bắt đầu kiểm toán, hoặc nguyên vật liệu đưa vào sản xuất cùng thời điểm. Nếu không, việc kiểm tra có thể không hiệu quả.

Nếu có thể kiểm soát chất lượng mà không cần các thử nghiệm đặc biệt trong phòng thí nghiệm và được thực hiện ngay tại vị trí của sản phẩm thì những người chịu trách nhiệm về lĩnh vực công việc này và những người được kiểm tra phải tham gia vào công việc đó. Trong trường hợp này, cần phải tuân theo các quy tắc đã được thiết lập về phương pháp và kỹ thuật lấy mẫu và lấy mẫu.

Việc đánh giá cần được chính thức hóa bởi hành động có liên quan nếu kết quả của nó phù hợp với cuộc đánh giá. Trong trường hợp phải phân tích trong phòng thí nghiệm, kiểm toán viên tổ chức lấy mẫu nguyên liệu, vật liệu phù hợp. Hành động này được ghi lại bằng một hành động có chữ ký của tất cả những người có mặt. Trong một số trường hợp, có thể hợp thức hóa việc nhận mẫu, hàng mẫu bằng các tài liệu cung cấp cho các bộ, ban ngành khác nhau. Các kết quả phân tích trong phòng thí nghiệm dưới dạng một tài liệu thích hợp được đính kèm với báo cáo đánh giá.

46. BẮT ĐẦU KIỂM SOÁT NGUYÊN LIỆU (VẬT LIỆU) VÀO SẢN XUẤT

Phương pháp này được sử dụng khi cần thiết:

▪ kiểm tra tính đúng đắn của các định mức tiêu hao nguyên, vật liệu đang có hiệu lực hoặc trước đây có hiệu lực tại doanh nghiệp trong kỳ được kiểm toán;

▪ thiết lập mức tiêu thụ thực tế, lượng chất thải, sản lượng thành phẩm;

▪ kiểm tra quy trình công nghệ, hiệu suất thiết bị.

Đối với điều này, các hành động thử nghiệm thích hợp được thực hiện, ví dụ, cắt vải, sản xuất các sản phẩm thịt, nướng bánh mì, v.v.

Việc kiểm soát đưa nguyên liệu và vật liệu vào sản xuất giúp xác định các thiếu sót và vi phạm khác nhau trong công nghệ sản xuất và phân bổ, phát hiện hành vi trộm cắp và các hành vi lạm dụng khác liên quan đến việc tạo ra thặng dư tài sản vật chất không được tính toán thông qua việc sử dụng tỷ lệ tiêu dùng tăng cao và bất hợp lý xóa sổ vượt định mức, thay đổi chế độ công nghệ, làm sai lệch chỉ tiêu chất lượng sản phẩm.

Điều cần thiết là việc sản xuất các sản phẩm phải được thực hiện trong điều kiện và cách thức giống như nó đã được tiến hành trước đó. Chỉ trong điều kiện này, kết quả của hoạt động kiểm soát đang được thực hiện có thể được sử dụng để xác định mức tiêu thụ thực tế của nguyên liệu và vật liệu trong quá trình xuất xưởng sản phẩm, thu thập thêm thông tin về hành vi trộm cắp, v.v. Dữ liệu về tình hình và quá trình sản xuất. đã tồn tại trước đó, kiểm toán viên nhận được bằng cách nghiên cứu các tài liệu có liên quan: định mức, quy cách, sơ đồ công nghệ, sổ nhật ký sản xuất, tài liệu kế toán tiêu thụ nguyên liệu, vật liệu, đầu ra, thí nghiệm, v.v.

Những giải trình của cán bộ, công nhân viên trước đây đã làm việc tại doanh nghiệp có ý nghĩa hết sức quan trọng. Theo kết quả của nghiên cứu, có thể khẳng định rằng bản chất và điều kiện sản xuất không thay đổi. Trong những trường hợp này, việc tung ra thị trường nguyên liệu và vật liệu thường xuyên có thể được coi là biện pháp kiểm soát. Nếu dữ liệu đã thay đổi hoặc bị bóp méo, sự kiện nên được tổ chức có tính đến những thay đổi này bằng cách tạo lại các điều kiện trước đó. Theo quy định, những người tham gia kiểm soát việc đưa nguyên liệu thô vào sản xuất phải là những nhân viên của doanh nghiệp trước đây đã từng làm việc trong quá trình sản xuất này, bao gồm cả những cán bộ đang được kiểm tra năng lực.

Khi tổ chức và thực hiện hoạt động kiểm soát, cần lưu ý rằng để che giấu các vi phạm và lạm dụng, người được đánh giá thường xúi giục người lao động hoặc chính họ cố gắng gian lận thay đổi một số điều kiện thiết yếu của thử nghiệm và làm sai lệch kết quả của thử nghiệm. Về vấn đề này, để giám sát và kiểm soát tốt hơn việc tuân thủ các điều kiện của thử nghiệm, nên có sự tham gia của những người không quan tâm hoặc tiến hành thử nghiệm với sự tham gia của một nhóm đánh giá viên.

Toàn bộ quá trình của sự kiện này từ đầu đến cuối với các chi tiết cần thiết được ghi lại trong một hoặc nhiều hành vi có chữ ký của những người tham gia. Các kết quả được ghi lại trong hành động được sử dụng trong một cuộc kiểm toán tiếp theo và sau đó được phản ánh trong báo cáo kiểm toán chung.

47. KIỂM SOÁT MUA HÀNG

Việc mua quyền kiểm soát được thực hiện bởi chính người kiểm soát hoặc bởi người mua trước sự chứng kiến của hai thành viên công chúng. Mục đích là để thiết lập sự tuân thủ các quy định về hoạt động thương mại, tài chính hoặc kinh doanh. Trong quá trình mua hàng kiểm soát, trọng lượng thực tế của hàng hóa đã bán, tính chính xác của các phép tính tiền tệ được xác định.

Một số hành động nhất định được kiểm tra viên bắt chước, do đó, về bản chất, việc mua kiểm soát là một giao dịch mua bán tưởng tượng được thực hiện bởi kiểm tra viên chỉ nhằm đạt được một mục tiêu nhất định và không có ý định tạo ra hậu quả pháp lý tương ứng với nó (xem Điều 170 và Chương 30 của Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga).

Cần lưu ý rằng các sửa đổi và bổ sung được thực hiện đối với Luật Liên bang của Liên bang Nga "Về cảnh sát" đã tước bỏ quyền mua hàng thử nghiệm của các sĩ quan cảnh sát.

Trong quá trình kiểm soát mua hàng, người kiểm soát hoặc người mua yêu cầu bán cho anh ta một số lượng nhất định của một sản phẩm. Sau khi hàng hóa được người bán cân (đo), bàn giao cho người mua và quyết toán với anh ta, việc mua hàng được tuyên bố là "kiểm soát" và người đứng đầu doanh nghiệp thương mại được gọi. Trước sự chứng kiến của người bán, người quản lý, hai người mua, hàng hóa thực tế xuất kho được kiểm tra và tính đúng đắn của các phép tính được thực hiện bằng cách cân lại, đo lường, tính toán lại hàng hóa.

Trong các sàn giao dịch của các cửa hàng tạp hóa, cân kiểm soát có thể được lắp đặt ở nơi mà người mua có thể tiếp cận được, và trong các cửa hàng bán vải - đồng hồ kiểm soát.

Kiểm tra độ chính xác của việc rót chất lỏng bằng cách rót vào ống đong chia độ (bình), có vạch dấu thích hợp và được tráng trước bằng chất lỏng tương tự.

Tính đúng đắn của việc đóng gói hàng hóa được xác lập bằng cách cân ít nhất 10 dây dọi và xác định trọng lượng trung bình.

Việc đo vải len, vải lanh, vải đũi, trang phục và quần áo, đánh bóng khi xuất xưởng cho người mua được thực hiện bằng cách áp dụng cụ đo khối gỗ lên vải nằm trên quầy (bàn) ở trạng thái tự do, không có nếp gấp.

Kết quả của việc mua kiểm soát được ghi lại trong hành động mua kiểm soát, được ký bởi tất cả những người tham gia trong hành động này. Hành động được lập theo mẫu được thiết lập cho từng bộ phận kiểm soát.

48. CÁC BIỆN PHÁP KIỂM SOÁT

Các phép đo kiểm soát của công việc được thực hiện thường được sử dụng để kiểm tra việc thực hiện của công việc xây dựng, lắp đặt và sửa chữa. Với sự giúp đỡ của họ, khối lượng và chi phí thực tế của công việc đã thực hiện được xác lập và kiểm tra tính đúng đắn của phản ánh trong chứng chỉ nghiệm thu công việc và đơn đặt hàng, cũng như tính đúng đắn của việc xóa sổ nguyên vật liệu để sản xuất các công trình này. .

Theo quy định, phép đo được thực hiện với sự tham gia của các chuyên gia xây dựng. Khi chuẩn bị phép đo, các đối tượng cụ thể, các yếu tố kết cấu và loại công việc cần kiểm tra được xác định. Sau đó, số lượng và chi phí của công việc đã thực hiện kể từ khi bắt đầu xây dựng và được thanh toán theo chứng chỉ nghiệm thu công việc đã được kiểm toán hoặc đơn đặt hàng công việc được tính toán. Những dữ liệu này được so sánh với dữ liệu của tài liệu thiết kế và ước tính, và những sai lệch về bản chất, số lượng và chi phí của công việc được tiết lộ. Nếu cần kiểm tra tính đúng đắn của việc xóa sổ nguyên vật liệu thì sẽ tính chủng loại và số lượng nguyên vật liệu đã xóa sổ.

Các quan chức quan tâm, người thi công chịu trách nhiệm xây dựng hoặc sửa chữa cơ sở và ký giấy chứng nhận nghiệm thu công việc, đơn đặt hàng và tài liệu viết tắt tài liệu đều tham gia vào quá trình đo lường - đây thường là những người quản đốc, quản lý công trường. Ngoài ra, đại diện của khách hàng, tổ chức ước tính và thiết kế, công nhân có tên được chỉ định trong đơn đặt hàng thực hiện công việc được kiểm tra và đại diện của công chúng có thể được mời tham gia đo lường.

Phương pháp đo công trình xây dựng chủ yếu là đo dụng cụ (thước dây, máy đo, máy trắc địa ...). Việc xác minh phạm vi công việc trên kết cấu, việc đo đạc không cần thiết hoặc khó khăn, được thực hiện theo bản vẽ và thông số kỹ thuật làm việc sau khi thiết lập sự tuân thủ của công việc được thực hiện với bản vẽ làm việc và nếu kết cấu ở vị trí được cung cấp cho bởi dự án.

Khi đo đạc phải sử dụng các tài liệu sau: hành trình thực hiện công việc, nhật ký thực hiện công việc được duy trì cho từng công trường, nhật ký tiêu thụ vật liệu xây dựng, đơn đặt hàng công việc, hành vi đo đạc trắc địa, hành vi kiểm tra kỹ thuật của tòa nhà, hành vi nghiệm thu công việc, lập hồ sơ thiết kế và ước tính, số liệu kế toán về việc xóa sổ nguyên vật liệu, v.v.

Kiểm tra các phép đo:

1) sự tuân thủ về tính chất, số lượng và chi phí của công việc đã thực hiện với những công việc được quy định trong chứng chỉ và đơn đặt hàng nghiệm thu, cũng như trong dự án và dự toán;

2) sự tuân thủ của công việc thực hiện với phạm vi công việc do định mức dự toán quy định, trên cơ sở đó tổng hợp đơn giá, tính toán, giá niêm yết áp dụng trong tính toán cũng như giá trong đơn đặt hàng;

3) tính hoàn chỉnh của các đối tượng, các yếu tố kết cấu, các giai đoạn và loại công việc hoặc các bộ phận của chúng (trong trường hợp cần sửa đổi).

Kết quả đo lường của công việc đã thực hiện được phản ánh trong báo cáo đo lường do kiểm toán viên cùng với chuyên gia xây dựng lập và có chữ ký của tất cả những người tham gia thực hiện hành động này.

49. TÁI TẠO TIỀN MẶT. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1. Thảo luận với đại diện của tổ chức được kiểm toán về cách họ đánh giá rủi ro về việc trình bày sai dữ liệu về số tiền trong báo cáo tài chính.

2. Thảo luận về những biện pháp họ đang thực hiện để giảm nguy cơ nhân viên trình bày sai dữ liệu đó.

3. Yêu cầu có văn bản quy định các thủ tục đó.

4. Yêu cầu tài liệu xác nhận việc thực hiện các biện pháp đó. Nghiên cứu nội dung các văn bản đó, kết quả kiểm soát, mức độ tuân thủ các quy định, quy định đã được thiết lập. Nói chuyện với những người tiến hành các sự kiện và ký các văn bản cuối cùng.

5. Lặp lại (nếu có thể) quy trình kiểm soát tương tự.

6. Đưa ra kết luận sơ bộ về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Hình minh họa. Trong hầu hết các trường hợp, những thước đo này là lượng hàng tồn kho bằng tiền mặt. Yêu cầu báo cáo hàng tồn kho cho năm báo cáo.

Thật không may, trong nhiều trường hợp, những hành vi này được thực hiện một cách chính thức, mà không có sự kiểm tra thực tế về tình trạng của các quỹ. Kiểm toán viên có thể trao đổi với các thành viên của ủy ban kiểm kê (với từng người riêng lẻ) yêu cầu họ mô tả việc kiểm kê diễn ra như thế nào (vào thời gian nào: buổi sáng và buổi tối, cái gì được tính trước, cái gì sau, v.v.) .

Một thủ tục kiểm soát riêng là kiểm kê đột xuất. Cần phải nghiên cứu xem nó được tổ chức như thế nào, nếu nó được tiến hành, liệu nó có thể cảnh báo thủ quỹ về việc đó hay không.

Với một khối lượng lớn các nút tiền mặt, một thủ tục kiểm soát hiệu quả là luân chuyển các nhân viên thu ngân. Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể tự làm quen với kế hoạch luân chuyển và kiểm tra theo bảng thời gian và chứng từ tiền mặt xem có sự di chuyển thực sự của thủ quỹ hay không. Trong trường hợp này, theo quy luật, những khoản dư thừa hay thiếu hụt nhỏ cần được xác định thông qua hàng tồn kho (có lẽ, ai cũng gặp phải tình huống "mang nó về sau", hoặc "tiếc là không có đồng xu nhỏ"). Sự vắng mặt trong toàn bộ kỳ báo cáo về thực tế xác định sự thiếu hụt hoặc dư thừa trong quá trình kiểm kê bàn thu tiền cần phải nghiên cứu thêm.

Một yếu tố của môi trường kiểm soát là sự hiện diện của tổ chức chính thức cấm thủ quỹ mang tiền của mình. Kiểm toán viên có thể kiểm tra sự tồn tại của tài liệu về điều cấm đó và chữ ký của thủ quỹ khi làm quen.

Một loại thủ tục kiểm soát khác là bảo vệ vật chất cổ điển đối với quỹ, cơ sở, cũng như chính nhân viên của máy tính tiền. Tối thiểu, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng có két sắt, cửa sắt và nút báo động trong quầy thu ngân, cũng như hiệu lực của hợp đồng với các dịch vụ bảo vệ liên quan. Kiểm toán viên có thể tiến hành thủ tục kiểm tra đột xuất lần thứ hai, yêu cầu thủ quỹ xuất trình các phiếu thu tiền mới nhất. Việc không có đánh số, chữ ký của người đứng đầu, v.v. cho thấy một tình huống điển hình, nhưng chưa tốt nhất trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ. Kiểm toán viên cũng có thể cố gắng nhập vào cơ sở dữ liệu máy tính đã sử dụng thông tin chi tiết của một chứng quyền tiền mặt gửi đi có số trùng với số chứng quyền đã phát hành bằng cách điều chỉnh việc đánh số theo cách thủ công. Nếu có thể, anh ta có thể kết luận rằng các điều khiển được tích hợp trong hệ thống máy tính là không đáng tin cậy.

50. TÁI TẠO TIỀN MẶT. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ

Liên quan đến tiền, việc xem xét pháp lý bao gồm kiểm tra việc tuân thủ hai luật chính - về việc sử dụng máy tính tiền (ĐCSTQ) và chống lại việc hợp pháp hóa thu nhập bất hợp pháp.

Việc xác minh việc tuân thủ pháp luật về CCP là thẩm quyền của cơ quan quản lý thuế, quyền hạn của các kiểm soát viên khác được xác định theo quy định của pháp luật. Ví dụ, kiểm soát viên nội bộ có thể xác minh việc tuân thủ luật này, nếu quy định yêu cầu. Phương pháp xác minh tốt nhất trong trường hợp này là phương pháp "người mua hàng bí ẩn", được biết đến trong bản sửa đổi của Liên Xô là phương pháp mua hàng có kiểm soát, khi mà không cần quảng cáo tình trạng của mình, người kiểm soát thực hiện mua hàng như một người mua bình thường, quan sát toàn bộ quá trình sửa lỗi tiền nhận được từ anh ta. Một vấn đề khó khăn hơn là việc đưa vào phương pháp này một yếu tố khiêu khích như "Tôi đang vội, tôi không cần kiểm tra", v.v. Nhưng hiện đang có một cuộc thảo luận về khả năng chấp nhận sử dụng phương pháp này.

Việc tuân thủ pháp luật về chống hợp pháp hóa cũng thuộc lĩnh vực của các cơ quan quản lý nhà nước. Tuy nhiên, một số tổ chức buộc phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ đặc biệt để tuân thủ các quy định của luật này. Vì vậy, trong đoạn 2 của Art. 7 của Luật Liên bang "Về chống hợp pháp hóa (rửa) tiền thu được từ tội phạm và tài trợ cho khủng bố" xác định rõ các yêu cầu đối với nội dung của các quy tắc kiểm soát nội bộ được phát triển bởi các tổ chức tham gia vào các giao dịch bằng tiền hoặc tài sản khác.

Đồng thời, các quy tắc kiểm soát nội bộ của các tổ chức (ngoại trừ các tổ chức tín dụng) được xây dựng có tính đến các Khuyến nghị về phát triển của các tổ chức tham gia hoạt động bằng tiền mặt hoặc tài sản khác của Quy tắc kiểm soát nội bộ nhằm mục đích chống lại sự hợp pháp hóa (Rửa) Tiền thu được từ tội phạm và tài trợ cho khủng bố, lệnh của Chính phủ Liên bang Nga đã được phê duyệt. Các quy tắc phải bao gồm thủ tục ghi lại thông tin cần thiết, đảm bảo tính bí mật của thông tin, yêu cầu trình độ chuyên môn để đào tạo và giáo dục nhân sự, thủ tục đình chỉ giao dịch với quỹ hoặc tài sản khác trong các trường hợp được quy định tại khoản 10 của Điều này. 7 của luật liên bang đã đề cập, cũng như các tiêu chí để xác định và dấu hiệu của các giao dịch bất thường, có tính đến các chi tiết cụ thể của các hoạt động của tổ chức liên quan.

Ngoài ra, khi xây dựng quy tắc kiểm soát nội bộ của các tổ chức có giao dịch với quỹ hoặc tài sản khác, nên sử dụng Khuyến nghị về một số quy định của Quy tắc kiểm soát nội bộ do các tổ chức có giao dịch với quỹ hoặc tài sản khác xây dựng để chống lại việc hợp pháp hóa (rửa) thu nhập, có được bằng các biện pháp phạm tội, và tài trợ cho khủng bố, theo lệnh của Ủy ban Giám sát Tài chính của Nga.

51. TÁI TẠO TIỀN MẶT. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm tra các giao dịch tiền mặt cho kỳ báo cáo liên quan đến việc nghiên cứu thực tế rằng:

1) tất cả các giao dịch được phản ánh trong kế toán đã thực sự diễn ra (tiền đề "xảy ra);

2) tất cả các giao dịch đã thực sự diễn ra được phản ánh trong kế toán (tiền đề của sự hoàn chỉnh);

3) số tiền và các dấu hiệu nhận biết khác được phản ánh chính xác (cho ai, làm gì, khi nào, v.v.).

Kiểm tra số liệu tồn quỹ tiền mặt cuối năm. Bạn nên so sánh số tiền trong sổ quỹ, trong báo cáo của thủ quỹ ngày làm việc cuối cùng của năm báo cáo với số liệu kế toán. Lỗi cũng hiếm khi được phát hiện ở đây. Kết quả thú vị hơn thu được bằng cách phân tích số lượng lệnh thu và chi tiền mặt được phát hành trung bình mỗi ngày với các chỉ số của mười ngày cuối tháng 12. Tuy nhiên, sự gia tăng về khối lượng được xác định có thể có hai cách giải thích khác nhau: mong muốn thông thường là hoàn thành mọi tính toán vào cuối năm (ví dụ: nhận tiền lương đã đặt cọc) hoặc “thao túng” để đạt được các chỉ số “cần thiết”.

Kiểm tra giao dịch bằng quỹ không dùng tiền mặt. Phương pháp xác minh đáng tin cậy nhất là nhận từ ngân hàng bản xác nhận ban đầu về số dư trên tài khoản vãng lai kể từ ngày báo cáo cho biết doanh thu trên tài khoản trong năm báo cáo. Dữ liệu được xác minh bằng hồ sơ kế toán và xác nhận của ngân hàng được nộp cùng với các tài liệu kiểm toán.

Cần phải yêu cầu thông tin về tất cả các ngân hàng mà tổ chức được mở tài khoản. Trong phạm vi cần thiết và có thể, hãy xác minh các dữ liệu này với dữ liệu của cơ quan thuế. Một cách chọn lọc, bạn có thể mở hai hoặc ba hợp đồng khác nhau và kiểm tra các chi tiết được chỉ định trong hợp đồng với thông tin được cung cấp về các tài khoản. Thông thường, các chi tiết được thay đổi bằng chữ cái, để lại dữ liệu không thay đổi trong hợp đồng. Để làm được điều này, bạn cần xem trình tự hạch toán các thư gửi đi. Việc thiếu kho lưu trữ rõ ràng hoặc việc tiêu hủy những bức thư như vậy sau khi gửi đi là một tín hiệu cho một nghiên cứu chi tiết hơn về khía cạnh này. Đối với trường hợp này, kế toán có thể được yêu cầu hiển thị danh sách những người mắc nợ đã thanh toán các khoản nợ của họ trong năm báo cáo bằng các nguồn vốn phi tiền tệ (bù trừ, giao hàng, hối phiếu, v.v.). Sự nghi ngờ có thể được gây ra bởi các khoản nợ vừa và nhỏ, thường được lặp lại trong dữ liệu báo cáo của con nợ. Trong trường hợp này, tình huống cần được xem xét chi tiết hơn.

Kiểm tra tính đúng đắn của báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Thông thường, mẫu báo cáo này không được quan tâm đúng mức trong quá trình kiểm soát, mặc dù ở mức độ lớn nó phản ánh tình hình thực tế ở một khu vực nhất định. Cách kiểm soát đơn giản nhất là kiểm tra sự chuyển động của vốn thông qua hoạt động đầu tư (mua hoặc bán tài sản cố định, chứng khoán, v.v.). Theo quy định, một tổ chức mua lại ít nhất một tài sản cố định trong năm. Bạn nên yêu cầu kế toán in nguyên giá tài sản cố định mua trong năm và đối chiếu với báo cáo lưu chuyển tiền tệ phục vụ hoạt động đầu tư. Những số liệu gần như tương tự xác nhận tính chính xác của báo cáo; Sự khác biệt có thể được giải thích là do TSCĐ mua chưa thanh toán (hoặc ngược lại đã thanh toán nhưng chưa nhận được) hoặc do báo cáo có sai sót.

