|
Arabic
Bengali
Chinese
English
French
German
Hebrew
Hindi
Italian
Japanese
Korean
Malay
Polish
Portuguese
Spanish
Turkish
Ukrainian
Vietnamese|
Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá
Thuế và việc đánh thuế. Ghi chú bài giảng: ngắn gọn, quan trọng nhất
Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá Mục lục
1. Sự xuất hiện và phát triển của thuế. Thế giới cổ đại và La Mã cổ đại Thuế với tư cách là nguồn chính của việc hình thành tài chính công thông qua việc rút tiền dưới dạng các khoản thanh toán bắt buộc của một phần sản phẩm xã hội đã được biết đến từ thời xa xưa. Lịch sử của thuế đã có từ hàng nghìn năm trước. Chúng đã trở thành một mắt xích cần thiết trong các mối quan hệ kinh tế kể từ khi nhà nước xuất hiện và sự phân chia xã hội thành các giai cấp, khi các cơ chế xã hội và nhà nước mới hình thành của xã hội nguyên thủy đòi hỏi nguồn vốn thích hợp. Sự xuất hiện của thuế là do thời kỳ hình thành các hình thái nhà nước đầu tiên, khi sản xuất hàng hóa xuất hiện thì hình thành bộ máy nhà nước - quan lại, quân đội, tòa án. Chính nhu cầu duy trì nhà nước và các thể chế của nó đã gây ra sự xuất hiện của thuế. Ban đầu, thuế tồn tại dưới hình thức thanh toán phi hệ thống, chủ yếu là hiện vật. Các công dân thực hiện các nghĩa vụ mang tính chất cá nhân (lao động chân tay, tham gia các chiến dịch), và cũng phải nộp thuế lương thực, thức ăn gia súc và trang thiết bị cho quân đội. Khi quan hệ hàng hóa - tiền tệ phát triển và củng cố, thuế dần dần được coi là một hình thức tiền tệ độc quyền, hầu như ở mọi nơi. Một trong những hệ thống thuế có tổ chức đầu tiên, có nhiều khía cạnh được phản ánh trong hệ thống thuế hiện đại, là hệ thống thuế của La Mã cổ đại. Trong các thế kỷ IV-III. BC e. Sự phát triển của hệ thống thuế đã dẫn đến sự xuất hiện của cả thuế quốc gia và thuế địa phương (thành phố). Tuy nhiên, một hệ thống thuế thống nhất chưa tồn tại vào thời điểm đó, và việc đánh thuế các khu vực riêng lẻ được xác định bởi lòng trung thành của người dân địa phương đối với nước mẹ, cũng như sự thành công của các hoạt động quân sự của nhà nước. Trong trường hợp chiến tranh thắng lợi, thuế bị giảm, và đôi khi bị hủy bỏ hoàn toàn và thay thế hoàn toàn bằng tiền bồi thường. Sự phát triển của các thể chế nhà nước của Rome một cách khách quan đã dẫn đến việc Hoàng đế Augustus Octavian (63 trước Công nguyên-14 sau Công nguyên) thực hiện một cuộc cải cách thuế cơ bản, dẫn đến loại thuế tiền tệ phổ quát đầu tiên, cái gọi là "cống nạp". Việc kiểm soát thuế bắt đầu được thực hiện bởi các tổ chức tài chính được tạo ra đặc biệt. Thuế đất đai là loại thuế chính của tiểu bang. Bất động sản, nô lệ, gia súc và các vật có giá trị khác cũng bị đánh thuế. Ngoài thuế trực tiếp, thuế gián tiếp cũng xuất hiện, ví dụ, thuế doanh thu - 1%, thuế doanh thu đối với buôn bán nô lệ - 4%, v.v. Đã có trong Đế chế La Mã, thuế không chỉ thực hiện chức năng tài khóa mà còn thực hiện chức năng điều tiết các mối quan hệ kinh tế khác nhau. Các hệ thống thuế tiếp theo về cơ bản lặp lại theo một hình thức sửa đổi các hệ thống thuế thời cổ đại. Điều thú vị là nhiều nguyên tắc xác định đối tượng đánh thuế và các phương pháp tiếp cận để thiết lập các loại thuế phí nhất định vẫn tồn tại cho đến ngày nay. Nếu chúng ta so sánh hệ thống thuế của La Mã cổ đại và nước Nga hiện đại, thì một số khoản thanh toán rất giống nhau. Phí La Mã để duy trì những người thu thuế và để duy trì một nhà tù cho những người có thu nhập thấp trong điều kiện hiện đại rất gợi nhớ đến sự hình thành đã sửa đổi của quỹ phát triển xã hội cho dịch vụ thuế. May mắn thay, Nga không thừa hưởng các loại thuế kỳ lạ của La Mã như lệ phí cho một vòng hoa vàng như một biểu hiện của tình cảm trung thành với Caesar, lệ phí dán nhãn lừa, hoặc phí áp dụng con dấu. Có một điều thú vị là câu cách ngôn nổi tiếng "tiền không có mùi" cũng gắn liền với thuế. Cụm từ này được nói bởi hoàng đế La Mã Titus Flavius Vespasian (9-79), người đã đưa ra thuế đánh vào hố xí. Vì vậy, hoàng đế đã trả lời câu hỏi "Tại sao bạn lại tính thuế cho việc này?". [14, 15] 2. Đánh thuế ở Châu Âu thế kỷ XVI-XVIII. Ở Châu Âu các thế kỷ XVI-XVIII. hệ thống thuế phát triển đã vắng bóng. Ở mọi nơi, các khoản thanh toán thuế có đặc điểm là rút tiền một lần, và thỉnh thoảng quốc hội của các bang đã trao cho những người cai trị quyền lực, chủ yếu là những quyền khẩn cấp, để đánh một số loại thuế nhất định. Những người được gọi là nông dân đóng thuế đã tham gia vào việc thu thuế, họ đã mua lại các khoản thuế đã lập từ nhà nước, nộp đầy đủ số thuế vào kho bạc. Hơn nữa, khi được bảo đảm quyền lực của nhà nước và áp dụng cưỡng chế thông qua các phụ tá và phụ tá, người nông dân thu thuế từ dân chúng, đương nhiên tính đến lợi nhuận của chính mình, đôi khi lên đến một phần tư giá canh tác. Tuy nhiên, sự phát triển của nhà nước châu Âu một cách khách quan đòi hỏi phải thay thế các loại thuế "ngẫu nhiên" và thể chế của những người nông dân đóng thuế bằng một hệ thống thuế chặt chẽ, hợp lý và hợp lý. Đó là vào cuối thế kỷ XVII - đầu thế kỷ XVIII. giai đoạn phát triển thứ hai của thuế bắt đầu. Trong giai đoạn này, thuế trở thành nguồn thu ngân sách hàng đầu. Trong thời kỳ này, diễn ra sự hình thành các hệ thống thuế đầu tiên, bao gồm cả thuế trực thu và thuế gián thu. Một vai trò đặc biệt đã được đóng bởi thuế tiêu thụ đặc biệt, theo quy định, tại các cổng thành đối với tất cả hàng hóa xuất nhập khẩu, cũng như thuế thăm dò và thu nhập. Sự phát triển của quá trình dân chủ ở các nước Châu Âu được thể hiện qua việc thiết lập và đưa ra các loại thuế. Vì vậy, ở Anh vào năm 1215, trong Magna Carta, lần đầu tiên nó được thiết lập rằng các loại thuế chỉ được áp dụng khi có sự đồng ý của quốc gia: "Không nên tăng tiền bảo trợ, cũng như phụ cấp trong vương quốc của chúng tôi ngoại trừ theo lời khuyên chung của vương quốc chúng tôi. " Nguyên tắc này được lặp lại vào năm 1648, và vào năm 1689, "Tuyên ngôn Nhân quyền" cuối cùng đã đảm bảo việc phê duyệt tất cả các khoản thu và chi tiêu công cho các cơ quan đại diện. Ở Pháp, quốc hội bắt đầu phê duyệt ngân sách và thuế chỉ vào năm 1791 sau Cách mạng Pháp. Điều thú vị là nhiều sự kiện lịch sử bắt đầu do xung đột thuế. Theo N. Turgenev: "Thuế, hay cụ thể hơn là hệ thống thuế tồi, là một trong những lý do, có thể thấy từ lịch sử, khiến Hà Lan độc lập khỏi Tây Ban Nha, Thụy Sĩ từ Áo, Frislanders từ Đan Mạch, và , cuối cùng, Cossacks từ Ba Lan ... " Ngoài ra, cuộc đấu tranh giành độc lập của các thuộc địa Bắc Mỹ của Anh (1775 - 1783) phần lớn là do quốc hội Anh thông qua luật thuế tem (1763), điều này đã ảnh hưởng đến quyền lợi của hầu hết mọi cư dân của các thuộc địa. , vì tất cả các hoạt động thương mại, tài liệu tư pháp, ấn phẩm định kỳ, v.v. Sự khởi đầu của những hành động thù địch trực tiếp của quân nổi dậy được các nhà sử học cho là do tập phim của cái gọi là "Tiệc trà Boston" (1773), khi chính phủ Anh cấp cho Công ty Đông Ấn quyền nhập khẩu trà miễn thuế cho Bắc Mỹ. thuộc địa. Các ưu đãi hải quan thực sự đã đưa công ty này ra khỏi cuộc cạnh tranh và giáng một đòn mạnh vào vị trí của các thương nhân địa phương. Vào tháng 1773 năm XNUMX, một nhóm thực dân đã tiến vào các tàu của Anh cập cảng Boston và ném một lô chè lớn xuống biển, điều này làm trầm trọng thêm mâu thuẫn giữa nước mẹ và các thuộc địa. Đồng thời với sự phát triển của thuế nhà nước, lý thuyết khoa học về thuế bắt đầu hình thành, người sáng lập ra lý thuyết đó là nhà kinh tế và triết học người Scotland Adam Smith (1723 - 1790). Trong tác phẩm “Nghiên cứu về bản chất và nguyên nhân của sự giàu có của các quốc gia” (1776), lần đầu tiên ông xây dựng các nguyên tắc đánh thuế, xác định các khoản nộp thuế và vạch ra vị trí của chúng trong hệ thống tài chính của nhà nước. [14, 15] 3. Đánh thuế ở Châu Âu thế kỷ XIX-XX. Thời kỳ phát triển của ngành thuế thế kỷ XIX. được đặc trưng bởi sự giảm số lượng thuế và tầm quan trọng của luật pháp trong việc thiết lập và thu thuế. Dần dần, trong xã hội, cùng với sự phát triển của khoa học tài chính, việc hình thành các quan điểm lý luận khoa học về bản chất, vấn đề và phương pháp đánh thuế đang diễn ra. Không một trường phái kinh tế nào, không một lý thuyết tài chính nào bỏ qua các vấn đề về tính cá nhân. Vào nửa sau TK XIX. nhiều bang đã nỗ lực chuyển đổi các quan điểm khoa học vào thực tiễn. Giai đoạn phát triển này gắn liền với sự gia tăng sản xuất và nền kinh tế gắn liền với sự tập trung sản xuất - hợp nhất các đơn vị kinh tế, sự phát triển nhanh chóng của các thành phố, cũng như nghiên cứu về vấn đề thuế trong một thời gian khá dài. Tiểu bang đã thay đổi các ưu tiên của mình trong việc đánh thuế. Đối tượng chính của thuế là doanh thu - việc chuyển giá trị từ đối tượng này sang đối tượng khác. Nhận được sự phát triển của thuế trên doanh thu. Công dân cảm thấy thuế thừa kế một cách hữu hình. Thuế giao dịch lan rộng. Thuế đánh vào vốn cũng trở nên phổ biến - chủ yếu đánh vào sự tăng trưởng của nó dưới hình thức lãi suất chứng khoán hoặc tiền gửi, cổ tức trên cổ phiếu và tăng trưởng giá trị tài sản. Với giai đoạn này, sự quan tâm đến hệ thống thuế mất dần. Hệ thống thuế ở các bang khác nhau ngày càng trở nên giống nhau hơn. Một mặt, tính sáng tạo của các cơ quan có thẩm quyền bị hạn chế nghiêm trọng bởi các thủ tục ra quyết định, mặt khác, bởi sự phát triển của lý thuyết kinh tế về thuế. Đỉnh cao của khoa học tài chính vào đầu thế kỷ XNUMX. là những cải cách thuế được thực hiện sau Thế chiến thứ nhất, được chứng minh đầy đủ bởi các nguyên tắc khoa học của thuế. Sau đó, việc xây dựng hệ thống thuế hiện đại đã được đặt ra, trong đó thuế trực thu và trên hết là thuế thu nhập lũy tiến từng cá nhân, chiếm vị trí hàng đầu. Được sử dụng rộng rãi nhất là thuế đánh vào giá trị mới được tạo ra bởi một thực thể kinh tế, chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, hoặc kết hợp giữa thuế lợi tức và thuế thu nhập. Sự kết hợp này khác với thuế giá trị gia tăng chủ yếu ở chỗ nó được tạo điều kiện bằng cách khấu hao trong trường hợp trước đây. Cùng với thuế giá trị tạo ra, các loại thuế mục tiêu đã lan rộng, việc thu thuế nhằm mục đích sản xuất các hàng hóa công cộng cụ thể, chẳng hạn như bảo hiểm xã hội, chăm sóc sức khỏe cộng đồng và lương hưu, xây dựng đường sá, bảo đảm các khoản tiền gửi nhỏ, v.v. Việc phân biệt các loại thuế được thực hiện theo những tiêu chí rõ ràng liên quan đến kết quả hoạt động của các chủ thể chứ không phải tính bất biến của chúng. Trong nguyên tắc này, có hai cách tiếp cận để đánh thuế: - nguyên tắc về lợi ích nhận được - chênh lệch về thuế được xác định bằng chênh lệch về tiện ích nhận được; - nguyên tắc về khả năng thanh toán - sự khác biệt về thuế được xác định bởi sự khác biệt về khả năng thanh toán, phương pháp này đã và vẫn là phương pháp hàng đầu, do những khó khăn về kỹ thuật và công nghệ khi áp dụng phương pháp đầu tiên. Bất kể cách tiếp cận thuế nào, tiêu chí công bằng phải được đáp ứng. Công bằng theo chiều ngang: Các khoản thanh toán ngang nhau cho tất cả những người có cùng vị trí về phương pháp đã chọn. Các công ty kiểm toán, tư vấn và đầu tư đã phát triển, cung cấp nhiều loại hình dịch vụ cho các chủ sở hữu vốn. Lý thuyết và thực tiễn của khu vực công đã làm phong phú thêm xã hội với các hình thức mới của nhà nước, nửa nhà nước và tư nhân cung cấp hàng hóa công trên cơ sở có hoàn lại dễ hiểu. Trước hết, đó là các quỹ hưu trí của nhà nước và ngoài nhà nước, sự phát triển của các tổ chức từ thiện minh bạch, v.v. [14, 15] 4. Lịch sử thuế ở Nga cho đến thế kỷ XNUMX. Hệ thống tài chính của nước Nga cổ đại chỉ bắt đầu hình thành từ cuối thế kỷ thứ XNUMX. Hình thức đánh thuế chính trong thời kỳ đó là tống tiền vào kho bạc tư nhân, được gọi là "cống nạp". Tribute được tính bằng xe đẩy khi nó được đưa đến Kyiv, và cũng bởi polyud, khi các hoàng tử hoặc đội của anh ta tự đuổi theo cô ấy. Đơn vị tính thuế ở bang Kievan là "khói", được xác định bởi số lượng bếp và đường ống trong mỗi hộ gia đình. Thuế gián thu được đánh dưới hình thức các nhiệm vụ thương mại và tư pháp. Cái gọi là "myt" - một loại thuế đánh vào việc vận chuyển hàng hóa qua các tiền đồn gần các thành phố và ngôi làng lớn - đã trở nên đặc biệt phổ biến. Trong thời kỳ phong kiến chia cắt của Nga, nhiệm vụ vận chuyển hàng hóa qua lãnh thổ của chủ sở hữu đất đai có tầm quan trọng lớn, và các nghĩa vụ được tính cho mỗi toa xe. Vào thế kỷ thứ XIII. sau cuộc chinh phục nước Nga bởi Golden Horde, triều cống nước ngoài đóng vai trò như một hình thức khai thác thường xuyên các vùng đất của Nga. Việc thu thập cống phẩm bắt đầu sau cuộc điều tra dân số được tiến hành vào năm 1257-1259. Có 14 loại "khổ sai" được biết đến, trong đó những loại chính là: "xuất cảnh" ("cống nạp của sa hoàng"), một loại thuế đánh trực tiếp vào khan Mông Cổ; phí giao dịch ("myt", "tamka"); nhiệm vụ vận tải ("hố", "xe"); đóng góp cho việc duy trì các đại sứ Mông Cổ ("thức ăn gia súc"), v.v. Sau khi lật đổ sự phụ thuộc của Mông Cổ-Tatar, hệ thống thuế đã được cải cách bởi Ivan III, người đã hủy bỏ lối ra, đưa ra các loại thuế gián tiếp và trực tiếp đầu tiên của Nga. Loại thuế trực thu chính là thuế bầu cử, chủ yếu đánh vào nông dân và thị dân. Dưới thời Ivan III, các bộ sưu tập thuế có mục tiêu bắt đầu có ý nghĩa đặc biệt: tiếng rít (để đúc đại bác), polonyanichesky (để mua chuộc quân nhân), serifs (để xây dựng các bậc thang - công sự ở biên giới phía nam), thuế quân đội (để tạo ra một đội quân chính quy ), v.v. . Vị trí dẫn đầu trong hệ thống thuế tiếp tục bị chiếm bởi thuế tiêu thụ đặc biệt. Trong triều đại của Ivan III, những nền tảng đầu tiên của báo cáo thuế đã được đặt ra. Dưới triều đại của Sa hoàng Alexei Mikhailovich (1629-1676), hệ thống thuế của Nga đã được sắp xếp hợp lý. Vì vậy, vào năm 1655, một cơ quan đặc biệt đã được thành lập - Phòng Tài khoản, có thẩm quyền bao gồm kiểm soát các hoạt động tài chính của các đơn đặt hàng, cũng như việc thực hiện phần doanh thu của ngân sách Nga. Thời đại cải cách của Peter I (1672-1725) được đặc trưng bởi sự thiếu hụt nguồn tài chính liên tục để tiến hành các cuộc chiến tranh và xây dựng các thành phố và pháo đài mới. Ngày càng có nhiều thứ được thêm vào các loại thuế truyền thống và thuế tiêu thụ đặc biệt. Năm 1724, thay vì đánh thuế hộ gia đình, Peter I đưa ra thuế thăm dò ý kiến. Kết quả của cải cách hệ thống hành chính công là trong số XNUMX bộ cấp trường, XNUMX bộ chịu trách nhiệm về các vấn đề tài chính và thuế. Trong triều đại của Catherine II (1729-1796), hệ thống quản lý tài chính tiếp tục được cải thiện. Vì vậy, vào năm 1780, theo sắc lệnh của Catherine II, các cơ quan nhà nước đặc biệt đã được thành lập: Cuộc thám hiểm doanh thu nhà nước, Cuộc thám hiểm kiểm toán, Cuộc thám hiểm thu hồi nợ. Đối với các thương nhân, thuế bang hội đã được đưa ra - một khoản phí phần trăm trên số vốn đã khai báo và số vốn được ghi lại "theo lương tâm của mỗi người." Đặc điểm chính của hệ thống thuế thế kỉ XVIII. cần nêu ra tầm quan trọng to lớn của thuế gián thu so với thuế trực thu. Thuế gián thu cung cấp 42% doanh thu của chính phủ, với gần một nửa số tiền này do thuế uống rượu mang lại. Cho đến giữa thế kỷ XVIII. trong tiếng Nga, từ "nộp" được sử dụng để chỉ các khoản phí nhà nước. [14, 15] 5. Lịch sử đánh thuế ở Nga từ thế kỷ XIX. trước năm 1917 Một kỷ nguyên mới trong việc quản lý tài chính của đất nước và đặc biệt là tổ chức kinh doanh thuế bắt đầu sau khi Alexander I công bố Nghị định nổi tiếng ngày 18 tháng 1802 năm XNUMX "Về việc thành lập các bộ." Đầu thế kỷ 1810 cũng được đặc trưng bởi sự phát triển của khoa học tài chính Nga. Năm 1818, Hội đồng Nhà nước Nga đã thông qua Chương trình chuyển đổi tài chính của nhà nước M. Speransky. Năm XNUMX, tác phẩm lớn đầu tiên về lĩnh vực thuế xuất hiện ở Nga - "Kinh nghiệm về lý thuyết thuế" của Nikolai Turgenev. Trong nửa sau của thế kỷ XIX. thuế trực thu có ý nghĩa rất quan trọng. Loại thuế chính là thuế bầu cử, từ năm 1863 đã được thay thế bằng thuế đánh vào các tòa nhà thành phố. Việc bãi bỏ hoàn toàn thuế thăm dò ý kiến bắt đầu vào năm 1882. Loại thuế quan trọng thứ hai là tiền thuê đất - khoản thanh toán cho nông dân nhà nước để sử dụng đất. Sự ra đời dần dần của hệ thống tiêu thụ đặc biệt được ghi nhận. Năm 1812, một khoản phí phần trăm được áp dụng đối với thu nhập từ bất động sản, thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng tiêu dùng: 1839 - thuốc lá; 1848 - đường; 1862 - muối; 1872 - dầu hỏa; 1866 - men ép; 1887 dầu thắp sáng dầu; 1888 - trận đấu. Các loại thuế tiêu thụ đặc biệt riêng không kéo dài, đối với hầu hết các phần còn lại, mức thuế này đã được tăng dần. Các loại thuế đặc biệt bắt đầu đóng vai trò đặc biệt: phí cầu đường cao tốc, thuế thu nhập từ chứng khoán, thuế căn hộ, phí hộ chiếu, thuế chính sách bảo hiểm hỏa hoạn, thuế vận tải đường sắt tốc độ cao, v.v. hệ thống thuế zemstvo (địa phương) bắt đầu phát triển, đánh vào đất đai, nhà máy, nhà máy và cơ sở thương mại. Năm 1875, Nga đưa ra loại thuế đất phổ biến nhất trong hệ thống thuế nhà nước, loại thuế này được hình thành do cải cách bộ sưu tập của Nhà nước Zemsky đã tồn tại từ năm 1853. Nó chủ yếu rơi vào dân số nông dân của đất nước. Năm 1885, theo sáng kiến của Bộ trưởng Bộ Tài chính N. Kh. Bunge, tổ chức thanh tra thuế đã được giới thiệu ở Nga với tư cách là những người làm công tác tài chính địa phương. Năm 1898, Nicholas II đưa ra một loại thuế thương mại, đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế của bang. Trong giai đoạn này, thuế bất động sản có tầm quan trọng lớn. Ngoài ra, đã có sự gia tăng các loại thuế phản ánh sự phát triển của các quan hệ kinh tế mới ở Nga, cụ thể là thu từ bán đấu giá, thu từ hối phiếu và thư cho vay, thuế quyền kinh doanh, thuế vốn. đối với công ty cổ phần, thuế lãi trên lợi nhuận, thuế vận tải tự động, thuế trước bạ thành phố, v.v. Vào ngày 6 tháng 1916 năm 01.01.1917, Nicholas II đã thông qua luật thuế thu nhập, có hiệu lực từ ngày XNUMX/XNUMX/XNUMX. Đối tượng đánh thuế theo luật mới là tổng thu nhập, bao gồm các khoản thu từ tiền vốn và bất động sản, từ tiền thù lao. về lao động và việc làm, các hoạt động đánh bắt cá chuyên nghiệp và cá nhân. Hoàn toàn không bị đánh thuế: lương của những người phục vụ trong quân đội và hải quân tại ngũ, lương hưu và phúc lợi của quân đội. Để thu thuế, các văn phòng khu vực và tỉnh được thành lập. Luật thuế mới đã không làm mất đi sáng kiến kinh doanh của các công dân Nga. Nhưng đồng thời, chính phủ bảo lưu quyền giám sát liên tục các hoạt động của họ. Các luật thuế mới được phát triển vào cuối thế kỷ 14 cuối cùng có thể trở thành một bước ngoặt trong lịch sử kinh tế của Nga. Nhưng những ý tưởng này đã được sử dụng bởi một chính phủ khác. [15, XNUMX] 6. Lịch sử đánh thuế ở Nga từ năm 1917 đến năm 2001 Sau cuộc cách mạng năm 1917, thu nhập chính của nhà nước là tiền phát hành, bồi thường và chiếm dụng thặng dư, vì vậy các loại thuế đầu tiên của Liên Xô không có nhiều ý nghĩa về tài khóa và mang tính đấu tranh giai cấp rõ rệt. Những cải cách thuế đầu tiên bắt nguồn từ kỷ nguyên NEP. Do chính sách kinh tế không nhất quán và thiếu hệ thống vào cuối những năm 1920. ở Liên Xô, một hệ thống quan hệ ngân sách phức tạp và cồng kềnh đã phát triển: có 86 loại hình chi trả cho ngân sách, điều này đòi hỏi phải cải thiện hệ thống tài chính của đất nước. Kể từ những năm 1930 vai trò và tầm quan trọng của thuế ở Liên Xô đang giảm mạnh, thuế đang thực hiện những chức năng không bình thường đối với họ. Thuế được sử dụng như một công cụ đấu tranh chính trị chống lại các kulaks và các nhà sản xuất nông nghiệp tư nhân. Dần dần, cùng với sự thay đổi và thắt chặt chính sách nội bộ của Liên Xô, cắt giảm NEP, công nghiệp hóa và tập thể hóa, hệ thống thuế được thay thế bằng các phương pháp hành chính nhằm rút lợi nhuận từ các doanh nghiệp và phân phối lại các nguồn tài chính thông qua ngân sách của đất nước. Chức năng tài khóa của thuế trên thực tế đã không còn ý nghĩa. Năm 1930-1932. ở Liên Xô, một cuộc cải cách thuế cơ bản đã được thực hiện (nghị quyết của Ban Chấp hành Trung ương và Hội đồng Nhân dân Liên Xô ngày 2 tháng 1930 năm 60), do đó hệ thống thuế tiêu thụ đặc biệt đã bị bãi bỏ hoàn toàn, và tất cả nộp thuế của các doanh nghiệp (khoảng XNUMX) được thống nhất thành hai khoản nộp chính - thuế doanh thu và các khoản giảm trừ lợi nhuận. Một số loại thuế từ người dân đã được củng cố, và một số lượng đáng kể trong số đó đã bị bãi bỏ. Tất cả lợi nhuận của các doanh nghiệp công nghiệp và thương mại, ngoại trừ các khoản khấu trừ theo quy định để hình thành quỹ, đã bị tịch thu cho nhà nước. Do đó, thu nhập của nhà nước được hình thành không phải do thuế, mà do việc rút trực tiếp tổng sản phẩm quốc dân được sản xuất trên cơ sở độc quyền nhà nước. Liên quan đến sự khởi đầu của Chiến tranh Vệ quốc Vĩ đại, một loại thuế quân sự đã được đưa ra (bãi bỏ vào năm 1946). Ngoài ra, ngày 21 tháng 1941 năm XNUMX, theo Nghị định của Đoàn Chủ tịch Xô Viết Tối cao Liên Xô, nhằm huy động thêm kinh phí để trợ giúp các bà mẹ sinh nhiều con, một loại thuế đã được áp dụng đối với cử nhân, người độc thân và gia đình nhỏ. Khoản nộp thuế chính của thời kỳ đó là thuế doanh thu, một loại thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng tiêu dùng - pha lê, đồ nội thất, cà phê, ô tô, rượu, v.v. Sự thay đổi của ban lãnh đạo cao nhất của đất nước và việc tiến hành các chiến dịch chính trị khác nhau đã được phản ánh trực tiếp trong các loại thuế của Liên Xô. Chương trình "tích cực xây dựng chủ nghĩa cộng sản" của N. Khrushchev đã dẫn đến việc bãi bỏ thuế đánh vào tiền lương của công nhân và nhân viên vào tháng 1960 năm 31. Chương trình thứ ba của CPSU, được thông qua tại Đại hội lần thứ XXII của CPSU vào ngày 1961 tháng XNUMX năm XNUMX, giả định việc bãi bỏ hoàn toàn việc nộp thuế từ dân chúng. Đến khi bắt đầu cải cách vào giữa những năm 1980. hơn 90% ngân sách nhà nước của Liên Xô, cũng như các nước cộng hòa riêng lẻ của nó, được hình thành dựa trên nguồn thu từ nền kinh tế quốc dân. Thuế dân (trực tiếp) chiếm tỷ trọng không đáng kể, xấp xỉ 7-8% tổng thu ngân sách. Kỷ nguyên perestroika và sự chuyển đổi dần dần sang các điều kiện kinh doanh mới từ giữa những năm 1980. khách quan đã gây ra sự hồi sinh của thuế nội địa. Các sự kiện tháng 1991 năm XNUMX đã thúc đẩy quá trình tan rã của Liên Xô và sự hình thành của Nga như một quốc gia độc lập về chính trị. Chính trong thời kỳ này, một cuộc cải cách thuế toàn diện trên quy mô lớn đã được thực hiện. Tháng 1991/14, hệ thống thuế của Nga về cơ bản đã được hình thành. [15, XNUMX] 7. Thuế và phí. Dấu hiệu và chức năng. Khái niệm "bộ sưu tập" Định nghĩa về thuế có trong đoạn 1 của Điều. 8 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga: "Thuế được hiểu là khoản thanh toán bắt buộc, tự do cá nhân thu từ các tổ chức và cá nhân dưới hình thức chuyển nhượng các quỹ thuộc về họ trên cơ sở sở hữu, quản lý kinh tế hoặc quản lý hoạt động của các quỹ với mục đích hỗ trợ tài chính cho các hoạt động của nhà nước và (hoặc) các thành phố trực thuộc trung ương ". Định nghĩa trên giúp xác định các đặc điểm sau của thuế mà nhà lập pháp lưu ý: a) thanh toán bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải chịu; b) thanh toán vô cớ cá nhân; c) hình thức tiền tệ của thuế; d) chuyển nhượng tài sản (tiền) thuộc sở hữu của quyền sở hữu (hoặc thực quyền khác) cho một tổ chức công; e) mục đích của các khoản thanh toán bắt buộc này là cung cấp hỗ trợ tài chính cho các hoạt động của tiểu bang và (hoặc) các thành phố tự trị. Thuế là một khoản thanh toán, tức là việc chuyển nhượng tài sản, được thực hiện bằng tiền mặt. Lời giải cho câu hỏi về hình thức chuyển nhượng tài sản trong quá trình đánh thuế trong khoa học luật tài chính không chỉ được xác định trước và không chỉ bởi mức độ phát triển của các học thuyết tài chính và pháp luật, mà còn bởi tình trạng của hệ thống tài chính của nhà nước. ở một giai đoạn lịch sử cụ thể. Trong giai đoạn đầu của quá trình phát triển hệ thống thuế, các nguồn lực của nhà nước được hình thành chủ yếu nhờ sự trợ giúp của các khoản phí hiện vật. Nhiệm vụ chính của thuế là hình thành các nguồn lực của nhà nước, tức là những nguồn lực mà nó cần để thực hiện các chức năng của mình. Chức năng thuế: - ngân sách; - điều hòa; - kích thích; - phân phối. Đoạn 2 của Nghệ thuật. 8 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga được dành cho một khoản thanh toán bắt buộc cụ thể - một khoản phí (hoặc, như thường được gọi trong thời gian gần đây, một khoản phí tài chính). Theo đoạn 2 của Nghệ thuật. 8 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, lệ phí được hiểu là khoản đóng góp bắt buộc thu từ các tổ chức và cá nhân, khoản thanh toán đó là một trong những điều kiện để thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý liên quan đến các cơ quan nhà nước trả phí, chính quyền địa phương, các cơ quan và quan chức được ủy quyền khác, bao gồm cả việc cấp một số quyền nhất định hoặc cấp phép (giấy phép). Trong số các dấu hiệu mà Bộ luật thuế của Liên bang Nga phân biệt, xác định khái niệm "nhờ thu", người ta có thể lưu ý: a) thanh toán bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải chịu; b) việc thu phí là một trong những điều kiện để các cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương, các cơ quan và quan chức có thẩm quyền khác thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý liên quan đến người nộp phí. Các dấu hiệu khác của bộ sưu tập trong đoạn văn đã nhận xét của Nghệ thuật. 8 trong số các Bộ luật thuế của Liên bang Nga không được đề cập. Vì vậy, dấu hiệu đầu tiên của sự thu tiền, cần được làm nổi bật trong định nghĩa này, là dấu hiệu của nghĩa vụ. Về mặt này, thu cũng tương tự như thuế. Một dấu hiệu khác của bộ sưu tập được quy định trong đoạn 2 của Điều khoản. 8 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, - thực tế là việc thu phí là một trong những điều kiện để thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý liên quan đến người nộp phí bởi các cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương, các cơ quan và quan chức có thẩm quyền khác. [6, 9, 13] 8. Các nguyên tắc kinh tế của thuế ở trung tâm của hệ thống thuế Nghiên cứu lý thuyết trong lĩnh vực thuế xuất hiện ở Châu Âu vào cuối thế kỷ XNUMX. Nhà kinh tế và triết học người Scotland Adam Smith đã trở thành người sáng lập ra lý thuyết về thuế. Trong cuốn sách của mình, Một cuộc điều tra về bản chất và nguyên nhân của sự giàu có của các quốc gia, xuất bản năm 1776, ông đã đưa ra các định đề cơ bản của lý thuyết về thuế. Công lao của A.Smith nằm ở chỗ ông đã có thể chứng minh về mặt lý thuyết nhu cầu của nhà nước đối với các nguồn tài chính của chính mình. Ông nói rằng dưới một hệ thống chính quyền mà nhà nước không chỉ đạo hoạt động của các cá nhân ("hệ thống tự do tự nhiên"), nhà nước có ba nhiệm vụ. Thứ nhất, nhà nước có nghĩa vụ bảo vệ xã hội của mình khỏi những kẻ thù bên ngoài. Thứ hai, nhà nước có nghĩa vụ bảo vệ mọi thành viên trong xã hội khỏi mọi bất công và áp bức đối với bất kỳ thành viên nào khác trong xã hội. Thứ ba, Nhà nước có nghĩa vụ duy trì các doanh nghiệp và tổ chức công, việc sắp xếp và duy trì các doanh nghiệp và tổ chức này nằm ngoài khả năng của một hoặc một số người cùng nhau, vì lợi nhuận từ hoạt động của các doanh nghiệp và tổ chức này không đủ chi phí cần thiết. Những nghĩa vụ này, thuộc về nhà nước, đòi hỏi những chi phí nhất định để thực hiện chúng, và do đó có những khoản thu nhập nhất định có lợi cho nhà nước. "Các chủ thể của nhà nước, tùy theo khả năng và sức lực của mình, nên tham gia vào việc duy trì chính quyền trong chừng mực có thể." Có nghĩa là, các công dân của nhà nước phải nộp các loại thuế cần thiết cho việc hình thành các nguồn tài chính công, do đó, các nguồn tài chính công cần thiết để nhà nước thực hiện các chức năng của mình. Tuy nhiên, để việc đánh thuế có tác dụng tích cực, cần tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế. Những quy tắc này được A. Smith xây dựng và đi vào lịch sử khoa học với tên gọi "Bốn nguyên tắc đánh thuế của Adam Smith". Nguyên tắc đầu tiên - nguyên tắc công bằng - là mỗi người nộp thuế phải tham gia vào sự tài trợ của nhà nước tương ứng với khả năng của họ. Đồng thời, quy mô nộp thuế phải thay đổi theo sự tăng trưởng thu nhập của cá nhân theo quy mô lũy tiến. "Không thể có sự thiếu thận trọng trong thực tế là người giàu nên tham gia vào các khoản chi của nhà nước, không chỉ tương ứng với thu nhập của họ, mà còn cao hơn một chút." Nguyên tắc thứ hai được gọi là nguyên tắc chắc chắn. Nguyên tắc này rút ra một thực tế là cần có sự chắc chắn nghiêm ngặt về số tiền đóng góp, phương thức thu, thời gian thanh toán, và sự không chắc chắn thậm chí còn phá hoại hơn bất bình đẳng. "Sự không chắc chắn của việc đánh thuế làm phát triển tính trơ tráo và góp phần vào sự tha hóa của hạng người vốn đã không được ưa chuộng ngay cả khi họ không bị phân biệt bởi sự trơ tráo và tham nhũng." Nguyên tắc thứ ba được gọi là nguyên tắc tiện lợi. Theo nguyên tắc này, thuế vô hình đối với người nộp, tức là phải thu vào thời điểm thuận tiện nhất và thuận tiện nhất. Cuối cùng, nguyên tắc thứ tư, được gọi là nguyên tắc kinh tế, là chi phí liên quan đến việc quản lý hệ thống thuế phải thấp hơn đáng kể so với thu nhập nhận được từ việc thu thuế. "Mọi loại thuế nên được hình thành và thiết kế sao cho nó lấy và khấu trừ càng ít càng tốt từ túi của người dân, ngoài những gì nó mang lại cho kho bạc nhà nước." Mặc dù thực tế là việc khám phá ra các định luật này đã diễn ra hơn hai trăm năm trước, nhưng đến nay chúng vẫn chưa mất đi tính liên quan. [1, 4, 8, 16] 9. Chức năng tài khóa của thuế Chính trong các chức năng, bản chất của thuế được thể hiện. Các chức năng của thuế cho phép bạn xác định vai trò của thuế đối với nhà nước, tác động của thuế đối với xã hội là gì. Chức năng tài khóa của thuế là đặc điểm chính, ban đầu của bất kỳ hệ thống thuế nào. Thực chất của chức năng này nằm ở chỗ, với sự trợ giúp của thuế, các quỹ tiền tệ cần thiết cho việc thực hiện các chức năng của chính nhà nước được hình thành. Ở các bang trong những thế kỷ trước, chức năng tài khóa của thuế không chỉ là chính mà còn là chức năng duy nhất. Trong thế giới hiện đại, thuế đã bắt đầu đóng vai trò chi phối trong việc hình thành các nguồn lực công chính vì chức năng tài khóa của chúng. Chức năng tài chính của thuế dẫn đến việc nhà nước can thiệp tích cực vào quan hệ kinh tế của các chủ thể kinh tế. Sự can thiệp này xác định trước chức năng tiếp theo của thuế - chức năng điều tiết. Thực chất của chức năng này nằm ở chỗ, thuế, với tư cách là một công cụ hữu hiệu của quá trình phân phối lại, có tác động to lớn đến sản xuất, kích thích hoặc kìm hãm sự tăng trưởng của nó, củng cố hoặc làm suy yếu tích lũy tư bản, mở rộng hoặc giảm nhu cầu hiệu quả của dân cư. Nhà nước với sự trợ giúp của thuế đã giải quyết được một số vấn đề kinh tế và xã hội của xã hội. Trong chức năng điều tiết, người ta có thể chỉ ra các chức năng phụ kích thích, kích thích và một chức năng phụ của mục đích sinh sản. Chức năng phụ kích thích là nhà nước, thông qua việc thiết lập một chế độ thuế thuận lợi hơn cho một nhóm người nộp thuế cụ thể, thúc đẩy sự phát triển của các hoạt động mà những người nộp thuế này tham gia. Chức năng phụ kích thích được thực hiện thông qua một hệ thống các lợi ích khác nhau hoặc các ưu đãi khác được cung cấp cho một nhóm người nộp thuế nhất định. Trong các chương riêng biệt, phần 2 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, một danh sách các lợi ích về thuế được sử dụng trong hệ thống thuế của Nga để thực hiện chức năng kích thích của thuế. Lợi ích có thể mang lại khi thay đổi đối tượng đánh thuế, giảm cơ sở tính thuế, giảm thuế suất,… Như vậy, Nhà nước có khá nhiều cơ hội để kích thích những hành động nhất định của người nộp thuế sử dụng cơ chế thuế. Trái ngược với chức năng phụ kích thích, thuế cũng có một chức năng phụ không khuyến khích. Chức năng phụ này được thể hiện ở chỗ, nhà nước quan tâm đến việc hạn chế hoạt động của một số đối tượng nộp thuế, đặt ra cho họ một gánh nặng thuế nặng nề hơn so với những người nộp thuế thông thường. Vì vậy, chẳng hạn, nhà nước quan tâm đến việc hạn chế kinh doanh cờ bạc, vì vậy thuế suất đối với thu nhập của các cơ sở đánh bạc được ấn định ở mức tuyệt đối ở mức khá cao. Thứ ba là chức năng phụ của sự phân công sinh sản. Bản chất của chức năng phụ này nằm ở chỗ nhà nước đánh thuế từ người nộp thuế, chỉ đạo các khoản tiền nhận được để tái sản xuất các đối tượng của thế giới vật chất đã tham gia vào quá trình sản xuất hoặc các hoạt động khác của người nộp thuế. Một ví dụ nổi bật về việc thực hiện chức năng phụ của mục đích tái sản xuất của thuế có thể là việc thiết lập thuế nước đánh vào người sử dụng nước và hướng đến việc tái sản xuất tài nguyên nước của đất nước. Như vậy, khi thực hiện được chức năng kinh tế của thuế, nhà nước có cơ hội can thiệp tích cực vào việc tổ chức đời sống kinh tế của đất nước. [2, 3, 6] 10. Hệ thống thuế và phí: quy định chung. Hệ thống thuế của Liên bang Nga và các yếu tố của thuế Hệ thống thuế và lệ phí là một tập hợp các loại thuế, phí, nghĩa vụ và các khoản thanh toán bắt buộc khác có hiệu lực tại một tiểu bang nhất định. Hệ thống thuế và phí, như một quy luật, phản ánh các đặc điểm của cơ cấu nhà nước - lãnh thổ của đất nước. Một trong những nguyên tắc quan trọng nhất của thuế là nguyên tắc thống nhất của hệ thống thuế và lệ phí, được áp dụng theo Hiến pháp Liên bang Nga (Điều 8, 71, 72). Nguyên tắc thống nhất của hệ thống thuế và phí có nghĩa là hoạt động của các loại thuế và phí giống nhau trong phạm vi cả nước, do nhiệm vụ của nhà nước trong lĩnh vực chính sách thuế là thống nhất các khoản nộp bắt buộc. Mục đích của việc thống nhất như vậy là để đạt được sự cân bằng giữa quyền của các chủ thể của Liên bang Nga và các thành phố tự trị trong việc thiết lập thuế và việc tuân thủ các quyền cơ bản của con người và công dân được ghi trong Hiến pháp Liên bang Nga (Điều 34, 35), như cũng như nguyên tắc hiến định về tính thống nhất của không gian kinh tế. Do đó, hệ thống thuế và lệ phí ở Nga là một tập hợp các loại thuế, nghĩa vụ và lệ phí phản ánh cấu trúc liên bang của Liên bang Nga, được thiết lập trên cơ sở các nguyên tắc và cách thức do luật liên bang quy định, được đánh trên lãnh thổ của Liên bang Nga từ các cá nhân và pháp nhân và nhận được bởi hệ thống ngân sách của Liên bang Nga và các quỹ ngoài ngân sách. Hệ thống thuế là một tập hợp các loại thuế và lệ phí được đánh vào nhà nước, cũng như các hình thức và phương pháp xây dựng chúng. Hệ thống thuế của Liên bang Nga được hình thành theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, thuế được hiểu là khoản thanh toán bắt buộc, tự do được thu từ các tổ chức và cá nhân nhằm hỗ trợ tài chính cho nhà nước và các thành phố trực thuộc trung ương. Phí được hiểu là khoản phí bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp mà việc nộp phí này là một trong những điều kiện để cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương thực hiện các hành động vì lợi ích của người nộp phí, bao gồm cả việc cấp một số quyền hoặc cấp giấy phép. . Các nguyên tắc chính của hệ thống thuế của Liên bang Nga: - mỗi người nộp thuế có nghĩa vụ nộp các loại thuế đã lập; - thuế được thiết lập để hỗ trợ tài chính cho hoạt động của nhà nước; - không được phép thiết lập các loại thuế vi phạm hệ thống thuế của nhà nước; - không được phép thiết lập các loại thuế và thuế suất của chúng mà luật thuế hiện hành không quy định. Các thành phần của hệ thống thuế này là các yếu tố của thuế. Các yếu tố quan trọng nhất của thuế bao gồm chủ thể (người nộp thuế), đối tượng đánh thuế, đơn vị đánh thuế, căn cứ tính thuế, thuế suất, v.v. Phù hợp với Nghệ thuật. 17 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, một loại thuế chỉ được coi là thành lập nếu người nộp thuế và các yếu tố sau đây của thuế được xác định: 1) đối tượng đánh thuế; 2) cơ sở tính thuế; 3) kỳ tính thuế; 4) thuế suất; 5) thủ tục tính thuế; 6) thủ tục và điều khoản nộp thuế. Khi các khoản phí được thiết lập, đối tượng thanh toán và các yếu tố đánh thuế được xác định liên quan đến các khoản phí cụ thể. [6, 9, 12, 13] 11. Sự khác biệt giữa hệ thống thuế và hệ thống thuế Phân tích Ch. 2 trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga cho phép chúng tôi kết luận rằng theo hệ thống thuế và phí, nhà lập pháp có nghĩa là một tập hợp các loại thuế và phí, việc thiết lập và thu phí được phép trên lãnh thổ Liên bang Nga (Chương 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Đến nay, Art đã thiết lập một danh sách đầy đủ các loại thuế và phí. 13-15 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, cũng như Ch. 26.1, 26.2, 26.3 của Mã số thuế RF. Chính trong các bài báo này, các loại thuế và lệ phí có thể được thiết lập và giới thiệu trên lãnh thổ của Liên bang Nga được nêu tên. Điều quan trọng cần nhấn mạnh là các yếu tố của hệ thống thuế và phí là các loại thuế và phí có tên trong luật và có khả năng được thành lập trên lãnh thổ Liên bang Nga. Tất cả các khoản thanh toán tài chính bao gồm trong hệ thống thuế và phí của Liên bang Nga, mặc dù có sự khác biệt rõ ràng, nhưng có sự thống nhất trong cách tiếp cận để thiết lập và giới thiệu chúng, một cấu trúc duy nhất của cấu thành pháp lý, nghĩa là, một tập hợp các yếu tố thuế và phí , một cách tiếp cận duy nhất đối với quy định pháp lý về thủ tục thiết lập và thu các khoản thanh toán có tên và cuối cùng là một cơ chế cưỡng chế nhà nước duy nhất, đảm bảo việc nộp các loại thuế và phí này một cách hợp lý. Tất cả điều này làm cho chúng ta có thể đánh giá hệ thống thuế và phí không phải là một tập hợp các khoản thanh toán không phối hợp, mà là một hệ thống tích hợp liên kết với nhau với một cấu trúc nhất định. Cùng với khái niệm “hệ thống thuế và phí” trong các tài liệu khoa học thường sử dụng khái niệm “hệ thống thuế”. Mặc dù có sự giống nhau rõ ràng của các thuật ngữ "hệ thống thuế và phí" và "hệ thống thuế", chúng không nên bị nhầm lẫn. Hệ thống thuế của Liên bang Nga là hệ thống thuế và phí có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga, cũng như các quy định về hoạt động của hệ thống thuế và phí. Ý nghĩa pháp lý của khái niệm "hệ thống thuế" nằm ở chỗ, với sự trợ giúp của nó, có thể phác thảo lĩnh vực pháp lý của luật thuế, nghĩa là xác định toàn bộ các mối quan hệ chịu sự điều chỉnh của luật thuế. Hệ thống thuế và phí ở các bang khác nhau được hình thành có tính đến cấu trúc lãnh thổ, tình trạng của nền kinh tế, nhu cầu của ngân sách và cuối cùng, có tính đến các truyền thống tổ chức thuế hiện có trong bang. Điều quan trọng nhất đối với việc định hình hệ thống thuế của nhà nước là cấu trúc quốc gia hoặc hành chính - lãnh thổ của nó. Đặc điểm cơ cấu pháp lý của hệ thống thuế và phí phần lớn được xác định bởi cơ cấu quốc gia và cơ cấu hành chính - lãnh thổ. Trên cơ sở này, có thể phân biệt ba loại hệ thống thuế và phí: liên bang, liên bang và đơn nhất. Ở Liên bang Nga, do cơ cấu liên bang nên hệ thống thuế và phí được hình thành theo kiểu liên bang. Loại hệ thống này dựa trên chủ nghĩa liên bang thuế - một hệ thống các nguyên tắc đảm bảo sự kết hợp tối ưu giữa sự thống nhất của không gian kinh tế của nhà nước với một mức độ độc lập nhất định của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và các đô thị. Phân tích bản chất kinh tế của hệ thống thuế, thủ tục phân chia gánh nặng thuế giữa những người nộp thuế, theo thông lệ trên thế giới thường áp dụng các hệ thống thuế hỗn hợp Anglo-Saxon, Eurocontinental, Mỹ Latinh và Mỹ Latinh. Đồng thời, cách phân loại này không dựa trên tính đặc thù của quy định pháp luật của hệ thống thuế mà dựa trên các điều kiện kinh tế hình thành hệ thống thuế theo một cách thức nhất định. Theo cách phân loại này, hệ thống thuế của Liên bang Nga có thể được quy theo mô hình Mỹ Latinh, chủ yếu dựa trên thuế gián thu. [2, 3, 4] 12. Thuế và phí trong hệ thống thuế của Nga Thuế và phí chủ yếu được phân loại theo cấp chính phủ chịu trách nhiệm ấn định thuế. Phù hợp với Nghệ thuật. 12 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định các loại thuế và phí sau: - thuế và phí liên bang; - thuế của các đối tượng của Liên bang Nga; - thuế địa phương. Việc phân biệt các loại thuế theo mức độ được thực hiện tùy thuộc vào lãnh thổ nơi đánh thuế và lệ phí và quyền hạn của các cơ quan hữu quan trong việc xác định các yếu tố đánh thuế (các yếu tố đánh thuế để thu). Thuế và phí liên bang là những loại thuế do Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập và bắt buộc phải thanh toán trên toàn lãnh thổ Liên bang Nga. Sự độc quyền đặc biệt về thuế của pháp luật liên bang trong việc xác định hoàn toàn tất cả các yếu tố của thuế làm cho nó có thể xác định thuế và phí là thuế và phí liên bang. Thuế khu vực là loại thuế được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga và luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga về thuế và có nghĩa vụ thanh toán trên các lãnh thổ của các thực thể cấu thành tương ứng của Liên bang Nga. Khi thiết lập các loại thuế khu vực, các cơ quan lập pháp (đại diện) của quyền lực nhà nước của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga xác định theo cách thức và giới hạn do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định, các yếu tố sau của thuế: - thuế suất (trong giới hạn do luật liên bang xác định); - thủ tục nộp thuế; - thời hạn nộp thuế. Các yếu tố còn lại của thuế đối với thuế khu vực và người nộp thuế được xác định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tức là ở cấp liên bang. Luật của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga về thuế, theo cách thức và giới hạn được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, có thể thiết lập các lợi ích về thuế, cơ sở và thủ tục áp dụng chúng. Thuế địa phương là loại thuế được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các hành vi pháp lý điều chỉnh của cơ quan đại diện của các thành phố trực thuộc trung ương về thuế và có nghĩa vụ phải nộp trong lãnh thổ của các thành phố tự trị tương ứng. Khi thiết lập thuế địa phương, cơ quan đại diện của các thành phố (cơ quan lập pháp (đại diện) của các thành phố liên bang như Moscow và St. Liên kết: - thuế suất (trong giới hạn do luật liên bang xác định); - thủ tục nộp thuế; - thời hạn nộp thuế. Các yếu tố còn lại của thuế đối với thuế địa phương và người nộp thuế được xác định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tức là ở cấp liên bang. Cơ quan đại diện của các thành phố trực thuộc trung ương (cơ quan lập pháp (cơ quan đại diện) quyền lực nhà nước của các thành phố liên bang Mátxcơva và Xanh Pê-téc-bua) theo pháp luật về thuế và phí theo cách thức và trong giới hạn quy định của Bộ luật thuế Liên bang Nga có thể thành lập thuế lợi ích, căn cứ và thủ tục áp dụng của họ. Cần lưu ý rằng cách phân loại trên không phụ thuộc vào mức ngân sách, trong đó bao gồm cả thu nhập từ thuế và phí. [4, 8, 9] 13. Căn cứ tính thuế. Thuế suất và các loại thuế Cơ sở tính thuế là một yếu tố của thuế cho phép bạn chuyển đổi đối tượng đánh thuế thành dạng định lượng để thuế suất có thể được áp dụng cho đối tượng đó khi tính thuế. Nói cách khác, cơ sở tính thuế là đối tượng chịu thuế, được thể hiện bằng đơn vị tính nhất định. Theo Art. 53 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, cơ sở tính thuế là chi phí, vật chất hoặc các đặc điểm khác của đối tượng đánh thuế. Nhà lập pháp đã không xây dựng định nghĩa cơ sở tính thuế một cách chính xác, mà không chỉ ra rằng các đặc điểm định lượng của đối tượng đánh thuế được coi là cơ sở tính thuế. Đồng thời, việc xác định thuế suất tiếp theo có thể đánh giá cơ sở tính thuế có đơn vị đo lường và do đó, là đặc trưng định lượng của đối tượng. Cơ sở tính thuế phải được xác định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, bất kể loại thuế nào. Thuế suất là số thuế được tính trên một đơn vị đo lường cơ sở tính thuế. Điều 53 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng thuế suất là số thuế phí trên một đơn vị đo lường cơ sở tính thuế. Thuế suất cho các loại thuế liên bang được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Yêu cầu này trực tiếp là hệ quả của