52. TÁI TẠO TIỀN MẶT. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Đánh giá tính hiệu quả bắt đầu bằng việc nghiên cứu sự sẵn có của ngân sách các quỹ, quy định về sự phát triển, phê duyệt và thay đổi của chúng.

Kiểm toán viên có thể yêu cầu cung cấp tài liệu xác nhận việc phân tích tình hình thực hiện ngân sách, làm rõ lý do không thực hiện, v.v.

Một vấn đề riêng biệt là việc đánh giá hiệu quả của chính quá trình lưu thông tiền tệ. Thật không may, chúng ta không nên quên rằng một số đạo luật có quy định cản trở việc sử dụng hiệu quả nhất các nguồn lực tài chính. Khía cạnh này cần được tính đến khi đưa ra kết luận. Ví dụ, tổ chức đã nhận được tiền, nhưng họ sẽ cần tiền chỉ sau ba tuần. Chúng có thể nằm trên tài khoản vãng lai, được đặt cọc, được đầu tư vào chứng khoán,… Đánh giá về tính hiệu quả nhưng rủi ro cũng khác nhau. Rõ ràng là các khoản đầu tư vào chứng khoán có thể mang lại lợi nhuận lớn hơn tiền gửi, hoặc thậm chí chúng có thể “cháy túi”. Trong một số trường hợp, ví dụ, khi nhận được các khoản tiền có mục tiêu, việc đặt chúng ngay cả trên một khoản tiền gửi không được pháp luật quy định rõ ràng.

Trên ví dụ nghiên cứu các trường hợp thanh toán cụ thể, các điều khoản thanh toán được phân tích, lựa chọn hình thức hiệu quả nhất của chúng.

Khi thanh toán cho nhà cung cấp, nó sẽ kiểm tra xem đó là khoản thanh toán trước hay khoản thanh toán tiếp theo, và liệu có thể thanh toán sau hay không, khoản thanh toán có được lập ngân sách hay không, cách thức được đăng trên báo cáo, liệu có sai lệch so với ngân sách hay không, v.v. .

Các tổ chức thường nhận được một số tiền đáng kể, giao chúng cho ngân hàng, thanh toán để thu tiền, kiểm kê tiền mặt và ngày hôm sau họ lấy một số tiền tương tự cho việc phát hành tiền lương, một lần nữa thanh toán cho việc thu tiền, cũng như để rút tiền mặt. Khi xác định được các sự kiện như vậy, kiểm toán viên cần xem xét liệu có thể, nếu không vi phạm các yêu cầu pháp lý, có thể giảm chi phí gửi và nhận tiền, ví dụ: phối hợp lịch nhận tiền từ người mua với ngày trả lương. hoặc để được ngân hàng cho phép cấp tiền lương từ tiền thu được, v.v.

Trong một số trường hợp, các tổ chức trả cho ngân hàng của họ một tỷ lệ cao khi gửi và nhận tiền mặt, trong khi các ngân hàng khác cung cấp các điều kiện ưu đãi hơn, lên đến miễn phí ghi có tiền mặt vào tài khoản vãng lai. Kiểm toán viên cần kiểm tra xem các điều kiện hoạt động của ngân hàng có sử dụng tiền mặt đã được phân tích hay không, những lập luận nào là quyết định khi lựa chọn ngân hàng phục vụ.

Việc phát hành một lượng tiền đáng kể theo báo cáo cho nhân viên trong thời gian dài (bao gồm cả việc đăng ký định kỳ trả lại các khoản phải trả) có thể được coi là hoạt động cho vay không tính lãi đối với một cá nhân.

Các biểu đồ đã nghiên cứu và kết quả phân tích của chúng cũng được đính kèm với các tài liệu kiểm toán.

53. TÁI TẠO TIỀN MẶT. CÁC BIỆN PHÁP KIỂM SOÁT ĐẶC BIỆT

Rủi ro không phải tất cả tiền mặt nhận được đều được phản ánh trong kế toán. Trong trường hợp này, số tiền nhận được sẽ không được chuyển đến quầy thu ngân của tổ chức. Đồng thời, bản thân các chứng từ nhận tiền mặt cũng không được xử lý hoặc đã xử lý rồi tiêu hủy.

Những trường hợp này được tiết lộ bằng cách thực hiện thủ tục "vị khách bí ẩn": kiểm toán viên mua hàng, và sau đó kiểm tra sự phản ánh của số tiền mà anh ta đã thanh toán trong các chứng từ kế toán của tổ chức người bán.

Có thể phát hiện vi phạm bằng cách quan sát công việc của nhân viên thu ngân. Sự nghi ngờ có thể do việc ghi tất cả các khoản chi không ngay vào sổ quỹ mà ghi vào sổ, sổ riêng, thiếu đánh số các chứng từ phát hành, có kẽ hở rõ ràng trong việc đánh số các chứng từ thu tiền phát hành trong ngày và lệnh cho ngày hôm trước, sự hiện diện của các tờ sổ quỹ tiền mặt chưa được định dạng cho ngày làm việc cuối cùng của ngày trước cuộc kiểm toán, sự hiện diện của việc đánh số đôi các chứng từ tiền mặt, đánh số bằng cách sử dụng phân số và chữ cái, ví dụ, một bản trích từ phiếu thu tiền mặt số 343 / 2 và số 344 / a.

Theo quy định, việc kiểm kê bàn thu ngân trong trường hợp này là không hiệu quả, vì thủ quỹ xuất trình tất cả các chứng từ đã thực phát hành, và không phát hiện thừa hay thiếu trong quầy thu ngân. Về mặt phân tích, có thể phát hiện ra doanh thu cao bất thường vào ngày kiểm toán. Ví dụ, doanh thu thông thường hàng ngày là 100 nghìn rúp, vào ngày kiểm toán, theo kết quả kiểm kê của bàn thu ngân, doanh thu lên tới 300 nghìn rúp. Nhưng các nhân viên, theo quy định, có sẵn câu trả lời “quảng cáo đã thông qua”, “đã tìm thấy nhà phân phối tốt”, “chúng tôi không biết tại sao mọi người lại đột ngột quyết định mua hàng hôm nay”, v.v. Nhân viên thu ngân có thể xác nhận sự hiện diện của “đôi sổ sách kế toán ”, tuy nhiên, khả năng có rất ít văn bản xác nhận về thực tế này.

Rủi ro không phải tất cả các khoản thanh toán bằng tiền mặt đều được ghi nhận. Việc chuyển tiền mặt vào phạm vi lưu thông không chính thức có thể được thực hiện bằng nhiều cách khác nhau:

▪ đăng ký thanh toán bằng tiền mặt cho công việc chưa hoàn thành;

▪ xử lý các khoản thanh toán bằng tiền mặt cho những người “giả”;

▪ xử lý thanh toán bằng tiền mặt theo hợp đồng cung cấp giả.

Nguy cơ bị trộm tiền. Hành vi trộm cắp có thể xảy ra theo nhiều cách khác nhau:

▪ bằng cách giả mạo chữ ký trên biên lai tiền mặt;

▪ bằng cách đếm gấp đôi tài liệu;

▪ do lỗi số học có chủ ý;

▪ bằng cách không ghi chép số tiền mặt nhận được vào quầy thu ngân của tổ chức;

▪ bằng cách thay thế tiền giấy bằng tiền giả.

54. TÁI TẠO TIỀN MẶT. GIẤY TỜ KHAI THÁC TIỀN MẶT

Việc kiểm toán bàn thu tiền được thực hiện với việc tính toán lại toàn bộ tiền mặt và kiểm tra các vật có giá trị khác trong bàn thu ngân.

Khi tính toán sự hiện diện thực tế của tiền giấy và các vật có giá trị khác tại quầy thu ngân, tiền mặt, chứng khoán và các chứng từ tiền tệ (tem bưu chính, tem thuế nhà nước, kỳ phiếu, phiếu mua nhà nghỉ và nhà điều dưỡng, vé máy bay, v.v.) được tính đến.

Việc xác minh tính sẵn có thực tế của các hình thức chứng khoán và các hình thức tài liệu có trách nhiệm giải trình chặt chẽ khác được thực hiện theo các loại hình thức (ví dụ, đối với cổ phiếu: ghi danh và ghi tên, ưu đãi và thông thường) có tính đến số đầu và số cuối của một số hình thức nhất định , cũng như đối với từng nơi cất giữ và những người chịu trách nhiệm về vật chất.

Số tồn quỹ được đối chiếu với số liệu kế toán trên sổ quỹ. Nếu cuộc kiểm toán phát hiện sự thiếu hụt hoặc dư thừa của các vật có giá trị tại quầy thu ngân, số lượng và các trường hợp phát sinh của chúng sẽ được chỉ ra trong hành động.

Các thông tin sau cũng có thể được đưa vào báo cáo kiểm toán:

▪ vi phạm các quy định về thực hiện giao dịch tiền mặt;

▪ thực hiện đúng các chứng từ tiền mặt và lưu giữ sổ quỹ tiền mặt;

▪ tuân thủ số tiền thanh toán bằng tiền mặt tối đa;

▪ ý kiến đặc biệt của các thành viên ủy ban, nếu có.

Việc kiểm kê quỹ đang chuyển được thực hiện bằng cách đối chiếu số tiền trên tài khoản kế toán với số liệu chứng từ thu của tổ chức ngân hàng, bưu điện, sao kê kèm theo để chuyển tiền cho người thu ngân hàng, v.v.

Trong điều kiện bảo trì sổ quỹ tự động, cũng cần kiểm tra hoạt động chính xác của phần mềm xử lý chứng từ tiền mặt.

55. ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Trong hầu hết các tổ chức, tài sản cố định chiếm một phần khá quan trọng trong tổng tài sản, và trong nhiều trường hợp, chúng chính xác là tài sản, việc sử dụng nó là nguồn thu nhập chính của tổ chức và không có sự tồn tại của nó. quy mô là không thể.

Một ví dụ điển hình là công ty vận tải. Sự hiện diện của phương tiện là điều kiện chính cho sự tồn tại của chính doanh nghiệp. Tất nhiên, bạn có thể thuê ô tô và thi lại, nhưng đây là một loại hoạt động hoàn toàn khác. Do đó, tài sản cố định, đặc biệt là tài sản cố định là cơ sở cho hoạt động của tổ chức, là đối tượng kiểm tra.

Có hai loại sai sót chính trong kế toán tài sản, nhà máy và thiết bị:

▪ giá trị trong báo cáo bị đánh giá quá cao so với giá trị thực (sai sót trong kế toán hoặc tài sản cố định bị mất - bị phá hủy, bị đánh cắp, v.v.);

▪ giá trị trong báo cáo bị đánh giá thấp so với giá trị thực tế (sai sót kế toán hoặc có tài sản cố định chưa hạch toán).

Sự hiện diện của các đối tượng không được ghi chép cũng được phát hiện bằng phương pháp kiểm kê. Tuy nhiên, việc kiểm kê trong trường hợp này bị cản trở do thiếu thông tin về đối tượng cần tìm, điều này làm giảm hiệu quả của phương pháp này, đặc biệt nếu đối tượng ở xa tổ chức về mặt địa lý.

Khi xác định các đối tượng không được chấp nhận để hạch toán, cũng như các đối tượng không có dữ liệu trong sổ đăng ký kế toán hoặc dữ liệu không chính xác về đặc điểm của chúng, ủy ban phải đưa vào kho thông tin và chỉ số kỹ thuật chính xác cho các đối tượng này. Ví dụ: đối với các tòa nhà - cho biết mục đích của chúng, vật liệu chính mà chúng được xây dựng, khối lượng (bằng phép đo bên ngoài hoặc bên trong), diện tích (tổng diện tích có thể sử dụng), số tầng (không có tầng hầm, tầng bán hầm, v.v.), năm xây dựng và những người khác; dọc theo các kênh - chiều dài, độ sâu và chiều rộng (dọc theo đáy và bề mặt), cấu trúc nhân tạo, vật liệu để buộc chặt đáy và sườn dốc; trên cầu - vị trí, loại vật liệu và kích thước chính; trên đường - loại đường (đường cao tốc, định hình), chiều dài, vật liệu mặt đường, chiều rộng đường, v.v.

Các chuyên gia thực hiện việc đánh giá các đối tượng không được ghi chép được xác định bởi kiểm kê.

Nếu ủy ban xác định rằng các công trình vốn (xây thêm tầng, thêm mặt bằng mới, v.v.) hoặc thanh lý một phần nhà cửa và công trình kiến trúc (phá dỡ các bộ phận kết cấu riêng lẻ) không được phản ánh trong kế toán, thì cần phải xác định số tiền tăng hoặc giảm. trong giá trị ghi sổ của đối tượng bằng cách sử dụng các tài liệu liên quan và cung cấp thông tin về những thay đổi được thực hiện trong hàng tồn kho. Các chuyên gia tham gia vì những mục đích này.

56. ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1. Thảo luận với đại diện của tổ chức được kiểm toán về cách họ đánh giá rủi ro về việc trình bày sai số liệu về giá trị tài sản cố định trong báo cáo chính thức: có thể tài sản phản ánh trong kế toán không tồn tại về mặt vật lý, việc kiểm kê cơ cấu, thiết bị và hàng tồn kho như thế nào được tổ chức ở vùng sâu, vùng xa có tài sản cố định không hạch toán được không?

2. Thảo luận với đại diện của tổ chức được kiểm tra về cách họ đánh giá việc cung cấp tài sản cố định của tổ chức, liệu có các tiêu chuẩn cung cấp (thiết bị), ngân sách đầu tư vốn, kiểm soát việc thực hiện và phân tích việc thực hiện hay không.

3. Thảo luận với đại diện của tổ chức được kiểm tra về các biện pháp được thực hiện để bảo quản tài sản và liệu số lượng hàng tồn kho có được chỉ định khi mua lại hay không.

4. Nghiên cứu nội dung các văn bản của tổ chức quy định về thủ tục tiếp nhận, tiếp nhận tài sản cố định, xóa sổ khỏi bảng cân đối kế toán và hàng tồn kho.

5. Sử dụng ví dụ về một số tài sản cố định được mua và thanh lý, hãy kiểm tra việc tuân thủ các quy định đã thiết lập.

6. Lặp lại (nếu có thể) quy trình kiểm kê.

7. Đưa ra kết luận sơ bộ về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Hình minh họa. Trong phần lớn các trường hợp, đại diện ban quản lý đảm bảo rằng thông tin xác thực là hoàn toàn đáng tin cậy. Các vấn đề được thảo luận chủ yếu tập trung vào khó khăn trong việc đăng ký quyền đối với bất động sản. Tuy nhiên, một cuộc thảo luận như vậy là cần thiết để có thể so sánh tình hình thực tế với sự đảm bảo của ban quản lý.

Trong hầu hết các trường hợp, biện pháp chính để đảm bảo an toàn của tài sản cố định là kiểm kê, biện pháp này nên được thực hiện ít nhất ba năm một lần. Yêu cầu hồ sơ kiểm kê mới nhất, cũng như hồ sơ dự thảo (theo quy định, hồ sơ kiểm kê không được điền ngay lập tức, mà theo dữ liệu được thực hiện ở nơi lập hồ sơ kiểm kê). Pháp luật không quy định về việc lưu trữ hàng tồn kho dự thảo, do đó, việc không cung cấp hàng tồn kho dự thảo đó không phải là bằng chứng của bất kỳ hành vi vi phạm nào. Trong trường hợp họ cung cấp, mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ càng cao.

Một ví dụ điển hình là việc kiểm kê bất động sản, thiết bị và xe cộ.

57. ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ

Các trường hợp xử lý tài sản cố định trái pháp luật bao gồm:

1) điều chuyển tài sản cố định của tổ chức / cơ sở nhà nước mà không được sự đồng ý của chủ sở hữu (tổ chức cấp trên);

2) bán tài sản cố định cho một tổ chức thương mại mà không làm thủ tục chấp thuận cho một giao dịch lớn;

3) sử dụng tài sản cố định của tổ chức vì lợi ích cá nhân của viên chức.

Bộ luật dân sự quy định rằng tài sản của các doanh nghiệp nhà nước và thành phố trực thuộc trung ương thuộc về họ về quyền quản lý kinh tế hoặc quản lý hoạt động.

Đặc điểm của giao dịch đối với tài sản thuộc quyền quản lý kinh tế của doanh nghiệp đơn nhất gắn bó chặt chẽ với việc nghiên cứu vấn đề xác định chủ sở hữu tài sản trên cơ sở hình thành doanh nghiệp, cũng như cơ quan có thẩm quyền. thay mặt cho chủ sở hữu. Luật hiện hành chỉ ra ba chủ sở hữu công: Liên bang Nga, các chủ thể của Liên bang Nga, các thành phố tự trị.

Một giao dịch chính được coi là một giao dịch (bao gồm một khoản vay, tín dụng, cầm cố, bảo lãnh) hoặc một số giao dịch được kết nối với nhau liên quan đến việc mua lại, chuyển nhượng hoặc khả năng công ty chuyển nhượng trực tiếp hoặc gián tiếp tài sản, giá trị của tài sản đó là 25 % trở lên giá trị ghi sổ của tài sản của công ty, được xác định theo số liệu của công ty. báo cáo tài chính tại ngày lập báo cáo gần nhất, ngoại trừ các giao dịch:

1) cam kết trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của công ty;

2) liên quan đến việc đặt mua (thực hiện) cổ phiếu phổ thông của công ty, chứng khoán cấp phát hành có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông của công ty. Trong trường hợp chuyển nhượng hoặc có khả năng chuyển nhượng tài sản, giá trị của tài sản đó, được xác định theo dữ liệu kế toán, được so sánh với giá trị sổ sách của tài sản của công ty và trong trường hợp mua lại tài sản, giá mua lại của nó .

Giao dịch lớn phải được hội đồng quản trị (ban kiểm soát) công ty hoặc đại hội đồng cổ đông chấp thuận.

Quyết định thông qua một giao dịch lớn là tài sản có giá trị từ 25 đến 50% giá trị sổ sách của tài sản công ty được tất cả các thành viên Hội đồng quản trị (Ban kiểm soát) công ty nhất trí.

Nếu không đạt được sự nhất trí của Hội đồng quản trị (Ban kiểm soát) công ty về vấn đề chấp thuận giao dịch lớn thì theo quyết định của Hội đồng quản trị, vấn đề chấp thuận giao dịch lớn có thể do Hội đồng quản trị quyết định. đại hội đồng cổ đông.

Trong trường hợp này, quyết định thông qua một giao dịch lớn được đưa ra bởi đại hội đồng cổ đông với đa số phiếu biểu quyết của các cổ đông - người sở hữu cổ phần có quyền biểu quyết tham gia đại hội đồng cổ đông.

Quyết định thông qua một giao dịch lớn, đối tượng là tài sản có giá trị lớn hơn 50% giá trị sổ sách tài sản của công ty, được đại hội đồng cổ đông thông qua bởi đa số ³/₄phiếu biểu quyết của cổ đông - người sở hữu cổ phần có quyền biểu quyết tham gia họp đại hội đồng cổ đông.

58. ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Hoạt động kiểm tra tài sản cố định bao gồm một số phần:

1. Kiểm tra giao dịch nhận tài sản cố định. Nên tiến hành kiểm tra theo nhiều hướng. Yêu cầu kế toán của bạn in danh sách từ 5 đến 10 biên lai tài sản cố định có giá trị cao nhất. Nếu giá trị của chúng nằm trong định nghĩa của một giao dịch lớn, hãy kiểm tra xem quy trình phê duyệt có được tuân thủ hay không. Yêu cầu xem các tài liệu mô tả thủ tục hoàn tất giao dịch: ý tưởng mua hàng nảy sinh như thế nào, ai đang tìm kiếm đối tượng phù hợp, những đề xuất nào được đưa ra, ai là người đưa ra quyết định cuối cùng. Xem giá mua có đáng ngờ không (rất cao hoặc rất thấp), mặc dù trong hầu hết các trường hợp, điều này rất khó đánh giá. Kiểm tra xem quyền đối với lô đất thuộc đối tượng này đã được đăng ký hay chưa.

2. Kiểm tra các giao dịch được xóa khỏi bảng cân đối tài sản cố định. Yêu cầu xem danh sách từ 5 đến 10 tài sản cố định đắt nhất được thanh lý trong kỳ. Chọn một hoặc hai đồ vật và kiểm tra thủ tục đưa ra quyết định thanh lý: lý do thanh lý, ai đưa ra quyết định, ai là người đưa ra quyết định cuối cùng, nếu bán thì giá bán được xác định như thế nào, nếu xóa sổ thì liệu có thể có phụ tùng thay thế cho việc sử dụng đã được tính đến, nơi điều này được ghi lại, v.v.

3. Kiểm tra số liệu giá trị TSCĐ cuối năm. Theo nguyên tắc, việc kiểm tra chính thức tính nhất quán của dữ liệu kế toán và dữ liệu báo cáo sẽ không tạo ra sự khác biệt. Phương pháp tốt nhất là tiến hành kiểm kê mẫu lặp lại. Cũng cần lưu ý rằng thực tế không có trường hợp nào thiếu tài sản cố định được ghi nhận (thiếu tài sản cố định). Các tình huống sau đây có thể xảy ra:

▪ Tài sản cố định thực tế đã được bán nhưng được ghi nhận là tài sản sở hữu. Trong trường hợp này, phương pháp xác minh tốt nhất là yêu cầu cơ quan đăng ký nhà nước cung cấp thông tin về chủ sở hữu hợp pháp của tài sản tại thời điểm báo cáo;

▪ tài sản cố định được thay thế bằng một tài sản ít tốn kém hơn. Điều này đúng khi liên quan đến thiết bị máy tính hoặc đồ nội thất, nhưng trong hầu hết các trường hợp, không thể đánh giá danh tính nếu không có sự tham gia của chuyên gia.

Các trường hợp về sự hiện diện thực tế của tài sản chưa được kê khai thường phổ biến hơn. Phương pháp kiểm soát tốt nhất là sau đây. Theo quy định, kiểm toán viên được bố trí một phòng với đồ đạc và thiết bị; kiểm tra sự sẵn có của số tồn kho trên thiết bị này và yêu cầu kế toán in ra bảng kê tài sản cố định kê sau phòng này. Nếu chương trình kế toán không cho phép bạn làm điều này, hãy hỏi xem bản thân họ đã tiến hành kiểm kê các tài sản cố định này như thế nào, theo hệ thống nào.

Đối tượng thứ hai được bạn quan tâm là phòng làm việc của trưởng phòng. Yêu cầu một cơ hội để kiểm tra nó. Điều này là có thể xảy ra, vì nhà lãnh đạo thường đi công tác để đàm phán, họp, ... Từ chối có thể được coi là hành vi cản trở việc xác minh. Trước, đưa cho phòng kế toán một danh sách các tài sản cố định được kê sau trụ sở chính.

59. TÁI TẠO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Các nhóm tài sản cố định chính, hiệu quả được đánh giá trước hết: trang thiết bị; - xe cộ; - cơ sở.

Rất nhiều công việc phải được thực hiện (như đã chỉ ra, nói chung, đây là nhiệm vụ của chính tổ chức) để đánh giá tải trọng hiện tại của thiết bị sản xuất. Câu hỏi cần được giải quyết là liệu có thể tăng tỷ lệ phần trăm điện năng nhận được hay không và bằng cách nào, ban quản lý đã làm gì để sử dụng hiệu quả hơn. Đôi khi thiết bị hoạt động, như người ta nói, "hao mòn", với mức tải 100-150% - điều này cũng sẽ nhận được đánh giá thích hợp trong báo cáo kiểm toán.