vị trí pháp lý của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga, trong đó đã nhiều lần tuyên bố rằng việc phản đối cơ quan lập pháp của Liên bang Nga với quyền hạn hiến định để thiết lập các sắc thuế cũng có nghĩa là nghĩa vụ thực hiện các quyền này một cách độc lập. Đối với thuế suất vùng và thuế địa phương, ở đây nhà lập pháp trao quyền cho các cơ quan có thẩm quyền của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga và chính quyền địa phương xác định thuế suất đối với thuế vùng và thuế địa phương, nhưng trong giới hạn do luật liên bang xác định. Thuế suất có thể khá đa dạng. Điều này là do đặc thù của đối tượng đánh thuế và phương pháp xác định cơ sở tính thuế đối với từng loại thuế. Có thể phân biệt các loại cược sau: 1) thuế suất cố định (thuế suất cụ thể) được thiết lập theo giá trị tuyệt đối cho cơ sở tính thuế; 2) tỷ lệ tỷ lệ (tỷ lệ giá trị quảng cáo) được đặt như một tỷ lệ phần trăm duy nhất của cơ sở thuế; 3) tỷ lệ kết hợp (tỷ lệ hỗn hợp) kết hợp hai phương pháp xác định tỷ lệ trên và thể hiện sự thống nhất của hai phần: cụ thể - số tiền thuế phí tuyệt đối và giá trị quảng cáo - tỷ lệ phần trăm của cơ sở tính thuế. Tỷ giá cố định khá đơn giản về cách tính của người nộp thuế và sự kiểm soát của cơ quan thuế. Thuế suất chỉ định được áp dụng trong trường hợp cơ sở tính thuế là bất kỳ đặc tính định lượng nào của đối tượng đánh thuế, ngoại trừ đặc tính giá trị. Đồng thời, một hạn chế đáng kể của loại tỷ lệ này là trong điều kiện lạm phát, tỷ lệ này phải được tăng định kỳ để duy trì mức thu hồi tài sản phù hợp dưới hình thức thuế. Thuế suất tỷ lệ được áp dụng trong trường hợp đặc điểm chi phí của đối tượng đánh thuế được sử dụng làm căn cứ tính thuế. Tỷ lệ khá phổ biến, vì trong khi duy trì chính sách thuế chung của nhà nước, chúng không yêu cầu lập chỉ mục. Theo truyền thống, tỷ giá kết hợp được sử dụng để thiết lập thuế hải quan. [3, 9, 12, 13] 14. Phương pháp quy phạm pháp luật thuế. Vị trí của luật thuế trong hệ thống luật Nga Để điều chỉnh các quan hệ phát sinh liên quan đến việc nộp thuế của người nộp thuế và liên quan đến kiểm soát việc nộp thuế, luật thuế cũng giống như các ngành luật khác, sử dụng các kỹ thuật pháp lý nhất định, cùng tạo thành một phương thức điều chỉnh các quan hệ xã hội, hoặc một phương thức thuộc vê luật. Phương pháp điều chỉnh pháp luật thuế là gì? Là một trong những thuộc tính của chủ quyền của nhà nước, thuế được nhà nước đơn phương thiết lập, nghĩa là quan hệ thuế được đặc trưng bởi ý chí đơn phương của một trong những người tham gia quan hệ - nhà nước. Bản thân việc hình thành quan hệ thuế chỉ phụ thuộc vào ý chí của nhà nước, trong khi ý chí của người tham gia khác trong quan hệ có tầm quan trọng thứ yếu. Với tư cách là chủ thể đặc biệt của quan hệ, có quyền hạn to lớn trong việc điều chỉnh các quan hệ thuế trong xã hội, nhà nước, theo quyết định riêng của mình, hình thành các quy tắc xử sự cho các chủ thể của quan hệ thuế mà bên kia không thể thay đổi và có giá trị ràng buộc đối với chủ thể này. Bữa tiệc khác. Như vậy, nội dung và tính chất của các quan hệ thuế chỉ phụ thuộc vào một chủ thể - nhà nước. Có sự bất bình đẳng rõ ràng về các chủ thể trong quan hệ thuế và sự phục tùng hoàn toàn của chủ thể này đối với chủ thể khác - chủ thể cao hơn quyết định hoàn toàn hành vi của chủ thể thấp hơn. Những dấu hiệu về quan hệ thuế này cho phép khẳng định phương pháp điều chỉnh của pháp luật thuế là phương pháp hành chính - pháp lý. Một kết luận tương tự có thể được rút ra từ phân tích của Nghệ thuật. 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, định nghĩa quan hệ thuế là quan hệ "quyền lực". Đồng thời, sự thống trị của phương pháp hành chính - pháp lý trong pháp luật thuế hoàn toàn không loại trừ khả năng tồn tại các phương thức điều chỉnh quan hệ thuế khác. Trong một số trường hợp, các phương pháp khác cũng là đặc trưng của quy định về thuế và pháp luật, ví dụ, các phương pháp điều chỉnh của luật dân sự, cụ thể là phương pháp "cho phép". Điều này xảy ra khi nhà nước cho phép một chủ thể khác tham gia quan hệ thuế được hành động theo ý mình, tự ý lựa chọn hành vi này hoặc hành vi khác. Các hình thức kiểm soát cho phép thực tế có tất cả các tính năng của một "sự cho phép" hợp pháp để thực hiện các hành động nhất định. Tuy nhiên, ngay cả trong trường hợp này, nhà nước kiểm soát chặt chẽ hành vi của người tham gia được kiểm soát trong mối quan hệ bằng cách thiết lập một danh sách đầy đủ các loại hành vi có thể xảy ra trong tình huống này. Phân bổ luật thuế cho một ngành luật cụ thể có nghĩa là đưa nó vào một chế độ hoạt động đặc biệt, được xác định bởi các chi tiết cụ thể của ngành này. Để xác định vị trí của luật thuế trong hệ thống pháp luật Nga, người ta cần xem xét các đặc điểm và tính năng của quy phạm pháp luật. Đối tượng điều chỉnh của luật thuế là các quan hệ phát sinh trong quá trình tích lũy nguồn lực tài chính của một tổ chức công, cũng như các quan hệ phát sinh liên quan đến việc thực hiện kiểm soát thuế và truy tố tội phạm về thuế. Đồng thời, hệ thống quan hệ công chúng phát triển giữa nhà nước (thành phố trực thuộc trung ương) và các thực thể khác liên quan đến việc tích lũy, phân phối và sử dụng các quỹ nhà nước, thực hiện kiểm soát tài chính và truy tố tội phạm tài chính, đề cập đến chủ thể của luật tài chính. Về vấn đề này, có thể cho rằng quan hệ thuế là một loại quan hệ pháp luật tài chính, pháp luật thuế là một trong những thể chế của pháp luật tài chính. Thực hiện các chức năng huy động nguồn tài chính của các đơn vị công, luật thuế là một nhánh con của luật tài chính. [2, 3, 4] 15. Nguồn của luật thuế. đối tượng của luật thuế. Khái niệm và thực chất của quan hệ thuế Các nguồn của luật thuế tạo thành một hệ thống phân cấp nhiều cấp, bao gồm các hành vi pháp lý, các điều ước quốc tế, các tiền lệ tư pháp. Hiến pháp Liên bang Nga có các quy tắc quan trọng điều chỉnh nền tảng của hệ thống thuế Nga. Điều 57 của Hiến pháp Liên bang Nga quy định như một nghĩa vụ hiến định về việc mỗi người phải nộp các loại thuế và phí được thiết lập hợp pháp, và cũng quy định rằng các luật thiết lập các loại thuế mới hoặc làm xấu đi tình hình của người nộp thuế không có hiệu lực hồi tố. Đồng thời, Hiến pháp Liên bang Nga không nên được coi là nguồn của chính luật thuế. Đây là một quy phạm pháp luật liên ngành phổ quát có tính chất cấu thành, chứa đựng các quy phạm hiến pháp, được các ngành luật khác cụ thể hóa. Các quy phạm hiến pháp có tính quy phạm khái quát (trừu tượng) cao. Các định mức của các ngành khác (bao gồm cả thuế và pháp lý) coi chúng là đặc biệt và chung. Do đó, Hiến pháp Liên bang Nga đóng vai trò là khuôn khổ điều chỉnh chung cho toàn bộ hệ thống pháp luật, bao gồm cả luật thuế. Trong trường hợp này, chúng ta không nói về thuế và các quy phạm pháp luật theo đúng nghĩa của từ này, mà là về các quy phạm hiến pháp và pháp luật điều chỉnh các vấn đề về thuế. Pháp luật về thuế không được Hiến pháp Liên bang Nga giao cho quyền tài phán độc quyền của Liên bang Nga và do đó bao gồm ba cấp độ quy định pháp lý - liên bang, khu vực và địa phương. Đối tượng của luật thuế là tài sản và các quan hệ tổ chức có liên quan chặt chẽ với chúng, nhằm mục đích hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước và các thành phố trực thuộc trung ương. Đối tượng của luật thuế theo Điều. 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga bao gồm các quan hệ quyền lực đối với việc thiết lập, giới thiệu và thu thuế và phí ở Liên bang Nga, cũng như các quan hệ phát sinh trong quá trình thực hiện kiểm soát thuế, kháng cáo các hành vi của cơ quan thuế, các hành động ( không hành động) của các quan chức của họ và bị quy trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Danh sách này là đầy đủ và không thể mở rộng. Có thể phân biệt đối tượng điều chỉnh của pháp luật thuế dựa trên nhiều cơ sở khác nhau. Đặc biệt, có thể phân biệt ba khối quan hệ phản ánh quá trình đánh thuế như một quá trình "diễn ra" theo thời gian và không gian: 1) khối xây dựng luật và thuế, bao gồm các quan hệ về việc thiết lập và áp dụng các loại thuế và phí; 2) khối thuế và việc thực hiện liên quan đến việc tính toán, thanh toán, và nếu cần, với việc thực thi thuế và phí; 3) khối thủ tục thuế, làm trung gian cho phạm vi kiểm soát và trách nhiệm thuế. Quan hệ thuế chỉ có thể tồn tại dưới hình thức pháp lý. Các nhóm quan hệ thuế khác nhau phát sinh và phát triển theo từng giai đoạn, theo một trình tự nhất định, như chúng được liệt kê trong Điều. 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Việc thực hiện tự nguyện các quyền và nghĩa vụ thuế của các cá nhân được bổ sung bằng các hoạt động thực thi pháp luật của các tổ chức công để cưỡng chế thu nộp thuế. Khối này cũng bao gồm các quan hệ pháp lý liên quan đến chế độ pháp lý của một số loại thuế và lệ phí được quy định bởi phần 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Và cuối cùng, khâu cuối cùng của quy định về thuế và pháp luật là một tập hợp các quan hệ pháp luật tố tụng phát sinh trong lĩnh vực kiểm soát thuế và truy tố các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. [2, 3, 4] 16. Mối quan hệ thuế và các đặc điểm của nó. Các loại quan hệ pháp luật về thuế Quan hệ pháp luật thuế là một loại quan hệ tài chính được điều chỉnh bởi các chuẩn mực của pháp luật thuế. Các dấu hiệu của mối quan hệ tài chính: 1) các quan hệ này phát triển trong quá trình tiến hành các hoạt động tài chính nhằm mục đích hình thành, phân phối, phân phối lại và sử dụng các quỹ quỹ của nhà nước và thành phố, tức là chúng có tính chất phân phối; 2) sự xuất hiện, thay đổi và chấm dứt của chúng liên quan trực tiếp đến các hành vi pháp lý điều chỉnh, vì bản thân các chủ thể của luật tài chính không có quyền thiết lập hoặc chấm dứt các quan hệ này; 3) quan hệ pháp luật tài chính mang bản chất tiền tệ; 4) các quan hệ này có tính chất thẩm quyền; 5) chính nhà nước, trực tiếp hoặc với tư cách của các đối tượng được nó ủy quyền, đóng vai trò như một bên có nghĩa vụ đối với các quan hệ này, kết hợp với dấu hiệu của thẩm quyền, chứng minh tính chất công quyền - công khai của chúng. Chủ thể không thể thiếu trong các quan hệ pháp luật về thuế là nhà nước hoặc các thành phố trực thuộc trung ương do các cơ quan có thẩm quyền của họ đại diện. Do đó, các quan hệ về việc thiết lập thuế, tức là, về việc xác định các yếu tố thiết yếu của một loại thuế hoặc phí cụ thể, nảy sinh giữa các cơ quan lập pháp (đại diện) và hành pháp. Tùy thuộc vào chức năng được thực hiện bởi các quy phạm pháp luật, theo thông lệ, người ta phân biệt giữa các quan hệ pháp luật thuế quản lý và thuế phòng hộ. Đầu tiên có thể kể đến việc thành lập, giới thiệu, thu thuế và phí. Đặc biệt, loại thứ hai bao gồm các quan hệ phát sinh nghĩa vụ thuế. Theo bản chất của định mức thuế được chia thành quan hệ vật chất và quan hệ thủ tục. Nếu quan hệ về tính, nộp thuế, phí, thực hiện các nghĩa vụ thuế khác là quan trọng thì quan hệ về thủ tục chỉ định, kiểm tra thuế, cụ thể là phát sinh nghĩa vụ thuế, thủ tục khiếu nại hành vi cơ quan thuế, v.v., có thể được quy về thủ tục. Theo thành phần chủ thể, quan hệ pháp luật thuế có thể được chia thành: 1) quan hệ phát sinh giữa Liên bang Nga và các chủ thể của Liên bang Nga; giữa Liên bang Nga và các đô thị; giữa các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và các thành phố - bao gồm các mối quan hệ liên quan đến việc thiết lập và áp dụng các loại thuế và phí; 2) quan hệ giữa nhà nước (các thành phố trực thuộc trung ương), cũng như các bên tham gia khác trong quan hệ pháp luật thuế. Theo tính chất của các quan hệ giữa các mặt, chúng được chia thành các quan hệ tuyệt đối và tương đối. Quan hệ pháp luật tuyệt đối trong lý thuyết pháp luật được hiểu là những quan hệ mà chỉ một bên được xác định chính xác. Tương đối là những quan hệ pháp luật trong đó người nộp thuế cụ thể đóng vai trò là người có nghĩa vụ, đồng thời được hưởng các quyền tương ứng. Theo nội dung, chúng được chia thành các quan hệ phát triển trong quá trình: 1) thiết lập và giới thiệu các loại thuế và phí; 2) thu thuế và phí; 3) thực hiện kiểm soát thuế; 4) quy trách nhiệm về các hành vi vi phạm pháp luật về thuế; 5) khiếu nại các hành vi của cơ quan thuế, cũng như các hành động (không hành động) của các quan chức của họ. [2, 3, 4] 17. Người thu thuế và (hoặc) lệ phí và người kiểm soát tính đúng đắn của việc tính toán và tính đầy đủ của việc nộp thuế và tham gia vào việc thực hiện các biện pháp kiểm soát Bộ luật thuế của Liên bang Nga đưa ra khái niệm "người thu thuế và (hoặc) lệ phí". Trong môn vẽ. 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng trong một số trường hợp do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định, các khoản thu từ người nộp thuế và (hoặc) người nộp để thanh toán thuế và (hoặc) lệ phí và chuyển khoản của họ đối với ngân sách có thể được thực hiện bởi các cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương, các cơ quan và quan chức có thẩm quyền khác. Theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chỉ các cơ quan hành pháp của bang hoặc thành phố trực thuộc trung ương, các cơ quan và quan chức được họ ủy quyền mới có thể là người thu thuế (phí). Các chức năng của người thu tiền được thực hiện, ví dụ, bởi cơ quan hải quan (đối với các khoản thanh toán hải quan), chính quyền địa phương (để nhận tiền thuế đất). Pháp luật quy định những người có nghĩa vụ kiểm soát tính đúng đắn của việc tính toán và tính đầy đủ của việc thanh toán các loại thuế và phí, có thể bao gồm tòa án, công chứng viên, cơ quan đăng ký hộ tịch, v.v. Chẳng hạn, tòa án không chấp nhận các tuyên bố yêu cầu xem xét. nếu nhiệm vụ nhà nước. Công chứng viên cũng kiểm soát việc nộp thuế đối với tài sản do thừa kế, tặng cho khi công chứng các giao dịch có liên quan. Những người có nghĩa vụ thông báo cho cơ quan thuế về những sự kiện quan trọng đối với việc đánh thuế bao gồm công chứng viên có nghĩa vụ thông báo về các giao dịch được thực hiện để hợp thức hóa việc chuyển quyền sở hữu tài sản. Bộ luật Thuế của Liên bang Nga trong một số trường hợp quy định nghĩa vụ của những người có liên quan phải cung cấp cho cơ quan thuế những dữ liệu cần thiết để tính thuế, cũng như để tổ chức kiểm soát thuế. Chúng có thể bao gồm các cơ quan đăng ký hoặc tính đến bất động sản, xe cộ, v.v. Trong quá trình thực hiện các biện pháp kiểm soát, cơ quan thuế có thể có sự tham gia của những người có trình độ chuyên môn và kiến thức đặc biệt, ví dụ chuyên gia, chuyên gia, biên dịch viên. Những người này có nghĩa vụ hỗ trợ cơ quan thuế thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Quyền và nghĩa vụ của những người này được định nghĩa trong Điều. 95-97 và 129 của Bộ luật thuế Liên bang Nga. Ngoài những người được nêu tên, cơ quan thuế liên quan đến các nhân chứng, cung cấp trong Điều khoản. 128 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, trách nhiệm của một nhân chứng đối với việc từ chối hoặc trốn tránh lời khai hoặc cố ý làm sai lời khai. Các nhân chứng có liên quan đến cơ quan thuế, đặc biệt, khi kiểm tra cơ sở hoặc lãnh thổ của người nộp thuế (Điều 98 Bộ luật thuế của Liên bang Nga) cũng có thể được quy vào cùng một loại người. Ngân hàng chiếm vị trí đặc biệt trong quan hệ pháp luật thuế. Các chủ thể này đồng thời là người nộp thuế, đồng thời là đại lý thuế, người thu thuế, họ còn được giao các nghĩa vụ khác có tính chất luật công. Nếu không thực hiện các nghĩa vụ này, ngân hàng phải chịu trách nhiệm theo quy định của Ch. 18 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Những trách nhiệm này bao gồm: 1) tuân thủ thủ tục mở tài khoản cho người nộp thuế; 2) việc tuân thủ thời hạn thực hiện lệnh chuyển thuế hoặc phí; 3) nghĩa vụ tuân thủ quyết định đình chỉ hoạt động của cơ quan thuế đối với tài khoản của người nộp thuế, người nộp thuế hoặc đại lý thuế; 4) nghĩa vụ tuân thủ quyết định thu thuế, phí và tiền phạt; 5) nghĩa vụ nộp cho cơ quan thuế thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của người nộp thuế - khách hàng của ngân hàng. Ngoài đối tượng nộp thuế và (hoặc) lệ phí, cơ quan thuế còn tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế. [2, 6, 9, 13, 16] 18. Phương pháp và nguyên tắc của luật thuế, nguyên tắc của các ngành Phương pháp luật thuế là tập hợp các phương pháp, kỹ thuật và phương tiện tác động pháp lý vào các quan hệ thuế do đặc thù của chủ thể luật thuế quy định. Nếu chủ thể của ngành chỉ ra cái gì được điều chỉnh bởi thuế và các quy phạm pháp luật, thì phương pháp là cách thức, cách thức mà quy phạm pháp luật này được thực hiện. Các đặc điểm của phương pháp đánh thuế và quy định pháp luật là do bản chất luật công khai của luật thuế và bao gồm các đặc điểm sau: 1. Bản chất công - pháp của chỉ tiêu. Nộp thuế là một thuộc tính vô điều kiện của nhà nước, nếu thiếu nó thì không thể tồn tại. Mục đích chức năng của họ là hỗ trợ tài chính cho chính sách đối nội và đối ngoại do nhà nước thực hiện, nghĩa là đảm bảo hoạt động bình thường của xã hội. Việc thanh toán các khoản thuế nhằm cung cấp cho các chi phí của cơ quan công quyền. 2. Ưu thế của các chuẩn mực ràng buộc và cấm đoán. Tất cả các ngành luật đều sử dụng các quy phạm ràng buộc, cấm đoán và cho phép để điều chỉnh ngành. Nghĩa vụ thuế là mắt xích trung tâm, cốt lõi của pháp luật thuế. 3. Tính mệnh lệnh của thuế và quy định pháp luật. Luật thuế có đặc điểm là quy định chi tiết và hạn chế tối đa quyền tự do điều chỉnh hành vi của các chủ thể một cách độc lập trong khuôn khổ quan hệ pháp luật về thuế. 4. Có sự tham gia của đại diện có thẩm quyền của nhà nước. Các thực thể lãnh thổ được đại diện bởi các cơ quan và quan chức có thẩm quyền là những người tham gia bắt buộc trong các quan hệ pháp luật về thuế, có tính chất theo chiều dọc. 5. Sự kết hợp của các quy định pháp luật cho phép và nói chung là dễ dàng. Việc tham gia đồng thời vào các quan hệ pháp luật thuế của cả những người tham gia có quyền lực và cá nhân tư nhân quyết định sự kết hợp đặc biệt giữa các loại quy định pháp luật dễ dãi và thông thường. 6. Sử dụng tích cực các khuyến nghị chính thức và diễn giải thông thường. Trong lịch sử, các chỉ tiêu khuyến nghị có trong các hướng dẫn, giải thích, đánh giá, hướng dẫn và các tài liệu chính thức khác đã được sử dụng và công nhận rộng rãi trong lĩnh vực thuế và quy định pháp luật. Các nguyên tắc của luật thuế, các ngành của nó là những nguyên tắc chính, cơ bản, được thể hiện trong các quy phạm pháp luật có liên quan. Mỗi người phải trả các loại thuế và phí được thành lập hợp pháp. Pháp luật về thuế và phí dựa trên sự thừa nhận tính phổ biến và bình đẳng của thuế. Thuế và phí không được phân biệt đối xử và được áp dụng khác nhau dựa trên các tiêu chí xã hội, chủng tộc, quốc gia, tôn giáo và các tiêu chí tương tự khác. Không được phép xây dựng tỷ lệ phân biệt các loại thuế, phí, ưu đãi thuế tùy theo hình thức sở hữu, quyền công dân của cá nhân hoặc nơi xuất xứ của tư bản. Được phép thiết lập các loại thuế đặc biệt hoặc các mức thuế hải quan nhập khẩu khác nhau tùy thuộc vào quốc gia xuất xứ của hàng hóa phù hợp với Bộ luật thuế của Liên bang Nga và luật hải quan của Liên bang Nga. Thuế và phí phải có cơ sở kinh tế, không thể tùy tiện. Các loại thuế và phí ngăn cản công dân thực hiện các quyền hiến định của họ là không thể chấp nhận được. Không được phép thiết lập các loại thuế và phí vi phạm không gian kinh tế đơn lẻ của Liên bang Nga, v.v. [2, 3, 4] 19. Các quy phạm pháp luật về thuế, phân loại của chúng Các quy phạm pháp luật thuế là một quy phạm chung ràng buộc, chính thức được xác định, thiết lập hoặc xử phạt bởi nhà nước và cung cấp sự bảo vệ của nhà nước, một quy tắc có tính chất chung điều chỉnh các mối quan hệ quyền lực trong việc thiết lập, giới thiệu và thu thuế và lệ phí ở Liên bang Nga , cũng như các quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm soát thuế, các hành vi khiếu nại của cơ quan thuế, các hành vi (không hành động) của các cán bộ của mình và quy trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Cũng giống như các quy phạm của các ngành khác, thuế và các quy phạm pháp luật đóng vai trò là cơ quan pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội nhất định, cụ thể là quan hệ thuế. Bản chất của các quy phạm pháp luật thuế nằm ở chỗ chúng thể hiện một mô hình cụ thể (thang điểm, tiêu chuẩn, tiêu chí) về hành vi có thể có hoặc đúng đắn của các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế. Nhiệm vụ của nhà lập pháp là đảm bảo sự thống nhất về mặt pháp lý, tức là thiết lập những “luật chơi” thống nhất và ổn định cho mọi đối tượng của pháp luật thuế. Các dấu hiệu của quy phạm pháp luật và thuế có thể được chia thành chung, vốn có trong các quy phạm của tất cả các ngành, và đặc biệt, đặc trưng cho các chi tiết cụ thể của pháp luật thuế. Những thứ trước đây bao gồm bản chất nhà nước, tính chuẩn mực (nghĩa là tính chất tổng quát, trừu tượng), tính bắt buộc chung, tính chắc chắn về hình thức, tính nhất quán, sự bảo vệ của nhà nước và khả năng điều chỉnh các quan hệ xã hội. Các điểm đặc biệt của các quy phạm pháp luật về thuế là: 1) chúng điều chỉnh các quan hệ xã hội trong lĩnh vực thuế; 2) về bản chất, chúng mang tính mệnh lệnh, tức là chúng là những quy định mang tính phân loại xác định chặt chẽ khuôn khổ cho hành vi được phép và đúng đắn của các đối tượng của luật thuế. Đồng thời, khác với pháp luật dân sự (cũng như các ngành pháp luật tư nhân khác), các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế không thể độc lập, tự ý thay đổi (bổ sung, cụ thể hóa) các quy định của các quy phạm pháp luật về thuế; 3) các nghĩa vụ tích cực và các điều cấm áp dụng trong nội dung của các quy phạm pháp luật và thuế; 4) các biện pháp trừng phạt về thuế và các quy phạm pháp luật có tính chất tài sản. Có thể phân loại các quy phạm pháp luật về thuế dựa trên nhiều cơ sở khác nhau. Theo nội dung, chúng được chia thành ràng buộc, cấm và cho phép. Các chuẩn mực ràng buộc quy định đối tượng phải thực hiện một số hành động có tính chất tích cực, ví dụ: đăng ký với cơ quan thuế, nộp thuế và phí được lập hợp pháp, lưu giữ hồ sơ thuế theo cách thức quy định, nộp số tiền phạt, v.v. Trong trường hợp không tự nguyện thực hiện nghĩa vụ thì áp dụng nhiều biện pháp cưỡng chế của Nhà nước đối với chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế. Các quy phạm cấm chứa đựng một yêu cầu bắt buộc để không thực hiện các hành động nhất định dưới sự đe dọa của các biện pháp trừng phạt từ nhà nước. Họ thiết lập một cách phân loại các loại hành động, hành động bị cấm bởi quyền lực nhà nước. Từ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế trong trường hợp này phải có hành vi thụ động, tức là từ chối chủ động. Do đó, không được vi phạm nghiêm trọng các quy tắc về kế toán thu nhập và chi phí và (hoặc) các đối tượng đánh thuế; những hành động này tạo thành cấu thành của hành vi vi phạm thuế, được quy định trong phần đầu tiên của Điều khoản. 