Việc phân tích hiệu quả của việc sử dụng các phương tiện chủ yếu liên quan đến các vấn đề liệu tổ chức có làm việc để tối ưu hóa các tuyến đường hay không. Đôi khi một chiếc ô tô chở hàng đến một con phố và trở về trống rỗng, và một chiếc ô tô trống khác đi đến một con phố lân cận để lấy hàng ở đó. Tình trạng này phát sinh từ sự thiếu phối hợp. Phương pháp xác minh tốt nhất là khảo sát người lái xe - đặc biệt, dưới hình thức tập hợp các đề xuất cải thiện việc tổ chức giao thông.

Mặt bằng cũng không phải lúc nào cũng được sử dụng hiệu quả, dù ở đây không phải mọi thứ đều rõ ràng. Ví dụ, trong nhiều tổ chức, hội trường tất nhiên không được sử dụng mọi lúc. Có thể cho các tổ chức giáo dục thuê theo giờ, ít nhất là cho các tổ chức giáo dục để tổ chức hội thảo không? Điều này là do vấn đề cho phép một số lượng lớn người vào lãnh thổ, điều này không phải lúc nào cũng có thể thực hiện được.

Kiểm toán viên có thể lập lịch trình sử dụng của các khu vực đã thuê, so sánh giá thuê của người thuê với giá thuê của các chủ cho thuê khác.

Các trường hợp sử dụng không hiệu quả khác:

1) tài sản cố định (cụ thể là thiết bị di động đắt tiền thuộc quyền sở hữu của cá nhân người đứng đầu hoặc người thân của người đó). Phương pháp xác minh tốt nhất là kiểm kê đột xuất với yêu cầu xuất trình thiết bị đó cho kiểm toán viên;

2) tài sản cố định được điều chuyển sang các cơ sở trực thuộc. Phương pháp xác minh là phân tích các chỉ số khác nhau - ví dụ: số lượng nhân viên của tổ chức được xếp chồng lên sơ đồ tầng.

Sử dụng tài sản cố định không hiệu quả cũng có thể bao gồm:

1) thiếu kế hoạch mua sắm hoặc ngân sách cho toàn bộ tổ chức. Có trường hợp bộ phận này bán và bộ phận khác mua cùng một tài sản cố định do chưa có một trung tâm thu thập hồ sơ đăng ký mua bán tài sản cố định duy nhất;

2) không sử dụng hệ thống chiết khấu khi mua hàng. Thông thường, các dịch vụ khác nhau, các phòng ban của tổ chức có được thiết bị máy tính khi cần thiết, riêng biệt. Thực hiện mua tại một thời điểm để có thể tận dụng được chiết khấu do người bán cung cấp khi bán nhiều lô lớn;

3) mua sắm TSCĐ "tự phát". Đề nghị của các nhà cung cấp khác nhau, các hình thức mua lại khác nhau (tín dụng, cho thuê, v.v.) không được phân tích. Kiểm toán viên nên yêu cầu các tài liệu đã được nhân viên bộ phận Mua sắm xem xét trong lần mua sắm tài sản cố định lớn gần đây nhất.

60. ĐÁNH GIÁ NGUỒN HÀNG. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1. Thảo luận với đại diện của tổ chức được kiểm toán về cách họ đánh giá rủi ro liên quan đến kế toán hàng tồn kho: liệu tiêu chuẩn hàng tồn kho có được thiết lập hay không;

▪ có ngân sách mua sắm không;

▪ Có tài liệu nào thiết lập quy trình thu thập thông tin về trữ lượng cũ và thủ tục ra quyết định liên quan đến trữ lượng đó không;

▪ Liệu giá mua sắm có được kiểm soát hay không và bằng cách nào, điều này ngăn cản các nhà quản lý nhận được “tiền thưởng” không chính thức từ các nhà cung cấp; - Ban Giám đốc có tin tưởng rằng các điều kiện bảo quản hàng tồn kho đảm bảo duy trì chất lượng của chúng và mọi sự suy giảm xảy ra vì nhiều lý do khác nhau đã được đánh giá và phản ánh trong báo cáo tài chính hay không;

▪ Ban quản lý tin tưởng đến mức nào khi không có hàng tồn kho chưa được hạch toán trong kho, bao gồm cả phụ tùng thay thế từ tài sản cố định bị xóa sổ, hàng tồn kho đã chính thức được xóa sổ nhưng chưa được tiêu hủy, v.v.

2. Yêu cầu cung cấp tài liệu xác nhận việc thực hiện các biện pháp kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro nêu trên, ví dụ: kết quả phân tích về sự hiện diện của hàng tồn kho không có người nhận và lý do có hàng tồn kho không có người nhận. Cố gắng xác định cách thức quản lý việc xác định lượng hàng tồn kho đó, liệu lý do thực sự của việc dự trữ quá mức có được làm rõ hay không và các biện pháp nào đang được thực hiện.

3. Yêu cầu cung cấp tài liệu xác nhận phân tích của ban quản lý về các xu hướng chính trong chuyển động của nguyên liệu: tăng hoặc giảm hàng tồn kho, mức độ cung cấp hàng tồn kho, động thái của các tuyên bố về chất lượng của nguyên liệu thô và/hoặc sản phẩm được làm từ chúng, chi phí hàng tồn kho bị xóa sổ, v.v.

4. Lặp lại (nếu có thể) một hoặc hai quy trình kiểm soát, ví dụ như liên quan đến việc xác định hàng tồn kho cũ.

5. Đưa ra kết luận sơ bộ về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Hình minh họa. Tốt hơn nên tổ chức quy trình kiểm tra lại kiểm soát nội bộ về tình trạng tồn kho như sau.

Yêu cầu mang theo các quy định nội bộ để xác định trữ lượng (cũ) không có người nhận. Phỏng vấn riêng ít nhất ba người trong số những người, theo quy định, phải giải quyết vấn đề này (và trong trường hợp không có quy định, người quản lý kho):

1) có tồn kho trong kho của họ mà không được di chuyển trong tháng trước hay không;

2) Có phân hệ nào trong phần mềm cho phép bạn hiển thị danh sách cổ phiếu không biến động trong bất kỳ khoảng thời gian nào (ngày, tháng, quý, năm);

3) liệu dự trữ như vậy có thể được coi là cũ.

Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên sẽ tin rằng anh ta đã “đào bới” được một vấn đề to lớn liên quan đến việc giải thích bảo hiểm, thời vụ, cổ phiếu bình thường, tâm lý của nhà điều hành kinh doanh của “nền kinh tế Liên Xô”, v.v. tổ chức đang giải quyết vấn đề này ở giai đoạn nào.

Dựa trên câu trả lời của người được hỏi, chọn hai hoặc ba loại tồn kho lâu ngày không di chuyển (ví dụ: hai loại nguyên liệu và một loại thành phẩm). Kiểm tra với những người được hỏi xem phiên bản của họ về lý do thiếu nhu cầu.

61. ĐÁNH GIÁ HÀNG HÓA. KIỂM SOÁT VIỆC TUÂN THỦ PHÁP LUẬT. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm tra sự tuân thủ pháp lý trong lĩnh vực này có thể quan tâm đến các vấn đề sau: áp dụng đúng phương pháp bù trừ thuế GTGT đối với mặt hàng tồn kho đã mua;

▪ hành động của các quan chức khi tổ chức mua sắm vì lợi ích của tổ chức chứ không phải của chính họ;

▪ sự tuân thủ của các tổ chức ngân sách với pháp luật về mua sắm cho nhu cầu công cộng.

Việc kiểm tra xem tất cả các giao dịch hàng tồn kho được ghi lại có thực sự diễn ra hay không nhằm mục đích xác định các giao dịch hàng tồn kho hư cấu. Trong các doanh nghiệp vừa và lớn, những tình huống như vậy là cực kỳ hiếm. Một trường hợp cụ thể hơn là "thông tin không đầy đủ" về giao dịch hàng tồn kho. Các tiêu chí cho một giao dịch hư cấu không được xác định rõ ràng và mỗi lần quyết định cuối cùng được đưa ra bởi tòa án. Để kiểm tra, bạn cần xem danh sách nguyên vật liệu và nhà cung cấp trong ít nhất vài tháng (việc này cũng mất nhiều thời gian) và chọn hai hoặc ba lần giao hàng không điển hình - theo quy định, đây là nguồn cung cấp trung bình từ một nơi không quá nhà cung cấp nổi tiếng. Các dấu hiệu (nhưng không phải bằng chứng!) về bản chất hư cấu của vận đơn gửi hàng là: việc thực hiện một vận đơn "đơn giản", chứ không phải vận đơn;

▪ Hóa đơn ở tình trạng hoàn hảo, không có dấu hiệu bị cong hoặc trầy xước dọc các mép (về nguyên tắc, lẽ ra người giao nhận phải mang theo trên ô tô, nhưng đôi khi hóa đơn được đựng trong bìa hồ sơ giấy, điều này thực sự loại bỏ được bất kỳ dấu vết nào trên tài liệu);

▪ thiếu số hóa đơn hoặc số hóa đơn không chính xác (có chỉ số, phân số, v.v.);

▪ thiếu số xe và tên tài xế;

▪ thiếu địa chỉ giao hàng;

▪ mô tả hàng hóa không rõ ràng;

▪ thiếu dữ liệu về trọng tải hàng hóa;

▪ thiếu chỉ dẫn về thời gian dỡ hàng;

▪ sự giống nhau về hình ảnh của các chữ ký trên hóa đơn “ủy quyền”, “phát hành”, “chấp nhận” hoặc được ký bằng bút cùng màu, v.v.

Chúng tôi tìm ra chiếc xe của ai - một tổ chức, một nhà cung cấp hay một bên thứ ba. Vui lòng mang thẻ kế toán cho vật tư này từ kho, kiểm tra dữ liệu thẻ (ngày tháng, số lượng, giá thành) với dữ liệu hóa đơn. Việc kiểm tra xem tất cả các giao dịch đã thực sự diễn ra đều được ghi lại nhằm mục đích xác định các cổ phiếu chưa được ghi chép.

Với sự hiện diện của "doanh thu bóng tối", tổ chức có cổ phiếu không được phản ánh trong kế toán chính thức. Xác định các cổ phiếu như vậy cũng có thể bằng phương pháp kiểm kê. Nếu việc xác định các trường hợp ăn cắp hàng tồn kho được thực hiện bằng cách đối chiếu dữ liệu kế toán với lượng hàng tồn kho thực tế, thì trong trường hợp này, ngược lại: tính sẵn có thực tế được xác minh bằng dữ liệu kế toán.

Để xác minh, đánh giá viên phải chọn bất kỳ kho hàng nào, kể cả kho mở, hai hoặc ba đối tượng để xác minh. Không nên chọn các đối tượng mà đặc tính của chúng không thể xác định được trong thời gian ngắn vì nhiều lý do khác nhau, ví dụ như đá dăm phủ tuyết, đắp các sản phẩm kim loại nhỏ, v.v.

Việc kiểm tra xem hàng tồn kho có được ghi nhận ở mức định giá không vượt quá giá trị thị trường của chúng hiếm khi phát hiện ra sai sót hay không, vì lạm phát cao sẽ nhanh chóng "ăn mòn" khả năng xuống cấp của hàng tồn kho do lưu trữ.

62. ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Ít nhất, việc đánh giá hiệu quả của công việc với hàng tồn kho trong tổ chức có liên quan đến việc nghiên cứu hai vấn đề chính: dự trữ quá nhiều kho hàng và định giá mua hàng quá cao.

Kho bãi quá tải. Kiểm toán viên phải kiểm tra việc tổ chức quản lý hàng tồn kho tại đơn vị được kiểm toán. Những vi phạm điển hình là:

▪ thiếu kế hoạch hoặc ngân sách đấu thầu;

▪ thiếu tiêu chuẩn về dự trữ nguyên liệu thô, bao gồm cả bảo hiểm và dự trữ theo mùa vụ;

▪ thiếu phân tích về hiệu quả đấu thầu (ví dụ, phương án nào có lợi hơn:

1) mua một lô lớn nguyên liệu thô với giá rẻ hơn, sau đó cất trữ nguyên liệu thô dư thừa hoặc tìm người mua chúng, hoặc 2) mua ngay số lượng nguyên liệu cần thiết, nhưng đắt hơn);

▪ thiếu ngân sách cho chi phí kho bãi;

▪ tồn kho cũ, không cần thiết, v.v. Những vi phạm này dẫn đến chi phí bất hợp lý, chuyển tiền khỏi lưu thông và làm giảm tính ổn định tài chính của tổ chức.

Mua lại định giá quá cao nguyên liệu và vật liệu có thể vì nhiều lý do:

▪ Sơ suất của nhân viên dịch vụ logistics không có biện pháp phân tích giá cả trên thị trường và lựa chọn nhà cung cấp;

▪ lợi ích cá nhân của từng nhân viên trong việc mua nguyên liệu từ một nhà cung cấp cụ thể (mối quan hệ gia đình, nhận phần thưởng vật chất, v.v.);

▪ hướng dẫn phù hợp cho tổ chức mẹ về việc chuyển một phần lợi nhuận cho công ty cung cấp nguyên liệu thô.

Những sự thật như vậy chỉ có thể được tiết lộ bằng cách tiến hành phân tích so sánh giá mua nguyên liệu thô và giá chào bán trên thị trường.

Đánh giá hiệu quả của việc tổ chức thanh toán cho nhà cung cấp. Ở nhiều tổ chức, bộ phận thu mua có thói quen làm việc với cùng một nhà cung cấp trong nhiều năm. Tất nhiên, có nhiều khía cạnh tích cực trong việc này. Tuy nhiên, nhiều công ty trẻ đang tham gia thị trường, sẵn sàng đưa ra mức giá thấp hơn với cùng chất lượng nguyên liệu thô. Kiểm toán viên cần kiểm tra xem đơn vị cung ứng có đang tìm kiếm và phân tích những đề xuất đó hay không.

Trong nhiều trường hợp, trong quá trình ký kết hợp đồng, không có ý định giảm giá, yêu cầu giảm giá cho một lô lớn.

Một tình huống điển hình khác là không trả góp cho nguyên liệu thô được cung cấp, thanh toán trước 100%.

Thường không có kế hoạch hoặc ngân sách để giải quyết với các nhà cung cấp, do đó, các khoản thanh toán được thực hiện một cách tự phát, tổ chức phải gánh chịu tổn thất do phải trả tiền phạt, tiền phạt do chậm thanh toán.

63. ĐÁNH GIÁ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1. Tìm hiểu chính sách quản lý của tổ chức được kiểm toán liên quan đến đầu tư tài chính: phương pháp bảo toàn quỹ tự do khỏi lạm phát, loại hoạt động, cơ chế kiểm soát các công ty con, v.v.

2. Tìm hiểu từ đại diện của tổ chức được kiểm toán, người có trách nhiệm công việc bao gồm phân tích lợi nhuận của các khoản đầu tư tài chính (dự báo và hiện tại), người đưa ra quyết định về các khoản đầu tư đó.

3. Yêu cầu bộ phận kế toán cung cấp danh sách các khoản đầu tư tài chính tại thời điểm báo cáo hoặc (nếu số lượng chứng khoán đủ lớn) danh sách theo nhóm, loại. Yêu cầu đưa ra tính toán về hiệu quả đầu tư của nhân viên trong tổ chức được kiểm toán và phân tích các đề xuất của họ.

4. Yêu cầu cung cấp cho tổ chức được kiểm toán xác nhận quyền sở hữu chứng khoán từ cơ quan đăng ký và/hoặc nơi lưu ký, báo cáo đối chiếu với người vay, danh sách kiểm kê hóa đơn và các tài liệu khác chỉ ra rằng chính tổ chức đó đã thu thập các tài liệu đó xác nhận quyền hợp pháp của mình đối với các khoản đầu tư kể từ ngày ngày báo cáo.

5. Đưa ra kết luận sơ bộ về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Hình minh họa. Từ quan điểm toán học, đầu tư tài chính có hiệu quả nếu lợi suất của chúng vượt quá lợi suất của các khoản tiền gửi có rủi ro thấp, ví dụ như tiền gửi của Sberbank của Liên bang Nga hoặc trái phiếu chính phủ. Từ quan điểm kinh tế, khả năng sinh lời về lâu dài là có thể khi đầu tư 1 chà. sẽ chỉ mang lại lợi nhuận sau ba năm, nhưng ở mức 1000 rúp. Ngoài ra còn có những lợi ích không được hạch toán trong kế toán. Ví dụ: bằng cách mua một phần cổ phần của một công ty vận tải, tổ chức này không nhận được một đồng rúp cổ tức nào nhưng có thể kiểm soát thuế quan đối với việc vận chuyển sản phẩm của mình, để lại tất cả lợi nhuận cho tổ chức sản xuất. Những trường hợp này chắc chắn sẽ làm phức tạp thêm việc đánh giá của kiểm toán viên về hiệu quả đầu tư.

Lấy bảng kê các khoản đầu tư tài chính trong năm và bảng kê các khoản đầu tư tồn tại đến ngày báo cáo. Chọn ba hoặc bốn khoản đầu tư cơ bản khác nhau. Không nên thực hiện các hoạt động phân tích cổ phiếu "blue chip" của các công ty "Gazprom", "Lukoil", v.v., về lợi nhuận mà tổ chức khó có thể ảnh hưởng. Tốt hơn là lấy một khoản vay được cấp cho một số tổ chức khác, một kỳ phiếu về một cổ phiếu (hoặc cổ phiếu) của một tổ chức phát hành không xác định.

Yêu cầu tài liệu xác nhận phân tích hiệu quả của các khoản đầu tư bạn đã chọn. Yêu cầu kế toán in ra chuyển động và thu nhập cho các giao dịch bạn đã chọn hoặc (nếu chương trình kế toán được sử dụng không cho phép điều này) in ra một báo cáo hoàn chỉnh và đánh dấu các giao dịch cho các khoản đầu tư bạn đã chọn bằng bút dạ .

Tiến hành phân tích lợi nhuận (thực hiện tính toán lại).

64. ĐÁNH GIÁ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ PHÁP LUẬT. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Tuân thủ trong lĩnh vực này có thể bao gồm việc kiểm tra:

1) luật chống độc quyền khi thực hiện giao dịch cổ phần;

2) pháp luật về cổ phần khi thực hiện giao dịch với cổ phần;

3) pháp luật về thị trường chứng khoán khi thực hiện nghiệp vụ bằng cổ phiếu;

4) tính đúng đắn của việc đánh thuế các giao dịch đầu tư tài chính, v.v.

Xác minh rằng tất cả các giao dịch được phản ánh trong kế toán đã thực sự diễn ra. Một số khoản đầu tư có thể chính thức đáp ứng các tiêu chí để được ghi nhận trong kế toán, nhưng về cơ bản giá trị của chúng bằng 0, tức là do việc mua lại, tổ chức thực sự bị lỗ.

Các khoản đầu tư tài chính "hư cấu" như vậy bao gồm:

1) mua lại chứng khoán nợ không được bảo đảm bằng tài sản thế chấp của một tổ chức; nếu tổ chức phát hành không có bất kỳ tài sản nào với chi phí có thể trang trải số nợ;

2) mua lại cổ phần của các công ty thua lỗ, các công ty có giá trị tài sản ròng âm có động lực thay đổi tiêu cực trong điều kiện tài chính.

Một cách khác của tệp đính kèm hư cấu là cung cấp tài liệu giả.

Xác minh rằng tất cả các giao dịch thực sự diễn ra đều được ghi lại. Vào đầu những năm 90. Thế kỷ XX Việc mua lại cổ phần và lợi ích ở các tổ chức khác thường được ghi vào lợi nhuận ròng của tổ chức mua lại và đôi khi được tính vào chi phí hoạt động của tổ chức đó. Điều này được giải thích chủ yếu là do tính mới của hoạt động này đối với kế toán viên và việc thiếu khung pháp lý rõ ràng để hạch toán các khoản đầu tư đó. Do đó, bảng cân đối kế toán không chứa thông tin về số cổ phần, cổ phần thực sự thuộc sở hữu của tổ chức cũng như các khoản góp vốn vào các doanh nghiệp liên doanh.

Việc xác định các khoản đầu tư như vậy là vô cùng khó khăn. Thật hiệu quả khi xem các thư từ kinh doanh được lưu giữ trong thời kỳ đó, các quyết định của hội đồng quản trị, hợp đồng, cuộc trò chuyện với những nhân viên giữ các vị trí có trách nhiệm trong thời kỳ đó. Một phân tích về cổ tức nhận được trong ba đến bốn năm qua có thể hữu ích.

Kiểm tra xem giá trị của các khoản đầu tư tài chính có được phản ánh chính xác trong bảng cân đối kế toán hay không. Các quy tắc kế toán yêu cầu cổ phiếu và trái phiếu giao dịch công khai phải được báo cáo theo giá trị thị trường. Kiểm toán viên có thể yêu cầu tổ chức cung cấp dữ liệu về báo giá của các khoản đầu tư tài chính hiện có và kiểm tra có chọn lọc tính chính xác của phản ánh trong kế toán.

Suy giảm giá trị các khoản đầu tư tài chính được ghi nhận là sự sụt giảm đáng kể đều đặn về giá trị của các khoản đầu tư tài chính mà giá trị thị trường hiện tại của chúng không được xác định, thấp hơn mức lợi ích kinh tế mà tổ chức dự kiến sẽ nhận được từ các khoản đầu tư tài chính này trong quá trình hoạt động bình thường của mình. các hoạt động. Trong trường hợp này, dựa trên tính toán của tổ chức, giá trị ước tính của các khoản đầu tư tài chính được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị của chúng, tại đó chúng được phản ánh trong kế toán (giá trị kế toán) và số tiền giảm đó. .

65. ĐÁNH GIÁ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Kiểm toán viên phải đánh giá hiệu quả của các khoản đầu tư tài chính. Số tiền đầu tư có thể là thật (không phải "hư cấu"), nhưng đồng thời không sinh lãi. Ví dụ: việc phát hành một khoản vay không tính lãi cho một tổ chức khác có thể được đảm bảo bằng các chứng khoán có tính thanh khoản cao thuộc về tổ chức đó, tức là khoản đầu tư là có thật, nhưng không hiệu quả.

Khi đánh giá hiệu quả, trước hết cần tính đến sự hiện diện của rủi ro tài chính. Ví dụ, một tổ chức mua cổ phiếu của một công ty thành công với mong muốn nhận được cổ tức, nhưng đột nhiên công ty phát hành bị phá sản mà không có lý do rõ ràng. Những trường hợp như vậy cần được phân biệt với sự không hành động rõ ràng của ban quản lý tổ chức được kiểm toán, vốn không cố gắng tăng lợi tức đầu tư. Ví dụ, việc phát hành một khoản vay không lãi suất, rõ ràng là dẫn đến mất lợi nhuận, vì số tiền tương tự có thể được gửi vào tiền gửi ngân hàng; đầu tư vào các công ty con nhiều năm không có lãi, thậm chí các công ty này không phải cung cấp báo cáo tài chính, giải trình nguyên nhân thua lỗ…

Kiểm toán viên có thể tính toán lợi nhuận trung bình của các khoản đầu tư tài chính được thực hiện và đánh giá hiệu quả của chúng.

Các khoản đầu tư tài chính vào các tổ chức khác (dưới hình thức mua cổ phần, cổ phần, cổ phiếu,...) nhằm mục đích đánh giá hiệu quả của các khoản đầu tư tài chính như sau:

▪ đầu tư nhằm mục đích thiết lập quyền kiểm soát (ví dụ, sở hữu 100% công ty con). Trong trường hợp này, theo quy định, lợi nhuận được thể hiện không phải dưới dạng chia cổ tức mà thông qua việc nhận được lợi nhuận vượt mức từ việc mua/bán tài nguyên;

▪ đầu tư nhằm bảo toàn sức mua của các quỹ tạm thời tự do (ví dụ, mua cổ phiếu có tính thanh khoản cao);

▪ đầu tư nhằm mục đích nhận cổ tức.

Trong trường hợp sau, lợi tức của các quỹ đầu tư được tính bằng tỷ lệ cổ tức nhận được trên số tiền đầu tư và chỉ số kết quả được so sánh với lợi tức của hoạt động chính. Nếu lợi nhuận của hoạt động chính cao hơn và thị trường bán hàng không bị giới hạn, chúng ta có thể nói về sự kém hiệu quả của các khoản đầu tư.

Việc phân tích như vậy yêu cầu thông tin bổ sung về các loại đầu tư tài chính, trong một số trường hợp được cung cấp trong bản thuyết minh báo cáo tài chính.

Ngoài ra, nếu có thông tin về các loại hình đầu tư, có thể phân tích dự báo về việc nhận cổ tức trong tương lai, tùy thuộc vào động lực phát triển của doanh nghiệp mà các khoản đầu tư được thực hiện.

66. ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ

1. Yêu cầu đại diện của tổ chức được kiểm toán đưa ra phân tích so sánh về vị thế thị trường của công ty và các đối thủ cạnh tranh chính của công ty; Hãy chú ý đến cách ban quản lý đánh giá tình hình hiện tại, những hành động nào được lên kế hoạch và chúng được phản ánh trong tài liệu nào.

2. Yêu cầu đại diện của tổ chức được kiểm toán cung cấp phân tích của họ về động lực của khối lượng bán hàng đối với các loại sản phẩm chính (công trình, dịch vụ) trong ba năm qua, theo đơn vị tự nhiên và bằng đồng rúp.

3. Yêu cầu ban lãnh đạo của tổ chức được kiểm toán trao đổi về chiến lược bán hàng trong kỳ báo cáo: có dự định tăng lợi nhuận không, có cố tình lỗ để giành thị phần không, có ngừng bán sản phẩm nào do tái cơ cấu doanh nghiệp không, v.v. .

4. Yêu cầu đại diện của tổ chức được kiểm toán cung cấp kế hoạch kinh doanh, kế hoạch bán hàng hàng tháng, phân tích việc thực hiện, kết quả thảo luận về việc thực hiện kế hoạch bán hàng với ban quản lý và hồ sơ về các quyết định đã đưa ra.

5. Thảo luận với đại diện của tổ chức được kiểm toán về cách họ đánh giá rủi ro của người quản lý tham gia giao dịch “vì lợi ích của họ”, ví dụ, bằng cách hạ thấp giá thành sản phẩm được bán để nhận “tiền công không chính thức”; những biện pháp nào được phát triển trong tổ chức ngăn chặn điều này.

6. Đưa ra kết luận sơ bộ về tình trạng kiểm soát trong lĩnh vực này.

Kiểm tra sự tuân thủ pháp lý trong lĩnh vực này có thể bao gồm trong việc đánh giá:

▪ tuân thủ luật chống độc quyền;

▪ tuân thủ pháp luật của ngành, ví dụ, bán sản phẩm theo mức thuế do nhà nước quy định;

▪ kiểm tra tính đúng đắn của thuế suất VAT, thuế thu nhập, v.v.

Một loại kiểm tra riêng biệt là "kiểm toán công nghệ", tức là tuân thủ công nghệ sản xuất với GOST, TU hoặc tiêu chuẩn chất lượng.

67. ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Xác minh rằng tất cả thu nhập được báo cáo thực sự xảy ra. Việc cố ý đánh giá quá cao khối lượng doanh thu có thể được thực hiện dưới áp lực từ các nhân viên quản lý cấp cao đang tìm cách tô điểm kết quả hoạt động của họ để thăng tiến trong sự nghiệp hoặc nhận tiền thưởng hoặc tiền thưởng tùy thuộc vào kết quả tài chính của tổ chức được quản lý.

Xác minh rằng tất cả các giao dịch thực sự diễn ra đều được ghi lại. Dấu hiệu đánh giá thấp khối lượng hoạt động (sự hiện diện của doanh thu “bóng tối”) có thể là:

1) việc thiếu đánh số rõ ràng của hóa đơn, hóa đơn, hợp đồng cung cấp hoặc mua bán đã ký kết;

2) sự khác biệt, theo kiểm toán viên, phạm vi hoạt động của tổ chức;

3) công việc của một số công ty dưới một nhãn hiệu duy nhất, nếu con dấu được dán vào tài liệu không chỉ ra các chi tiết pháp lý của một thực thể pháp lý cụ thể.

Cố ý khai khống doanh thu có thể được thực hiện để giảm sức hấp dẫn đầu tư của tổ chức, cho việc mua cổ phần tiếp theo của nó với giá giảm. Ngoài ra, có thể bán dưới giá bán khi bán cho các chi nhánh để tiết kiệm thuế.

Việc khai khống doanh thu nhằm mục đích tiết kiệm thuế được tổ chức để chính thức tuân thủ các điều kiện áp dụng một số chế độ thuế ưu đãi. Vì những mục đích này, cả một nhóm các công ty được kiểm soát được tổ chức, trong đó khối lượng thực hiện được phân tán.

Có thể ghi giảm giá bán khi bán cho các chi nhánh để nhận cổ tức lớn.

Tiết lộ thu nhập cho thuê ẩn. Theo quy định, thu nhập từ việc cho thuê bất động sản (chủ yếu là các tòa nhà và cơ sở phi dân cư) và xe cộ được che giấu.

Những sự thật ẩn giấu về việc cho thuê bất động sản có thể được tiết lộ bằng một cuộc kiểm kê bất ngờ với việc kiểm tra tất cả các cơ sở. Trong quá trình kiểm tra theo lịch trình, những sự thật này không thể được tiết lộ, vì các dấu hiệu của các công ty cho thuê được gỡ bỏ một cách thận trọng và nhân viên của các tổ chức cho thuê được hướng dẫn cách trả lời các câu hỏi của thanh tra viên, tự giới thiệu mình là nhân viên của bộ phận đó. , mặc dù nếu cẩn thận, kiểm toán viên có thể yêu cầu hộ chiếu, kiểm tra danh sách nhân sự, nghiên cứu tài liệu, v.v. Có thể tiết lộ những sự thật ẩn giấu về việc cho thuê bằng phương pháp "xác minh ẩn danh": kiểm toán viên, dưới vỏ bọc là một du khách bình thường, đến tổ chức đang được kiểm tra về bất kỳ vấn đề nào, kiểm tra cơ sở, giả vờ như đang tìm kiếm ai đó.

Xác định các trường hợp phản ánh sai số thu để lập kế hoạch thuế.

Doanh thu thường được sử dụng như một công cụ điều chỉnh gánh nặng thuế. Ghi nhận sớm hoặc hoãn ghi nhận doanh thu vì mục đích thuế cho phép bạn thao túng số tiền thuế.

Vi phạm trực tiếp về tính kịp thời của việc ghi nhận doanh thu được xác định bằng cách so sánh ngày giao hàng, ngày ký kết một hành động hoặc sự kiện khác dẫn đến việc ghi nhận doanh thu và ngày ghi nhận doanh thu trong kế toán thuế. Tuy nhiên, thường có những trường hợp bóp méo chính ngày ký đạo luật hoặc ngày lập hóa đơn.

68. ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Hiệu quả của chính sách marketing ảnh hưởng đến việc đánh giá sự ổn định tài chính của tổ chức được kiểm toán.

Một ví dụ về chính sách tiếp thị không hiệu quả có thể là một hệ thống giảm giá được tuyên bố không hợp lý, việc thực hiện chính sách này sẽ dẫn đến thua lỗ hoặc giảm lợi nhuận nghiêm trọng.

Kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống giảm giá hiện tại, phân tích hiệu quả của nó. Đồng thời, cần đặc biệt chú ý đến các trường hợp mức chiết khấu tối đa được cấp: khoản chiết khấu đó được cấp cho ai, liệu chúng có tương ứng với vị trí hay bảng giá hay không, liệu có lợi ích cá nhân của người cung cấp hay không. giảm giá trong khách hàng hoặc doanh nghiệp của mình.

Việc giảm doanh thu có thể không phải là kết quả của các hành động cố ý, mà là sự thiếu hành động của nhân viên quản lý. Việc giảm doanh thu trong trường hợp này được giải thích là do các hành động tích cực của đối thủ cạnh tranh, bao gồm giảm giá bán phá giá, mất hứng thú của khách hàng đối với sản phẩm, v.v.

Kiểm toán viên phải phân tích các hành động của ban quản lý doanh nghiệp được kiểm toán để phát triển kinh doanh, thiết lập sự tồn tại của kế hoạch kinh doanh và hệ thống giám sát việc đạt được các kết quả theo kế hoạch.

69. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ

1. Tìm hiểu từ ban quản lý của tổ chức được kiểm toán chính sách của tổ chức đó liên quan đến nợ khách hàng: tình hình nợ khách hàng ổn định; nợ tích tụ khi các khoản trả chậm lớn được đưa ra để nắm bắt thị trường; mong muốn giảm nợ, vì tại thời điểm phát triển, quyền kiểm soát việc trả nợ đúng hạn của công ty đã bị mất; phân tích tỷ lệ các khoản phải thu, phải trả; có cần vay vốn ngân hàng trong thời gian trước khi người mua trả nợ không, v.v.

2. Trao đổi với đại diện tổ chức được kiểm toán:

▪ họ có biết bao nhiêu phần trăm con nợ đã xác nhận khoản nợ của mình tính đến ngày báo cáo và bao nhiêu con nợ chưa được đối chiếu tính đến ngày báo cáo;

▪ Họ đánh giá rủi ro về sự hiện diện trong báo cáo tài chính của các khoản nợ mất khả năng thanh toán mà chưa lập dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ hoặc họ tin tưởng như thế nào vào việc đánh giá chính xác số tiền dự phòng đó.

3. Yêu cầu cung cấp các tài liệu xác định nghĩa vụ của bất kỳ quan chức nào trong việc nghiên cứu khả năng thanh toán của con nợ và đưa ra quyết định về việc tạo ra số tiền dự trữ. Đây khó có thể là một kế toán viên bình thường có thể chuẩn bị dữ liệu kế toán để biện minh cho một quyết định như vậy nhưng lại không đưa ra quyết định đó.

4. Yêu cầu cung cấp tài liệu xác nhận việc nghiên cứu khả năng thanh toán của hai hoặc ba con nợ, trên cơ sở đó quyết định lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi hoặc không có nhu cầu.

5. Tìm hiểu xem phần mềm kế toán của bạn có cho phép bạn nhập kỳ hạn dự kiến của khoản nợ và tạo báo cáo về các khoản nợ quá hạn hay không. Xác định xem các báo cáo đó được tạo bởi bộ phận kế toán hay bộ phận khác, người phân tích các báo cáo này và đưa ra quyết định. Yêu cầu thực hiện một báo cáo như vậy cho bạn kể từ ngày kiểm tra.

6. Đưa ra ý kiến sơ bộ về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Kiểm tra sự tuân thủ pháp lý trong lĩnh vực này có thể bao gồm:

▪ kiểm tra việc tuân thủ luật dân sự, bao gồm việc xác định đúng thời hạn đối với các khoản phải thu;

▪ phân loại đúng tình huống khi thông báo cho Thừa phát lại về khả năng không thể tịch thu tài sản của con nợ;

▪ tính đúng đắn của việc đánh thuế các giao dịch theo thỏa thuận chuyển nhượng các khoản phải thu, hình thành chi phí thuế khi lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, v.v.

70. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm tra công nợ phải thu là nghiên cứu rằng:

▪ tất cả các khoản nợ được ghi nhận của con nợ thực sự tồn tại (điều kiện tiên quyết để tồn tại);

▪ tất cả các khoản nợ của con nợ thực tế tồn tại đều được phản ánh vào kế toán (điều kiện tiên quyết để hoàn thiện).

Kiểm tra tất cả các khoản nợ của khách nợ phản ánh trên sổ kế toán có thực sự tồn tại hay không. Kiểm toán viên phải yêu cầu kế toán cung cấp danh sách các khoản nợ tính đến thời điểm báo cáo. Ở các doanh nghiệp vừa và lớn, danh sách này có thể dài 100-200 trang. Trong trường hợp này, bạn nên yêu cầu chuẩn bị ba danh sách:

▪ danh sách các nhóm được lưu giữ trong kế toán (ví dụ, 1) ứng trước cho nhà cung cấp, 2) nợ của người mua sản phẩm, 3) nợ người chịu trách nhiệm tài chính thiếu hụt v.v…), ghi tổng số nợ của từng nhóm;

▪ danh sách mười khoản nợ lớn nhất tính đến ngày báo cáo;

▪ Danh sách 5 khoản nợ lớn nhất trong tổng số các khoản nợ “treo” từ đầu năm đến nay chưa trả được trong năm.

Từ mỗi danh sách, hãy chọn ít nhất một khoản nợ. Yêu cầu cung cấp cho bạn hành vi hòa giải với những con nợ này. Kiểm tra hành vi đối chiếu, có thể tính đến hành vi gửi qua fax nhưng độ tin cậy thấp.

Đối với khoản nợ từ danh sách thứ ba (“nợ dài hạn”), hãy tìm hiểu lý do không thanh toán, nghiên cứu các điều khoản của hợp đồng, hỏi xem khoản nợ này có được lập dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra do không thanh toán hay không. khoản nợ, quyết định bán sản phẩm được đưa ra như thế nào trong điều kiện như vậy, yêu cầu bồi thường có hoạt động không, yêu cầu tài liệu.

Kiểm tra tất cả các khoản nợ thực sự tồn tại của khách nợ được phản ánh trên tài khoản, có liên quan chặt chẽ đến kết quả kiểm tra thu nhập. Nếu cuộc kiểm toán không phát hiện ra thu nhập chưa hạch toán thì rất có thể không có khoản phải thu nào chưa được hạch toán.

Một trường hợp hiếm hoi riêng biệt là việc thiếu giám sát các khoản phải thu đã xóa trước đó không thực tế để gọi. Theo quy tắc kế toán, sau khi xóa nợ, cần theo dõi khả năng thanh toán của con nợ trong XNUMX năm và nếu điều kiện tài chính của nó được cải thiện thì khoản nợ đó phải được khôi phục lại bảng cân đối kế toán. Trên thực tế, việc khôi phục khả năng thanh toán là cực kỳ hiếm và việc xóa nợ các khoản phải thu thường không đáng kể.

71. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Các khoản phải thu là một khoản đầu tư bằng tiền của tổ chức vào nền kinh tế của tổ chức con nợ. Việc đầu tư phải hợp lý. Đôi khi, để tài trợ cho con nợ, chính tổ chức được ghi có tại ngân hàng. Mặt khác, nếu tất cả những người tham gia thị trường bán trả chậm, thì tổ chức không thể bán trên cơ sở trả trước 100%, vì nó sẽ mất lợi thế cạnh tranh.

Phân tích hiệu quả của công việc với các khoản phải thu có thể được xây dựng trong các lĩnh vực sau:

1) yêu cầu phân tích do nhân viên của tổ chức thực hiện về các điều khoản hoãn thanh toán cho các sản phẩm do các đối thủ cạnh tranh chính cung cấp và các điều khoản hoãn thanh toán cho khách hàng của tổ chức;

2) nghiên cứu những biện pháp mà tổ chức đang thực hiện để khuyến khích khách hàng thanh toán sớm;

3) kiểm tra xem tổ chức có kế hoạch hoàn trả các khoản phải thu hay không và việc thực hiện kế hoạch đó được kiểm soát như thế nào;

4) phân tích tỷ lệ các khoản phải thu, phải trả của tổ chức; tiền từ các khoản vay ngân hàng có được sử dụng để tài trợ cho các khoản phải thu từ người mua hay không.

Phương pháp kiểm toán (cho vay thương mại):

1. Phân tích các tài liệu tổ chức và quy định quản lý việc cung cấp các khoản vay thương mại cho khách hàng (người mua).

2. Xác lập mức độ thực hiện thực tế các quy định theo quy định, cụ thể:

▪ sẵn có các biện pháp trừng phạt thích hợp (thị thực) đối với các giấy tờ;

▪ sự sẵn có của các tài liệu cho thấy việc phân tích tình trạng tài chính (khả năng thanh toán) và tính liêm chính trong kinh doanh của khách hàng;

▪ việc tuân thủ số lượng và thời hạn cho vay với các nhóm khách hàng rủi ro hoặc tiêu chuẩn tín dụng đã được thiết lập, v.v. Phương pháp kiểm toán (chính sách thu nợ):

1. Tìm hiểu các thủ tục được sử dụng để làm việc với con nợ.

2. Phân tích các văn bản tổ chức và quy định quy định thủ tục hoàn trả các khoản phải thu của khách hàng.

Giám sát việc thực hiện các thủ tục đã được phê duyệt của các nhân viên có liên quan (trưởng phòng tài chính, trưởng phòng quyết toán của phòng tài chính, trưởng phòng hợp đồng và pháp lý của phòng kinh doanh, v.v.)."

72. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ

Kiểm toán chi tiêu là một trong những lĩnh vực xác minh tốn nhiều thời gian nhất vì hai lý do: thành phần của chi phí rất đa dạng; tỷ lệ vi phạm lớn nhất xảy ra trong quá trình hạch toán chi phí.

Khía cạnh cuối cùng liên quan chủ yếu đến "sự thất bại của kế toán" trong quá trình sản xuất. Tài khoản kế toán chi phí là một loại "nồi hơi" trong đó các chi phí khác nhau được xóa bỏ, phân bổ cho một số loại thành phẩm, không thể ước tính được các thành phần ban đầu của chúng. Do đó, việc xác minh chi phí được thực hiện chặt chẽ hơn so với việc xác minh các phần kế toán khác, trong đó tính minh bạch của chính quy trình cao hơn, chẳng hạn như để so sánh:

1) chu kỳ mua hàng: ký kết hợp đồng, cung ứng nguyên vật liệu, nhập kho và hạch toán, tính toán lại khi kiểm kê, xuất xưởng;

2) Chu kỳ sản xuất: đang xử lý, công việc đang dở dang;

3) chu kỳ bán hàng: giải phóng thành phẩm, lô hàng của họ, phản ánh doanh số bán hàng, kế toán các khoản phải thu, nhận tiền vào tài khoản vãng lai.

Việc tổ chức kiểm toán chi phí bao gồm, theo quy luật, một số giai đoạn: Giai đoạn 1: nghiên cứu các trung tâm chi phí, ví dụ: Tài khoản “Sản xuất chính”, tài khoản phụ 1 “Sản xuất đồ trang trí cây thông Noel”; - Tài khoản “Sản xuất chính”, tài khoản phụ 2 “Sản xuất cây thông Noel nhân tạo”;

▪ Tài khoản “Sản xuất chính”, tài khoản phụ 3 “Sản xuất vòng hoa cây thông Noel”;

▪ Tài khoản “Sản xuất phụ trợ”, tài khoản phụ 1 “Sản xuất bóng đèn trang trí vòng hoa”;

▪ Tài khoản “Sản xuất phụ trợ”, tài khoản phụ 2 “Xưởng sản xuất thuốc nhuộm”;

Giai đoạn 2: tìm hiểu cách hoạt động của hệ thống sản xuất, theo quy định, một sơ đồ cơ cấu sản xuất được xây dựng. Trong hầu hết các trường hợp, sơ đồ này rất gần đúng, không chính xác và đôi khi có sai sót, và sẽ tốt hơn nếu tổ chức tự cung cấp cho kiểm toán viên.

Giai đoạn 3: làm rõ quy trình hình thành giá thành sản phẩm dở dang và sản phẩm dở dang. Thật không may, trong nhiều trường hợp vấn đề này cực kỳ khó kiểm toán, và vấn đề ở đây không chỉ là kế toán và kiểm soát kém ở bản thân doanh nghiệp mà còn là chất lượng của các chế độ kế toán hiện hành.

Khi kiểm tra công việc đang thực hiện, sai sót cũng thường được phát hiện. Ví dụ: khi kiểm tra kho xe theo dữ liệu kế toán thì không có công việc dở dang, tức là mọi chi phí trong năm được phản ánh là do hoạt động đã hoàn thành, hóa đơn xuất cho khách hàng. Khi kiểm tra kỹ hơn, hóa ra là bốn xe tải đã chạy trên đường vào ngày 1 tháng 2006 năm 2005 và tiền lương của những người lái xe cho những ngày cuối cùng của tháng 2006 được ghi nhận là chi phí trong năm XNUMX, trong khi thu nhập từ những chuyến vận chuyển này sẽ được phản ánh vào năm XNUMX. Tất nhiên, trường hợp này đưa ra sự chênh lệch "đồng xu" không đáng kể, nhưng những "thao tác" tương tự cũng có thể xảy ra với số lượng lớn hơn.

Giai đoạn 4: làm rõ cơ cấu chi phí liên quan đến các loại hình sản xuất chính và lựa chọn yếu tố xác minh. Các yếu tố cơ bản của chi phí là: chi phí nguyên vật liệu, phần lớn trong sản xuất công nghiệp là nguyên vật liệu;

▪ chi phí khấu hao;

▪ chi phí lao động và đóng góp xã hội;

▪ các chi phí khác.

73. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ. KIỂM SOÁT VIỆC TUÂN THỦ PHÁP LUẬT. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VỀ TIÊU THỤ VẬT TƯ

Kiểm tra sự tuân thủ pháp lý trong lĩnh vực này có thể bao gồm:

1) tuân thủ công nghệ xử lý với GOST, TU, các tiêu chuẩn chất lượng khác;

2) tuân thủ luật cấp phép;

3) tuân thủ luật bản quyền (quyền sản xuất sản phẩm dưới một nhãn hiệu nhất định hoặc theo một công nghệ nhất định);

4) tính khả thi về mặt kinh tế của các khoản chi phí khi ghi nhận chúng để tính thuế thu nhập.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về tiêu hao nguyên vật liệu. Nó được thực hiện khi kiểm tra các ngành công nghiệp sử dụng nhiều nguyên liệu. Về chi phí, lĩnh vực có rủi ro cao là thiếu kiểm soát việc tiêu thụ nguyên vật liệu trong sản xuất: định mức tiêu hao không được thiết lập hoặc sửa đổi, chi phí trên thực tế được xóa bỏ, sai lệch so với định mức không được phân tích.

1. Tìm hiểu từ đại diện của tổ chức được kiểm toán: lần cuối cùng dự toán chi phí sản xuất được sửa đổi là khi nào, liệu thời gian, đo lường kỹ thuật, v.v. có được thực hiện hay không;

▪ khi tính toán có tính đến khả năng thay thế nguyên liệu thô;

▪ Mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế có so với kế hoạch không?

▪ Nguyên nhân của những sai lệch có được phân tích không?

2. Yêu cầu các tài liệu xác nhận rằng các biện pháp kiểm soát đã được thực hiện để giảm nguy cơ tiêu thụ nguyên liệu không hiệu quả, ví dụ, một tuyên bố so sánh mức tiêu thụ nguyên liệu thực tế và theo kế hoạch với các giải thích phù hợp. Xin lưu ý liệu những lời giải thích như vậy có mang tính chất hình thức hay không, chẳng hạn như “chi tiêu bội chi do công nghệ sản xuất không hoàn hảo”. Cố gắng xác định cách thức quản lý việc phân tích các sai lệch, liệu các lý do thực sự có được xác định hay không và các biện pháp nào được thực hiện.