120 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, và trong trường hợp vi phạm, họ sẽ áp dụng hình thức xử phạt dưới hình thức phạt tiền với số tiền là 5000 rúp. Nếu cùng một hành vi thực hiện trong một kỳ tính thuế, số tiền phạt sẽ tăng gấp ba lần. Định mức cho phép cho phép các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế sử dụng các quyền chủ thể của mình trong lĩnh vực thuế. [2, 3, 4] 20. Thủ tục pháp luật về thuế có hiệu lực. Công nhận các hành vi pháp lý chuẩn mực về thuế là không tuân thủ Bộ luật thuế của Liên bang Nga Các quy định pháp luật về thuế có hiệu lực không sớm hơn một tháng kể từ ngày công bố chính thức và không sớm hơn ngày đầu tiên của kỳ tính thuế tiếp theo đối với loại thuế liên quan. Các văn bản pháp luật về phí có hiệu lực không sớm hơn 1 tháng kể từ ngày được công bố chính thức. Luật liên bang sửa đổi Bộ luật thuế của Liên bang Nga về việc thiết lập các loại thuế và (hoặc) phí mới, cũng như các đạo luật về thuế và phí của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga và hành vi của các cơ quan đại diện của các thành phố tự quản áp thuế và ( hoặc) lệ phí, có hiệu lực không sớm hơn ngày 1 tháng XNUMX năm sau năm áp dụng, nhưng không sớm hơn một tháng kể từ ngày xuất bản chính thức. Các hành vi lập pháp về thuế và lệ phí tạo ra các loại thuế mới và (hoặc) lệ phí, tăng thuế suất, số tiền phí, xác lập hoặc tăng nặng trách nhiệm pháp lý đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí, đặt ra các nghĩa vụ mới hoặc làm xấu đi tình hình của người nộp thuế hoặc người nộp thuế lệ phí, không có hiệu lực hồi tố. Các hành vi lập pháp về thuế và phí nhằm loại trừ hoặc giảm nhẹ trách nhiệm pháp lý đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí hoặc thiết lập các bảo đảm bổ sung để bảo vệ quyền của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ, có hiệu lực hồi tố. Các hành vi lập pháp về thuế và phí bãi bỏ thuế và (hoặc) lệ phí, giảm thuế suất (phí), loại bỏ nghĩa vụ của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ, hoặc cải thiện vị thế của họ, có thể có hiệu lực hồi tố nếu họ cung cấp rõ ràng đây là. Một đạo luật pháp lý điều chỉnh về thuế và phí được coi là không phù hợp với Bộ luật Thuế của Liên bang Nga nếu một hành vi như vậy: 1) được ban hành bởi một cơ quan, theo Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, không có quyền ban hành các hành vi đó, hoặc ban hành vi phạm thủ tục đã thiết lập để ban hành các hành vi đó; 2) hủy bỏ hoặc hạn chế quyền của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, người đại diện của họ hoặc quyền hạn của cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan quản lý quỹ phi ngân sách nhà nước do Bộ luật thuế Liên bang Nga thành lập; 3) đưa ra các nghĩa vụ mà Bộ luật thuế của Liên bang Nga không quy định, hoặc thay đổi nội dung nghĩa vụ của những người tham gia trong các quan hệ được điều chỉnh bởi pháp luật về thuế và phí, được xác định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, của những người khác có nghĩa vụ được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga; 4) nghiêm cấm các hành động của người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế, đại diện của họ, được Bộ luật thuế của Liên bang Nga cho phép; 5) nghiêm cấm các hành động của cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan quản lý quỹ ngoài ngân sách nhà nước, các quan chức của họ, được Bộ luật thuế của Liên bang Nga cho phép hoặc quy định; 6) giấy phép hoặc cho phép các hành động bị cấm bởi Bộ luật thuế; 7) thay đổi căn cứ, điều kiện, trình tự hoặc thủ tục do Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập cho những người tham gia vào các quan hệ được điều chỉnh bởi luật thuế và phí, những người khác có nhiệm vụ do Bộ luật thuế thiết lập; 8) thay đổi nội dung của các khái niệm và thuật ngữ được định nghĩa trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga, hoặc sử dụng các khái niệm và thuật ngữ này theo nghĩa khác với ý nghĩa được sử dụng trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga; 9) nếu không thì mâu thuẫn với các nguyên tắc chung và (hoặc) nghĩa đen của các quy định cụ thể của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. [2, 3, 4, 9] 21. Phân loại thuế: quy định chung Trên cơ sở khả năng chuyển nhượng, thuế được phân phối dưới dạng trực tiếp và gián tiếp. Tiêu chí phân loại là đối tượng thực sự chịu gánh nặng thuế. Đối với thuế trực thu, người đó trực tiếp là người nộp thuế, đối với thuế gián thu - người tiêu dùng cuối cùng (người mua) hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ. Khi bán hàng hóa, người nộp thuế đã tính số thuế gián thu vào giá hàng hóa, chuyển gánh nặng thanh toán thực tế sang người mua. Trong trường hợp tiếp tục bán lại, người mua này sẽ trở thành người nộp thuế, và toàn bộ "kế hoạch" nộp và chuyển thuế gián thu được lặp lại một lần nữa. Theo cách này: Thuế trực tiếp - những loại thuế được đánh theo một tỷ lệ phần trăm nhất định của thu nhập hoặc tài sản. Thuế gián thu là loại thuế đánh vào hàng hóa và dịch vụ, được thiết lập như một khoản phụ trội về giá cả và được đánh vào quá trình tiêu thụ hàng hóa và dịch vụ. Thuế gián thu bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế hải quan. Theo các cấp ngân sách, thuế được chia thành liên bang, khu vực và địa phương. Các loại thuế và phí liên bang bao gồm: 1) thuế giá trị gia tăng; 2) thuế tiêu thụ đặc biệt; 3) thuế thu nhập cá nhân; 4) thuế xã hội thống nhất; 5) thuế thu nhập doanh nghiệp; 6) thuế khai thác khoáng sản; 7) thuế nước; 8) phí quyền sử dụng các đối tượng của thế giới động vật và các đối tượng của nguồn lợi sinh vật dưới nước; 9) nhiệm vụ nhà nước. Thuế khu vực bao gồm: 1) thuế tài sản doanh nghiệp; 2) thuế kinh doanh cờ bạc; 3) thuế vận tải. Thuế địa phương bao gồm: 1) thuế đất; 2) thuế đánh vào tài sản của cá nhân. Các chế độ thuế đặc biệt: 1) hệ thống thuế theo thuế nông nghiệp thống nhất (ESHN); 2) hệ thống thuế đơn giản hóa (STS); 3) hệ thống đánh thuế với một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính (UTII) đối với một số loại hoạt động nhất định; 4) hệ thống thuế trong việc thực hiện các thỏa thuận phân chia sản xuất. Các khoản thanh toán không thuế: 1) các khoản thanh toán do Cơ quan Hải quan Liên bang kiểm soát: thuế và phí hải quan; Thuế GTGT, TTĐB khi chuyển hàng hóa, công trình, dịch vụ qua biên giới hải quan; 2) các khoản thanh toán do Cơ quan Liên bang về Sử dụng đất dưới mặt kiểm soát: các khoản thanh toán cho việc sử dụng đất dưới đất; 3) các khoản thanh toán do Cục Giám sát Sinh thái, Công nghệ và Hạt nhân liên bang kiểm soát: thanh toán cho tác động tiêu cực đến môi trường; 4) các khoản thanh toán do Cơ quan Lâm nghiệp Liên bang kiểm soát: thanh toán cho việc sử dụng rừng. [4, 6, 8, 9, 13] 22. Thuế và phí liên bang trong hệ thống thuế của Liên bang Nga Ngân sách liên bang nhận được nguồn thu từ thuế từ các loại thuế và phí liên bang sau đây, các loại thuế được quy định bởi các chế độ thuế đặc biệt: - thuế đánh vào lợi nhuận của các tổ chức theo tỷ lệ được ấn định để ghi số thuế nói trên vào ngân sách liên bang; - thuế thu nhập doanh nghiệp (đối với thu nhập của các tổ chức nước ngoài không liên quan đến các hoạt động tại Liên bang Nga thông qua cơ sở thường trú, cũng như đối với thu nhập nhận được dưới hình thức cổ tức và lãi từ chứng khoán nhà nước và thành phố); - thuế đánh vào lợi nhuận của các tổ chức trong việc thực hiện các thỏa thuận phân chia sản xuất đã ký kết trước khi Luật Liên bang số 30-FZ ngày 1995 tháng 225 năm XNUMX có hiệu lực; - thuế giá trị gia tăng; - tiêu thụ rượu etylic từ nguyên liệu thực phẩm; - tiêu thụ đặc biệt đối với rượu etylic từ tất cả các loại nguyên liệu, ngoại trừ thực phẩm, - theo tiêu chuẩn; - thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các sản phẩm có chứa cồn - theo tiêu chuẩn; - tiêu thụ đặc biệt đối với các sản phẩm thuốc lá; - tiêu thụ đặc biệt đối với xăng động cơ, xăng chạy thẳng, nhiên liệu điêzen, dầu động cơ dùng cho động cơ điêzen và bộ chế hòa khí (kim phun); - thuế tiêu thụ đặc biệt trên ô tô và xe máy; - Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa và sản phẩm được ưu đãi nhập khẩu vào lãnh thổ Liên bang Nga; - thuế đánh vào việc khai thác khoáng sản dưới dạng nguyên liệu hydrocacbon (khí thiên nhiên dễ cháy); - thuế đối với việc khai thác khoáng sản dưới dạng nguyên liệu hydrocacbon (trừ khí thiên nhiên dễ cháy); - thuế khai thác khoáng sản (trừ khoáng sản ở dạng nguyên liệu hydrocacbon, kim cương tự nhiên và khoáng sản thông thường); - thuế đánh vào việc khai thác khoáng sản trên thềm lục địa của Liên bang Nga, trong vùng đặc quyền kinh tế của Liên bang Nga, bên ngoài lãnh thổ Liên bang Nga; - các khoản thanh toán thường xuyên cho việc khai thác khoáng sản (tiền bản quyền) khi thực hiện các thỏa thuận phân chia sản lượng dưới dạng nguyên liệu hydrocacbon (khí tự nhiên dễ cháy); - thanh toán thường xuyên cho việc khai thác khoáng sản (tiền bản quyền) khi thực hiện các thỏa thuận phân chia sản lượng dưới dạng nguyên liệu hydrocacbon (ngoại trừ khí thiên nhiên dễ cháy); - các khoản thanh toán thường xuyên cho việc khai thác khoáng sản (tiền bản quyền) trên thềm lục địa của Liên bang Nga, trong vùng đặc quyền kinh tế của Liên bang Nga, bên ngoài lãnh thổ Liên bang Nga khi thực hiện các thỏa thuận phân chia sản lượng; - Phí sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản (không bao gồm thủy vực nội địa); - Phí sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản (đối với thủy vực nội địa); - thuế nước; - thuế xã hội thống nhất theo thuế suất do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định trong phần được ghi vào ngân sách liên bang; - nghĩa vụ nhà nước (ngoại trừ nghĩa vụ nhà nước được ghi có vào ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga và ngân sách địa phương và được quy định trong Bộ luật Ngân sách của Liên bang Nga). [9, 12, 15] 23. Các yếu tố cơ bản và tùy chọn của thuế Các yếu tố của thuế, phải được pháp luật xác định rõ ràng và rõ ràng để bản thân thuế được coi là thành lập hợp pháp, được liệt kê trong một danh sách đầy đủ trong Điều. 17 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và được định nghĩa trong các điều khác của Bộ luật thuế của Liên bang Nga: a) người nộp thuế là tổ chức và cá nhân, theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, có nghĩa vụ nộp thuế (Điều 19 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga); b) đối tượng đánh thuế - hoạt động bán hàng hóa (công trình, dịch vụ), tài sản, lợi nhuận, thu nhập, giá vốn hàng bán (công việc đã thực hiện, dịch vụ đã cung cấp) hoặc đối tượng khác có chi phí, đặc tính định lượng hoặc vật lý, với sự hiện diện của người nộp thuế có pháp luật về thuế và lệ phí liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế (Điều 38 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga); c) cơ sở thuế - một yếu tố đánh thuế, là chi phí, vật chất hoặc đặc điểm khác của đối tượng đánh thuế (Điều 53 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga); d) kỳ tính thuế - một năm dương lịch hoặc một khoảng thời gian khác liên quan đến các loại thuế riêng lẻ, khi kết thúc thời gian đó cơ sở tính thuế được xác định và số tiền thuế phải nộp được tính (Điều 55 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga); e) thuế suất là số tiền thuế tính trên một đơn vị tính của cơ sở tính thuế (Điều 53 Bộ luật thuế của Liên bang Nga); f) thủ tục tính thuế. Theo quy định của Nghệ thuật. 52 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, người nộp thuế tính toán độc lập số tiền thuế phải nộp trong kỳ tính thuế, dựa trên cơ sở tính thuế, thuế suất và lợi ích về thuế. Trong các trường hợp được quy định bởi pháp luật của Liên bang Nga về thuế và phí, nghĩa vụ tính số tiền thuế có thể được giao cho cơ quan thuế hoặc đại lý thuế. Trong trường hợp này, chậm nhất 30 ngày trước ngày đến hạn nộp tiền, cơ quan thuế gửi thông báo thuế cho người nộp thuế; g) thủ tục và thời hạn nộp thuế. Các quy định chung về thủ tục và thời gian nộp thuế được ghi rõ trong Điều. 57 và Nghệ thuật. 58 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Thuế được nộp bằng một lần thanh toán toàn bộ số tiền thuế hoặc theo cách khác được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các đạo luật khác về thuế và phí. Việc nộp thuế được thực hiện bằng tiền mặt hoặc không dùng tiền mặt. Người nộp thuế, đại lý thuế phải nộp (chuyển) số thuế phải nộp theo đúng thời hạn quy định. Thời hạn nộp thuế được xác định theo ngày dương lịch hoặc kết thúc một khoảng thời gian tính bằng năm, quý, tháng, tuần và ngày, cũng như một dấu hiệu của một sự kiện phải xảy ra hoặc xảy ra hoặc một hành động phải được thực hiện. Các thông số được liệt kê là các yếu tố chính của thuế. Nếu không có sự thành lập của ít nhất một trong số họ, thuế sẽ không được coi là thành lập. Cùng với các yếu tố chính của thuế, có các yếu tố không bắt buộc (không bắt buộc) của thuế. Một yếu tố tùy chọn là các lợi ích về thuế, có thể (nhưng không bắt buộc) phải được luật quy định khi thiết lập thuế, nếu nhà lập pháp cho rằng cần thiết phải thiết lập các lợi ích đó. Khi thiết lập các ưu đãi thuế, nhà lập pháp phải xác định các cơ sở để người nộp thuế sử dụng các ưu đãi này. Lợi ích về thuế được ghi nhận là lợi ích cung cấp cho một số đối tượng người nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế và phí so với những người nộp thuế khác, bao gồm cả cơ hội không phải nộp thuế hoặc nộp với số tiền nhỏ hơn (Điều 56 của Thuế Mã của Liên bang Nga). [3, 8, 9] 24. Quản lý thuế Quản lý thuế là hệ thống quản lý các luồng thuế của nhà nước và doanh nghiệp thông qua việc sử dụng các hình thức và phương pháp thị trường dựa trên cơ sở khoa học và ra quyết định trong lĩnh vực thu thuế và quản lý chi thuế ở tầm vĩ mô và vi mô. Quản lý thuế là khoa học, nghệ thuật và thực tiễn đưa ra các quyết định quản lý nhằm tối ưu hóa các luồng thuế của nhà nước và doanh nghiệp, cũng như các quyết định về lựa chọn và hợp lý hóa các hình thức và phương pháp đánh thuế, lập kế hoạch, quy định và kiểm soát thuế. Như vậy, quản lý thuế trong điều kiện hoạt động của nhà nước và doanh nghiệp trong môi trường thị trường cần được xem xét trên hai phương diện: 1) như một quá trình đưa ra quyết định của người quản lý; 2) như một hệ thống điều khiển. Xét rằng quản lý thuế là tổng hợp phương pháp luận và kỹ thuật quản lý các quan hệ thuế (thuế, dòng thuế), là một hệ thống được xây dựng trên cơ sở các nguyên tắc, hình thức, phương pháp, phương pháp và kỹ thuật đặc biệt để thực hiện việc quản lý này. Đối tượng quản lý thuế là nhà nước do cơ quan lập pháp và hành pháp đại diện, cũng như bản thân người nộp thuế - các pháp nhân (doanh nghiệp, tổ chức). Đối tượng của quản lý thuế là các luồng thuế di chuyển do thuế thực hiện các chức năng của chúng (tổng giá trị tương đương với giá trị dịch vụ nhà nước, tài khóa, quản lý và kiểm soát), cũng như quy trình thuế ở cấp vĩ mô và vi mô. Hơn nữa, đối với chức năng quản lý thuế doanh nghiệp và thuế nhà nước, cả hai luồng thuế đến và thuế chuyển đi đều là đối tượng quản lý, mặc dù trên thực tế, các luồng thuế đó đồng thời là thu nhập của nhà nước và chi phí của doanh nghiệp nộp thuế. Chỉ có quản lý toàn diện các luồng thuế đến, thuế xuất theo tổng thể và ở từng cấp riêng biệt mới có thể đạt được mục tiêu mong muốn và đảm bảo hiệu quả của công tác quản lý thuế. Mục tiêu riêng của quản lý thuế của nhà nước và doanh nghiệp là khác nhau: nhà nước quan tâm đến tăng trưởng nguồn thu thuế và doanh nghiệp quan tâm đến việc giảm nộp thuế. Tuy nhiên, mục tiêu chung của quản lý thuế, dù ở cấp độ nào, đều là tăng cường tài chính, tăng hiệu quả kinh tế và đảm bảo tăng trưởng kinh tế. Mục đích và hiệu quả của quản lý thuế, sự dịch chuyển của các dòng thuế được đảm bảo thông qua việc tổ chức và vận hành quá trình thuế ở tầm vĩ mô và vi mô. Ở cấp độ kinh tế vĩ mô, cơ cấu quản lý thuế bao gồm luật thuế, sắc thuế, chính sách thuế, hệ thống thuế và cơ chế thuế. Ở cấp độ vi mô, quản lý thuế chỉ bao gồm các yếu tố riêng lẻ của quá trình thuế là đặc quyền của cơ quan quản lý doanh nghiệp, đó là: chính sách thuế, hoạch định thuế, quy định thuế và kiểm soát thuế của chính tổ chức (doanh nghiệp). Quản lý thuế liên quan đến việc đưa ra các quyết định hiệu quả trong lĩnh vực quản lý các luồng thuế vào và ra. Việc thông qua các quyết định đó được thực hiện trong khuôn khổ quy trình thuế do nhà nước tổ chức ở cấp độ nền kinh tế nói chung đối với tất cả các yếu tố cấu thành nêu trên. Khác với quản lý thuế ở cấp độ kinh tế vĩ mô, các quyết định quản lý ở cấp doanh nghiệp chỉ được thực hiện trên những yếu tố của quy trình thuế mà ban quản lý doanh nghiệp tổ chức và sử dụng một cách độc lập trong quản lý. [1, 7, 16] 25. Chính sách kế toán cho mục đích thuế Thuật ngữ "chính sách kế toán" không có định nghĩa pháp lý liên quan đến thuế. Trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chỉ quy định thủ tục hình thành chính sách kế toán đối với các loại thuế riêng lẻ. Theo nguyên tắc, chính sách kế toán cho mục đích thuế được hiểu là tổng thể các phương pháp và phương pháp kế toán thuế và quy trình tính thuế và phí do doanh nghiệp lựa chọn. Điều này có nghĩa như sau: 1. Một doanh nghiệp chọn một phương pháp hoặc một số phương pháp trong số một số phương pháp được pháp luật cho phép quy định thủ tục xác định cơ sở tính thuế và tính một số loại thuế và lệ phí ở Liên bang Nga. 2. Các phương pháp đã chọn được cài đặt tại doanh nghiệp, nghĩa là trong tất cả các bộ phận cơ cấu (bao gồm cả các bộ phận được phân bổ cho một bảng cân đối kế toán riêng), bất kể vị trí của chúng. Như vậy, các phân xưởng riêng lẻ, các bộ phận riêng, các chi nhánh phải tuân thủ chính sách kế toán do doanh nghiệp thiết lập. Đồng thời, cần lưu ý rằng các tổ chức do chủ sở hữu tài trợ (Điều 120 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga) là các pháp nhân độc lập, do đó chúng không phải tuân theo chính sách kế toán do chủ doanh nghiệp áp dụng. 3. Các phương pháp đã chọn được thiết lập trong một thời gian dài (ít nhất là trong một năm). Trong kỳ tính thuế, chính sách kế toán của tổ chức không được thay đổi, trừ trường hợp pháp luật về thuế và phí có quy định trực tiếp (ví dụ, khi pháp luật có thay đổi ảnh hưởng đến chính sách kế toán đã áp dụng của doanh nghiệp). 4. Các đặc điểm của việc xác định cơ sở tính thuế và duy trì việc hạch toán riêng các đối tượng đánh thuế đối với những loại hoạt động do một tổ chức cụ thể thực hiện là cố định. Trong trường hợp các phương pháp kế toán thuế không được thiết lập vì một số vấn đề nhất định thì khi hình thành chính sách kế toán, tổ chức sẽ xây dựng một phương pháp hoặc hình thức (sổ đăng ký) kế toán thuế phù hợp liên quan đến việc tính một loại thuế cụ thể, căn cứ vào các quy định hiện hành. luật thuế. Pháp luật về thuế không có chỉ dẫn trực tiếp về sự cần thiết phải sửa đổi chính sách kế toán của tổ chức cho các mục đích thuế trong một văn bản hành chính riêng. Tuy nhiên, chắc chắn chính sách kế toán thuế phải được thống nhất với kế toán trưởng và người đứng đầu tổ chức, vì họ là người chịu trách nhiệm về tính chính xác và kịp thời của việc tính toán và nộp thuế và phí cho ngân sách. Do đó, một văn bản đặc biệt về tổ chức và hành chính (trình tự về chính sách kế toán) nên được thông qua. Không phải tất cả các yếu tố, ngay cả từ nhóm chính, cần phải được cố định trong chính sách kế toán. Không cần thiết phải đưa vào các phương pháp kế toán thuế đối với các đối tượng không nằm trong tổ chức, ngay cả khi chúng thuộc nhóm chính. Khi các thực tế mới của hoạt động kinh tế phát sinh, tổ chức phản ánh thủ tục kế toán của họ ngoài chính sách kế toán cho mục đích thuế. Khi xây dựng chính sách kế toán, cần lưu ý những điều sau đây. Nếu Bộ luật thuế của Liên bang Nga không cung cấp cho người nộp thuế lựa chọn một hoặc một lựa chọn khác để hình thành cơ sở thuế, thì những vấn đề đó không được phản ánh trong chính sách kế toán. [1, 11, 12, 16] 26. Kế toán thuế Để tính đúng thuế thu nhập, cần xác định căn cứ tính thuế của loại thuế này. Để làm điều này, bạn cần lưu giữ hồ sơ thuế. Các quy tắc kế toán thuế đôi khi khác biệt đáng kể so với kế toán kế toán. Định nghĩa về kế toán thuế được đưa ra trong Art. 313 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Kế toán thuế là hệ thống tổng hợp thông tin để xác định căn cứ tính thuế cho một loại thuế dựa trên dữ liệu của các chứng từ gốc được nhóm lại theo quy trình quy định tại Ch. 