3. Thực hiện các thủ tục kiểm soát (nếu có thể).

4. Rút ra kết luận về hiệu quả kiểm soát trong lĩnh vực này.

Quy trình kiểm soát nội bộ lặp đi lặp lại liên quan đến việc so sánh mức tiêu thụ nguyên vật liệu thực tế và theo kế hoạch được thực hiện tốt nhất trên ví dụ về các nguyên vật liệu có nguy cơ hạch toán sai nhất - tương đối lưu động và có nhu cầu. Kiểm tra danh sách các sản phẩm trong quá trình sản xuất sử dụng vật liệu đã chọn. Sử dụng tiêu chí tương tự, chọn mã số mặt hàng thành phẩm (đừng chọn nhãn hiệu có doanh số quá cao nếu bạn không có đủ thời gian để phân tích dữ liệu) và yêu cầu sản lượng một tháng của thành phẩm đó. Sau đó yêu cầu ước tính chi phí cho biết mức tiêu thụ nguyên vật liệu để sản xuất một đơn vị thành phẩm. Tìm hiểu những gì tính toán đã được dựa trên. Nghiên cứu tính toán. Hãy chú ý đến các đơn vị đo lường cho vật liệu và thành phẩm. Yêu cầu cung cấp tính toán mức tiêu thụ vật liệu do nhân viên của tổ chức thực hiện để phát hành các sản phẩm này hoặc phiên bản điện tử của nó. Kiểm tra kỹ lượng tiêu thụ của vật liệu đã chọn (tính toán lại trên máy tính) - đôi khi phát hiện lỗi trong chương trình.

Ở giai đoạn cuối, số liệu của bộ phận sản xuất và bộ phận kế toán về tiêu hao nguyên vật liệu được so sánh với nhau.

74. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm tra xem tất cả các chi phí vật chất được phản ánh trong kế toán có thực sự diễn ra không, có thể được thực hiện theo những cách khác nhau. Tùy thuộc vào độ phức tạp của tính toán, quy trình sản xuất, thành phẩm, tình trạng thiếu nguyên liệu thô có thể được xác định bằng trực quan (ví dụ: không có ô liu trong bánh pizza, được cung cấp bởi phép tính) hoặc thông qua các hành động đơn giản (cân ô liu đặt trên bánh pizza), hoặc thông qua các thử nghiệm trong phòng thí nghiệm. Vì vậy, kiểm toán viên nên kiểm tra việc giảm giá trị nguyên liệu thô: với dữ liệu tính giá thành;

▪ với dữ liệu từ bộ phận sản xuất, và nếu báo cáo đó được cung cấp cho khách hàng thì kèm theo dữ liệu cho khách hàng;

▪ với số liệu kế toán.

Trong trường hợp ghi sổ nguyên vật liệu theo chứng từ kế toán tương ứng với dữ liệu chi phí và trên thực tế có ít nguyên vật liệu hơn, kiểm toán viên có thể ghi nhận thực tế về việc ăn trộm nguyên vật liệu.

Tình tiết xuất kho nguyên vật liệu vượt quá định mức đã lập có thể được doanh nghiệp ghi nhận kịp thời mà không cần phản ánh vào tài khoản. Kiểm toán viên phải tìm hiểu xem kế toán tiêu thụ nguyên vật liệu có được tổ chức trong và ngoài định mức hay không. Nếu có một tài khoản như vậy, kiểm toán viên nên đảm bảo rằng các chỉ tiêu đã thiết lập được xác định chính xác. Để làm điều này, phương pháp chạy thử nghiệm được sử dụng. Nếu đúng định mức thì phải tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến việc hạch toán nguyên vật liệu thừa.

Nếu doanh nghiệp không tổ chức hạch toán tiêu hao nguyên vật liệu trong và ngoài định mức, kiểm toán viên có thể:

1) sử dụng dự toán chi phí, khôi phục định lượng và hạch toán chi phí nguyên vật liệu tiêu thụ và xác định mức tiêu thụ dư thừa;

2) sử dụng phương pháp chạy thử phải đảm bảo đúng các chỉ tiêu quy định trong dự toán chi phí cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành.

Sự hiện diện của việc tiêu thụ nguyên liệu thô quá mức thường là do chất lượng nguyên liệu kém, trong trường hợp đó kiểm toán viên có thể sử dụng phương pháp phân tích trong phòng thí nghiệm để xác nhận thông tin.

Kiểm tra xem tất cả các khoản tiêu thụ nguyên vật liệu thực tế phát sinh có được phản ánh trong kế toán hay không, nhằm mục đích xác định chi phí thực tế phát sinh nhưng không được phản ánh trong kế toán. Tình trạng này có thể xảy ra trong các trường hợp sau:

1) lỗi kế toán. Ví dụ, một số tài liệu xóa tài liệu đã bị mất trong quá trình chuyển từ bộ phận này sang bộ phận khác và bản thân hệ thống kiểm soát của tổ chức đã không phát hiện ra lỗi này;

2) cố tình đánh giá thấp khối lượng. Ví dụ, tổ chức nhận được một phần thu nhập bất hợp pháp và không thấy cần phải hợp pháp hóa chúng. Trong trường hợp này, một phần thu nhập bất hợp pháp được chuyển đến việc mua nguyên vật liệu, do đó, không được phản ánh trong hồ sơ kế toán.

Kiểm tra xem chi phí vật liệu sử dụng có được tính vào chi phí với số lượng chính xác hay không, được thực hiện bằng phương pháp theo dõi. Đồng thời, kiểm tra tuần tự các nội dung sau: giá nguyên vật liệu trong hợp đồng - giá trên sổ kế toán kho - giá tại phòng kế toán - giá trên bảng kê kho - giá trên phiếu xuất kho - giá trong dữ liệu chi phí của bộ phận sản xuất - giá trong dữ liệu chi phí của bộ phận kế toán.

75. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ TIỀN GỬI

Kiểm toán chi phí khấu hao hiếm khi được thực hiện, vì thực tế không tìm thấy lỗi trong lĩnh vực này. Điều này chủ yếu là do quy định nghiêm ngặt của nhà nước về cách tính tỷ lệ khấu hao cho mục đích tính thuế thu nhập và sự phức tạp của việc hạch toán chênh lệch giữa khấu hao cho mục đích thuế và kế toán.

Liên quan đến chi phí khấu hao, theo quy định, một cuộc kiểm tra chung được thực hiện về sự tuân thủ của tính năng động của tổng số tiền khấu hao với tính năng động của tài sản cố định.

Nếu phân tích về động lực tổng thể đưa ra dữ liệu không chuẩn hoặc khấu hao chiếm một phần đáng kể trong chi phí, thì việc kiểm tra chi tiết hơn về các khoản này sẽ được thực hiện.

Các rủi ro chính trong lĩnh vực này là: xác định không chính xác thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định;

▪ sai sót trong tính khấu hao;

▪ xác định sai đối tượng, chi phí sản xuất của đối tượng đó bao gồm cả số tiền khấu hao;

▪ phân loại sai nhóm khấu hao của tài sản cố định, sai sót trong việc xác định ngày bắt đầu và ngày kết thúc khấu hao, áp dụng sai khấu hao cho các đối tượng không thể khấu hao, v.v.

1. Hãy tìm hiểu từ đại diện của tổ chức được kiểm tra cách tổ chức quy trình xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định được mua lại, tài liệu nào xác định tài liệu đó và tài liệu nào được tạo ra. Cách không đáng tin cậy nhất là do chính kế toán viên xác định nhóm khấu hao của tài sản cố định hoặc dựa trên cuộc trò chuyện qua điện thoại với kỹ sư.

2. Yêu cầu tài liệu cho biết ai chịu trách nhiệm xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định mới mua.

3. Nếu có thể, hãy lặp lại quy trình kiểm soát.

4. Đưa ra kết luận về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Hình minh họa. Xem lại danh sách TSCĐ, chọn một hoặc hai TSCĐ “cũ” và một hoặc hai TSCĐ mới mua. Hãy xem thời hạn sử dụng hữu ích của chúng được ghi trong tài liệu kế toán và chúng dự kiến sẽ được sử dụng thêm bao nhiêu năm nữa. Nghiên cứu xem ai là người xác định thời hạn này, liệu có chữ ký của những người này trên bất kỳ tài liệu nào hay không. Tìm hiểu từ các chuyên gia về thời gian những tài sản cố định này có thể được vận hành trong điều kiện hoạt động bình thường của tổ chức, được kiểm tra và bảo trì thích hợp. So sánh các câu trả lời với thông tin xác thực. Đôi khi các câu hỏi phát sinh trong quá trình phân tích logic. Ví dụ, khi mua một căn nhà, thời gian sử dụng hữu ích của nó được đặt là 10 năm, điều này ngay lập tức đặt ra câu hỏi: đây là loại mặt bằng gì, tại sao nó chỉ có thể sử dụng được trong 10 năm, v.v.

Lặp lại tính toán khấu hao trên máy tính, đôi khi có lỗi trong chương trình máy tính. Tìm hiểu xem tài sản cố định được sử dụng ở đâu, cách sử dụng chúng được ghi lại như thế nào, cách bạn có thể xác minh rằng tài sản cố định này đã được sử dụng để sản xuất các sản phẩm đó, chi phí sản xuất bao gồm cả khấu hao.

76. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ LAO ĐỘNG

Chi phí lao động trong hầu hết các trường hợp được tổ chức hình thành một cách chính xác - theo biểu giá (tiền lương) đã thiết lập và số giờ làm việc. Điều này là do sự kiểm soát khá chặt chẽ đối với tiền lương làm cơ sở tính thuế xã hội thống nhất, tính đúng đắn của nó được cơ quan thuế kiểm tra. Mặt khác, việc thanh toán tiền lương được kiểm soát bởi những nhân viên biết số tiền họ phải trả cho công việc và trong trường hợp có sai lệch nghiêm trọng, hãy chuyển đến phòng kế toán. Do đó, các lĩnh vực rủi ro cao bao gồm các tình huống không được kiểm soát bởi cơ quan thuế hoặc chính người lao động: trả lương bất hợp pháp, "trong phong bì"; - trả lương cho người thất nghiệp; - "xáo trộn" các căn cứ để tích lũy, ví dụ, thực tế về thời gian ngừng hoạt động bị che giấu và nhân viên bị tính phí theo tỷ lệ thông thường; thay vì một chuyến công tác, một ngày làm việc bình thường được ghi chú trong học bạ, v.v.

Chi phí tiền lương được ghi nhận là không hiệu quả trong các trường hợp sau: không có công việc nào được thực hiện để tối ưu hóa số lượng nhân sự;

▪ Hệ thống lương thưởng chưa khuyến khích người lao động nâng cao hiệu quả lao động. Một khía cạnh khác của kế toán chi phí lao động là sự phân bổ chi phí giữa chi phí và số dư sản phẩm dở dang. Ở đây có một loại rủi ro khác: lương được tính chính xác cho nhân viên nhưng chi phí lại được tính không chính xác.

1. Tìm hiểu cách tổ chức được kiểm toán ghi lại thời gian ngừng hoạt động, cách quy định việc ghi chép và thanh toán thời gian ngừng hoạt động, trách nhiệm của họ bao gồm phân tích tổn thất do thời gian ngừng hoạt động, v.v.

2. Nếu tổ chức thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ, hãy tìm hiểu xem liệu có thể tính chi phí tiền lương vào chi phí của một kỳ báo cáo và ghi nhận thu nhập từ khách hàng trong kỳ báo cáo tiếp theo hay không; tổ chức thực hiện những biện pháp nào để ngăn chặn tình trạng đó.

3. Tìm hiểu xem hệ thống điền vào bảng chấm công làm việc là gì, liệu có lỗi trong bảng chấm công hay không (ví dụ: chỉ ra ngày làm việc thay vì ghi chú chuyến công tác), ai kiểm tra sự tương ứng của dữ liệu bảng chấm công với thực tế ( ví dụ: nếu một người trở về sau chuyến công tác sớm hơn hoặc muộn hơn ngày được chỉ định trong đơn đặt hàng, như điều này đã được xác minh, vì các thay đổi không được thực hiện đối với đơn đặt hàng).

4. Tìm hiểu xem việc làm thêm giờ được tính đến như thế nào sau khi thực tế, ai sẽ kiểm tra thời gian thực sự làm việc của nhân viên với thời gian ghi trên bảng chấm công.

5. Lặp lại các thủ tục kiểm soát.

6. Đưa ra kết luận về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Nếu trả công cho người lao động không theo khoán mà theo thời gian thì việc kiểm soát việc sử dụng thời gian làm việc của họ là khá khó khăn. Một số công ty giới thiệu cái gọi là bảng chấm công, trong đó nhân viên viết ra những gì anh ta đã làm trong mỗi khoảng thời gian hai giờ; sau đó những tờ này được phân tích bởi người đứng đầu và dịch vụ kiểm soát nội bộ.

Từ báo cáo tạm ứng tháng nào, lấy chứng từ hai, ba chuyến công tác của các nhân viên khác nhau; yêu cầu bảng chấm công của những nhân viên này và kiểm tra ngày đi của họ với dữ liệu bảng chấm công.

77. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC CHI PHÍ KHÁC

Các khoản mục chi phí khác như "Chi phí sửa chữa tài sản cố định", "Dịch vụ tư vấn và pháp lý" theo truyền thống được sử dụng làm kênh "rút tiền mặt", điều này thu hút sự chú ý của kiểm toán viên nhiều hơn đối với chúng.

Trước khi tiến hành kiểm toán, cần đặt mục tiêu chính xác: tìm kiếm bằng chứng về dữ liệu hư cấu có thể có hoặc kiểm tra khía cạnh chính thức của chi phí (sự tồn tại của hợp đồng, hành động chấp nhận công việc, hóa đơn được thực hiện chính xác, cho biết VAT đúng số lượng).

Các hành động tiếp theo của kiểm toán viên phụ thuộc vào sự lựa chọn của mục tiêu.

1. Yêu cầu bộ phận kế toán in Sổ cái tổng hợp từng tháng cho tài khoản Chi phí kinh doanh tổng hợp, phân tích thành phần chi phí, làm rõ danh mục các khoản chi lớn nhất (hoặc chi phí bình quân thường xuyên định kỳ theo số lượng) và yêu cầu cung cấp chứng từ về các khoản chi đó. .

2. Xác định mức độ “quan trọng của dấu vết”. Đánh giá rủi ro về chi phí giả định; Xin lưu ý rằng trong nhiều trường hợp, các dịch vụ này thực sự có thật.

3. Tìm hiểu từ đại diện của tổ chức được kiểm toán: cách ghi lại việc bắt đầu các khoản chi phí đó, làm thế nào bạn có thể tìm ra ai thực sự nêu ra câu hỏi về sự cần thiết của các khoản chi phí đó;

▪ liệu ngân sách của tổ chức có cung cấp cho các chi phí đó hay không;

▪ sự tham gia của các tổ chức thực hiện các loại chi phí thu hút sự chú ý của bạn được tổ chức như thế nào: ai đàm phán, những người nộp đơn khác ở đó, v.v.;

▪ ai là người đưa ra quyết định cuối cùng về việc lựa chọn nhà thầu, nếu điều này được ghi lại;

▪ kết quả công việc được chấp nhận như thế nào, có nhận xét hoặc thiếu sót nào được xác định hay không và chúng được ghi lại ở đâu.

4. Rút ra kết luận về việc tổ chức ra quyết định về những khoản chi lớn nhất.

Kiểm tra cơ bản có thể được xây dựng theo sơ đồ sau.

Khả năng của các dịch vụ hư cấu được đánh giá. Ví dụ, nếu việc sửa chữa mặt tiền được bao gồm trong chi phí, thì rủi ro về chi phí hư cấu sẽ ít hơn vì những sửa chữa này phải được nhìn thấy rõ ràng. Nếu việc cung cấp các dịch vụ đó không rõ ràng (ví dụ: họ đã sửa chữa các cơ sở ở xa về mặt địa lý hoặc công việc bị che giấu - sửa chữa đường ống dẫn nhiệt, chuyển đường ống, v.v.), thì cần phải nghiên cứu kỹ hơn các tài liệu. Tác phẩm hư cấu có thể được chỉ ra bởi:

1) thiếu tài liệu kỹ thuật chi tiết. Ví dụ, khi di chuyển đường ống, cần có một kế hoạch rõ ràng - nơi đặt chúng và nơi cần di chuyển; nếu nhựa đường đang được sửa chữa, thì cần có ranh giới nhựa hóa trên kế hoạch chỉ ra khu vực nhựa hóa; nếu mái nhà đã được sửa chữa, thì cần có chỉ dẫn về phần nào của mái nhà, v.v.;

2) không có khiếu nại, chấp nhận công việc ngay lần đầu tiên: trong các tài liệu thực, một cái gì đó thường được sửa chữa, xóa, v.v.;

3) sự không sẵn lòng của các nhân viên của tổ chức được kiểm toán để thảo luận về những vấn đề này, biểu hiện của sự cảnh giác và thậm chí là thù địch đối với thanh tra viên; từ chối dưới nhiều lý do khác nhau để kiểm tra các cơ sở sửa chữa;

4) thiếu bất kỳ thông tin nào về nhà thầu trên Internet.

Nếu có thể, kiểm tra chéo tổ chức ký kết hợp đồng cho kết quả tốt nhất.

78. ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Hiệu quả chi phí có thể được đánh giá theo nhiều cách:

▪ tổ chức có hệ thống khuyến khích nhân viên tiết kiệm tài nguyên (mà không ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm);

▪ tổ chức có hệ thống thu thập các đề xuất hợp lý hóa để cải tiến công nghệ sản xuất không;

▪ tần suất sửa đổi các tiêu chuẩn tiêu thụ nguyên liệu thô và nguồn lao động;

▪ các loại nguyên liệu thô mới đang được nghiên cứu (và bởi ai), khả năng thay thế các bộ phận đã qua sử dụng bằng những bộ phận có chất lượng cao hơn, các công nghệ mới tạo ra ít chất thải hoặc khuyết tật hơn, v.v.

Trong các tổ chức công nghiệp, một hạng mục chi tiêu quan trọng là điện. Kiểm toán viên nên tìm hiểu xem liệu có sự kiểm soát đối với việc tiêu thụ nó hay không. Kiểm tra lãnh thổ của doanh nghiệp cho phép bạn xác định các thuê bao phụ được kết nối - tổ chức người thuê nhà, gian hàng, bãi đậu xe, v.v. Theo tổ chức cung cấp năng lượng, kiểm toán viên có thể tiến hành phân tích so sánh dữ liệu về mức tiêu thụ điện và dữ liệu về sản lượng. Trong trường hợp có sự khác biệt về động lực của dữ liệu (có tính đến sự biến động theo mùa của nhu cầu điện), kiểm toán viên có thể tiến hành khảo sát nhân viên để xác định nguyên nhân.

Rất thường xuyên, tổ chức thiếu kiểm soát việc sử dụng phương tiện. Các phân khu nên đặt ngân sách cho biết mức thay đổi cho phép trong chi phí bảo dưỡng phương tiện, bao gồm cả số tiền chi cho việc mua phương tiện mới có nhãn hiệu của chúng. Kiểm toán viên phải tìm hiểu xem liệu có sự kiểm soát đối với việc chất tải phương tiện hay không, số giờ ngừng hoạt động của chúng. Một vấn đề đặc biệt là việc kiểm soát việc lắp đặt phụ tùng thay thế trên phương tiện. Việc không ghi số đăng ký nhà nước trong các hành vi xóa sổ phụ tùng nên được coi là dấu hiệu của việc tổ chức kiểm soát nội bộ kém.

Hầu hết các doanh nghiệp không có quyền kiểm soát việc sử dụng thiết bị sản xuất của nhân viên, bao gồm cả thông tin liên lạc di động, Internet, máy photocopy, v.v. nơi làm việc, làm việc tích cực với các chương trình máy tính được cài đặt tại nơi làm việc, v.v. Một hệ thống như vậy cho phép không chỉ tính đến hiệu quả sử dụng thiết bị mà còn cả việc sử dụng thời gian làm việc của nhân viên.

79. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ CHO VAY. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1. Yêu cầu kế toán của bạn cung cấp dữ liệu về các khoản vay lớn nhất trong năm báo cáo. Từ các hợp đồng vay, xác định thời hạn, mục tiêu và lãi suất cho vay.

2. Kiểm tra tài sản thế chấp được phát hành cho các khoản vay nhận được.

3. Yêu cầu kế toán chuẩn bị dữ liệu về số tiền gốc của khoản vay sẽ được chi tiêu như thế nào. Đánh giá các tiêu chí chung về tính khả thi trong việc thu hút vốn vay.

4. Nếu bạn xác định các giao dịch tín dụng đáng ngờ, hãy thảo luận tình huống này với ban quản lý của tổ chức được kiểm toán.

5. Tìm hiểu xem ai là người khởi xướng khoản vay theo các điều khoản này, liệu các lựa chọn cho vay thay thế có được xem xét hay không, ai là người đưa ra quyết định cuối cùng về việc lựa chọn ngân hàng và các điều khoản cho vay, cũng như điều này được phản ánh trong những tài liệu nào.

6. Xác định ai là người đưa ra quyết định về việc sử dụng tín dụng, ai đưa ra hướng dẫn thanh toán bằng nguồn tín dụng và quyết định này được ghi vào tài liệu nào.

7. Đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Hình minh họa. Nếu một tổ chức đã mở một tài khoản vãng lai đặc biệt, nơi chỉ nhận được tiền vay, chi tiêu của tài khoản này có thể dễ dàng xác minh thì độ tin cậy trong báo cáo của tổ chức này sẽ cao hơn.

Khi kiểm tra, các câu hỏi về mục đích sử dụng khoản vay chiếm một vị trí đặc biệt. Hiện tại, mục đích của khoản vay không phải lúc nào cũng được chỉ định rõ ràng trong văn bản của hợp đồng cho vay. Từ ngữ "để bổ sung vốn lưu động", "cho nhu cầu hiện tại", v.v., cho phép bạn sử dụng khoản vay theo bất kỳ hướng nào.

Nếu mục đích của khoản vay được nêu rõ trong thỏa thuận, kiểm toán viên nên kiểm tra mục đích sử dụng của nó.

Vấn đề chính trong quá trình kiểm toán là sự khác biệt giữa các khái niệm "phân tâm" và "sử dụng", được giải thích một cách mơ hồ ngay cả bởi cơ quan tư pháp.

Ví dụ: một tổ chức đã nhận được khoản vay có mục tiêu để mua thiết bị, nhưng lại mua nguyên liệu thô bằng số tiền này. Đồng thời, tổ chức từ chối thừa nhận thực tế sử dụng sai mục đích, lập luận rằng nó chỉ chuyển hướng vốn vay: thành phẩm sẽ được làm từ nguyên liệu thô, chúng sẽ được bán, tức là tiền sẽ được trả lại và sử dụng đúng mục đích. mục đích.

Một tình huống tương tự phát sinh với việc tạm thời đặt các khoản vay có mục tiêu vào tiền gửi ngân hàng, tín phiếu ngân hàng, v.v.

Khó khăn trong việc kiểm tra mục đích sử dụng khoản vay tạo ra một số lượng lớn tài khoản thanh toán của tổ chức, trong khi tiền liên tục được chuyển từ tài khoản này sang tài khoản khác, nếu cũng có dòng tiền đáng kể từ các hoạt động phi tín dụng khác, thì quỹ cho vay "tan biến " và gần như không thể theo dõi việc sử dụng chúng.

80. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ CHO VAY. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ

Một vị trí đặc biệt trong việc xác minh các khoản phải trả là xác minh tính an toàn của bảo đảm đã phát hành, ví dụ, tài sản được cầm cố để bảo đảm cho một khoản vay. Các loại bảo đảm tín dụng chính là bảo đảm, bảo lãnh, cầm cố chứng khoán, hàng hóa và các tài sản khác.

Theo quy định, có một liên kết đến thỏa thuận cầm cố trong văn bản của thỏa thuận cho vay, nhưng bản thân thỏa thuận cầm cố được soạn thảo riêng.

Kiểm toán viên phải xem xét chất lượng của tài sản thế chấp. Có thể xảy ra khi, để che đậy một giao dịch rút tài sản, một tài sản cố định quan trọng được phát hành để thế chấp cho khoản vay, trong khi việc không trả khoản vay đã được lên kế hoạch trước. Trong trường hợp này, nhìn bề ngoài giao dịch có vẻ tuân thủ pháp luật.

Kiểm toán viên phải xác định liệu tài sản thế chấp có trọng yếu đối với hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán hay không. Ví dụ, một nhà máy có thể đảm bảo tất cả các phương tiện của mình hoặc một dây chuyền sản xuất mới để đảm bảo cho một khoản vay. Rõ ràng là việc mất xe có thể được bù đắp bằng cách thuê người khác, nhưng việc mất dây chuyền sản xuất sẽ làm giảm đáng kể khối lượng sản xuất.

Khi kiểm tra các doanh nghiệp và tổ chức thuộc sở hữu nhà nước, kiểm toán viên phải xác minh sự đồng ý của chủ sở hữu đối với tài sản của tổ chức được kiểm tra để cầm cố.

Kiểm toán viên cũng phải đánh giá giá trị đã thiết lập của tài sản thế chấp - thường là với sự tham gia của chuyên gia thẩm định.

Kiểm toán viên phải kiểm tra việc phản ánh thông tin cầm cố tài sản trên tài khoản ngoại bảng 009 “Phát hành chứng khoán bảo đảm nghĩa vụ và thanh toán” cũng như việc công bố thông tin này trong thuyết minh báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên phải kiểm tra đối tượng cầm cố, đảm bảo rằng các đặc điểm của nó tương ứng với các đặc điểm được quy định trong hợp đồng cầm cố (về tính đầy đủ, số lượng, trọng lượng, v.v.). Thực tế mất mát, bao gồm cả việc bán, đối tượng cầm cố có thể được tiết lộ. Kiểm toán viên phải chỉ ra thực tế này trong hành động. Việc mất tài sản thế chấp là cơ sở để ngân hàng yêu cầu trả nợ trước hạn, có thể ảnh hưởng xấu đến tình hình tài chính của tổ chức, tiến hành thủ tục phá sản.

Nếu có tài sản thế chấp, kiểm toán viên phải đánh giá việc tuân thủ lịch trả nợ của khoản vay và khả năng bị vi phạm bằng cách tịch thu tài sản thế chấp, cũng như những hậu quả có thể xảy ra đối với tổ chức được kiểm toán.

81. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ CHO VAY. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm tra nợ vay là nghiên cứu rằng:

▪ tất cả các khoản nợ phản ánh trong kế toán đều thực sự tồn tại (điều kiện tiên quyết để tồn tại");

▪ tất cả các khoản nợ thực sự tồn tại đều được phản ánh trong tài khoản (điều kiện tiên quyết để hoàn thiện).

Kiểm tra tất cả các khoản nợ phản ánh trong kế toán có thực sự tồn tại hay không, được thực hiện bằng cách nghiên cứu các báo cáo đối chiếu với ngân hàng do tổ chức lập.

Kiểm tra tất cả các khoản nợ thực tế tồn tại đã được phản ánh trên sổ sách, nhằm mục đích xác định các khoản nợ không được phản ánh trong kế toán hoặc xác định sự thiếu hụt số nợ thực tế.

Nhìn chung, việc xác định các khoản nợ hiện có nhưng chưa được ghi nhận nói chung là không thực tế, vì nếu ngân hàng nơi khoản vay được nhận không được xác định, thì không thể tìm ra số tiền của khoản vay.

Các trường hợp báo cáo sai số tiền nợ trong hầu hết các trường hợp liên quan đến việc không phản ánh lãi suất cho khoản vay. Để xác minh, kiểm toán viên thực hiện tính toán lại.

Trong một số trường hợp, các tổ chức không bị tính lãi phải trả theo hợp đồng cho vay trong kỳ báo cáo, vì họ tìm cách "tôn tạo" kết quả hoạt động kinh tế của tổ chức. Để biện minh cho hành động của mình, các thỏa thuận tín dụng hoặc khoản vay chỉ ra thời hạn trả lãi cho khoản vay khi kết thúc khoản vay, khả năng thay đổi lãi suất cho khoản vay (ví dụ: tùy thuộc vào tỷ giá hối đoái), v.v.

Kiểm toán viên phải nghiên cứu cẩn thận các điều khoản của hợp đồng cho vay về lãi suất, kiểm tra phương pháp số học để tính toán chính xác số tiền của họ.

Có thể có các trường hợp cộng dồn tiền lãi vào khoản ghi nợ của tài khoản thanh toán và khoản ghi có vào tài khoản của hợp đồng cho vay, tức là tiền lãi có thể được cộng dồn, nhưng không được ghi nhận là chi phí. Kiểm toán viên phải kiểm tra tính đúng đắn của việc phân bổ tiền lãi cho khoản mục liên quan trên bảng cân đối kế toán theo các quy tắc kế toán.

Có thể số tiền lãi mà tổ chức đi vay phải trả trong thời hạn của khoản vay sẽ làm xấu đi đáng kể tình trạng tài chính của tổ chức đó. Kiểm toán viên phải kiểm tra tính hợp lệ của các kế hoạch tài chính có tính đến việc hoàn trả số tiền vay và lãi cho nó. Trong trường hợp có nghi ngờ, kiểm toán viên phải phản ánh thực tế này trong hành động, trích dẫn các tính toán chi tiết do anh ta thực hiện.

82. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ CHO VAY. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Kiểm toán viên phải kiểm tra thời hạn của khoản vay trên tài khoản hiện tại của tổ chức. Mỗi ngày "thời gian ngừng hoạt động" của khoản vay kéo theo tổn thất cho tổ chức dưới hình thức trả lãi cho khoản vay. Trong một số trường hợp, khoản vay (hoặc phần lớn trong số đó) luôn nằm trong tài khoản vãng lai của tổ chức nhận, và sau đó được trả lại cho ngân hàng với lãi suất đã trả. Trong tình huống này, thao tác này có thể che giấu số tiền lãi thực sự được "quyên góp" cho ngân hàng, số tiền này có thể là khoản thanh toán cho một giao dịch đã hoàn thành khác.

Với nhu cầu huy động vốn tín dụng thực sự, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng huy động vốn từ các nguồn khác; có thể bản thân tổ chức có đủ tiền hoặc bạn có thể sử dụng gói trả góp của các nhà cung cấp.

Nếu các khoản thanh toán cho nhà cung cấp được thực hiện theo từng giai đoạn, kiểm toán viên nên kiểm tra xem khoản vay có được phát hành dưới hình thức cung cấp các đợt thích hợp của hợp đồng cho vay về giá trị hay không.

Kiểm toán viên phải đánh giá hiệu quả của lãi suất quy định trong hợp đồng vay. Các tùy chọn sau đây là có thể:

▪ tỷ giá này cao hơn tỷ giá thị trường;

▪ tỷ giá này phù hợp với tỷ giá thị trường;

▪ tỷ giá này thấp hơn tỷ giá thị trường.

Để làm rõ vấn đề này, kiểm toán viên phải nghiên cứu các tài liệu tham khảo có liên quan, có thể yêu cầu các tổ chức tín dụng, sử dụng số liệu của các tổ chức khác đã nhận khoản vay tương tự trong cùng thời kỳ.

Nếu lãi suất cho vay cao hơn lãi suất thị trường, kiểm toán viên phải tìm ra lý do thu hút khoản vay với các điều kiện và số học đó để xác định số tiền thiệt hại do đánh giá quá cao lãi suất.

Nếu tỷ giá thấp hơn thị trường, bản thân thực tế này không dẫn đến tổn thất tài chính, tuy nhiên, có thể việc thanh toán lãi thực được chi trả bởi một số giao dịch khác, chẳng hạn như một khoản hoa hồng nhờ thu đáng kể, v.v. Ngoài ra , tổ chức cấp tín dụng hoặc khoản vay theo các điều khoản đó và lợi ích của tổ chức này thuộc thẩm quyền của kiểm toán viên.

83. ĐIỀU CHỈNH CÁCH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ

1. Đánh giá việc phân phối lợi nhuận của tổ chức trong các lĩnh vực sau:

▪ lợi nhuận trước thuế;

▪ thuế thu nhập;

▪ lợi nhuận ròng;

▪ phần lợi nhuận ròng được chia để chia cổ tức;

▪ cổ tức trên mỗi cổ phiếu phổ thông, rúp;

▪ khối lượng đầu tư vốn lớn của tổ chức;

▪ sẵn có các khoản vay để tài trợ cho đầu tư vốn.

2. Thảo luận với đối tượng được kiểm toán về cách ghi lại các đề xuất và thảo luận về cổ tức. Yêu cầu xem biên bản cuộc họp hội đồng quản trị trong đó thảo luận về quy mô cổ tức. Có thể xem xét một số tính toán, dự án, lý do để đề xuất số tiền cổ tức cụ thể này chứ không phải số tiền khác. Có thành viên nào trong hội đồng quản trị đề xuất các phương án khác về quy mô cổ tức không? Điều này có được phản ánh trong biên bản không?

3. Thảo luận với đại diện ban giám đốc về tầm nhìn của họ về chính sách cổ tức của tổ chức, kế hoạch cho tương lai và liệu có kế hoạch phát triển chiến lược cho tổ chức hay không.

4. Rút ra kết luận về thực trạng kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực này.

Trên trang web này kiểm soát tuân thủ chủ yếu bao gồm việc giám sát việc tuân thủ các quy tắc của luật cổ phần, bao gồm cả việc tuân thủ các điều khoản thanh toán cổ tức.

84. ĐIỀU CHỈNH CÁCH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Khi đánh giá chính sách cổ tức, cần tính đến mâu thuẫn chính (tiến thoái lưỡng nan) sau đây:

a) tối đa hóa và ổn định việc trả cổ tức góp phần tăng giá trao đổi cổ phiếu, tăng năng suất lao động (nếu cổ phiếu thuộc sở hữu của người lao động);

b) tối đa hóa việc chi trả cổ tức làm giảm phần lợi nhuận được tái đầu tư vào phát triển sản xuất. Do đó, cần tối ưu hóa khối lượng và thời điểm chi trả cổ tức phù hợp với mục tiêu chiến lược, mục tiêu và chương trình phát triển của doanh nghiệp (tiêu chí chính để đưa ra quyết định phù hợp có thể như sau: nhu cầu vốn cho phát triển sản xuất, tính thanh khoản, tính ổn định của cổ tức, khả năng sử dụng vốn vay, rủi ro mất quyền kiểm soát do phát hành mới, các hạn chế đối với việc trả cổ tức của người cho vay, v.v.).

Tổ chức phải tuân thủ đầy đủ các hạn chế pháp lý, thực hiện các quyết định về việc trả cổ tức trên cổ phiếu (tiền lãi trái phiếu) của doanh nghiệp.

Phương pháp sửa đổi:

1. Tìm hiểu (bằng cách đặt câu hỏi và phỏng vấn nhân sự, trò chuyện với ban quản lý, thu thập và phân tích tài liệu, v.v.) mục tiêu và chiến lược tài chính của doanh nghiệp, các chương trình phát triển tài chính.

2. Phân tích: tài liệu chứa thông tin về việc thành lập, thành lập tổ chức và hình thức pháp lý của tổ chức; - tài liệu chứa thông tin chung về cổ đông; Tài liệu về tổ chức, hành chính, kế toán và tài chính xác nhận việc ra quyết định và thanh toán cổ tức thực tế.

3. Tìm hiểu và đánh giá: các yếu tố ảnh hưởng đến chính sách cổ tức (tốc độ tăng trưởng của doanh nghiệp, khả năng sinh lời, sự ổn định của thu nhập, mong muốn duy trì quyền kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp, mức độ tài trợ thông qua vốn vay, khả năng tài trợ từ bên ngoài. nguồn hàng, uy tín của doanh nghiệp, giá thị trường của cổ phiếu...);

▪ thủ tục ra quyết định chi trả cổ tức (phương pháp tính toán, cơ chế thỏa thuận về số tiền, mức chi trả, v.v.), thủ tục công bố thanh toán, mức độ tuân thủ quy trình đã thiết lập;

▪ thủ tục (điều kiện, thông số thời gian, mức độ ưu tiên, v.v.) và hình thức (bằng tiền, tài sản) trả cổ tức, mức độ tuân thủ (thanh toán thực tế);

▪ tuân thủ các hạn chế được thiết lập hợp pháp về việc trả cổ tức (không thanh toán vốn ủy quyền, không mua lại cổ phần, có dấu hiệu phá sản, v.v.);

▪ động cơ mua lại cổ phiếu (tăng thu nhập trên mỗi cổ phiếu, v.v.);

▪ mục tiêu và điều kiện vay trái phiếu, lãi suất, hình thức phát hành, bảo đảm (cầm cố tài sản, bảo lãnh và bảo lãnh của bên thứ ba, không cần thế chấp), độ tin cậy (xếp hạng), thủ tục (phương thức) thanh toán thu nhập và hoàn trả, mức độ tuân thủ (thanh toán thực tế).

85. SỬA ĐỔI QUYẾT ĐỊNH QUẢN LÝ

Sau khi tiến hành kiểm toán các lĩnh vực kế toán chính, có thể rút ra kết luận chung về quản lý của tổ chức. Các câu hỏi sau đây có thể được xây dựng.

1. Trong quá trình kiểm toán, dữ liệu thu được về sự hiện diện của kế hoạch phát triển dài hạn rõ ràng, được phát triển về mặt kinh tế cho tổ chức trước 3-5 năm:

a) không có kế hoạch phát triển dài hạn;

b) có kế hoạch dài hạn nhưng chỉ chứa ý tưởng và mục tiêu, chưa có nghiên cứu kinh tế chi tiết về kế hoạch với sự liên kết hoạt động của tất cả các bộ phận chính;

c) kế hoạch dài hạn được vạch ra một cách chi tiết, liên kết với kế hoạch và ngân sách của các bộ phận, và khi kiểm tra trực quan, không có nghi ngờ rõ ràng nào về tính khả thi và công phu của nó.

2. Làm thế nào có thể đánh giá hoạt động quản lý hiện tại của một tổ chức dựa trên kết quả kiểm toán:

a) tổ chức hoạt động chủ yếu theo quán tính, “ăn theo”, không có hệ thống ngân sách và kiểm soát rõ ràng;

b) tổ chức đã bắt đầu công việc cải thiện chất lượng quản lý, các ngân sách riêng đang được chuẩn bị, các nỗ lực đang được thực hiện để tạo ra một hệ thống kiểm soát nội bộ hiện đại hơn, nhưng một hệ thống nhất quán vẫn chưa được tạo ra;

c) tổ chức có một hệ thống lập ngân sách chi tiết, thiết lập quyền kiểm soát đối với việc phát triển và thực hiện ngân sách, các sai lệch được phân tích thường xuyên, một hệ thống được thiết lập để phản ứng kịp thời với những thay đổi của điều kiện bên ngoài và bên trong.

3. Dựa trên kết quả kiểm toán, làm thế nào có thể đánh giá chính sách của ban quản lý về việc chống gian lận trong kinh doanh và mong muốn minh bạch trong thủ tục ra quyết định:

a) trong quá trình kiểm toán, không thể có câu trả lời rõ ràng cho câu hỏi biện pháp tổ chức nào ngăn cản các nhà quản lý các cấp thực hiện các giao dịch vì lợi ích của họ trái với lợi ích của công ty;

b) tổ chức kiểm soát tốt hành động của các nhà quản lý cấp trung và cấp thấp hơn, nhưng liên quan đến các nhà quản lý cấp cao nhất, không thể thu thập bằng chứng về việc áp dụng các biện pháp kiểm soát trong quá trình kiểm toán;

c) trong quá trình kiểm toán, đã thu thập được bằng chứng về hệ thống kiểm soát đáng tin cậy của chủ sở hữu, đại diện của họ trong Hội đồng quản trị đối với hành động của các nhà quản lý các cấp.

4. Cách đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính dựa trên kết quả kiểm toán:

a) có một rủi ro như vậy, trong quá trình kiểm toán, một số khu vực "có vấn đề" đã được xác định, cuộc kiểm toán cho thấy những sai lệch đáng kể về thực tế so với dữ liệu kế toán;

b) theo kết quả kiểm toán, không thể trả lời câu hỏi này;

c) rủi ro là tối thiểu, việc tạo thông tin đăng nhập minh bạch và được kiểm soát tốt, không tìm thấy sai lệch đáng kể nào.

Kết luận của kiểm toán viên phải được phản ánh trong phần cuối cùng của báo cáo kiểm toán, chúng phải được kèm theo sự biện minh và tham chiếu đến các ví dụ cụ thể, kết quả của các hành động kiểm soát hoặc tài liệu.

86. GIỚI THIỆU VỀ LUẬT SỬA ĐỔI

Theo thông lệ đã được thiết lập, tài liệu cuối cùng dựa trên kết quả kiểm tra của các cơ quan kiểm soát nhà nước được gọi là báo cáo kiểm toán.

Trong trường hợp các vi phạm được xác định có thể bị che giấu hoặc cần phải thực hiện các biện pháp khẩn cấp để loại bỏ chúng hoặc buộc các quan chức và (hoặc) những người chịu trách nhiệm chính phải chịu trách nhiệm, một đạo luật riêng (tạm thời) được soạn thảo trong quá trình kiểm toán và các văn bản cần thiết. tài liệu được yêu cầu từ những người này.

Đạo luật tạm thời được ký bởi một thành viên của nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm tra một vấn đề cụ thể của chương trình kiểm toán, và các quan chức có liên quan và những người chịu trách nhiệm tài chính của tổ chức được kiểm toán.

Các sự kiện được quy định trong đạo luật tạm thời được bao gồm trong đạo luật kiểm toán.

Phần giới thiệu của báo cáo kiểm toán, theo quy định, chứa các thông tin sau:

▪ tên chủ đề kiểm toán;

▪ ngày và nơi lập báo cáo kiểm toán;

▪ cuộc đánh giá được thực hiện bởi ai và trên cơ sở nào (số và ngày của chứng chỉ, cũng như chỉ dẫn về tính chất dự kiến của cuộc đánh giá hoặc mối liên hệ với nhiệm vụ);

▪ giai đoạn xem xét và thời gian kiểm toán;

▪ tên đầy đủ và thông tin chi tiết về tổ chức, mã số thuế (TIN);

▪ đơn vị liên kết phòng ban và tên của tổ chức mẹ;

▪ thông tin về những người sáng lập;

▪ mục tiêu và hoạt động chính của tổ chức;

▪ giấy phép mà tổ chức phải thực hiện một số loại hoạt động nhất định;

▪ danh sách và thông tin chi tiết của tất cả các tài khoản tại các tổ chức tín dụng, bao gồm tài khoản tiền gửi, cũng như tài khoản cá nhân mở tại kho bạc liên bang;

▪ ai là người có quyền ký đầu tiên trong tổ chức trong thời gian được kiểm toán và ai là kế toán trưởng (kế toán viên);

▪ Ai và khi nào cuộc kiểm toán trước đó được thực hiện, những gì đã được thực hiện trong tổ chức trong thời gian vừa qua nhằm loại bỏ những thiếu sót và vi phạm đã được xác định.

Phần mở đầu của báo cáo kiểm toán có thể bao gồm các thông tin cần thiết khác liên quan đến chủ đề kiểm toán.

87. NỘI DUNG (MÔ TẢ HOẶC PHÂN TÍCH) MỘT PHẦN CỦA LUẬT SỬA ĐỔI

Nội dung của hành động kiểm toán (còn được gọi là mô tả, phân tích, thúc đẩy, v.v.) nên bao gồm các phần phù hợp với các vấn đề được chỉ định trong chương trình kiểm toán.

Phần mô tả của báo cáo kiểm toán phải phản ánh toàn diện tất cả các tình huống quan trọng liên quan đến các sự kiện vi phạm đã xác định.

Phản ánh bắt buộc trong phần mô tả phải tuân theo: bản chất của hành vi vi phạm pháp luật, phương pháp thực hiện, thời kỳ hoạt động tài chính và kinh tế hoặc giao dịch kinh doanh mà (mà) vi phạm này liên quan, tài liệu tham khảo và các trường hợp khác xác nhận một cách đáng tin cậy sự tồn tại của vi phạm với dấu hiệu của các hành vi pháp lý theo quy định, các yêu cầu bị vi phạm, cũng như các sự kiện không nộp bất kỳ tài liệu nào.

Khi biên soạn nội dung của tài liệu cuối cùng, một số phương pháp tổng hợp và thực hiện kết quả kiểm soát được sử dụng - một bộ phương pháp tổng hợp kết quả kiểm soát và đưa ra quyết định nhằm loại bỏ những thiếu sót đã xác định trong hoạt động tài chính và kinh tế của doanh nghiệp được kiểm toán và ngăn chặn sự tái diễn của chúng trong tương lai. Những kỹ thuật này bao gồm: nhóm các khiếm khuyết, ghi lại kết quả kiểm soát trung gian, phân tích nhóm, điều tra chứng minh pháp lý, nhóm các khiếm khuyết một cách có hệ thống trong hoạt động kiểm toán toàn diện, đưa ra quyết định dựa trên kết quả kiểm toán, giám sát việc thực hiện các quyết định đã đưa ra .

Nhược điểm nhóm - hệ thống hóa và khái quát hóa các hành vi vi phạm pháp luật điều chỉnh trong quá trình hoạt động kinh tế về tính đồng nhất kinh tế, thời gian thực hiện và ý nghĩa. Thủ tục nhóm được sử dụng khi kiểm tra độ tin cậy tài liệu của các kết quả kiểm soát.

Trình tự thời gian - cách nhóm các thiếu sót, vi phạm các hành vi pháp lý điều tiết trong hoạt động kinh tế tài chính được xác định trong quá trình nghiên cứu tài liệu. Với phương pháp này, các tài liệu được kiểm tra theo thứ tự chúng được nhóm trong quá trình xử lý kế toán và được sắp xếp vào các thư mục theo kỳ báo cáo.

Cách hệ thống hóa nhóm cho phép bạn xác định những thiếu sót trong việc nghiên cứu các tài liệu đồng nhất trong toàn bộ thời gian được kiểm toán. Đồng thời, các tài liệu trước tiên được kiểm tra đối với các giao dịch tiền mặt, sau đó là hàng hóa, thanh toán, v.v. Phương pháp này cho phép bạn nghiên cứu sâu hơn về các hoạt động và quy trình riêng lẻ.

Nhóm sắp xếp theo thứ tự thời gian bao gồm việc kiểm toán viên xác định những thiếu sót theo trình tự thời gian và hệ thống hóa chúng theo tính đồng nhất kinh tế của các hoạt động (tiền mặt, ngân hàng, hàng hóa, thanh toán, v.v.).