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Nhiệm vụ chính của kế toán thuế là tạo ra thông tin đầy đủ và đáng tin cậy về cách mỗi giao dịch kinh doanh được hạch toán cho các mục đích thuế. Đối tượng của kế toán thuế là tài sản, nợ phải trả và các giao dịch kinh doanh của tổ chức, việc xác định giá trị xác định quy mô cơ sở tính thuế của kỳ báo cáo hiện tại hoặc cơ sở tính thuế của các kỳ tiếp theo. Đơn vị kế toán thuế phải được coi là đối tượng kế toán thuế, thông tin về đơn vị này được sử dụng cho nhiều kỳ báo cáo (thuế). Các chỉ tiêu kế toán thuế - một danh sách các đặc điểm cần thiết cho đối tượng kế toán. Dữ liệu kế toán thuế - thông tin về giá trị hoặc đặc điểm khác của các chỉ tiêu (giá trị của chỉ tiêu) xác định đối tượng hạch toán, được phản ánh trong bảng phát triển, chứng chỉ kế toán và các tài liệu khác của người nộp thuế, nhóm thông tin về đối tượng đánh thuế. Hồ sơ thuế phải rõ ràng: - cách xác định thu nhập và chi phí của công ty; - cách xác định phần chi phí được tính đến tính thuế trong kỳ báo cáo; - số dư các khoản chi phí (lỗ) được tính vào chi phí trong các kỳ báo cáo tiếp theo là bao nhiêu; - số lượng dự phòng được hình thành như thế nào; - số thuế thu nhập còn nợ ngân sách là bao nhiêu. Dữ liệu kế toán thuế xác nhận tài liệu chính, tính toán cơ sở thuế và sổ đăng ký kế toán thuế phân tích. Xin lưu ý: chứng chỉ kế toán viên cũng là một tài liệu chính. Nội dung dữ liệu kế toán thuế là bí mật về thuế. Người nộp thuế có thể sử dụng các phương pháp kế toán thuế khác nhau: - Kế toán thuế được lưu giữ tách biệt với kế toán. Trên cơ sở cùng một chứng từ chính, sổ đăng ký kế toán hoàn toàn không liên quan và sổ đăng ký kế toán thuế được hình thành riêng biệt với nhau; - Kế toán thuế được thực hiện trong khuôn khổ chế độ kế toán. Tùy chọn này giả định việc sử dụng tối đa cho mục đích tính toán cơ sở dữ liệu kế toán thuế, tức là quy trình kế toán phân tích thu nhập và chi phí, được duy trì trên các tài khoản phụ đối với tài khoản kế toán, được sửa đổi và cả kế toán thuế và kế toán thuế đều duy trì trong một biểu đồ tài khoản. Kế toán thuế phải được tổ chức theo cách đảm bảo phản ánh liên tục theo trình tự thời gian các sự kiện hoạt động kinh tế của tổ chức, theo thủ tục do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định, có thể đòi hỏi hoặc có thể đòi hỏi. sự thay đổi về quy mô của cơ sở tính thuế. Nguyên tắc chính của kế toán thuế là nhóm các tài liệu chính này thành các sổ đăng ký phân tích phù hợp với các yêu cầu của thuế chứ không phải là pháp luật kế toán. [1, 7, 9, 16] 27. Sổ đăng ký kế toán thuế Nguyên tắc chính của kế toán thuế là nhóm các tài liệu chính này thành các sổ đăng ký phân tích phù hợp với các yêu cầu của thuế chứ không phải là pháp luật kế toán. Sổ đăng ký phân tích của kế toán thuế - hình thức tổng hợp của hệ thống hóa dữ liệu kế toán thuế cho kỳ báo cáo (thuế), được nhóm lại theo yêu cầu của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, không có sự phân bổ (phản ánh) giữa các tài khoản kế toán. Đây là các bảng phát triển, báo cáo, tạp chí, trong đó dữ liệu của các tài liệu kế toán chính được nhóm lại để làm căn cứ tính thuế thu nhập mà không được phản ánh trong các tài khoản kế toán. Theo Art. 314 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, các mẫu sổ đăng ký kế toán thuế và quy trình phản ánh dữ liệu phân tích của kế toán thuế trong đó, dữ liệu từ các tài liệu kế toán chính được người nộp thuế xây dựng một cách độc lập. Đồng thời, mẫu sổ đăng ký kế toán thuế phân tích phải có đầy đủ các nội dung sau đây do Art lập. 313 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga: - tên của sổ đăng ký; - thời gian (ngày) biên soạn; - đồng hồ giao dịch bằng hiện vật (nếu có thể) và bằng tiền; - tên của các giao dịch kinh doanh; - chữ ký (giải mã chữ ký) của người chịu trách nhiệm biên soạn các sổ đăng ký được chỉ định. Sổ đăng ký kế toán thuế do Bộ thuế xây dựng. Các sổ đăng ký đã phát triển có thể được mở rộng, bổ sung, phân chia hoặc chuyển đổi theo cách khác, có tính đến các chi tiết cụ thể của các hoạt động của một tổ chức cụ thể. Tất cả các sổ đăng ký thuế được chia có điều kiện thành năm nhóm: 1. Sổ đăng ký định cư trung gian. 2. Sổ đăng ký kế toán trạng thái của đơn vị kế toán thuế. 3. Sổ đăng ký giao dịch kinh doanh. 4. Đăng ký để hình thành dữ liệu báo cáo. 5. Sổ đăng ký kế toán các quỹ mục tiêu của các tổ chức phi lợi nhuận. Sổ đăng ký quyết toán tạm thời được lập nhằm phản ánh và lưu trữ thông tin về thủ tục để người nộp thuế tính toán các chỉ tiêu trung gian cần thiết cho việc hình thành lợi nhuận chịu thuế. Trong sổ đăng ký kế toán trạng thái của đơn vị kế toán thuế, thông tin được hệ thống hóa về trạng thái các chỉ tiêu của đối tượng kế toán sử dụng cho nhiều kỳ báo cáo (thuế). Sổ đăng ký phải được duy trì theo cách có thể cung cấp phản ánh dữ liệu về trạng thái của các đối tượng kế toán cho mỗi ngày hiện tại và sự thay đổi của chúng theo thời gian. Thông tin có trong sổ đăng ký được sử dụng để hình thành số lượng chi phí được hạch toán như một phần của một yếu tố chi phí cụ thể trong kỳ báo cáo hiện tại. Sổ đăng ký kế toán các giao dịch kinh doanh là nguồn thông tin có hệ thống về các hoạt động của tổ chức đã thực hiện, có ảnh hưởng đến quy mô của cơ sở tính thuế trong từng thời kỳ cụ thể. Sổ đăng ký tạo dữ liệu báo cáo đóng vai trò như một công cụ để lấy các giá trị được nhập trực tiếp vào các dòng cụ thể của tờ khai thuế. Nhóm sổ đăng ký ghi nhận các quỹ được nhắm mục tiêu của các tổ chức phi lợi nhuận gồm có ba sổ đăng ký: sổ đăng ký biên nhận, sổ đăng ký ghi nhận việc sử dụng chúng và sổ đăng ký sử dụng sai mục đích. [7, 9, 12, 16] 28. Tổ chức kế toán thuế Không giống như kế toán, nơi mọi thứ được quy định, không có tiêu chuẩn và quy tắc nghiêm ngặt trong kế toán thuế. Hệ thống kế toán thuế phải do người nộp thuế tổ chức độc lập trên cơ sở nguyên tắc trình tự áp dụng các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán thuế, nghĩa là áp dụng nhất quán từ kỳ tính thuế này sang kỳ tính thuế khác. Thủ tục lưu giữ hồ sơ thuế do người nộp thuế thiết lập trong chính sách kế toán cho mục đích thuế, theo lệnh (hướng dẫn) liên quan của người đứng đầu. Người nộp thuế thay đổi thủ tục kế toán đối với một số giao dịch kinh doanh và (hoặc) đối tượng vì mục đích thuế khi luật về thuế và phí hoặc phương pháp kế toán được sử dụng thay đổi. Quyết định đưa ra các thay đổi đối với chính sách kế toán cho mục đích thuế khi thay đổi phương pháp kế toán được sử dụng được thực hiện từ đầu kỳ tính thuế mới và khi thay đổi luật thuế và phí - không sớm hơn kể từ thời điểm thay đổi định mức của luật này có hiệu lực. Nếu người nộp thuế đã bắt đầu thực hiện các loại hoạt động mới, thì người nộp thuế cũng có nghĩa vụ xác định trong chính sách kế toán cho mục đích tính thuế các nguyên tắc và thủ tục ghi chép các loại hoạt động này cho mục đích tính thuế. Bộ luật thuế của Liên bang Nga cung cấp cho kế toán quyền tự do lựa chọn và giả định rằng công ty sẽ quyết định một cách độc lập cách lưu giữ hồ sơ thuế. Có hai cách. 1. Hạch toán thuế dựa trên cơ sở kế toán. Bạn có thể xây dựng kế toán thuế trên cơ sở kế toán. Để làm được điều này, cần phải xác định rõ các quy tắc thuế và kế toán giống nhau ở điểm nào và chúng khác nhau ở điểm nào. Sau đó, bạn cần đưa các chính sách kế toán và kế toán thuế càng chặt chẽ càng tốt bằng cách thiết lập các phương pháp tương tự: - khấu hao tài sản cố định và tài sản vô hình; - xóa sổ hàng tồn kho đưa vào sản xuất; - xác định giá thành sản xuất của sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang, thành phẩm tồn kho, v.v. Khi đó, nhiều nghiệp vụ được phản ánh trong kế toán sẽ tham gia mà không làm thay đổi việc tính thuế thu nhập. Tuy nhiên, đừng quên: kết hợp thuế và kế toán không phải lúc nào cũng có lợi. Vì vậy, ví dụ: nếu một công ty chọn một phương pháp khấu hao duy nhất - tuyến tính, thì số tiền khấu hao hàng tháng sẽ ít hơn các phương pháp khác. Hệ quả là số thuế tài sản mà công ty phải nộp ngân sách sẽ tăng lên. Thẻ tài khoản, bảng doanh thu và các tài liệu kế toán khác có thể được sử dụng làm sổ đăng ký kế toán thuế. Mã số thuế không cấm điều này. Nếu sổ đăng ký kế toán không có đủ thông tin để tính cơ sở tính thuế thì có thể ghi thêm chi tiết vào sổ đăng ký kế toán. Khi các quy tắc kế toán "không phù hợp" với pháp luật thuế, doanh thu trên các tài khoản cho mục đích thuế có thể được điều chỉnh. Để làm điều này, bạn sẽ phải thực hiện một phép tính đặc biệt. Nó sẽ là sổ đăng ký kế toán thuế. 2. Tự chủ kế toán thuế. Có thể tổ chức hạch toán thuế riêng, tức là xây dựng hệ thống kế toán thuế độc lập, không liên quan gì đến kế toán. Trong trường hợp này, cần phải lập sổ đăng ký kế toán thuế cho từng giao dịch kinh doanh. Một và cùng một nghiệp vụ cần được ghi đồng thời vào sổ đăng ký kế toán và sổ đăng ký kế toán thuế. [1, 7, 16] 29. Tối ưu hóa thuế Loại này bao gồm các cách thức đạt được một hiệu quả kinh tế nhất định dưới hình thức giảm các khoản nộp thuế thông qua một tổ chức đủ điều kiện để tính và nộp thuế, giúp loại bỏ hoặc giảm bớt các trường hợp nộp thừa thuế bất hợp lý. Trên thực tế, đây không phải là trốn thuế, vì người nộp thuế không trốn đóng thuế như vậy, mà là tối ưu hóa thuế. (Nhìn chung, nói theo nghĩa bóng, vấn đề "làm thế nào để không phải nộp thuế" từ lâu nên được dịch sang một bình diện khác, đó là: "làm thế nào để không nộp thuế và làm thế nào để không phải nộp phạt".) Nếu không, các hành động nhằm giảm các khoản nộp thuế một cách hợp pháp được gọi là giảm thiểu thuế. Tối ưu hóa thuế, giảm thiểu thuế (giảm thuế hợp pháp) là việc giảm số tiền thuế phải nộp thông qua các hành động hợp pháp có mục đích của người nộp thuế, bao gồm việc sử dụng đầy đủ các lợi ích do pháp luật quy định, miễn giảm thuế và các hình thức, phương pháp hợp pháp khác. Nói cách khác, đó là việc tổ chức các hoạt động của doanh nghiệp, trong đó các khoản nộp thuế được giảm đến mức tối thiểu một cách hợp pháp, không vi phạm các chỉ tiêu của pháp luật về thuế và hình sự. Các phương pháp này, theo quan điểm pháp lý, không giống như loại thứ nhất, không có nghĩa là vi phạm lợi ích hợp pháp của ngân sách. Đây là sự khác biệt chính giữa tối ưu hóa thuế và trốn thuế. Trong trường hợp này, người nộp thuế sử dụng các phương pháp giảm thuế được phép hoặc không bị cấm theo quy định của pháp luật tức là không vi phạm pháp luật. Về mặt này, những hành động như vậy của người nộp thuế không cấu thành tội phạm hoặc vi phạm pháp luật về thuế, và do đó, không dẫn đến hậu quả bất lợi cho người nộp thuế, chẳng hạn như các khoản thuế bổ sung, cũng như việc truy thu tiền phạt và các biện pháp trừng phạt thuế. Việc tối ưu hóa thuế được thực hiện trong quá trình lập kế hoạch thuế, quy định thuế và kiểm soát thuế nội bộ của tổ chức. Ở dạng chung nhất, các công cụ tối ưu hóa thuế bao gồm các phương pháp lập ngân sách thuế, sử dụng các ưu đãi thuế và các cách khác không bị pháp luật cấm để giảm thiểu việc nộp thuế, sử dụng chuyển giá và các lỗ hổng trong luật thuế, việc thực hiện chính sách thuế của tổ chức và kế toán thuế. Tùy thuộc vào khoảng thời gian mà việc giảm thuế hợp pháp được thực hiện, việc tối ưu hóa thuế có thể được phân loại thành triển vọng và hiện tại. Tối ưu hóa thuế trong tương lai (dài hạn) liên quan đến việc sử dụng các kỹ thuật và phương pháp như vậy để giảm gánh nặng thuế của người nộp thuế trong quá trình hoạt động của họ. Việc tối ưu hóa thuế có triển vọng được thực hiện trong nhiều kỳ tính thuế và đạt được, theo quy luật, thông qua việc thiết lập kế toán và kế toán thuế tại doanh nghiệp một cách chính xác, áp dụng các ưu đãi và miễn thuế có thẩm quyền, v.v. Đồng thời, việc tối ưu hóa thuế hiện hành liên quan đến việc sử dụng một số phương pháp nhất định cho phép giảm gánh nặng thuế cho người nộp thuế trong từng trường hợp cụ thể trong một kỳ tính thuế cụ thể, chẳng hạn khi thực hiện một giao dịch cụ thể bằng cách chọn hình thức tối ưu. của giao dịch. Việc người nộp thuế áp dụng phức tạp và có mục đích các biện pháp nhằm sử dụng đầy đủ tổng thể của tất cả các phương pháp tối ưu hóa thuế (quan điểm và hiện hành) cấu thành cái gọi là lập kế hoạch thuế. [1, 7, 16] 30. Đối tượng của thuế. Những gì được công nhận và những gì không phải chịu thuế Đối tượng đánh thuế là việc bán hàng hóa (công trình, dịch vụ), tài sản, lợi nhuận, thu nhập, chi phí hoặc các trường hợp khác có giá thành, đặc điểm định lượng hoặc đặc tính vật lý, có sự hiện diện của pháp luật về thuế và phí liên quan đến người nộp thuế. nghĩa vụ nộp thuế. Vì mục đích đánh thuế, giá hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ do các bên tham gia giao dịch quy định sẽ được chấp nhận. Đối tượng đánh thuế là: - đối với thuế thu nhập - thu nhập (lợi tức) mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế; - đối với thuế tài sản - một số loại tài sản thuộc sở hữu của những người có quyền sở hữu (và trong một số trường hợp có quyền định đoạt và quản lý vận hành); - đối với thuế bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) - doanh thu bán hàng hóa (công trình, dịch vụ); - đối với các loại thuế đánh vào một số loại chi phí - các khoản chi phí đã trả (và trong một số trường hợp nhất định là dồn tích); - đối với các loại thuế đối với các giao dịch nhất định - chi phí của các giao dịch có tính chất tài sản, chi phí của các báo cáo yêu cầu bồi thường; - đối với các khoản thanh toán giấy phép - số tiền thanh toán cho việc cấp giấy phép (giấy phép, bằng sáng chế); - đối với các khoản thuế được nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan - trị giá hải quan của hàng hóa được vận chuyển qua biên giới hải quan của Liên bang Nga. Theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, nó không phải là đối tượng đánh thuế và không được công nhận là việc bán hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ: 1) thực hiện các hoạt động liên quan đến việc lưu thông ngoại tệ hoặc ngoại tệ của Nga (ngoại trừ cho các mục đích của số học); 2) chuyển giao tài sản cố định, tài sản vô hình và (hoặc) tài sản khác của tổ chức cho người kế thừa hợp pháp (những người kế thừa) trong quá trình tổ chức lại tổ chức; 3) chuyển giao tài sản cố định, tài sản vô hình và (hoặc) tài sản khác cho các tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động luật định chính không liên quan đến hoạt động kinh doanh; 4) chuyển nhượng tài sản, nếu việc chuyển nhượng đó có tính chất đầu tư (cụ thể là các khoản góp vào vốn được phép (cổ phần) của các công ty kinh tế và công ty hợp danh, các khoản góp theo thỏa thuận đối tác đơn giản (thỏa thuận hoạt động chung), góp cổ phần vào quỹ cổ phần của hợp tác xã); 5) chuyển giao tài sản trong giới hạn số tiền đóng góp ban đầu cho một người tham gia vào công ty kinh doanh hoặc công ty hợp danh (người kế thừa hợp pháp hoặc người thừa kế của anh ta) khi rút (rút lui) khỏi công ty kinh doanh hoặc công ty hợp danh, cũng như khi phân phối tài sản của một công ty đã thanh lý công ty kinh doanh hoặc công ty hợp danh giữa những người tham gia; 6) chuyển nhượng tài sản trong giới hạn số tiền đóng góp ban đầu cho một người tham gia trong một thỏa thuận đối tác đơn giản (thỏa thuận về hoạt động chung) hoặc người kế thừa của anh ta trong trường hợp tách phần của anh ta khỏi tài sản thuộc sở hữu chung của những người tham gia thỏa thuận, hoặc phân chia tài sản đó; 7) chuyển nhượng cơ sở nhà ở cho các cá nhân trong các ngôi nhà của nhà nước hoặc kho nhà ở thành phố trực thuộc trung ương trong quá trình tư nhân hóa; 8) thu giữ tài sản bằng cách tịch thu, thừa kế tài sản, cũng như chuyển những thứ vô chủ và bị bỏ rơi, động vật vô chủ, tìm thấy, kho báu sang quyền sở hữu của người khác theo các quy tắc của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. [5, 6, 9, 11, 12] 31. Thuế suất và kỳ tính thuế Thuế suất là số tiền thuế tính trên một đơn vị đo lường cơ sở tính thuế (khoản 1, điều 53 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Nói một cách đơn giản, thuế suất là số thuế phải nộp trên một đơn vị tính thuế. Tùy thuộc vào việc đo lường đối tượng đánh thuế, thuế suất được thể hiện như sau: 1) tỷ lệ phần trăm cơ sở tính thuế (thuế lợi tức, thuế tài sản, thuế VAT, v.v.) - cái gọi là tỷ lệ giá trị quảng cáo; 2) một khoản tiền cố định, khi số tiền nộp thuế cố định được xác lập không phải là một đơn vị tính thuế (hầu hết thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế vận tải); 3) một hình thức kết hợp kết hợp các thành phần vững chắc và tỷ lệ phần trăm (thuế đối với tài sản chuyển nhượng do thừa kế hoặc tặng cho, một số loại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xã hội thống nhất). Thuế suất có thể theo tỷ lệ, lũy tiến hoặc lũy thoái. Tỷ lệ theo tỷ lệ có giá trị không đổi, bất kể quy mô của cơ sở thuế. Tỷ lệ lũy tiến và lũy thoái cũng thay đổi theo sự thay đổi của cơ sở thuế: với sự gia tăng của cơ sở thuế, quy mô của tỷ lệ lũy tiến tăng và tỷ lệ lũy thoái giảm (thuế xã hội thống nhất). Quy mô của thuế suất xác định một loại như là gánh nặng thuế. Việc tăng thuế suất quá mức, phi lý không những không làm tăng thu ngân sách mà còn khuyến khích người nộp thuế trốn thuế, trong một số trường hợp cực đoan từ chối đối tượng đánh thuế (ví dụ: từ chối tài sản chịu thuế hoặc hoạt động kinh doanh). ). Việc nộp thuế không tương ứng với điều kiện kinh tế của người nộp thuế dẫn đến giảm vốn và có thể phá sản, làm suy yếu chức năng tái sản xuất của vốn và do đó kéo theo sự suy giảm tiềm năng kinh tế của nhà nước và xã hội nói chung . Kỳ tính thuế là một năm dương lịch hoặc một khoảng thời gian khác liên quan đến một số loại thuế, sau đó cơ sở tính thuế được xác định và số thuế phải nộp được tính. Do đó, đối với thuế thu nhập cá nhân, kỳ tính thuế là một năm dương lịch, đối với một loại thuế đối với thu nhập quy định - một quý, đối với thuế tiêu thụ đặc biệt - một tháng dương lịch. Kỳ tính thuế cho biết mức độ thường xuyên phải nộp một loại thuế nào đó hoặc một loại thuế khác. Kỳ tính thuế có thể bao gồm một hoặc nhiều kỳ báo cáo, sau đó các khoản thanh toán tạm ứng được thực hiện. Như vậy, kỳ tính thuế đối với thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế khai thác khoáng sản, thuế kinh doanh cờ bạc cũng như khi áp dụng một số chế độ thuế đặc biệt (thuế nông nghiệp đơn lẻ, thuế thống nhất đối với thu nhập đối với một số loại hoạt động) không có kỳ báo cáo. và không ngụ ý thanh toán các khoản ứng trước. Đồng thời, UST, thuế đánh vào thu nhập và tài sản của các tổ chức được tính toán và thanh toán có tính đến các khoản tạm ứng dựa trên kết quả của các kỳ báo cáo. Các kỳ tính thuế dài hạn theo năm dương lịch được chia thành các kỳ báo cáo. Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập các quy tắc chung để tính kỳ tính thuế áp dụng cho tất cả các loại thuế. Nếu tổ chức được thành lập sau đầu năm dương lịch thì kỳ tính thuế đầu tiên của tổ chức đó là khoảng thời gian kể từ ngày thành lập đến hết năm đó. Trong trường hợp này, ngày thành lập tổ chức được công nhận là ngày đăng ký nhà nước của tổ chức đó. Khi tổ chức được thành lập vào một ngày trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 31 đến ngày XNUMX tháng XNUMX, thì kỳ tính thuế đầu tiên của tổ chức đó là khoảng thời gian từ ngày thành lập đến hết năm dương lịch tiếp theo năm thành lập. Đối với các loại thuế mà kỳ tính thuế được quy định là tháng hoặc quý dương lịch, các thay đổi trong kỳ tính thuế riêng lẻ được thực hiện theo thỏa thuận với cơ quan thuế. [5, 7, 9, 12] 32. Điều khoản thanh toán thuế và phí và sự thay đổi của chúng Thời hạn nộp thuế và lệ phí được quy định đối với từng loại thuế, phí (Điều 57 Bộ luật thuế). Chúng được xác định theo ngày dương lịch. Khoảng thời gian bắt đầu vào ngày tiếp theo sau ngày dương lịch hoặc sự kiện xảy ra (hành động) xác định thời điểm bắt đầu của nó. Một kỳ hạn được tính bằng năm sẽ hết hạn vào tháng và ngày tương ứng của năm cuối cùng của kỳ hạn. Một năm (trừ năm dương lịch) là khoảng thời gian bất kỳ bao gồm 12 tháng dương lịch liên tiếp. Khoảng thời gian tính theo quý sẽ hết hạn vào ngày cuối cùng của tháng cuối cùng của kỳ. Một quý được coi bằng ba tháng, các quý được tính từ đầu năm. Một kỳ hạn được tính bằng tháng sẽ hết hạn vào tháng và ngày tương ứng của tháng cuối cùng của kỳ hạn. Nếu thời hạn kết thúc vào tháng không có ngày tương ứng, thì thời hạn sẽ hết vào ngày cuối cùng của tháng đó. Khoảng thời gian được chỉ định bằng ngày được tính bằng ngày làm việc, nếu khoảng thời gian không được xác định bằng ngày dương lịch. Ngày làm việc là ngày không được pháp luật Liên bang Nga công nhận là ngày nghỉ và (hoặc) ngày nghỉ không làm việc. Khi ngày cuối cùng của nhiệm kỳ rơi vào một ngày được pháp luật Liên bang Nga công nhận là ngày nghỉ và (hoặc) ngày nghỉ không làm việc, thì ngày hết hạn của nhiệm kỳ là ngày làm việc tiếp theo sau ngày đó. Hành động mà thời hạn đã được đặt ra có thể được thực hiện trước 24:24 của ngày cuối cùng của thời hạn đó. Nếu tài liệu hoặc kinh phí đã được bàn giao cho tổ chức truyền thông trước XNUMX giờ của ngày cuối cùng của thời hạn, thì thời hạn đó không được coi là bị bỏ lỡ. Khi nộp thuế, phí mà vi phạm thời hạn nộp thì người nộp thuế (người nộp phí) phải nộp phạt. Việc hoãn thời hạn nộp thuế đã lập sang một ngày sau đó được coi là thay đổi thời hạn nộp thuế và lệ phí. Thời hạn nộp thuế có thể thay đổi đối với toàn bộ số thuế phải nộp hoặc một phần số thuế đó cộng dồn tiền lãi trên số thuế chưa nộp (số nợ). Việc thay đổi thời hạn nộp thuế, phí được thực hiện theo hình thức trả chậm, trả góp, khấu trừ thuế đầu tư. Cơ quan có thẩm quyền quyết định thay đổi thời hạn nộp thuế, phí (sau đây gọi là cơ quan có thẩm quyền) gồm: 1. Đối với thuế và phí liên bang - cơ quan hành pháp liên bang có thẩm quyền kiểm soát và giám sát trong lĩnh vực thuế và phí. 2. Đối với thuế khu vực và địa phương - cơ quan thuế tại địa điểm (cư trú) của đương sự. Quyết định thay đổi thời hạn nộp thuế được thực hiện theo thỏa thuận với các cơ quan tài chính có liên quan của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga, các thành phố trực thuộc trung ương. 3. Đối với các khoản thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga - cơ quan hành pháp liên bang được ủy quyền thực hiện kiểm soát và giám sát trong lĩnh vực hải quan, hoặc cơ quan hải quan được ủy quyền. 