Không được phép đưa vào hành vi kiểm toán (kiểm tra) các loại kết luận, giả định và thông tin về hoạt động tài chính của tổ chức được kiểm toán không được xác nhận bằng tài liệu. Nó cũng không được phép đưa vào hành động thông tin từ các tài liệu điều tra và tham chiếu đến lời khai của các quan chức mà họ cung cấp cho cơ quan điều tra.

88. PHẦN CUỐI CỦA LUẬT KIỂM TOÁN. SỰ ĐĂNG KÝ. TÀI LIỆU SỬA ĐỔI

Trong phần cuối cùng của báo cáo kiểm toán, các kết luận về kết quả kiểm toán sẽ được phản ánh.

Đạo luật kiểm toán được ký bởi trưởng nhóm kiểm toán (kiểm soát viên-kiểm toán viên), và, nếu cần, bởi các thành viên của nhóm kiểm toán, người đứng đầu và kế toán trưởng (kế toán viên) của tổ chức được kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán được lập thành ít nhất hai bản và có chữ ký của tất cả những người xác minh.

Một bản sao của đạo luật được giao cho đại diện của một pháp nhân (một người thực hiện các hoạt động kinh doanh mà không thành lập pháp nhân hoặc người đại diện của anh ta) khi nhận được một ghi chú trong bản sao đầu tiên của hành động kiểm toán. Trong trường hợp từ chối nhận báo cáo kiểm toán, cũng như nếu không thể bàn giao báo cáo kiểm toán vì những lý do khác, thì một ghi chú được lập trong báo cáo kiểm toán, được xác nhận bằng chữ ký của thanh tra viên và một bản sao của cuộc kiểm toán. báo cáo được gửi đến một pháp nhân (một người tham gia vào các hoạt động kinh doanh mà không thành lập pháp nhân) để làm quen bằng thư bảo đảm không muộn hơn ngày sau khi kết thúc cuộc kiểm toán.

Nếu cán bộ của tổ chức được kiểm toán từ chối ký hoặc nhận báo cáo kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán (kiểm soát viên-kiểm toán viên) khi kết thúc báo cáo sẽ lập biên bản về việc họ đã làm quen với báo cáo và từ chối ký hoặc nhận báo cáo .

Trong trường hợp này, chứng chỉ đánh giá có thể được gửi đến tổ chức được đánh giá qua đường bưu điện hoặc theo cách khác có ghi ngày nhận.

tài liệu kiểm toán bao gồm một báo cáo kiểm toán và các phụ lục kèm theo được thực hiện đúng cách mà báo cáo kiểm toán có liên kết đến (tài liệu, bản sao tài liệu, chứng chỉ tóm tắt, giải trình của quan chức và người chịu trách nhiệm tài chính, v.v.).

Tài liệu kiểm toán được gửi cho người đứng đầu cơ quan kiểm toán không quá ba ngày làm việc sau khi ký vào tổ chức được kiểm toán. Trên trang cuối cùng của báo cáo kiểm toán, người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán hoặc người được ủy quyền của anh ta ghi chú: "Tài liệu kiểm toán được chấp nhận", ngày được chỉ định và anh ta ký tên.

Căn cứ vào các tài liệu kiểm toán đã được đệ trình, người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán xác định thủ tục thực hiện các tài liệu kiểm toán trong khoảng thời gian không quá 10 ngày dương lịch.

Căn cứ vào kết quả kiểm toán, Thủ trưởng cơ quan kiểm soát, kiểm toán trình người đứng đầu tổ chức được kiểm toán để thực hiện các biện pháp ngăn chặn hành vi vi phạm đã được xác định, bồi thường thiệt hại cho Nhà nước và đưa thủ phạm ra xét xử.

89. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ VỀ TÀI LIỆU KIỂM TOÁN

Kết quả kiểm toán được thực hiện theo Kế hoạch về các vấn đề chính về kinh tế và công tác kiểm soát của Bộ Tài chính Nga, các quyết định của hội đồng và mệnh lệnh của Bộ Tài chính Nga, chỉ thị của lãnh đạo Bộ Tài chính. Tài chính của Nga, được Tổng hợp bởi Cục Kiểm soát và Kiểm toán Tài chính Nhà nước và báo cáo bằng văn bản cho lãnh đạo Bộ Tài chính Nga cùng với các đề xuất thực hiện các biện pháp, kể cả trong phạm vi thẩm quyền của Bộ Tài chính Nga, nhằm loại bỏ các vi phạm đã xác định và bồi thường thiệt hại đã xác định.

Kết quả kiểm toán được thực hiện theo các nghị quyết hợp lý, yêu cầu của các cơ quan thực thi pháp luật hoặc theo yêu cầu của cơ quan nhà nước của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga hoặc chính quyền địa phương được báo cáo cho các cơ quan này bởi người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán kèm theo kiến nghị áp dụng các biện pháp nhằm loại bỏ hành vi vi phạm đã được xác định và bồi thường thiệt hại. Nếu cần thiết, tài liệu kiểm toán cũng được gửi đến các cơ quan này.

Các tài liệu của cuộc kiểm toán được thực hiện theo các quyết định hợp lý, yêu cầu của các cơ quan thực thi pháp luật, được chuyển cho họ theo cách thức quy định. Đồng thời, bản sao báo cáo kiểm toán, giải trình của các quan chức của tổ chức được kiểm toán về các vi phạm được xác định bởi cuộc kiểm toán và các tài liệu xác nhận các vi phạm này phải được lưu lại trong công việc của cơ quan kiểm soát và kiểm toán.

Các cơ quan thực thi pháp luật cũng có thể được gửi tài liệu về các cuộc kiểm toán được thực hiện mà không có quyết định thúc đẩy trước đó do họ ban hành, trong đó các hành vi vi phạm kỷ luật tài chính, thiếu tiền và tài sản vật chất đã được tiết lộ, theo luật hiện hành của Liên bang Nga, là cơ sở để thực hiện kiểm toán tài liệu theo phương thức quy định.

Kết quả đánh giá của người đứng đầu cơ quan kiểm soát và kiểm toán, nếu cần, được báo cáo cho tổ chức cấp trên hoặc cơ quan quản lý chung hoạt động của tổ chức được kiểm toán để thực hiện.

Cơ quan kiểm soát và kiểm toán đảm bảo kiểm soát việc thực hiện các tài liệu kiểm toán và, nếu cần, thực hiện các biện pháp khác theo quy định của pháp luật Liên bang Nga để loại bỏ các vi phạm đã xác định và bồi thường thiệt hại gây ra.

Cơ quan kiểm soát và kiểm toán nghiên cứu và tóm tắt một cách có hệ thống các tài liệu kiểm toán và trên cơ sở đó, nếu cần thiết, đưa ra các đề xuất cải thiện hệ thống kiểm soát tài chính nhà nước, bổ sung, thay đổi và sửa đổi các văn bản quy phạm pháp luật và các văn bản quy phạm pháp luật khác hiện hành trong Liên Bang Nga.

90. BẮT BUỘC KIỂM TOÁN HÀNG NĂM DOANH NGHIỆP ĐƠN VỊ

Kiểm toán hàng năm bắt buộc được thực hiện trong các trường hợp được xác định bởi chủ sở hữu tài sản của một doanh nghiệp đơn nhất. Chủ sở hữu tài sản của doanh nghiệp đơn nhất có quyền quyết định việc tiến hành kiểm toán.

Điều lệ mẫu của một doanh nghiệp đơn nhất của nhà nước liên bang quy định nghĩa vụ của doanh nghiệp phải tiến hành kiểm toán hàng năm khi có các chỉ số hoạt động tài chính nhất định. Một cuộc kiểm toán bắt buộc được thực hiện nếu tổ chức là một doanh nghiệp đơn vị nhà nước, một doanh nghiệp đơn vị thành phố dựa trên quyền quản lý kinh tế. Do đó, các quy định về kiểm toán bắt buộc không áp dụng đối với các doanh nghiệp nhà nước dựa trên quyền quản lý hoạt động, trừ trường hợp việc kiểm toán đó được thực hiện theo quyết định của chủ sở hữu tài sản của doanh nghiệp này. Đối với các doanh nghiệp đơn vị thành phố, luật pháp của đơn vị cấu thành của Liên bang Nga có thể hạ thấp các chỉ số tài chính. Khi tiến hành kiểm toán theo luật định tại các tổ chức có vốn (cổ phần) được ủy quyền, tỷ lệ sở hữu tài sản nhà nước hoặc tài sản của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga ít nhất là 25%, việc ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán phải được thực hiện như sau đặt hàng cung cấp các dịch vụ đó theo cách thức được quy định bởi Luật Liên bang " Về việc đặt hàng cung cấp hàng hóa, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ cho các nhu cầu của tiểu bang và thành phố.

Cuộc thi tuyển chọn tổ chức kiểm toán thực hiện kiểm toán theo luật định đối với một tổ chức được tổ chức nhằm xác định tổ chức kiểm toán cung cấp các điều kiện tốt nhất để thực hiện kiểm toán theo luật định đối với báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức.

Lệnh của Bộ Tài sản Nga ngày 30.12.02 tháng 4521 năm XNUMX Số XNUMX-r đã phê duyệt Điều khoản tham chiếu tiêu chuẩn cho một cuộc kiểm toán bắt buộc đối với các doanh nghiệp đơn vị nhà nước liên bang.

Các điều khoản tham chiếu xác định thành phần của các nhiệm vụ và nhiệm vụ phụ mà kiểm toán viên cần thực hiện trong quá trình kiểm toán theo luật định, bao gồm kiểm toán: tài liệu cấu thành;

▪ tài sản dài hạn;

▪ tồn kho sản xuất;

▪ chi phí sản xuất;

▪ thành phẩm;

▪ tiền mặt;

▪ khu định cư;

▪ các tài khoản ngoại bảng.

Kết quả kiểm toán được kiểm toán viên trình bày cho ban quản lý của doanh nghiệp đơn nhất dưới dạng báo cáo kiểm toán được lập theo các quy tắc (tiêu chuẩn) của hoạt động kiểm toán, cũng như báo cáo kiểm toán chứa thông tin về giải pháp của từng nhiệm vụ, công việc nhỏ của cuộc kiểm toán với những kết luận, kiến nghị hợp lý đối với từng nhiệm vụ, công việc nhỏ. Một bản sao của ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về kết quả kiểm toán của một doanh nghiệp đơn nhất được kiểm toán viên gửi đến Bộ Tài sản (hiện tại - Cơ quan Quản lý Tài sản Liên bang của Nga). Thủ tục tổ chức lựa chọn các tổ chức kiểm toán để tiến hành kiểm toán các doanh nghiệp đơn nhất của các thực thể cấu thành liên đoàn được quy định bởi các hành vi quản lý của thực thể cấu thành và thường tương ứng với thủ tục cho quy trình này ở cấp liên bang.

91. KIỂM SOÁT NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP ĐƠN VỊ

Việc kiểm soát các hoạt động của một doanh nghiệp đơn nhất được thực hiện bởi cơ quan thực thi quyền hạn của chủ sở hữu và các cơ quan có thẩm quyền khác. Các cơ quan như vậy, trước hết, bao gồm thuế, hải quan và các cơ quan khác thực hiện kiểm soát các hoạt động của một doanh nghiệp đơn nhất dưới các hình thức khác không được pháp luật quy định.

Các cơ quan hành pháp liên bang chịu trách nhiệm điều phối và điều tiết các hoạt động trong các ngành (lĩnh vực) quản lý có liên quan hàng năm phê duyệt các chương trình hoạt động của các doanh nghiệp đơn nhất nhà nước liên bang trực thuộc họ. Hàng năm (trước ngày 1 tháng XNUMX), người đứng đầu doanh nghiệp thống nhất nhà nước liên bang nộp cho cơ quan điều hành liên bang nơi doanh nghiệp đặt trụ sở dự thảo chương trình hoạt động của doanh nghiệp trong năm tới, được xây dựng theo mẫu quy định và đại diện cho một tập hợp các hoạt động có liên quan với nhau về mặt thời gian và nguồn tài chính.

Các hoạt động của chương trình phải phản ánh các lĩnh vực hoạt động chính trong giai đoạn lập kế hoạch để đạt được các mục tiêu được xác định bởi điều lệ, quyết định của Chính phủ Liên bang Nga và các cơ quan hành pháp liên bang. Cùng với chương trình dự thảo, một nghiên cứu khả thi về các hoạt động được lên kế hoạch, chi phí thực hiện chúng cũng như hiệu quả dự kiến từ việc thực hiện chúng được đệ trình.

Một hình thức kiểm soát quan trọng khác đối với các hoạt động của một doanh nghiệp đơn nhất là báo cáo kết quả hoạt động của mình.

Báo cáo tài chính bao gồm: bảng cân đối kế toán; - báo cáo lãi lỗ; - phụ lục cho chúng được cung cấp bởi các ban hành quy định;

▪ báo cáo kiểm toán;

▪ ghi chú giải thích.

Người đứng đầu doanh nghiệp đơn vị nhà nước liên bang hàng năm gửi cho cơ quan hành pháp liên bang có thẩm quyền phê duyệt chương trình hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời với báo cáo hàng năm báo cáo hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp, phản ánh các vấn đề sau: thay đổi cơ cấu thị phần trên các thị trường sản phẩm mà doanh nghiệp có;

▪ thực hiện các biện pháp nâng cao chất lượng và khả năng cạnh tranh của sản phẩm của doanh nghiệp;

▪ sử dụng công nghệ và phát minh tiên tiến trong sản xuất sản phẩm và cung cấp dịch vụ;

▪ thực hiện các chương trình đầu tư liên bang;

▪ đạt được các chỉ tiêu kinh tế chủ yếu của doanh nghiệp đã được phê duyệt;

▪ số liệu tổng hợp về tiến độ thực hiện chương trình hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo;

▪ thông tin về tất cả các tình huống làm gián đoạn hoạt động bình thường của doanh nghiệp hoặc đe dọa tình hình tài chính của doanh nghiệp;

▪ Thực hiện các biện pháp ngăn ngừa phá sản doanh nghiệp;

▪ chương trình hoạt động doanh nghiệp trong năm tới. Có đặc điểm riêng kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp nhà nước. Hoạt động sản xuất kinh tế của doanh nghiệp nhà nước được thực hiện theo kế hoạch đặt hàng và kế hoạch phát triển doanh nghiệp.

92. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA DOANH NGHIỆP ĐƠN VỊ

Trong Khái niệm, những rủi ro chính liên quan đến hoạt động của các doanh nghiệp đơn nhất được mô tả như sau: "trong thực tế, quyền hạn rộng rãi của người đứng đầu các doanh nghiệp đơn nhất trong trường hợp không có các công cụ và thủ tục hiệu quả để quản lý, kiểm soát và thúc đẩy các nhà quản lý dẫn đến:

a) việc chuyển một phần dòng tài chính của các doanh nghiệp đơn nhất sang các công ty vệ tinh được tạo ra với mục đích thay đổi hướng của dòng tài chính. Kết quả là, tất cả lợi nhuận mà các doanh nghiệp đơn nhất có thể nhận được đều thuộc về các doanh nghiệp này;

b) kết thúc các giao dịch liên quan đến việc quản lý của một doanh nghiệp đơn nhất, dẫn đến tăng giả tạo chi phí sản xuất và trong một số trường hợp là trộm cắp tài sản nhà nước;

c) thiếu thông tin cập nhật từ các cơ quan nhà nước về tình hình hoạt động của các doanh nghiệp đơn lẻ;

d) không có khả năng ngăn chặn hậu quả tiêu cực của các hoạt động thiếu kỹ năng hoặc bất hợp pháp của các nhà quản lý.

Số lượng các doanh nghiệp đơn lẻ mất khả năng thanh toán ngày càng tăng, phần lớn là do sự thiếu quản lý thích hợp và thiếu sự kiểm soát của nhà nước."

Đánh giá sơ bộ về hiệu quả của kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên bao gồm:

1) gửi yêu cầu đến người đứng đầu doanh nghiệp đơn vị để làm rõ các biện pháp được thực hiện tại doanh nghiệp nhằm tránh các liên kết trung gian không công bằng về kinh tế ở "đầu vào" của các nguồn lực (mua nguyên liệu và thiết bị) và ở "đầu ra" ( bán sản phẩm, công trình, dịch vụ);

2) xem xét phản hồi của ban quản lý đối với yêu cầu;

3) nghiên cứu ví dụ về hai hoặc ba lần mua hàng lớn nhất trong giai đoạn được kiểm toán của quy trình lựa chọn nhà cung cấp;

4) nghiên cứu cấu trúc của người mua, phân tích tổ chức chính sách tiếp thị, sử dụng ví dụ về hai hoặc ba nhãn hiệu sản phẩm, so sánh giá bán và giá thị trường;

5) kết luận về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc chống lại rủi ro chuyển dòng tài chính cho các “công ty vệ tinh”.

93. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ PHÁP LUẬT CỦA DOANH NGHIỆP ĐƠN VỊ

Giao dịch bên quan tâm người đứng đầu một doanh nghiệp đơn nhất không thể được thực hiện bởi một doanh nghiệp đơn nhất nếu không có sự đồng ý của chủ sở hữu tài sản của một doanh nghiệp đơn nhất.

Sự đồng ý của chủ sở hữu phải được đưa ra liên quan đến một giao dịch cụ thể có lợi ích. Trong trường hợp này, người (người) là bên (các bên), người thụ hưởng (người thụ hưởng), giá cả, đối tượng của giao dịch và các điều kiện thiết yếu khác của nó phải được chỉ định.

Người đứng đầu doanh nghiệp đơn nhất phải lưu ý chủ sở hữu tài sản của doanh nghiệp đơn nhất các thông tin sau:

▪ về các pháp nhân trong đó anh ta, vợ/chồng, cha mẹ, con cái, anh chị em và (hoặc) các chi nhánh của họ, được công nhận theo luật pháp của Liên bang Nga, sở hữu từ 20% cổ phần trở lên (cổ phần, cổ phần) ) trong tổng hợp;

▪ về các pháp nhân trong đó anh ta, vợ/chồng, cha mẹ, con cái, anh chị em và (hoặc) những người trực thuộc của họ, được công nhận theo pháp luật của Liên bang Nga, giữ các chức vụ trong cơ quan quản lý;

▪ về các giao dịch đang diễn ra hoặc đề xuất mà anh ta biết, trong đó anh ta có thể được công nhận là có quan tâm.

Người có liên quan là cá nhân, pháp nhân có khả năng chi phối hoạt động của pháp nhân, (hoặc) cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh.

Quyết định cam kết vấn đề lớn được chấp nhận với sự đồng ý của chủ sở hữu tài sản của một doanh nghiệp đơn nhất.

Giao dịch lớn là một giao dịch hoặc một số giao dịch liên kết với nhau liên quan đến việc mua lại, chuyển nhượng hoặc khả năng chuyển nhượng của một doanh nghiệp đơn nhất, trực tiếp hoặc gián tiếp, đối với tài sản có giá trị lớn hơn 10% vốn điều lệ của một doanh nghiệp đơn nhất ; hoặc hơn 50 lần mức lương tối thiểu (SMIC) được thiết lập theo luật liên bang.

Đồng thời, giá trị tài sản do một doanh nghiệp đơn nhất chuyển nhượng do kết quả của một giao dịch lớn được xác định trên cơ sở dữ liệu kế toán của nó và giá trị tài sản do một doanh nghiệp đơn nhất mua lại - trên cơ sở giá chào bán của tài sản như vậy. Các giao dịch như vậy có thể bao gồm các thỏa thuận bảo lãnh, thỏa thuận cầm cố tài sản và các thỏa thuận khác, trong trường hợp không thực hiện được, việc thi hành có thể được áp dụng đối với tài sản của người bảo lãnh, người cầm cố, v.v., với sự chuyển nhượng của nó theo cách thức được pháp luật quy định.

doanh nghiệp đơn nhất chỉ có quyền vay khi có sự thỏa thuận với chủ sở hữu tài sản. quy mô doanh nghiệp đơn nhất và phương hướng sử dụng vốn thu hút được.

94. KIỂM SOÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA MỘT DOANH NGHIỆP ĐƠN VỊ. KIỂM SOÁT HIỆU SUẤT

Nhìn chung thủ tục kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp đơn nhất cũng giống như thủ tục kiểm toán các tổ chức thương mại thông thường. Tuy nhiên, trong kế toán của các doanh nghiệp như vậy có một số tính năng. Ví dụ, thủ tục phản ánh việc chuyển tài sản vào quản lý kinh tế (quản lý vận hành) cho một doanh nghiệp đơn vị vượt quá vốn ủy quyền được xác định bởi các văn bản theo luật định và việc thu hồi tài sản đó được giải thích bằng thư từ Bộ Tài chính của Liên bang Nga, theo đó giá trị của tài sản cố định nhận được "trên bảng cân đối kế toán" của một doanh nghiệp đơn vị, mà không làm tăng vốn ủy quyền, sẽ được phản ánh là sự gia tăng lợi nhuận của một doanh nghiệp đơn vị, tất nhiên, phần nào làm sai lệch số liệu về lợi nhuận thực tế theo bảng cân đối kế toán.

Kiểm soát các hoạt động của các doanh nghiệp đơn nhất được chỉ đạo nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản liên bangđược giao cho các doanh nghiệp này. Kiểm soát hoạt động của một doanh nghiệp đơn nhất bao gồm: phê duyệt các chỉ tiêu hiệu quả kinh tế của các hoạt động và giám sát việc thực hiện các chỉ tiêu đó. Để phân tích hiệu quả của doanh nghiệp, cơ quan điều hành có liên quan nên thành lập ủy ban cân đối, nhiệm vụ cụ thể là đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản của doanh nghiệp và giám sát việc thực hiện các chỉ tiêu hiệu quả kinh tế đã được phê duyệt. của các doanh nghiệp.

Ủy ban phân tích các tài liệu được đệ trình và dựa trên kết quả phân tích, đánh giá chất lượng của hệ thống quản lý doanh nghiệp, cũng như mức độ năng lực chuyên môn của các nhà quản lý doanh nghiệp. Ủy ban có thể đưa ra các khuyến nghị về nâng cao hiệu quả của doanh nghiệp, kiểm tra lại các tài liệu của doanh nghiệp. Việc xác định giá trị của các chỉ tiêu về hiệu quả kinh tế trong hoạt động của các doanh nghiệp đơn vị được thực hiện bởi các cơ quan hành pháp liên bang, được giao nhiệm vụ phối hợp và điều tiết các hoạt động trong các ngành hoặc lĩnh vực quản lý có liên quan. Giá trị này được xác định hàng năm trước thời điểm bắt đầu năm báo cáo trên cơ sở chương trình (kế hoạch) hoạt động của doanh nghiệp đơn vị; kế toán và báo cáo khác; dữ liệu của sổ đăng ký các chỉ số về hiệu quả kinh tế của các doanh nghiệp đơn vị nhà nước liên bang; các nguồn thông tin khác. Việc xác định giá trị các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả kinh tế đơn vị thực tế đạt được trong kỳ báo cáo do thủ trưởng đơn vị thực hiện hàng quý theo quy định của pháp luật về kế toán.

Để đánh giá hiệu quả kinh tế của các doanh nghiệp đơn nhất, họ phê duyệt và phân tích thành tích thực tế của các chỉ số sau (tính bằng nghìn rúp): tiền thu được (ròng) từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, công trình, dịch vụ (đã trừ thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt và các khoản thanh toán bắt buộc tương tự);

▪ lợi nhuận ròng;

▪ một phần lợi nhuận được chuyển vào ngân sách liên bang;

▪ tài sản ròng.