4. Đối với nghĩa vụ nhà nước - cơ quan nhà nước và (hoặc) người được ủy quyền theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga để đưa ra quyết định về việc thay đổi các điều khoản thanh toán nghĩa vụ nhà nước. 5. Đối với thuế xã hội thống nhất (kể từ ngày 1 tháng 2010 năm 5, do các quỹ liên quan quản lý) - cơ quan hành pháp liên bang có thẩm quyền kiểm soát và giám sát thuế và phí. Quyết định thay đổi các điều khoản thanh toán của UST được thực hiện theo thỏa thuận với các cơ quan có thẩm quyền của các quỹ ngoài ngân sách có liên quan. [6, 9, 10, 11, XNUMX] 33. Thủ tục tính và nộp thuế Thủ tục tính thuế do Art thiết lập. 52 NK. Người nộp thuế tính toán độc lập số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế dựa trên cơ sở tính thuế, thuế suất và các khoản trợ cấp. Trong các trường hợp được pháp luật Liên bang Nga quy định về thuế và phí, nghĩa vụ tính số thuế có thể được giao cho cơ quan thuế hoặc đại lý thuế. Trường hợp giao nghĩa vụ tính thuế cho cơ quan thuế thì chậm nhất là 30 ngày trước ngày đến hạn nộp thuế, cơ quan thuế gửi thông báo thuế cho người nộp thuế. Thông báo thuế phải ghi rõ số thuế phải nộp, căn cứ tính thuế, thời hạn nộp thuế. Cơ sở tính thuế là chi phí, vật chất hoặc các đặc điểm khác của đối tượng đánh thuế. Thuế suất là số thuế phí trên một đơn vị đo lường cơ sở tính thuế. Thuế suất được chia thành cố định và tỷ lệ phần trăm (tỷ lệ thuận, lũy tiến và lũy thoái). Cơ sở tính thuế và thủ tục xác định, cũng như thuế suất đối với các loại thuế liên bang, được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Cơ sở tính thuế và thủ tục xác định nó cho các loại thuế khu vực và địa phương do Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập. Thuế suất đối với thuế khu vực và thuế địa phương được quy định bởi luật pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga, các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan đại diện của các thành phố trực thuộc trung ương trong giới hạn do Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập. Kỳ tính thuế là một năm dương lịch hoặc khoảng thời gian khác liên quan đến các loại thuế riêng lẻ, tại thời điểm kết thúc kỳ tính thuế được xác định và tính số thuế phải nộp. Kỳ tính thuế có thể bao gồm một hoặc nhiều kỳ báo cáo, sau đó các khoản thanh toán tạm ứng được thực hiện. Thủ tục nộp thuế và phí do Art quyết định. 58 NK. Việc nộp thuế được thực hiện bằng một lần thanh toán toàn bộ số tiền thuế hoặc theo cách khác do Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các đạo luật khác quy định. Việc thanh toán được thực hiện bằng tiền mặt hoặc không dùng tiền mặt. Trong trường hợp không có ngân hàng, người nộp thuế (đại lý thuế) là thể nhân có thể nộp thuế qua quầy thu ngân của chính quyền địa phương hoặc thông qua tổ chức của dịch vụ bưu chính liên bang. Thủ tục nộp thuế khu vực và thuế địa phương được quy định tương ứng theo luật của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga và các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan đại diện của chính quyền địa phương phù hợp với Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Xóa nợ khó đòi về thuế và phí được quy định trong Điều lệ. 59 NK. Các khoản truy thu do người nộp thuế cá nhân, không thể truy thu được vì lý do kinh tế, xã hội hoặc pháp lý, được coi là không thể thu hồi và được xóa sổ theo cách thức quy định: 1) đối với thuế và phí liên bang - của Chính phủ Liên bang Nga; 2) đối với thuế và phí khu vực và địa phương - do các cơ quan hành pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga và các cơ quan hành chính địa phương, tương ứng. Nghĩa vụ của các ngân hàng trong việc thực hiện lệnh chuyển thuế và phí và quyết định thu thuế và phí được quy định bởi Điều. 60 NK. Số thuế nộp thừa được bù trừ vào số tiền người nộp thuế phải nộp trong tương lai đối với các khoản thuế này hoặc các khoản thuế khác, hoàn trả số thuế truy thu hoặc hoàn thuế cho người nộp thuế. Cơ quan thuế nơi người nộp thuế đăng ký bù trừ, hoàn trả số thuế nộp thừa không phát sinh lãi đối với số thuế nộp thừa. Cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo cho người nộp thuế số thuế nộp thừa chậm nhất là một tháng, kể từ ngày phát hiện ra sự việc đó. [9, 11, 12, 16] 34. Trách nhiệm pháp lý về thuế như một quy phạm pháp luật về thuế. Nghĩa vụ nộp thuế Nghĩa vụ thuế là một quan hệ được điều chỉnh bởi các quy phạm pháp luật, trong đó nghĩa vụ nộp thuế theo hiến pháp được thực hiện. Nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí mang bản chất luật công và là quan hệ pháp luật giữa người nộp thuế và nhà nước với tư cách là chủ thể của quyền lực chủ quyền. Theo nghĩa hẹp, nghĩa vụ thuế được coi là nghĩa vụ của người nộp thuế phải nộp cho nhà nước một số tiền phù hợp với phương thức và thời hạn do pháp luật về thuế và lệ phí quy định. Nghĩa vụ thuế theo nghĩa rộng bao gồm toàn bộ các nghĩa vụ và quyền; có thể phân biệt một số khối chính trong nội dung của nó: - nghĩa vụ đăng ký người nộp thuế với cơ quan thuế và duy trì hồ sơ thuế; - nghĩa vụ nộp thuế và phí; - nghĩa vụ lập, nộp và lưu trữ các tờ khai thuế. Vị trí trung tâm của nội dung nghĩa vụ thuế là nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí. Chính cô ấy là người được đồng nhất với nghĩa vụ thuế theo nghĩa hẹp. Loại "nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí" đã được tìm thấy là hiện thân hợp pháp của nó trong Hiến pháp Liên bang Nga (Điều 57) và Bộ luật thuế của Liên bang Nga (Điều 3). Nghĩa vụ nộp thuế - nghĩa vụ duy nhất trong hệ thống nghĩa vụ của người nộp thuế - có tính chất hiến định và hợp pháp. Trong môn vẽ. Điều 57 của Hiến pháp Liên bang Nga quy định rằng "mọi người có nghĩa vụ nộp các loại thuế và phí được thiết lập hợp pháp." Nghĩa vụ thuế phát sinh, thay đổi và chấm dứt nếu có căn cứ theo quy định của pháp luật về thuế. Căn cứ chung là người nộp thuế có đối tượng chịu thuế và hết thời hạn tính thuế thì phải tính và nộp thuế. Theo Art. 44 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, nghĩa vụ thuế chấm dứt: 1) với việc người nộp thuế đã nộp thuế (nghĩa vụ thuế); 2) khi xảy ra các trường hợp khác mà pháp luật thuế liên quan đến việc chấm dứt nghĩa vụ thuế; 3) với cái chết của người nộp thuế hoặc được công nhận là đã chết; 4) với việc thanh lý tổ chức của người nộp thuế. Theo nguyên tắc chung, nghĩa vụ nộp thuế được chấm dứt khi thực hiện đúng nghĩa vụ, nghĩa là người nộp thuế đã nộp đủ tiền thuế kịp thời và đầy đủ. Các trường hợp khác dẫn đến việc chấm dứt nghĩa vụ thuế bao gồm: đại lý thuế khấu trừ thuế (khoản 2 Điều 45 Bộ luật thuế); cưỡng chế thu thuế bằng các quỹ không dùng tiền mặt hoặc tài sản khác của người nộp thuế (Điều 46-48 Bộ luật thuế); nộp thuế của tổ chức được tổ chức lại bởi người kế nhiệm hợp pháp của tổ chức đó (Điều 50 Bộ luật thuế); người được cơ quan giám hộ, cơ quan giám hộ ủy quyền nộp thuế đối với người nộp thuế mất tích (khoản 1 Điều 51 Bộ luật thuế); người giám hộ nộp thuế cho người nộp thuế không đủ năng lực (khoản 2 Điều 51 Bộ luật thuế); xóa nợ thuế khó đòi (Điều 59 Bộ luật thuế); người bảo lãnh nộp thuế cho người nộp thuế (Điều 74 Bộ luật thuế); bù trừ số thuế đã nộp thừa hoặc bị tính quá vào các khoản thanh toán trong tương lai (Điều 78, 79 của Bộ luật thuế), v.v. Người nộp thuế qua đời hoặc được công nhận là đã chết cũng làm chấm dứt nghĩa vụ nộp thuế do tính chất cá nhân của việc nộp thuế. [2, 4, 9, 11] 35. Thực hiện nghĩa vụ thuế, cách thức đảm bảo Việc thực hiện nghĩa vụ thuế bao gồm việc người nộp thuế phải thực hiện các hành động đó tạo thành nghĩa vụ của đối tượng này, tức là trước hết, trong việc chuyển một số tiền nhất định cho tiểu bang, thành phố, theo quy định, thành quyền sở hữu. Đối tượng của việc thực hiện nghĩa vụ thuế là tiền: việc nộp thuế, như sau từ Điều. 8 của Bộ luật thuế, được thực hiện bằng cách rút tiền từ sở hữu và theo quy định, từ tài sản của người có nghĩa vụ. Các nghĩa vụ nộp thuế phải thực hiện: - chủ đề thích hợp; - trong phạm vi đầy đủ thích hợp; - trong các điều khoản được thiết lập bởi luật thuế; - ở một nơi được xác định bởi luật thuế; - theo cách thức được quy định bởi luật thuế; - theo mẫu do luật thuế quy định. Một tổ chức hoặc một cá nhân, theo quy định của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, được ủy thác nghĩa vụ nộp thuế hoặc lệ phí, được công nhận là chủ thể thích hợp khi thực hiện nghĩa vụ thuế. Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng việc thực hiện nghĩa vụ thuế do người nộp thuế thực hiện một cách độc lập, trừ khi được Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định khác (khoản 1, điều 45 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Như vậy, đối tượng thực hiện nghĩa vụ thuế là người nộp thuế, trừ trường hợp pháp luật về thuế quy định toàn bộ hoặc một phần việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với bên thứ ba. Trong các trường hợp do luật thuế quy định, nghĩa vụ nộp thuế được giao cho đại lý thuế: khi người sử dụng lao động trả thu nhập cho cá nhân, khi thanh toán với pháp nhân nước ngoài không đăng ký với cơ quan thuế Liên bang Nga, và các trường hợp khác các trường hợp. Phương thức bảo đảm nghĩa vụ thuế theo quy định tại Điều. 72 Bộ luật thuế của Liên bang Nga bao gồm: 1) cầm cố tài sản; 2) sự bảo đảm; 3) phạt tiền; 4) đình chỉ hoạt động trên tài khoản ngân hàng; 5) thu giữ tài sản của người nộp thuế. Hai điều kiện đầu tiên có thể được quy cho một cách có điều kiện các phương pháp luật dân sự để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và phí, hai điều kiện cuối cùng - đối với hành chính và pháp lý. Tất cả các phương pháp bảo đảm trong luật thuế đều là tài sản độc quyền về bản chất. Nghệ thuật. Điều 329 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga trực tiếp nêu tên cầm cố và bảo lãnh trong số các phương thức bảo đảm nghĩa vụ dân sự. Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng các quy định của luật dân sự áp dụng cho các quan hệ pháp lý phát sinh từ việc thiết lập một cam kết và bảo lãnh như một cách để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và phí, trừ khi luật thuế có quy định khác (khoản 7, điều 73, khoản 6, điều 74 của Bộ luật thuế Liên bang Nga). Do đó, các quy tắc của pháp luật dân sự điều chỉnh các tổ chức cầm cố và bảo lãnh ở đây đóng vai trò là các quy tắc chung và các quy tắc tương ứng của Bộ luật thuế của Liên bang Nga là các quy tắc đặc biệt. Việc sử dụng tài sản thế chấp và bảo lãnh trong lĩnh vực thuế bị giới hạn trong các trường hợp thay đổi thời hạn hoàn thành nghĩa vụ thuế, nghĩa là hoãn, trả góp, khấu trừ thuế đầu tư. Phạt tiền, đình chỉ hoạt động tài khoản ngân hàng và thu giữ tài sản được áp dụng trong mọi trường hợp khi cơ quan thuế cần cưỡng chế thu thuế. [2, 3, 9, 16] 36. Cơ quan thuế với tư cách là chủ thể của quan hệ pháp luật thuế. Chức năng của các cơ quan khu vực của Cơ quan Thuế Liên bang tại các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga và quyền của họ Pháp luật quy định sự tham gia bắt buộc của nhà nước trong các quan hệ pháp lý về thuế do cơ quan thuế đại diện, bao gồm Dịch vụ Thuế Liên bang và các bộ phận lãnh thổ của nó. Trong các trường hợp được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, quyền hạn của cơ quan thuế được trao cho cơ quan hải quan và cơ quan tài chính. Cơ quan thuế hành động trong thẩm quyền của họ và phù hợp với pháp luật của Liên bang Nga. Khi thực hiện các chức năng của mình, các cơ quan thuế, hải quan và tài chính tương tác với nhau trong các giới hạn được thiết lập bởi pháp luật về thuế và phí. Cơ quan thuế thực hiện chức năng của mình và tương tác với cơ quan hành pháp liên bang, cơ quan hành pháp của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga, chính quyền địa phương và các quỹ ngoài ngân sách của nhà nước thông qua việc thực hiện các quyền hạn được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các quy định pháp lý khác Đạo luật của Liên bang Nga. Dịch vụ Thuế Liên bang thực hiện các chức năng sau: - trực tiếp tiến hành và tổ chức công việc thanh tra thuế nhà nước để giám sát việc tuân thủ pháp luật về thuế và các khoản nộp ngân sách khác; - thực hiện ở các bộ và ban ngành, tại các doanh nghiệp, trong các cơ quan và tổ chức dựa trên bất kỳ hình thức sở hữu nào và với công dân, kiểm tra tài liệu tiền tệ, sổ kế toán kế hoạch, dự toán, kê khai và các tài liệu khác liên quan đến việc tính và nộp thuế và các khoản chi khác trong ngân sách; - Tổ chức thực hiện công tác thanh tra thuế nhà nước để hạch toán, đánh giá, bán tài sản tịch thu, vô chủ, tài sản thừa kế cho nhà nước và bảo vật; - hoàn trả các khoản thuế đã thu và nộp thừa và các khoản nộp bắt buộc khác cho ngân sách thông qua các tổ chức tín dụng; - phân tích báo cáo, dữ liệu thống kê và kết quả của việc kiểm tra thực địa, chuẩn bị trên cơ sở các đề xuất của họ để xây dựng các hướng dẫn hướng dẫn và các tài liệu khác. Cơ quan thuế có quyền: - Yêu cầu người nộp thuế hoặc đại lý thuế các tài liệu theo mẫu do cơ quan nhà nước và chính quyền địa phương lập, làm căn cứ để tính và nộp (khấu trừ và chuyển giao) thuế, cũng như giải trình và tài liệu xác nhận việc tính đúng và nộp thuế đúng hạn ; - thực hiện kiểm tra thuế theo quy trình do Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập; - Thực hiện kiểm tra thuế đối với người nộp thuế hoặc đại lý thuế để thu giữ các tài liệu chứng minh hành vi vi phạm pháp luật về thuế, trong trường hợp có đủ cơ sở cho rằng các tài liệu này sẽ bị tiêu hủy, cất giấu, thay đổi hoặc thay thế; - đình chỉ hoạt động trên tài khoản của những người trong ngân hàng và thu giữ tài sản của người nộp thuế và những người khác theo cách thức được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga; - thanh tra (kiểm tra) bất kỳ cơ sở sản xuất, kho hàng, thương mại và các cơ sở và lãnh thổ khác mà người nộp thuế sử dụng để tạo thu nhập hoặc liên quan đến việc duy trì các đối tượng đánh thuế, bất kể địa điểm của chúng, và tiến hành kiểm kê tài sản thuộc về người nộp thuế. Thủ tục tiến hành kiểm kê tài sản của người nộp thuế trong quá trình kiểm tra thuế được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt; - Xác định số thuế người nộp thuế phải nộp ngân sách (vốn ngoài ngân sách) bằng cách tính dựa trên các thông tin có được, cũng như dữ liệu về các đối tượng nộp thuế tương tự khác trong trường hợp người nộp thuế từ chối cho phép của cơ quan quản lý thuế. kiểm tra (khảo sát) hoạt động sản xuất, lưu kho, buôn bán và các cơ sở hoặc lãnh thổ khác mà người nộp thuế sử dụng để tạo thu nhập hoặc liên quan đến việc duy trì đối tượng đánh thuế, không nộp các tài liệu cần thiết để tính thuế cho cơ quan thuế trong hơn hai tháng, thiếu kế toán thu chi, hạch toán đối tượng thuế hoặc lưu hồ sơ không đúng quy trình dẫn đến không tính được thuế; - truy thu thuế và phí, cũng như các khoản phạt theo cách thức do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định; - Trên cơ sở thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế, triệu tập người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế giải trình liên quan đến việc nộp (chuyển) thuế hoặc liên quan đến việc kiểm tra thuế; - yêu cầu từ người nộp thuế và những người khác để loại bỏ các vi phạm đã được tiết lộ đối với pháp luật về thuế và phí và kiểm soát việc thực hiện các yêu cầu này; - Văn bản yêu cầu của ngân hàng xác nhận việc thực hiện lệnh chi của người nộp thuế và người khác và lệnh thu (hướng dẫn) của cơ quan thuế về việc ghi nợ tiền thuế và các biện pháp xử phạt vi phạm pháp luật về thuế từ tài khoản của người nộp thuế và người chịu trách nhiệm khác; - có sự tham gia của các chuyên gia, chuyên gia và biên dịch viên để kiểm soát thuế; - gọi với tư cách là nhân chứng, những người có thể biết về bất kỳ trường hợp nào quan trọng đối với việc kiểm soát thuế; - đệ trình đơn yêu cầu bãi bỏ hoặc đình chỉ các giấy phép đã cấp cho các pháp nhân và cá nhân để có quyền thực hiện một số loại hoạt động. Cơ quan thuế có quyền đưa đơn kiện ra tòa án có thẩm quyền chung hoặc tòa án trọng tài: - thu hồi các hình thức xử phạt về thuế đối với người có hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí; - về việc hủy bỏ đăng ký nhà nước của một pháp nhân hoặc đăng ký nhà nước của một cá nhân với tư cách là một doanh nhân cá nhân; - về việc thanh lý một tổ chức thuộc bất kỳ hình thức tổ chức và pháp lý nào trên cơ sở được thiết lập bởi luật pháp Liên bang Nga; - Thu nợ thuế, phí, lệ phí, tiền phạt nộp ngân sách và các quỹ ngoài ngân sách; - về việc chấm dứt sớm hiệp định tín dụng thuế và tín dụng thuế đầu tư; - trong các trường hợp khác do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định. Cơ quan thuế cũng thực hiện các quyền khác do Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các luật liên bang khác quy định. Cơ quan thuế cấp trên có quyền hủy bỏ quyết định của cơ quan thuế cấp dưới trong trường hợp quyết định này không phù hợp với quy định của pháp luật về thuế, phí. [4, 5, 6, 9] 37. Người nộp thuế, người nộp phí: khái niệm và các loại. Kế toán người nộp thuế Theo Art. 19 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, người nộp thuế và người nộp phí (sau đây gọi là người nộp thuế) là các tổ chức và cá nhân, theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, có nghĩa vụ nộp thuế và (hoặc) lệ phí, tương ứng. Người nộp thuế được chia thành cá nhân và tổ chức. Theo Art. 11 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, các thể nhân bao gồm: a) công dân của Liên bang Nga; b) công dân nước ngoài; c) những người không quốc tịch (stateless people). Tuổi tác và sự tỉnh táo không ảnh hưởng đến việc một cá nhân được công nhận là người nộp thuế. Trong số các cá nhân, các doanh nhân cá nhân được coi là một loại người nộp thuế riêng biệt - các cá nhân đã đăng ký theo cách thức quy định và thực hiện các hoạt động kinh doanh mà không thành lập pháp nhân, cũng như các công chứng viên tư nhân, luật sư đã thành lập văn phòng luật. Nhà lập pháp đề cập đến hai loại pháp nhân là tổ chức-người nộp thuế: a) Các tổ chức của Nga; b) tổ chức nước ngoài. Các tổ chức của Nga là các pháp nhân được thành lập theo luật pháp của Liên bang Nga, các tổ chức nước ngoài - pháp nhân nước ngoài, công ty và các tổ chức doanh nghiệp khác có năng lực pháp luật dân sự, được thành lập theo luật pháp của các quốc gia nước ngoài, tổ chức quốc tế, chi nhánh và đại diện của họ văn phòng được thành lập trên lãnh thổ Liên bang Nga. Để thực hiện hiệu quả công tác kiểm soát thuế, người nộp thuế đã đưa ra quy định bắt buộc người nộp thuế phải đăng ký với cơ quan thuế tại địa điểm của tổ chức, địa điểm đặt chi nhánh và văn phòng đại diện, nơi cư trú của cá nhân, cũng như tại vị trí của bất động sản thuộc sở hữu của người nộp thuế và các phương tiện bị đánh thuế. Trường hợp tổ chức có chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc sở hữu bất động sản thuộc diện chịu thuế thì tổ chức phải đăng ký với cơ quan thuế không chỉ tại địa điểm của tổ chức đó mà còn phải đăng ký với cơ quan thuế tại địa điểm của từng chi nhánh, (hoặc) văn phòng đại diện và địa điểm của tài sản và xe cộ. Các vấn đề cơ bản của quy định pháp lý về đăng ký thuế được định nghĩa trong Điều. 83-86 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và trong Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 10 tháng 1999 năm XNUMX "Về thủ tục duy trì một sổ đăng ký nhà nước thống nhất của người nộp thuế." Việc đăng ký của tổ chức hoặc doanh nhân cá nhân không phụ thuộc vào việc người nộp thuế có thu nhập chịu thuế hay không. Khi đăng ký, người nộp thuế được cấp mã số (TIN) và được nhập vào Sổ đăng ký người nộp thuế của Nhà nước thống nhất. Thủ tục và điều kiện để ấn định mã TIN đã được phê duyệt theo lệnh của Cục Thuế Nhà nước Nga ngày 27 tháng 1998 năm XNUMX, theo đó mã số được giao là giống nhau trên toàn quốc khi tất cả các loại thuế và phí đều được nộp. Số này được thể hiện trên tất cả các tài liệu báo cáo, tờ khai do người nộp thuế nộp cho cơ quan thuế. Đơn đăng ký của một tổ chức hoặc một doanh nhân cá nhân được nộp cho cơ quan thuế có liên quan trong vòng 10 ngày kể từ ngày đăng ký nhà nước của họ và khi hoạt động ở nước ta thông qua một chi nhánh hoặc văn phòng đại diện - trong vòng 10 ngày kể từ ngày của họ sự sáng tạo. [2, 9, 11, 12] Riêng nghĩa vụ của các cơ quan, tổ chức, tổ chức và cán bộ, công chức phải báo cáo với cơ quan thuế các thông tin liên quan đến việc đăng ký của người nộp thuế. 1. Cơ quan tư pháp cấp Giấy phép hoạt động công chứng và trao quyền cho công chứng viên có nghĩa vụ báo cáo với cơ quan thuế nơi mình quản lý về cá nhân đã được cấp Giấy phép hoạt động công chứng và (hoặc) đã được bổ nhiệm vị trí của một công chứng viên hành nghề tư nhân, hoặc đã được miễn nhiệm, trong vòng năm ngày kể từ ngày ban hành lệnh liên quan. 2. Phòng luật sư của các cơ quan cấu thành Liên bang Nga có nghĩa vụ không muộn hơn ngày 10 hàng tháng phải báo cáo với cơ quan thuế tại địa điểm của phòng luật sư của một cơ quan cấu thành của Liên bang Nga thông tin về các luật sư đã nhập vào tháng trước trong sổ đăng ký luật sư của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga (bao gồm thông tin về các luật sư do họ bầu chọn theo hình thức giáo dục pháp luật) hoặc bị loại khỏi danh sách nói trên, cũng như các quyết định đình chỉ trong tháng này (gia hạn ) tư cách của luật sư. 3. Cơ quan đăng ký hộ tịch của cá nhân tại nơi cư trú hoặc đăng ký hộ tịch của cá nhân có nghĩa vụ khai báo tình hình đăng ký của cá nhân tại nơi cư trú hoặc tình hình khai sinh, chết của cá nhân với cơ quan thuế. chính quyền tại địa điểm của họ trong vòng 10 ngày sau khi đăng ký những người hoặc sự kiện nói trên. 4. Cơ quan đăng ký nhà nước về quyền đối với bất động sản và giao dịch với nó, cơ quan đăng ký phương tiện có nghĩa vụ báo cáo thông tin về bất động sản trên lãnh thổ thuộc thẩm quyền của mình, về phương tiện đã đăng ký với cơ quan này (quyền và giao dịch đã đăng ký tại các cơ quan này ), và thông tin về chủ sở hữu đến cơ quan thuế tại địa phương trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày đăng ký tương ứng. 5. Cơ quan giám hộ và cơ quan giám hộ, cơ sở giáo dục, cơ sở y tế, cơ sở bảo trợ xã hội dân cư và các cơ sở tương tự khác, theo luật liên bang, thực hiện việc giám hộ, giám hộ hoặc quản lý tài sản của người được giám hộ, có nghĩa vụ báo cáo về tình trạng tài sản của mình. 6. Cơ quan (tổ chức) được ủy quyền thực hiện hành vi công chứng, công chứng viên hành nghề tư nhân có nghĩa vụ báo cáo việc cấp giấy chứng nhận quyền thừa kế và công chứng văn bản tặng cho cơ quan thuế tại địa điểm, địa điểm. cư trú không quá năm ngày kể từ ngày công chứng tương ứng, trừ khi có quy định khác của Bộ luật thuế Liên bang Nga. 7. Các cơ quan thực hiện hạch toán và (hoặc) đăng ký người sử dụng tài nguyên thiên nhiên, cũng như các hoạt động cấp phép liên quan đến việc sử dụng các tài nguyên này, có nghĩa vụ báo cáo việc cấp quyền sử dụng tài nguyên đó, là đối tượng của thuế, nộp cho cơ quan thuế tại địa điểm của mình trong vòng 10 ngày sau khi đăng ký (cấp giấy phép, giấy phép phù hợp) của chủ sử dụng. 8. Các cơ quan cấp, thay thế giấy tờ tùy thân của công dân Liên bang Nga trên lãnh thổ Liên bang Nga có nghĩa vụ báo cáo cơ quan thuế nơi cư trú của công dân. 9. Cơ quan, tổ chức công nhận chi nhánh, văn phòng đại diện của pháp nhân nước ngoài có nghĩa vụ báo cáo cơ quan thuế tại địa điểm của mình thông tin về việc công nhận (tước quyền công nhận) chi nhánh, văn phòng đại diện của pháp nhân nước ngoài. [2, 3, 5, 9, 16] 38. Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế. Khiếu nại hành vi của cơ quan thuế Phù hợp với Nghệ thuật. 21 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, người nộp thuế có quyền: - Nhận từ cơ quan thuế nơi đăng ký thông tin miễn phí về các loại thuế, phí áp dụng, pháp luật về thuế, phí và các hành vi khác chứa đựng các quy định của pháp luật về thuế và phí, cũng như về quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế, quyền hạn của cơ quan thuế và cán bộ của họ; - nhận giải trình bằng văn bản về việc áp dụng pháp luật về thuế và phí từ các cơ quan tài chính tại các đơn vị cấu thành của Liên bang Nga và chính quyền địa phương về việc áp dụng pháp luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga về thuế và phí và các hành vi pháp lý điều chỉnh của chính quyền địa phương về thuế và phí địa phương, tương ứng; - sử dụng các lợi ích về thuế nếu có căn cứ và đúng cách thức theo quy định của pháp luật về thuế và phí; - nhận hoãn, trả góp, tín dụng thuế hoặc tín dụng thuế đầu tư theo cách thức và các điều khoản được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga; - bù đắp hoặc hoàn trả kịp thời số tiền thuế, tiền phạt, tiền phạt nộp thừa hoặc nộp thừa; - đại diện cho lợi ích của mình trong các quan hệ pháp luật về thuế với tư cách cá nhân hoặc thông qua người đại diện; - cung cấp cho cơ quan thuế và các quan chức của họ giải thích về việc tính và nộp thuế, cũng như về các hành vi kiểm tra thuế; - có mặt trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ; - Nhận bản sao báo cáo kiểm toán thuế và các quyết định của cơ quan thuế, cũng như các thông báo thuế và yêu cầu nộp thuế; - Yêu cầu cán bộ cơ quan thuế tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế và phí khi họ thực hiện các hành vi liên quan đến người nộp thuế; - không tuân thủ các hành vi bất hợp pháp và các yêu cầu của cơ quan thuế và các quan chức của họ không tuân thủ Bộ luật thuế của Liên bang Nga hoặc các luật liên bang khác; - Khiếu nại theo các quy trình thủ tục đã thiết lập của cơ quan thuế và các hành động (không hành động) của các cán bộ của họ; - yêu cầu tuân thủ bí mật thuế; - Yêu cầu, theo thủ tục đã lập, bồi thường đầy đủ những thiệt hại do các quyết định bất hợp pháp của cơ quan thuế hoặc các hành động bất hợp pháp (không hành động) của cán bộ cơ quan mình gây ra. Người nộp thuế phải: - nộp thuế được thành lập hợp pháp; - đăng ký với cơ quan thuế, nếu nghĩa vụ đó được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga; - lưu giữ hồ sơ về thu nhập (chi phí) và các đối tượng đánh thuế của họ theo thủ tục đã thiết lập, nếu nghĩa vụ đó được pháp luật về thuế và lệ phí quy định; - Nộp cho cơ quan thuế nơi đăng ký tờ khai thuế theo thủ tục đã lập đối với các loại thuế mà mình có nghĩa vụ nộp, nếu nghĩa vụ đó được pháp luật về thuế và phí cũng như báo cáo tài chính quy định; - Trình cơ quan thuế và các quan chức của họ, trong trường hợp được Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định, các tài liệu cần thiết để tính và nộp thuế; - Tuân thủ các quy định pháp luật của cơ quan thuế nhằm loại bỏ các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí đã được xác định, cũng như không gây cản trở hoạt động hợp pháp của cán bộ cơ quan thuế trong thi hành công vụ; - cung cấp cho cơ quan thuế những thông tin và tài liệu cần thiết trong các trường hợp và theo cách thức được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga; - trong vòng bốn năm, đảm bảo an toàn dữ liệu kế toán và các tài liệu khác cần thiết cho việc tính và nộp thuế, cũng như các tài liệu xác nhận thu nhập nhận được (đối với tổ chức - cũng như chi phí phát sinh) và thuế đã nộp (đã khấu trừ). Người nộp thuế - tổ chức, cá nhân kinh doanh - ngoài các nghĩa vụ nêu trên phải báo cáo bằng văn bản với cơ quan thuế nơi đăng ký: - khi mở hoặc đóng tài khoản - trong vòng mười ngày; - về tất cả các trường hợp tham gia vào các tổ chức của Nga và nước ngoài - không muộn hơn một tháng kể từ ngày bắt đầu tham gia đó; - về tất cả các phân khu riêng biệt được tạo ra trên lãnh thổ Liên bang Nga - không muộn hơn một tháng kể từ ngày thành lập, tổ chức lại hoặc thanh lý chúng; - khi tuyên bố mất khả năng thanh toán (phá sản), thanh lý hoặc tổ chức lại - không quá ba ngày kể từ ngày có quyết định đó; - về việc thay đổi vị trí hoặc nơi ở của mình - không quá mười ngày kể từ ngày thay đổi đó. Các hành vi của cơ quan thuế, hành động hoặc không hành động của các quan chức của họ có thể bị khiếu nại lên cơ quan thuế cấp cao hơn (quan chức cấp cao hơn) hoặc ra tòa án. Vì vậy, ví dụ, người nộp thuế có thể khiếu nại lên tòa án hoặc cơ quan thuế cấp cao hơn về việc một quan chức cơ quan thuế không có hành động hoàn trả hoặc bù trừ số tiền thuế, tiền phạt và tiền phạt nộp thừa hoặc nộp thừa theo cách thức quy định của Bộ thuế. Bộ luật của Liên bang Nga. Việc nộp đơn khiếu nại lên cơ quan thuế cấp cao hơn (quan chức cấp cao hơn) không loại trừ quyền đồng thời hoặc sau đó nộp đơn khiếu nại tương tự lên tòa án. Kháng nghị tư pháp đối với các hành vi (bao gồm cả các cơ quan quản lý) của cơ quan thuế, các hành động hoặc hành vi không hành động của cán bộ của họ đối với các tổ chức và cá nhân doanh nghiệp được thực hiện bằng cách gửi tuyên bố yêu cầu bồi thường với tòa án trọng tài theo quy định của pháp luật tố tụng trọng tài. Kháng nghị về mặt tư pháp đối với các hành vi (bao gồm cả các quy định) của cơ quan thuế, hành động hoặc việc không hành động của các quan chức của họ bởi các cá nhân không phải là doanh nhân cá nhân, được thực hiện bằng cách nộp đơn khiếu nại lên một tòa án có thẩm quyền chung theo quy định của pháp luật về kháng cáo ra tòa trước những hành động bất hợp pháp của các cơ quan và quan chức nhà nước. Khiếu nại đối với hành động của cơ quan thuế, hành động hoặc việc không hành động của viên chức của mình sẽ được đệ trình tương ứng với cơ quan thuế cấp cao hơn hoặc viên chức cao hơn của cơ quan này (Điều 139 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Quy tắc thiết lập các yêu cầu nhất định đối với thủ tục khiếu nại. Đơn khiếu nại lên cơ quan thuế cấp cao hơn (quan chức cấp trên) được nộp trong thời hạn ba tháng kể từ ngày người nộp thuế phát hiện hoặc lẽ ra phải phát hiện ra hành vi vi phạm quyền của mình. Các tài liệu chứng minh có thể được đính kèm với đơn khiếu nại. Trường hợp vì lý do chính đáng mà thời hạn nộp đơn khiếu nại bị trễ thì thời hạn này, theo yêu cầu của người khiếu nại, công chức cấp trên của cơ quan thuế hoặc cơ quan thuế cấp trên có thể khôi phục lại thời hạn khiếu nại. Khiếu nại được gửi bằng văn bản đến cơ quan thuế hoặc công chức có liên quan. [4, 7, 9, 10] 39. Người đại diện theo pháp luật và theo ủy quyền của người nộp thuế: quy định chung. Thủ tục thực hiện quyền hạn của mình Người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế, người nộp phí - tổ chức - được thừa nhận là người được ủy quyền đại diện cho tổ chức này trên cơ sở pháp luật hoặc các văn bản cấu thành tổ chức. Đại diện hợp pháp của người nộp thuế hoặc người nộp lệ phí - một cá nhân - sẽ được công nhận là những người đóng vai trò là đại diện của mình theo pháp luật dân sự của Liên bang Nga. Đại diện, như bạn biết, là một thiết chế của luật dân sự. Tuy nhiên, theo đoạn 3 của Art. 2 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga đối với các quan hệ tài sản dựa trên sự phục tùng nghiêm ngặt của một bên đối với bên kia, bao gồm cả quan hệ thuế, luật dân sự áp dụng trong trường hợp điều này được pháp luật quy định. Quy định về việc áp dụng luật dân sự điều chỉnh việc đại diện trong các quan hệ thuế được ghi rõ trong Điều. 27 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Phù hợp với Nghệ thuật. 26, 28, 29, 30 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, cha mẹ, cha mẹ nuôi, người được ủy thác, người giám hộ là người đại diện theo pháp luật. Cha mẹ, cha mẹ nuôi, cũng như theo Nghệ thuật. 31 của Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga, người giám hộ và người được ủy thác hành động để bảo vệ quyền và nghĩa vụ của người được giám hộ của họ trong quan hệ với bất kỳ người nào không có thẩm quyền đặc biệt. Người đại diện theo ủy quyền của người nộp thuế, người nộp lệ phí là cá nhân hoặc pháp nhân được người nộp thuế, người nộp lệ phí ủy quyền đại diện cho quyền lợi của họ trong các quan hệ thuế. Trong đoạn 2 của Nghệ thuật. 29 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga có một quy định nghiêm cấm, theo đó các quan chức của cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan quản lý quỹ phi ngân sách nhà nước, thẩm phán, điều tra viên và công tố viên không được là đại diện có thẩm quyền của người nộp thuế hoặc người nộp phí. Người đại diện được ủy quyền của người nộp thuế hoặc người nộp lệ phí của một tổ chức sẽ thực hiện quyền hạn của mình trên cơ sở giấy ủy quyền được cấp theo thủ tục do luật dân sự của Liên bang Nga thiết lập. Người đại diện theo ủy quyền của người nộp thuế, người nộp phí - là cá nhân - thực hiện quyền hạn của mình trên cơ sở giấy ủy quyền có công chứng hoặc giấy ủy quyền tương đương với giấy ủy quyền có công chứng. Để công chứng giấy ủy quyền theo quy định tại khoản 3 của Điều này. 185 Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga được coi là: 1) giấy ủy quyền của quân nhân và những người khác đang điều trị tại bệnh viện, nhà điều dưỡng và các cơ sở quân y khác, có xác nhận của người đứng đầu cơ sở đó, cấp phó phụ trách y tế, bác sĩ cao cấp hoặc bác sĩ trực; 2) giấy ủy quyền của quân nhân và ở các đơn vị quân đội, quân đội, cơ sở và cơ sở giáo dục quân đội nơi không có văn phòng công chứng và các cơ quan khác thực hiện hành vi công chứng, cũng như quyền ủy quyền của công nhân, viên chức, thành viên gia đình của họ và các thành viên của gia đình quân nhân, có xác nhận của chỉ huy (thủ trưởng) của đơn vị, đơn vị, cơ sở hoặc tổ chức này; 3) giấy ủy quyền của những người bị tước quyền tự do, có xác nhận của người đứng đầu nơi bị tước quyền tự do tương ứng; 4) giấy ủy quyền của những công dân đã trưởng thành đang ở trong các cơ sở bảo trợ xã hội về dân số, có xác nhận của chính quyền cơ sở này hoặc người đứng đầu (cấp phó) của cơ quan bảo trợ xã hội về dân số có liên quan. [3, 6, 8, 9, 11] 40. Kiểm soát thuế: quy định chung. Quyền hạn của cơ quan thuế trong việc thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Kiểm tra thuế Kiểm soát thuế được thực hiện ở tất cả các giai đoạn và khâu tính thuế, tác động đến mọi mặt của quan hệ pháp luật thuế. Kiểm soát thuế là hành động quyền lực của cơ quan nhà nước có thẩm quyền nhằm xác minh tính hợp pháp của việc tính, khấu trừ và nộp thuế của người nộp thuế, đại lý thuế. Đối tượng kiểm soát thuế là cơ quan nhà nước có thẩm quyền đặc biệt. Cơ quan thuế được toàn quyền kiểm soát thuế. Cơ quan hải quan, cũng như các cơ quan nội vụ, được trao quyền kiểm soát riêng trong lĩnh vực thuế. Các đối tượng bị kiểm soát là bất kỳ cơ quan nhà nước và thành phố, tổ chức và cá nhân nào tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế với tư cách là người nộp thuế hoặc đại lý thuế. Đối tượng kiểm soát thuế - các hoạt động tài chính và kinh tế của những người này, bằng cách này hay cách khác ảnh hưởng đến các vấn đề về thuế, đối tượng kiểm soát thuế - tài liệu tiền tệ, sổ sách kế toán, báo cáo, kế hoạch, dự toán, tờ khai và các tài liệu khác liên quan đến tính toán và thanh toán nộp thuế và các nghĩa vụ nộp ngân sách các cấp. Theo Art. 82 của Bộ luật Thuế, việc kiểm soát thuế được thực hiện bởi các cán bộ cơ quan thuế theo thẩm quyền thông qua việc kiểm tra thuế, lấy ý kiến giải trình của các đơn vị bị kiểm soát, kiểm tra số liệu kế toán và báo cáo, kiểm tra cơ sở và vùng lãnh thổ được sử dụng để tạo thu nhập (lợi nhuận). như trong các hình thức khác được cung cấp bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Yêu cầu giải thích. Theo đoạn 1 và 4 của Nghệ thuật. 31 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, cơ quan thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế hoặc đại lý thuế giải thích xác nhận tính đúng đắn của việc tính toán và tính kịp thời của việc thanh toán (khấu trừ và chuyển giao) thuế, cũng như yêu cầu họ căn cứ thông báo bằng văn bản để giải trình liên quan đến việc nộp thuế của mình hoặc liên quan đến việc kiểm tra thuế, cũng như trong các trường hợp khác liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế. Hàng tồn kho. Phù hợp với đoạn 6 của Điều khoản. 31 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, quy trình tiến hành kiểm kê tài sản của người nộp thuế trong quá trình kiểm tra thuế tại chỗ được Bộ Tài chính Liên bang Nga và Bộ Thuế Liên bang Nga phê duyệt. Điều tra. Theo Art. 89 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, các quan chức của cơ quan thuế thực hiện kiểm tra thuế tại chỗ có thể kiểm tra (kiểm tra) các tài liệu và mặt hàng, cũng như sản xuất, lưu trữ, bán lẻ và các cơ sở và lãnh thổ khác mà người nộp thuế sử dụng để tạo ra thu nhập hoặc liên quan đến việc duy trì các đối tượng chịu thuế. Yêu cầu về tài liệu. Theo Art. 31 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, cơ quan thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế hoặc đại lý thuế tài liệu dưới các hình thức do cơ quan nhà nước và chính quyền địa phương thiết lập, làm cơ sở cho việc tính toán và thanh toán (khấu trừ và chuyển giao ) của các loại thuế, cũng như giải trình và tài liệu xác nhận việc tính toán chính xác và kịp thời của việc thanh toán (khấu trừ và chuyển giao) thuế. Thu giữ tài liệu, đồ vật. Thủ tục thu giữ tài liệu, đồ vật được quy định tại Điều. 94 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Chuyên môn. Sự tham gia của một chuyên gia. Sự tham gia của một người với tư cách là một chuyên gia không loại trừ khả năng thẩm vấn anh ta vì những lý do tương tự như một nhân chứng (Điều 96 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Thu hút một thông dịch viên. Thẩm vấn nhân chứng. [4, 7, 9, 12] 41. Kiểm tra thuế đá và khai trường Việc kiểm tra thuế nội bộ được thực hiện tại địa điểm của cơ quan thuế trên cơ sở tờ khai thuế và các tài liệu do người nộp thuế nộp để làm căn cứ tính và nộp thuế cũng như các tài liệu khác về hoạt động của cơ quan thuế. người nộp thuế có sẵn cho cơ quan thuế. Việc kiểm tra tại bàn do cán bộ có thẩm quyền của cơ quan thuế thực hiện theo nhiệm vụ của họ mà không cần có quyết định đặc biệt của Thủ trưởng cơ quan thuế. Bộ luật Thuế của Liên bang Nga giới hạn việc tiến hành kiểm toán tại bàn trong khoảng thời gian ba tháng, việc gia hạn thời gian này không được phép. Thời hạn tính bắt đầu tính từ ngày nộp tờ khai thuế và các tài liệu làm căn cứ tính và nộp thuế. Kiểm toán nội bộ trước hết bao gồm phân tích tính đầy đủ và kịp thời của báo cáo thuế, kiểm soát tính đúng đắn của việc tính toán một loại thuế cụ thể và xác minh tính hợp lệ của việc áp dụng các lợi ích về thuế. Điều quan trọng là các tờ khai thuế và báo cáo tài chính do người nộp thuế nộp cho các kỳ tính thuế trước đó, cũng như thông tin nhận được từ các cơ quan nhà nước khác. Cơ quan thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế cung cấp thêm thông tin, giải trình và các tài liệu xác nhận tính đúng đắn của việc tính toán và tính kịp thời của việc nộp thuế. Đối với các khoản phụ thu thuế được xác định là do kết quả kiểm tra tại bàn, cơ quan thuế sẽ gửi yêu cầu nộp số tiền thuế và lãi phạt tương ứng. Bộ luật thuế của Liên bang Nga không quy định tài liệu nào nên soạn thảo kết quả kiểm toán tại bàn - luật không quy định việc lập hành vi kiểm tra tại bàn. Hiện tại, kết quả kiểm toán nội bộ được ghi lại trong biên bản ghi nhớ (bản ghi nhớ) do thanh tra thuế đã tiến hành kiểm tra lập và gửi cho người đứng đầu cơ quan thuế. Kiểm tra thuế thực địa là hình thức kiểm soát thuế hiệu quả nhất. Nội dung chính của kiểm tra thuế tại chỗ là kiểm tra tính đúng đắn của việc tính toán và tính kịp thời của việc nộp (khấu trừ và chuyển nhượng) của một hoặc nhiều loại thuế tại địa điểm của người nộp thuế trên cơ sở nghiên cứu cả các nguồn thông tin tài liệu và tình trạng thực tế của các đối tượng đánh thuế (Nghị quyết của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 16.07.2004 tháng 14 năm XNUMX số XNUMX- P). Việc kiểm tra thuế tại chỗ được thực hiện trên cơ sở quyết định của Thủ trưởng (cấp phó) cơ quan thuế. Quyết định nêu rõ: - tên cơ quan thuế, số quyết định và ngày ban hành; - tên người nộp thuế, số định danh của người đó; - thời kỳ của hoạt động kinh tế tài chính mà cuộc kiểm toán được thực hiện; - các vấn đề kiểm toán (các loại thuế mà nó được thực hiện); HỌ VÀ TÊN. và các cấp bậc (ngạch đặc biệt) của những người thuộc đoàn thanh tra; - Chữ ký của cán bộ ra quyết định ghi rõ họ tên, chức vụ, ngạch bậc. Bảo đảm pháp lý cho người được kiểm toán, thời hạn hai tháng để thực hiện kiểm tra thuế tại chỗ, thời hạn ba năm để kiểm toán các hoạt động thương mại của người nộp thuế, cấm kiểm tra nhiều lần, quyền khiếu nại, nghĩa vụ nộp thuế Các cơ quan có thẩm quyền giữ bí mật về thuế và bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế do các hành vi vi phạm pháp luật gây ra được thành lập. [5, 6, 9, 11, 12] 42. Trách nhiệm hành chính do vi phạm pháp luật về thuế. Thủ tục áp dụng các biện pháp trừng phạt thông qua tòa án Cấu thành các hành vi vi phạm về thuế mà trách nhiệm hành chính tuân theo được quy định trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga và trong Bộ luật về các hành vi vi phạm hành chính của Liên bang Nga (CAO). Bộ luật về các hành vi vi phạm hành chính của Liên bang Nga quy định các yếu tố sau đây của các hành vi vi phạm pháp luật về thuế đối với người nộp thuế, người nộp phí, đại lý thuế. - Phù hợp với nghệ thuật. 15.3 của Bộ luật xử phạt vi phạm hành chính, trách nhiệm pháp lý phát sinh do vi phạm thời hạn đăng ký với cơ quan thuế hoặc cơ quan quản lý quỹ ngoài ngân sách nhà nước. - Việc vi phạm thời hạn nộp thông tin về việc mở, đóng tài khoản tại ngân hàng, tổ chức tín dụng khác theo quy định tại Điều này. 15.4 của Bộ luật về vi phạm hành chính. - Vi phạm thời hạn nộp tờ khai thuế phải chịu trách nhiệm pháp lý theo Điều. 15.5 của Bộ luật về vi phạm hành chính. - Việc không cung cấp thông tin cần thiết cho việc thực hiện kiểm soát thuế, cũng như việc cung cấp thông tin đó không đầy đủ hoặc dưới hình thức xuyên tạc sẽ dẫn đến trách nhiệm pháp lý theo Điều khoản. 