95. KIỂM SOÁT TUÂN THỦ PHÁP LUẬT

Sử dụng sai quỹ - hướng và sử dụng chúng cho các mục đích không đáp ứng các điều kiện để có được các khoản tiền này, được xác định bởi ngân sách đã được phê duyệt, lịch trình ngân sách, thông báo phân bổ ngân sách, ước tính thu nhập và chi phí, hoặc cơ sở pháp lý khác để nhận chúng, sau đó là vấn đề việc giải thích các khái niệm về hiệu quả và tính hợp lý vẫn chưa được giải quyết đầy đủ.

Các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm soát tài chính đưa ra cách giải thích như sau: "Tính hợp lý có thể được hiểu là việc lựa chọn phương án tốt nhất trong số các phương án được đề xuất để hoàn thành một nhiệm vụ nhất định hoặc giải quyết một vấn đề. Trong trường hợp này, số tiền chi cho việc thực hiện phương án tốt nhất tùy chọn có thể được công nhận là được sử dụng hợp lý.

Đồng thời, nếu việc tuân thủ nguyên tắc hiệu quả, tiết kiệm trong sử dụng kinh phí ngân sách nghĩa là đạt kết quả mong muốn với số kinh phí ít nhất hoặc đạt kết quả cao nhất khi sử dụng số kinh phí do ngân sách quy định, thì chính khái niệm này hiệu quả có thể được định nghĩa là tỷ lệ giữa kết quả thu được và kinh phí bỏ ra.

Vì vậy, có bốn lựa chọn cho việc sử dụng tiền:

1) hợp lý và hiệu quả - cách tối ưu để giải quyết vấn đề được chọn, nguyên tắc hiệu quả được tuân thủ;

2) hợp lý, nhưng không hiệu quả - cách tối ưu để giải quyết vấn đề đã được chọn, nhưng nguyên tắc hiệu quả không được tôn trọng;

3) phi lý, nhưng hiệu quả - nguyên tắc hiệu quả được tuân thủ trong lộ trình giải pháp đã chọn, nhưng lộ trình này không phải là lộ trình tốt nhất trong số các lộ trình có sẵn;

4) không hợp lý và không hiệu quả - ngoài thực tế là cách giải quyết vấn đề được chọn không phải là cách tốt nhất trong số những cách hiện có, nguyên tắc hiệu quả đã không được tuân thủ khi thực hiện.

Tuy nhiên, nếu mục tiêu là đạt được một mức lợi nhuận nhất định của các doanh nghiệp vận tải, thì việc giới thiệu một hệ thống như vậy sẽ góp phần đạt được mục tiêu đó là không hoàn toàn rõ ràng, vì rất có thể biện pháp này sẽ dẫn đến giảm lưu lượng hành khách, tăng tổng chi phí vận hành phương tiện và xuất hiện các tình huống khác ảnh hưởng xấu đến lợi nhuận của doanh nghiệp.

Đồng thời, việc đạt được một mục tiêu nhất định theo bất kỳ hướng nào có thể gây ra những thay đổi trong các lĩnh vực liên quan và những thay đổi đó không phải lúc nào cũng tích cực.

96. KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG (KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG) CỦA CÁC CƠ QUAN NGÂN SÁCH

Hoạt động của bất kỳ tổ chức nào, kể cả tổ chức ngân sách, một mặt nên được coi là hoạt động chức năng, mặt khác là hoạt động sản xuất hoặc kinh tế, được đặc trưng bởi chi phí vật chất, lao động và tài chính cho thực hiện các hoạt động chức năng của nó.

Hệ thống kiểm toán hoạt động là sự đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của việc sử dụng các nguồn lực công khi các đối tượng nhận ngân sách hoàn thành nhiệm vụ của mình.

Các chỉ số ước tính phản ánh:

▪ kinh tế - tiết kiệm tuyệt đối hoặc tương đối các nguồn tài chính dựa trên kết quả đạt được về mặt định lượng và chất lượng của việc sử dụng chúng;

▪ năng suất - mức độ tương quan giữa kết quả đạt được và các nguồn lực tài chính, vật chất và lao động được sử dụng để đạt được kết quả đó;

▪ hiệu quả - mức độ đạt được kết quả kế hoạch và hiệu quả kinh tế - xã hội cuối cùng thu được từ việc sử dụng vốn ngân sách.

Là một chủ đề của kiểm toán hoạt động, hoạt động của các đơn vị kinh tế trong việc sử dụng quỹ ngân sách được xem xét.

Hậu quả của hoạt động công nghiệp hoặc kinh tế là kết quả trực tiếp dưới dạng sản phẩm của hoạt động, tức là những gì thu được trực tiếp do sử dụng ngân sách.

Hậu quả của các hoạt động chức năng của tổ chức là kết quả xã hội cuối cùng đặc trưng cho hậu quả đối với xã hội, bất kỳ bộ phận dân cư hoặc một nhóm người nào đó trong việc thực hiện các chức năng hoặc nhiệm vụ được giao.

Việc thực hiện kiểm toán hiệu quả sử dụng vốn ngân sách dựa trên một số nguyên tắc và phương pháp cơ bản chung với kiểm toán tài chính vốn có trong kiểm soát tài chính như vậy.

Kiểm toán hoạt động cho tất cả các thông số chính của hoạt động kiểm soát có phương pháp phức tạp hơn, đòi hỏi nhiều thủ tục, thời gian và nguồn lực hơn so với kiểm toán tài chính truyền thống.

Điều này là do việc lựa chọn chủ đề và đối tượng của kiểm toán hoạt động, nghiên cứu sơ bộ của họ và đặc biệt là hình thành bằng chứng kiểm toán đòi hỏi phải thu thập thông tin rộng rãi và nghiên cứu một lượng lớn tài liệu và vật liệu.

Trong quy trình kiểm toán hoạt động, nhiều phương pháp và thủ tục phân tích và đánh giá được sử dụng, nhiều cuộc khảo sát và bảng câu hỏi thường được thực hiện, đòi hỏi sự chuẩn bị kỹ lưỡng và thời gian đáng kể.

97. KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CÁC CƠ QUAN CÔNG LẬP (GIAI ĐOẠN 1 VÀ 2)

Giai đoạn 1. Lựa chọn chủ đề, đối tượng thanh tra. Điều quan trọng hàng đầu khi lập kế hoạch giám sát hiệu quả hoạt động là xác định nhu cầu thực hiện việc này, có tính đến nhu cầu khách quan để đánh giá hiệu quả, năng suất và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn tài chính công.

Khi chọn hướng kiểm soát hiệu quả, người ta có thể được hướng dẫn bởi ý nghĩa kinh tế xã hội của vấn đề, sự hiện diện của rủi ro cao, số tiền công được phân bổ cho lĩnh vực này, v.v.

Giai đoạn 2. Nghiên cứu sơ bộ và lựa chọn các tiêu chí thực hiện. Để xác định các tiêu chí đánh giá hiệu quả, trước tiên cần nghiên cứu các Quy định về đối tượng này, Điều lệ và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan đến hoạt động của đơn vị trước khi vào đối tượng kiểm toán. Có thể sử dụng hai loại tiêu chí đánh giá hiệu suất:

a) các tiêu chí đặc trưng cho kết quả trực tiếp của hoạt động của đối tượng được kiểm toán;

b) tiêu chí phản ánh kết quả xã hội cuối cùng của các hoạt động của họ.

Khi đánh giá kết quả trực tiếp của các hoạt động của các tổ chức, các chỉ số sau có thể được sử dụng:

1) các chỉ số chi phí, tức là các nguồn lực tài chính, lao động và vật chất được sử dụng để đạt được kết quả cụ thể (ví dụ: thiết bị bệnh viện);

2) chỉ số về kết quả trực tiếp của chi phí phát sinh (ví dụ: số người đã trải qua kiểm tra y tế)

Là tiêu chí để đánh giá hiệu quả của các kết quả trực tiếp của các hoạt động của các đối tượng được kiểm toán, có thể sử dụng tỷ lệ giữa chi phí của các nguồn lực phát sinh (về giá trị) và kết quả thu được (khối lượng đầu ra, công việc đã thực hiện, dịch vụ cung cấp). Ví dụ, tiêu chí đánh giá hiệu quả trong việc xây dựng trường học và các cơ sở giáo dục khác là chi phí phát sinh trên một địa điểm giáo dục và bệnh viện - chi phí cho mỗi "giường bệnh". Ví dụ, tiêu chí đánh giá hiệu quả của việc sử dụng công quỹ đối với các trường đại học là chỉ số về chi phí giảng dạy cho những sinh viên sau đó bị đuổi học do học kém, đối với các trường học - chỉ số về tỷ lệ lấp đầy lớp học.

Dựa trên các tiêu chí này, cần thực hiện đánh giá kết quả cung cấp các dịch vụ ngân sách cho người nhận. Để tránh xung đột lợi ích và sử dụng đầy đủ ý kiến của các chuyên gia trong việc chuẩn bị kiểm soát về hiệu quả của đối tượng kiểm soát, người đứng đầu đối tượng kiểm soát phải làm quen với các tiêu chí kiểm soát đã chuẩn bị. Dựa trên kết quả, một quyết định được đưa ra để bao gồm (hoặc không bao gồm) kiểm soát hiệu suất này trong kế hoạch làm việc hàng năm (hàng quý). Khi đưa ra quyết định tiến hành giám sát hiệu suất, một kế hoạch và chương trình kiểm soát được soạn thảo trên cơ sở dữ liệu nghiên cứu sơ bộ. Kế hoạch phản ánh các vấn đề tổ chức chính liên quan đến giám sát hiệu suất, chẳng hạn như danh sách các vấn đề cần kiểm tra, số lượng thu nhập và chi tiêu ngân sách cho chúng.

Chương trình kiểm soát là một bản mô tả chi tiết các hoạt động cần thiết cho việc thực hiện kế hoạch trên thực tế.

98. KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CÁC CƠ QUAN CÔNG LẬP (GIAI ĐOẠN 3)

Giai đoạn 3: Thu thập dữ liệu và đánh giá hiệu suất.

Khi theo dõi hiệu quả, những điều sau đây được thực hiện:

1) xác minh các hoạt động kinh tế của chính quyền theo các nguyên tắc và thông lệ hành chính cơ bản, cũng như các chính sách quản lý (chương trình ngân sách);

2) xác minh năng suất sử dụng lao động, tài chính và các nguồn lực khác, bao gồm nghiên cứu về hệ thống thông tin, kết quả hoạt động sản xuất, tình trạng kiểm soát nội bộ, cũng như các phương pháp và quy trình để loại bỏ những thiếu sót đã xác định của đối tượng kiểm soát ;

3) kiểm tra hiệu quả hoạt động, việc hoàn thành nhiệm vụ được giao của đối tượng kiểm soát, kiểm tra kết quả thực tế so với kết quả kế hoạch.

Ở giai đoạn giám sát hiệu suất, mục tiêu là thu thập bằng chứng cần và đủ cho phép bạn chuẩn bị các quan sát về việc thực hiện các tiêu chí, đưa ra kết luận cho từng mục tiêu (mục tiêu phụ) của kiểm soát, xác định các cơ hội để cải thiện các chỉ số sử dụng hiệu quả các quỹ ngân sách và xây dựng các khuyến nghị cụ thể để kiểm soát được thực hiện. Bằng chứng có thể là tài liệu, tài liệu, nhân chứng và phân tích. Bằng chứng vật chất dựa trên kết quả kiểm tra, kiểm kê, bằng chứng tài liệu dựa trên tài liệu thực tế của đối tượng kiểm soát (hợp đồng, báo cáo kế toán, v.v.), bằng chứng nhân chứng dựa trên kết quả điều tra, hội thoại hoặc bảng câu hỏi , bằng chứng phân tích dựa trên ước tính, tính toán và so sánh các dữ liệu thu thập được. Khi tiến hành kiểm soát, có thể sử dụng bằng chứng sơ cấp (do thanh tra viên chuẩn bị) và thứ cấp (thu được từ đối tượng kiểm soát hoặc bên thứ ba).

Trong quá trình kiểm toán, cần tiến hành phân tích một cách khách quan các bằng chứng thu thập được dựa trên các tiêu chí đánh giá hoạt động. Dựa trên kết quả so sánh dữ liệu thực tế với các tiêu chí đánh giá hiệu suất, cần chuẩn bị các kết luận, trong đó cho biết kết quả hoạt động của cơ sở tuân thủ các tiêu chí đánh giá hiệu suất ở mức độ nào và đưa ra kết luận về các mục tiêu đặt ra trong khuôn khổ của tiêu chí này. kiểm toán. Các yếu tố cho thấy việc sử dụng công quỹ không hiệu quả có thể là cả định lượng và định tính. Trên cơ sở các kết luận đưa ra, cần xác định nguyên nhân dẫn đến kết quả hoạt động của đối tượng kiểm toán kém hiệu quả.

Bằng chứng được đánh giá khách quan dựa trên các tiêu chí để chuẩn bị các quan sát của người đánh giá và báo cáo giám sát hiệu suất cuối cùng. Nếu kiểm toán viên xác định rằng hiệu suất thực tế không đáp ứng các tiêu chí đã thiết lập, các sự kiện được xác định là quan trọng và có khả năng cải thiện hiệu quả, thì các khuyến nghị được chuẩn bị để áp dụng các biện pháp khắc phục thích hợp.

Số lượng tiêu chí đánh giá hiệu suất và sự kết hợp giữa các giá trị định lượng và định tính, tương đối và động của chúng trong mỗi cuộc kiểm toán hiệu suất có thể khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm của khu vực được kiểm toán của quỹ công.

99. KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CÁC CƠ QUAN CÔNG LẬP (GIAI ĐOẠN 4)

Giai đoạn 4. Lập báo cáo kiểm toán. Được phép biên soạn các báo cáo không phải ở dạng tiêu chuẩn mà ở dạng báo cáo thông tin.

Cấu trúc và nội dung của báo cáo được hình thành tùy thuộc vào mục tiêu và phạm vi của hoạt động kiểm soát. Báo cáo về kết quả kiểm soát phải phản ánh tất cả các sự kiện vi phạm đã được thiết lập, đề xuất loại bỏ chúng, cải thiện các hành vi pháp lý điều chỉnh và tăng hiệu quả sử dụng quỹ nhà nước.

Báo cáo phải có đánh giá độc lập và đáng tin cậy về tính kinh tế, hiệu quả và hiệu quả của việc thu nhận và sử dụng các nguồn lực, cũng như hiệu quả của việc thực hiện các nhiệm vụ được giao.

Nội dung báo cáo không nên hoàn toàn tập trung phản ánh những tồn tại hạn chế mà cần mang tính xây dựng. Báo cáo cần trình bày rõ ràng những phát hiện và đưa ra các đề xuất cải tiến cần được thực hiện.

Trong hành vi kiểm toán cần đánh giá pháp luật mà đối tượng kiểm toán hướng dẫn, tức là các pháp luật được áp dụng có đảm bảo hiệu quả cho đối tượng kiểm toán ở mức độ nào. Nó cũng phản ánh sự hiện diện của những mâu thuẫn trong luật hiện hành, một danh sách các vấn đề không được phản ánh trong đó. Ngoài ra, một đánh giá được thực hiện đối với các nghị định của chính phủ và các tài liệu nội bộ mà đối tượng được kiểm toán sử dụng trong công việc của mình và phân tích sự tuân thủ của các tài liệu này với pháp luật hiện hành. Trong trường hợp xác định được những mâu thuẫn trong văn bản quy định dẫn đến thất thu hoặc tăng chi ngân sách thì cần đánh giá tác động của chúng đối với ngân sách.

Các thành phần sau đây nên được bao gồm trong hành động kiểm toán và kiểm toán hiệu quả của việc sử dụng các quỹ công cộng và trong báo cáo về kết quả kiểm toán:

▪ mục đích của cuộc kiểm toán này, kiểm toán hoạt động;

▪ danh sách đối tượng kiểm toán;

▪ khoảng thời gian kiểm toán;

▪ mô tả ngắn gọn về đối tượng, chương trình hoặc lĩnh vực hoạt động của đối tượng được kiểm toán, nêu rõ trách nhiệm và chức năng của người quản lý liên quan đến các chỉ số và kết quả công việc trong lĩnh vực được kiểm toán;

▪ kết quả phân tích hoạt động chức năng của đối tượng được kiểm toán;

▪ xác định thực tế về việc sử dụng công quỹ không hiệu quả và những bất thường về tài chính;

▪ các kết luận và kết luận rút ra từ kết quả kiểm toán;

▪ khuyến nghị, trong đó phải bao gồm các đề xuất nhằm loại bỏ những thiếu sót đã được xác định và giải quyết các vấn đề hiện tại.

Báo cáo kết quả kiểm toán cần thể hiện ý kiến nhận xét của thủ trưởng đối tượng kiểm toán (nếu được trình bày), bao gồm cả những ý kiến chưa thống nhất về tiêu chí đánh giá hiệu quả, kết luận và kiến nghị.

Chúng tôi giới thiệu các bài viết thú vị razdela Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá:

▪ Xã hội học đại cương. Ghi chú bài giảng

▪ Sư phạm Xã hội. Giường cũi

▪ Quản lý tài chính. Giường cũi

Xem các bài viết khác razdela Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá.

Đọc và viết hữu ích bình luận về bài viết này.

<< Quay lại

Tin tức khoa học công nghệ, điện tử mới nhất:

Máy tỉa hoa trong vườn 02.05.2024

Trong nền nông nghiệp hiện đại, tiến bộ công nghệ đang phát triển nhằm nâng cao hiệu quả của quá trình chăm sóc cây trồng. Máy tỉa thưa hoa Florix cải tiến đã được giới thiệu tại Ý, được thiết kế để tối ưu hóa giai đoạn thu hoạch. Công cụ này được trang bị cánh tay di động, cho phép nó dễ dàng thích ứng với nhu cầu của khu vườn. Người vận hành có thể điều chỉnh tốc độ của các dây mỏng bằng cách điều khiển chúng từ cabin máy kéo bằng cần điều khiển. Cách tiếp cận này làm tăng đáng kể hiệu quả của quá trình tỉa thưa hoa, mang lại khả năng điều chỉnh riêng cho từng điều kiện cụ thể của khu vườn, cũng như sự đa dạng và loại trái cây được trồng trong đó. Sau hai năm thử nghiệm máy Florix trên nhiều loại trái cây khác nhau, kết quả rất đáng khích lệ. Những nông dân như Filiberto Montanari, người đã sử dụng máy Florix trong vài năm, đã báo cáo rằng thời gian và công sức cần thiết để tỉa hoa đã giảm đáng kể. ... >>

Kính hiển vi hồng ngoại tiên tiến 02.05.2024

Kính hiển vi đóng vai trò quan trọng trong nghiên cứu khoa học, cho phép các nhà khoa học đi sâu vào các cấu trúc và quá trình mà mắt thường không nhìn thấy được. Tuy nhiên, các phương pháp kính hiển vi khác nhau đều có những hạn chế, trong đó có hạn chế về độ phân giải khi sử dụng dải hồng ngoại. Nhưng những thành tựu mới nhất của các nhà nghiên cứu Nhật Bản tại Đại học Tokyo đã mở ra những triển vọng mới cho việc nghiên cứu thế giới vi mô. Các nhà khoa học từ Đại học Tokyo vừa công bố một loại kính hiển vi mới sẽ cách mạng hóa khả năng của kính hiển vi hồng ngoại. Thiết bị tiên tiến này cho phép bạn nhìn thấy cấu trúc bên trong của vi khuẩn sống với độ rõ nét đáng kinh ngạc ở quy mô nanomet. Thông thường, kính hiển vi hồng ngoại trung bị hạn chế bởi độ phân giải thấp, nhưng sự phát triển mới nhất của các nhà nghiên cứu Nhật Bản đã khắc phục được những hạn chế này. Theo các nhà khoa học, kính hiển vi được phát triển cho phép tạo ra hình ảnh có độ phân giải lên tới 120 nanomet, cao gấp 30 lần độ phân giải của kính hiển vi truyền thống. ... >>

Bẫy không khí cho côn trùng 01.05.2024

Nông nghiệp là một trong những lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế và kiểm soát dịch hại là một phần không thể thiếu trong quá trình này. Một nhóm các nhà khoa học từ Viện nghiên cứu khoai tây trung tâm-Hội đồng nghiên cứu nông nghiệp Ấn Độ (ICAR-CPRI), Shimla, đã đưa ra một giải pháp sáng tạo cho vấn đề này - bẫy không khí côn trùng chạy bằng năng lượng gió. Thiết bị này giải quyết những thiếu sót của các phương pháp kiểm soát sinh vật gây hại truyền thống bằng cách cung cấp dữ liệu về số lượng côn trùng theo thời gian thực. Bẫy được cung cấp năng lượng hoàn toàn bằng năng lượng gió, khiến nó trở thành một giải pháp thân thiện với môi trường và không cần điện. Thiết kế độc đáo của nó cho phép giám sát cả côn trùng có hại và có ích, cung cấp cái nhìn tổng quan đầy đủ về quần thể ở bất kỳ khu vực nông nghiệp nào. Kapil cho biết: “Bằng cách đánh giá các loài gây hại mục tiêu vào đúng thời điểm, chúng tôi có thể thực hiện các biện pháp cần thiết để kiểm soát cả sâu bệnh và dịch bệnh”. ... >>

Tin tức ngẫu nhiên từ Kho lưu trữ

ngôi nhà len 10.06.2003

Nông dân Anh có khá nhiều len chất lượng thấp từ cừu bò. Nó rẻ đến mức thường không trả hết nhiên liệu đã bỏ ra để đưa nó ra thị trường, đặc biệt là từ các trang trại ở xa.

Một trong những công ty Anh bắt đầu sản xuất vật liệu xây dựng cách nhiệt như nỉ từ len. Nó đắt hơn bông khoáng, nhưng việc sản xuất nó đòi hỏi ít năng lượng hơn bảy lần và bản thân vật liệu này không gây dị ứng, nhẹ, hút ẩm và có thể giữ nhiệt trong nhà vào mùa đông và giữ nhiệt ra khỏi nhà vào mùa hè. .

Như bạn đã biết, những chiếc mũ len Mông Cổ, được làm bằng nỉ từ thời xa xưa, sở hữu những phẩm chất này.

Tin tức thú vị khác:

▪ AMOLED với đường chéo lớn

▪ Tổng hợp não

▪ Tác dụng của ca cao đối với hiệu suất tinh thần

▪ SSD nâng cao của Intel

▪ BLU Dash 4.5 Điện thoại thông minh hai SIM lõi tứ

Nguồn cấp tin tức khoa học và công nghệ, điện tử mới

Tài liệu thú vị của Thư viện kỹ thuật miễn phí:

▪ phần trang web Điều khiển âm lượng và âm lượng. Lựa chọn bài viết

▪ Bài viết của Georg Wilhelm Friedrich Hegel. câu cách ngôn nổi tiếng

▪ bài viết Những người đầu cơ giá lên và giá xuống làm gì trên thị trường chứng khoán? đáp án chi tiết

▪ bài viết Máy bay trực thăng AV-1. phương tiện cá nhân

▪ bài viết Bộ phận điều khiển hệ thống cấp nước. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện

▪ bài viết Bóng bán dẫn IRFP9140 - IRFPS37N 50A. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện

Để lại bình luận của bạn về bài viết này:

Tất cả các ngôn ngữ của trang này

Trang chủ | Thư viện | bài viết | Sơ đồ trang web | Đánh giá trang web