15.6 của Bộ luật về vi phạm hành chính. - Trách nhiệm pháp lý đối với hành vi vi phạm nghiêm trọng các quy tắc kế toán và báo cáo (Điều 15.11), để phát hành hoặc bán hàng hóa có dán nhãn và các sản phẩm không có nhãn (Điều 15.12) và trốn tránh việc khai báo về khối lượng sản xuất và doanh thu rượu etylic, sản phẩm có cồn và chứa cồn hoặc khai báo về việc sử dụng rượu etylic (Điều 15.13 Bộ luật xử lý vi phạm hành chính). Bộ luật quy định trách nhiệm pháp lý không chỉ đối với người nộp thuế mà còn đối với những người có nghĩa vụ khác, cụ thể là các tổ chức tín dụng và cán bộ của họ. Sau khi có quyết định tạm giữ một cá nhân không phải là doanh nhân chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm thuế hoặc trong các trường hợp khác khi không cho phép thực hiện thủ tục ngoài tòa án để truy thu các biện pháp xử phạt thuế, cơ quan thuế liên quan sẽ nộp đơn yêu cầu tòa án để phục hồi từ người này liên quan đến trách nhiệm thực hiện một hành vi vi phạm thuế, một hình thức xử phạt thuế được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Trước khi nộp đơn lên tòa án, cơ quan thuế có nghĩa vụ đề nghị người chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế tự nguyện nộp số tiền xử phạt thuế phù hợp. Nếu người chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế từ chối tự nguyện nộp số tiền xử phạt thuế hoặc chậm thời hạn nộp tiền theo yêu cầu, cơ quan thuế sẽ nộp đơn ra tòa và tuyên bố yêu cầu người này thu hồi tiền xử phạt thuế. được thành lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga vì đã phạm tội về thuế này. Tuyên bố yêu cầu khôi phục hình phạt thuế từ một tổ chức hoặc một doanh nhân cá nhân được đệ trình lên tòa án trọng tài và từ một cá nhân không phải là doanh nhân cá nhân, lên tòa án có thẩm quyền chung. Bản kê khai khiếu nại phải kèm theo quyết định của cơ quan thuế và các tài liệu vụ việc khác có được trong quá trình kiểm tra thuế. Trong trường hợp cần thiết, đồng thời với việc nộp đơn yêu cầu thu hồi tiền xử phạt về thuế đối với người bị xử lý vi phạm hành chính về thuế, cơ quan thuế có thể gửi đơn yêu cầu Tòa án yêu cầu bồi thường theo phương thức quy định. theo pháp luật tố tụng dân sự của Liên bang Nga và pháp luật tố tụng trọng tài của Liên bang Nga. [2, 3, 8, 9] 43. Sai phạm về thuế: khái niệm và các dấu hiệu. Cấu thành của một hành vi vi phạm thuế Vi phạm thuế là một hành vi có tội, có hại, trái pháp luật (hành động hoặc không hành động), mà Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định trách nhiệm pháp lý (Điều 106 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Các dấu hiệu của một hành vi vi phạm pháp luật về thuế bao gồm tính sai trái, thực tế, có tội, có thể bị trừng phạt. Sai trái bao gồm vi phạm các quy định hiện hành của pháp luật về thuế. Việc thực hiện một hành vi có hại, đáng lên án gây thiệt hại cho quan hệ công chúng, nhưng không được Bộ luật Thuế Liên bang Nga quy định là một hành vi vi phạm pháp luật về thuế, không phải là cơ sở để chịu trách nhiệm về thuế. Việc vi phạm thuế phải có thật. Điều này có nghĩa là trách nhiệm chỉ phát sinh đối với hành động thực sự đã cam kết, tức là đã được khách quan hóa bên ngoài. Trong trường hợp này, hành vi vi phạm pháp luật về thuế có thể được thể hiện dưới dạng hành động hoặc không hành động. Khả năng trừng phạt. Không phải mọi trường hợp không hoàn thành nghĩa vụ pháp lý hoặc không tuân thủ điều cấm do luật thuế quy định đều là vi phạm pháp luật về thuế. Họ chỉ công nhận các hành vi, tiền hoa hồng trong đó đòi hỏi phải áp dụng các biện pháp trừng phạt về thuế. Cảm giác tội lỗi. Cảm giác tội lỗi thể hiện ở thái độ tinh thần - ý chí của người phạm tội đối với hành vi phạm tội và hậu quả tác hại của nó. Hành vi phạm tội chỉ có thể xảy ra khi người phạm tội có cơ hội thực sự để lựa chọn hành vi của mình, nói cách khác, khi họ có thể hành động khác - hợp pháp hoặc bất hợp pháp - tùy thuộc vào quyết định có ý thức của họ. Cấu thành của một hành vi vi phạm thuế là một tập hợp các tình huống và dấu hiệu thực tế được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, sự hiện diện của chúng cho phép coi một hành vi bất hợp pháp là một hành vi vi phạm thuế cụ thể. Theo truyền thống, cấu thành của tội bao gồm bốn yếu tố bắt buộc: khách thể, chủ thể, mặt khách quan và mặt chủ quan. Đối tượng của tội phạm về thuế là lợi ích tài khóa của nhà nước, nhằm hình thành mặt thu của ngân sách các cấp và các quỹ ngoài ngân sách. Chủ thể của tội phạm về thuế - cá nhân, tổ chức chây ì có hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Tinh tế là khả năng của một người đối với hành vi có ý thức, nghĩa là khả năng nhận thức được hành động của mình, để kiểm soát chúng. Mặt khách quan là đặc điểm của hành vi trái pháp luật (thời gian, địa điểm, công cụ, phương thức, hoàn cảnh thực hiện tội phạm), quy mô, tính chất của hậu quả tác hại, mối quan hệ nhân quả giữa hành vi và hậu quả tác hại. Các cấu thành tội phạm về thuế, mặt khách quan là sự thống nhất của ba yếu tố - hành vi trái pháp luật, tác hại và mối quan hệ nhân quả giữa chúng, được gọi là vật chất. Các tác phẩm chính thức không liên quan trực tiếp đến sự khởi đầu thực tế của các hậu quả có hại, chỉ cần thực hiện một hành vi trái pháp luật là đủ. Các thành phần quan trọng bao gồm, ví dụ, không thanh toán hoặc thanh toán không đầy đủ thuế, chính thức - việc chuyên gia hoặc chuyên gia từ chối tham gia kiểm toán thuế. Một hành động bất hợp pháp có thể được thể hiện bằng hành động (không thực hiện nhiệm vụ) hoặc không hành động (không tuân thủ các lệnh cấm). Mặt chủ quan là dấu hiệu cố ý của tội phạm về thuế. Ngoài cảm giác tội lỗi, chúng bao gồm động cơ và mục tiêu của người phạm tội. Động cơ là động cơ hướng dẫn kẻ vi phạm, mục tiêu - kết quả cuối cùng mà anh ta mong muốn. [4, 9, 11, 13] 44. Các quan hệ pháp luật thuế cơ bản: khái niệm, đặc điểm, cấu thành 1. Vi phạm thời hạn đăng ký với cơ quan thuế. Người nộp thuế vi phạm thời hạn nộp đơn đăng ký với cơ quan thuế (Điều 116 Bộ luật thuế của Liên bang Nga) sẽ bị phạt với số tiền là 5 nghìn rúp. Trong trường hợp vi phạm thời hạn nộp đơn quá 90 ngày, số tiền phạt tăng lên 10 nghìn rúp. Việc hồ sơ đăng ký không tuân thủ các yêu cầu đã được thiết lập chính thức không phải là cơ sở để người nộp thuế phải chịu trách nhiệm. Người nộp thuế phải đăng ký với cơ quan thuế tại địa điểm của tổ chức, địa điểm phân khu riêng, nơi cư trú của cá nhân, cũng như địa điểm có bất động sản, phương tiện đi lại (khoản 1 Điều 83 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Đồng thời, trách nhiệm pháp lý theo Điều khoản. 116 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga chỉ có thể xảy ra trong trường hợp vi phạm nghĩa vụ đăng ký tại địa điểm của một phân khu riêng biệt của một pháp nhân. Đối với việc áp dụng trách nhiệm pháp lý theo Điều. 116 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, trước hết cần phải chứng minh sự tồn tại của một phân khu riêng biệt trong đó các hoạt động được thực hiện mà không cần đăng ký. Nếu người nộp thuế không thực hiện đúng thời hạn quy định với nghĩa vụ đăng ký thì cơ quan thuế có nghĩa vụ thực hiện các biện pháp ghi nhận người nộp thuế đó (khoản 10 Điều 83 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Hơn nữa, việc đăng ký theo sáng kiến của cơ quan thuế không giải phóng người nộp thuế khỏi trách nhiệm do vi phạm thời hạn đăng ký (Điều 116 Bộ luật thuế Liên bang Nga) hoặc trốn tránh việc đăng ký (Điều 117 Bộ luật thuế Liên bang Nga) . 2. Không nộp hoặc nộp không đầy đủ số tiền thuế. Việc không nộp hoặc nộp không đầy đủ số tiền thuế do khai thiếu căn cứ tính thuế, tính thuế không chính xác hoặc các hành động bất hợp pháp khác (không hành động) dẫn đến bị phạt 20% số thuế chưa nộp. Cùng hành vi cố ý bị phạt 40% số thuế chưa nộp. Thành phần là vật chất, do đó nó được áp dụng vào cuối kỳ tính thuế. Điều 120 và 122 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chứa đựng các yếu tố vi phạm về thuế không đủ tách biệt với nhau, không thể được sử dụng đồng thời làm cơ sở để quy trách nhiệm cho các hành động bất hợp pháp giống nhau (Quyết định của Tòa án Hiến pháp của Liên bang Nga ngày 18.01.2001 số 6-O). Về vấn đề này, khi xem xét các tranh chấp liên quan đến việc bắt người nộp thuế phải chịu trách nhiệm do vi phạm nghiêm trọng các quy tắc về kế toán thu nhập và (hoặc) chi phí và (hoặc) đối tượng đánh thuế dẫn đến đánh giá thấp cơ sở tính thuế, cần để bắt đầu từ thực tế rằng trách nhiệm pháp lý đối với vi phạm này được quy định tại khoản 3 Điều 120 Điều này. 3 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Tuy nhiên, nếu việc trình bày thiếu căn cứ tính thuế dẫn đến việc không nộp hoặc nộp không đầy đủ số tiền thuế, xảy ra vì những lý do khác với lý do nêu tại đoạn 120 đoạn 122 của Điều này. XNUMX của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, người nộp thuế phải chịu trách nhiệm theo Điều. XNUMX của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. "Không nộp hoặc nộp không đầy đủ số tiền thuế" là việc người nộp thuế nợ ngân sách để nộp một loại thuế cụ thể là kết quả của khoản hoa hồng quy định tại Điều. 122 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga hành động (hành động hoặc không hành động). Về vấn đề này, nếu kỳ trước người nộp thuế có số thuế nộp thừa của một số thuế trùng hoặc bằng số thuế cùng loại, kỳ sau nộp thiếu kỳ sau và phải nộp cùng ngân sách (quỹ ngoài ngân sách), và khoản thanh toán quá mức được chỉ định trước đó không được ghi có vào tài khoản các khoản nợ khác cho khoản thuế này, cấu thành của hành vi phạm tội, được quy định bởi Điều. 122 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, không có, vì việc khai báo thấp hơn số thuế không dẫn đến việc ngân sách mắc nợ về việc nộp một loại thuế cụ thể. [2, 4, 9, 11, 12] 45. Đình chỉ hoạt động tài khoản ngân hàng và thu giữ tài sản của người nộp thuế để áp dụng biện pháp cưỡng chế thu thuế Đình chỉ giao dịch trên tài khoản ngân hàng là việc ngân hàng chấm dứt mọi giao dịch ghi nợ trên tài khoản của người nộp thuế, đại lý thuế. Biện pháp này được sử dụng để đảm bảo việc thi hành quyết định cưỡng chế thu thuế. Theo Art. 76 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, các giao dịch trên tài khoản của người nộp thuế có thể bị tạm dừng trong ba trường hợp: 1) Tổ chức không tuân thủ yêu cầu nộp thuế đúng hạn của cơ quan thuế; 2) một tổ chức hoặc một doanh nhân cá nhân không nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trong vòng hai tuần sau khi hết thời hạn thành lập; 3) Tổ chức, cá nhân kinh doanh từ chối nộp tờ khai thuế. Trong hai trường hợp cuối cùng, việc tạm ngừng giao dịch trên tài khoản được hủy bỏ chậm nhất là một ngày làm việc kể từ ngày người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế. Như vậy, đối với cá nhân doanh nghiệp, việc đình chỉ hoạt động trên tài khoản ngân hàng của người đó chỉ được áp dụng trong trường hợp không nộp hoặc không chịu nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế, còn đối với tổ chức thì biện pháp này cũng được áp dụng. để bảo đảm thi hành quyết định thu hồi nợ và xử phạt. Quyết định đình chỉ hoạt động phải được thông báo cho người nộp thuế - khi nhận được hoặc bằng bất kỳ cách nào khác cho biết ngày nhận được quyết định. Việc đình chỉ giao dịch của tổ chức nộp thuế trên tài khoản ngân hàng có hiệu lực kể từ thời điểm ngân hàng nhận được quyết định có liên quan và cho đến khi hủy bỏ. Việc đình chỉ hoạt động trên tài khoản được hủy bỏ chậm nhất là một ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế nộp tài liệu xác nhận việc thực hiện của người ra quyết định thu thuế. Cưỡng đoạt tài sản là hành động của cơ quan thuế, hải quan với hình thức xử phạt của công tố viên nhằm hạn chế tạm thời quyền tài sản của người nộp thuế (đại lý thuế) đối với tài sản của mình nhằm bảo đảm thi hành quyết định thu thuế. Việc thu giữ tài sản chỉ áp dụng đối với các tổ chức có đồng thời hai điều kiện: 1) Người nộp thuế (đại lý thuế) không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trong thời hạn quy định; 2) đủ căn cứ để tin rằng người được chỉ định sẽ thực hiện các biện pháp cất giấu, cất giấu tài sản của mình. Việc thu giữ tài sản có thể là toàn bộ hoặc một phần. Thu giữ chỉ được sử dụng để đảm bảo thu thuế bằng tài sản. Việc bắt giữ tài sản được thực hiện với sự trừng phạt của công tố viên với sự tham gia bắt buộc của các nhân chứng chứng thực. Người nộp thuế có quyền có mặt trực tiếp hoặc người đại diện của mình khi tiến hành thu giữ tài sản. Vào ban đêm, không được phép bắt giữ, trừ những trường hợp không thể trì hoãn. Giao thức về việc bắt giữ tài sản hoặc trong kho được đính kèm với nó liệt kê và mô tả tài sản bị bắt giữ, với chỉ dẫn chính xác về tên, số lượng và đặc điểm riêng của các mặt hàng, và nếu có thể, giá trị của chúng. Người nộp thuế có quyền khiếu nại hành động của cơ quan thuế lên cơ quan thuế cấp trên và (hoặc) ra tòa án, nhưng bản thân việc nộp đơn khiếu nại không có nghĩa là đình chỉ quyết định thu giữ tài sản. Không được phép chuyển nhượng (ngoại trừ việc được thực hiện dưới sự kiểm soát hoặc với sự cho phép của cơ quan thuế hoặc hải quan áp dụng việc tịch thu), tham ô hoặc che giấu tài sản mà việc tịch thu được thực hiện. [5, 6, 9, 10, 16] 46. Ưu đãi thuế: quy định chung. Đặc điểm của các chính sách ưu đãi thuế Ưu đãi thuế là những lợi ích được cung cấp cho một số đối tượng người nộp thuế, bao gồm khả năng không phải nộp thuế hoặc trả với số tiền nhỏ hơn. Bản chất của lợi ích từ thuế là giảm gánh nặng thuế. Các ưu đãi thuế được đưa ra nhằm mục đích xã hội hóa tình hình tài chính của nhiều nhóm người nộp thuế khác nhau, thưởng vật chất cho các dịch vụ đặc biệt cho nhà nước, để kích thích một số ngành, lĩnh vực, lĩnh vực hoạt động thương mại, hỗ trợ các nhà sản xuất trong nước, thu hút nước ngoài đầu tư vào trong nước (khu vực nước ngoài), v.v. d. Trong hầu hết các trường hợp, ưu đãi thuế được thiết kế để thực hiện chức năng kích thích và được thiết lập để phát triển các hoạt động sản xuất, kinh doanh, nông nghiệp, từ thiện và đầu tư. Ưu đãi thuế là phương tiện hợp pháp để tối ưu hóa việc đánh thuế. Các hình thức ưu đãi thuế khá đa dạng. Hãy cùng điểm qua một số hình thức ưu đãi thuế. Chương trình hoãn hoặc trả dần cho việc thanh toán thuế và phí là sự thay đổi thời hạn thanh toán của họ, nếu có căn cứ do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định, trong khoảng thời gian từ một đến sáu tháng, tương ứng với một Người nộp thuế trả một lần hoặc trả dần số tiền nợ. Việc hoãn hoặc trả dần tiền thuế có thể phù hợp với khoản 2 của Điều 64. XNUMX Bộ luật thuế của Liên bang Nga được cung cấp cho người quan tâm khi có ít nhất một trong các lý do sau: 1) Gây thiệt hại cho người này do thiên tai, thảm họa công nghệ hoặc các trường hợp bất khả kháng khác; 2) sự chậm trễ trong việc cấp vốn cho người này từ ngân sách hoặc việc thanh toán đơn đặt hàng của nhà nước do người này thực hiện; 3) đe dọa phá sản của người này trong trường hợp người đó nộp thuế một lần; 4) nếu tình trạng tài sản của một cá nhân loại trừ khả năng phải nộp thuế một lần; 5) nếu việc sản xuất và (hoặc) bán hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ của một người là theo mùa vụ. Danh mục các ngành và hoạt động có tính chất thời vụ được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt; 6) các căn cứ khác do Bộ luật Hải quan của Liên bang Nga quy định về các khoản thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga. Chương trình hoãn thuế hoặc trả góp có thể được cấp cho một hoặc nhiều loại thuế. Nếu một chương trình hoãn hoặc trả dần cho việc thanh toán thuế được cấp trên cơ sở quy định tại các khoản. 3, 4 và 5 đoạn 2 của Nghệ thuật. 64 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tiền lãi được tích lũy trên số nợ dựa trên tỷ lệ bằng một giây của lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga có hiệu lực trong thời gian trả chậm hoặc trả dần , trừ khi luật hải quan của Liên bang Nga có quy định khác về các loại thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua hải quan biên giới Liên bang Nga. Nếu chương trình hoãn lại hoặc trả dần để thanh toán thuế được cấp trên cơ sở quy định tại các khoản. 1 và 2, đoạn 2 của Nghệ thuật. 64 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, lãi suất không bị tính trên số nợ. Tín dụng thuế theo quy định của Điều này. 65 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga có thể được cấp cho đối tượng quan tâm trong thời hạn từ ba tháng đến một năm nếu có ít nhất một trong các căn cứ sau đây được quy định tại các khoản. Điều 1-3 trang 2. 64 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga: 1) gây thiệt hại cho người này do các trường hợp bất khả kháng, tức là các trường hợp bất thường và không thể tránh khỏi trong các điều kiện nhất định; 2) trì hoãn cho người này trong việc cấp vốn từ ngân sách hoặc thanh toán lệnh của nhà nước do người này thực hiện; 3) nguy cơ phá sản của người này trong trường hợp người đó nộp thuế một lần. Một khoản tín dụng thuế có thể được cấp cho một hoặc nhiều loại thuế. Một khoản tín dụng thuế được cung cấp cho một người có liên quan theo đơn đăng ký của anh ta và được lập bởi một thỏa thuận dưới hình thức được thiết lập giữa cơ quan có thẩm quyền liên quan và người được chỉ định. Việc đệ trình và xem xét đơn xin tín dụng thuế của một người quan tâm, thông qua quyết định và quyết định có hiệu lực diễn ra theo cách thức và thời hạn do Điều khoản quy định. 64 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga về việc cung cấp chương trình hoãn lại hoặc trả dần để thanh toán thuế và phí. Quyết định cấp tín dụng thuế của cơ quan có thẩm quyền là cơ sở để ký kết hiệp định tín dụng thuế và phải được ký kết trong thời hạn bảy ngày kể từ ngày có quyết định. Hợp đồng tín dụng thuế phải quy định về số tiền nợ (có ghi rõ loại thuế mà khoản tín dụng thuế đã được cấp), thời hạn của hợp đồng, lãi phát sinh trên số nợ, thủ tục hoàn trả số tiền đó. của khoản nợ và lãi phát sinh, các tài liệu về tài sản là đối tượng cầm cố, bảo lãnh, trách nhiệm của các bên. Đối tượng liên quan cung cấp bản sao hợp đồng tín dụng thuế cho cơ quan thuế nơi đăng ký trong thời hạn năm ngày kể từ ngày ký kết. Tín dụng thuế đầu tư theo quy định tại Điều này. 66 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga là một sự thay đổi về thời hạn nộp thuế, trong đó tổ chức, nếu có căn cứ thích hợp (Điều 67 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga), được tạo cơ hội, trong phạm vi trong một khoảng thời gian nhất định và trong một số giới hạn nhất định, để giảm các khoản thanh toán thuế của họ, tiếp theo là thanh toán theo từng giai đoạn số tiền vay và lãi phát sinh. Tín dụng thuế đầu tư có thể được cấp đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng như thuế địa phương và khu vực. Quyết định cấp tín dụng thuế đầu tư đối với phần thuế thu nhập doanh nghiệp được nộp vào ngân sách của một tổ chức cấu thành của Liên bang Nga do cơ quan tài chính của tổ chức thành viên Liên bang Nga đưa ra. Tín dụng thuế đầu tư có thể được cấp trong thời hạn từ một đến năm năm. Phù hợp với Nghệ thuật. 67 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, khoản tín dụng thuế đầu tư được cấp cho một tổ chức là người nộp thuế liên quan, nếu có ít nhất một trong các lý do sau: 1) do tổ chức này thực hiện nghiên cứu khoa học hoặc tái trang bị kỹ thuật sản xuất của chính tổ chức này, bao gồm cả những hoạt động nhằm tạo việc làm cho người tàn tật hoặc bảo vệ môi trường khỏi bị ô nhiễm bởi chất thải công nghiệp; 2) việc thực hiện bởi tổ chức thực hiện hoặc các hoạt động đổi mới, bao gồm cả việc tạo ra mới hoặc cải tiến các công nghệ được áp dụng, tạo ra các loại nguyên liệu hoặc vật liệu mới; 3) Tổ chức này thực hiện một mệnh lệnh đặc biệt quan trọng đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của khu vực hoặc việc cung cấp các dịch vụ đặc biệt quan trọng của tổ chức này cho người dân. Khoản cho vay đầu tư được cấp để thực hiện công việc nghiên cứu phát triển hoặc trang bị lại kỹ thuật cho sản xuất của chính tổ chức đó bằng 30% chi phí của thiết bị mà tổ chức quan tâm mua và sử dụng cho các mục đích này. Trong các trường hợp khác, số tiền cho vay được xác định theo thỏa thuận giữa cơ quan có thẩm quyền và tổ chức có liên quan. Các cơ sở để được tín dụng thuế đầu tư phải được tổ chức có liên quan lập thành văn bản. Việc bù trừ hoặc hoàn trả số thuế nộp thừa được thực hiện, trừ khi có quy định khác của Bộ luật thuế Liên bang Nga, bởi cơ quan thuế nơi đăng ký của người nộp thuế, đại lý thuế, người nộp phí mà không tính lãi của khoản này. số tiền, trừ khi được quy định khác bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Trong thời hạn mười ngày, cơ quan hải quan có nghĩa vụ thông báo cho cơ quan thuế nơi đăng ký của người nộp thuế, đại lý thuế, người nộp lệ phí đối với toàn bộ số thuế nộp thừa đã được bù trừ với số thuế sau hoặc bị cơ quan hải quan trả lại. Trường hợp phát hiện tình tiết có khả năng nộp thừa số thuế thì cơ quan thuế có quyền đề nghị người nộp thuế, đại lý thuế, người nộp lệ phí thực hiện đối chiếu số thuế (phí) đã nộp. Kết quả của việc đối chiếu này được lập thành văn bản có chữ ký của cơ quan thuế và người nộp thuế. Việc bù trừ số thuế nộp thừa so với các khoản nộp sau được thực hiện theo quyết định của cơ quan thuế. Quyết định như vậy được đưa ra trong vòng năm ngày sau khi nhận được đơn, với điều kiện số tiền này phải được gửi vào cùng một ngân sách (quỹ ngoài ngân sách) đã gửi số thuế nộp thừa. Theo đề nghị của người nộp thuế, đại lý thuế, người nộp lệ phí và theo quyết định của cơ quan thuế, số thuế nộp thừa được sử dụng để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, lệ phí, nộp phạt, truy thu thuế, nếu có. số tiền được chuyển đến cùng một ngân sách (quỹ ngoài ngân sách), nơi đã gửi số thuế nộp thừa. Cơ quan thuế có quyền quyết toán một cách độc lập nếu có phát sinh nợ các loại thuế khác. Trong trường hợp truy thu thuế và phí hoặc truy thu tiền phạt được dồn vào cùng một ngân sách (quỹ ngoài ngân sách), việc hoàn trả số tiền nộp thừa chỉ được thực hiện sau khi đã bù trừ số tiền đã xác định với số tiền còn thiếu (các khoản nợ). [1, 3, 7, 9, 10] 47. Thuế giá trị gia tăng (VAT) Thuế giá trị gia tăng được áp dụng vào ngày 1 tháng 1992 năm XNUMX. Cùng với sự ra đời của thuế GTGT và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế doanh thu và thuế doanh thu đã được bãi bỏ. Cơ sở pháp lý để đánh thuế VAT là Bộ luật thuế của Liên bang Nga (Phần 1 và Chương 21 của Phần thứ hai). Thuế giá trị gia tăng là hình thức thu vào ngân sách một phần giá trị được tạo ra ở tất cả các khâu sản xuất và được xác định là phần chênh lệch giữa giá vốn hàng hóa, công trình, dịch vụ bán ra và giá thành vật tư quy vào chi phí sản xuất, phân phối. . VAT là một loại thuế gián thu, tức là một khoản phụ thu vào giá hàng hóa. VAT là một loại thuế tiêu dùng vì quá trình chuyển thuế từ người bán sang người mua hàng hóa được hoàn thành khi hàng hóa được mua bởi người mua cuối cùng. Vai trò của thuế GTGT đối với việc hình thành nguồn thu của Nhà nước là rất đáng kể. Giá trị gia tăng là phần chênh lệch giữa giá vốn hàng bán (công trình, dịch vụ) và giá vốn của hàng hóa vật chất quy vào giá vốn và chi phí phân bổ. Sự gia tăng chi phí ở tất cả các giai đoạn sản xuất hàng hoá (công trình, dịch vụ) được tính đến, thuế được trả khi chúng được bán. Thuế GTGT tự động được cộng vào giá bán và được bù đắp bằng cách tăng giá bán lẻ hàng hóa. Người tiêu dùng cuối cùng phải trả thuế khi mua hàng hoá (công trình, dịch vụ), cũng như trong các giai đoạn sản xuất và bán hàng hoá khác nhau. Ý nghĩa tài chính của thuế GTGT là rất lớn. Tuy nhiên, là một loại thuế đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT làm giảm thị trường tiêu thụ, từ đó tác động tiêu cực đến sự phát triển của sản xuất, đặc biệt là tăng trưởng của các ngành công nghệ cao, công nghệ chính xác. Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng là: - các tổ chức; - các doanh nhân cá nhân; - những người được công nhận là người nộp thuế liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga, được xác định theo Bộ luật Hải quan của Liên bang Nga. Đối tượng đánh thuế theo quy định tại Điều này. 146 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, các hoạt động sau được công nhận: 1. Bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) trên lãnh thổ Liên bang Nga, bao gồm cả việc bán tài sản thế chấp và chuyển nhượng hàng hóa (kết quả công việc đã thực hiện, cung cấp dịch vụ) theo thỏa thuận về cung cấp bồi thường hoặc đổi mới. Việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, kết quả công việc đã thực hiện cũng như việc cung cấp dịch vụ miễn phí được ghi nhận là việc bán hàng hoá (công trình, dịch vụ). 2. Chuyển giao trong lãnh thổ Liên bang Nga hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) cho nhu cầu riêng mà các chi phí không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả thông qua các khoản khấu trừ khấu hao. 3. Thực hiện các công việc xây lắp để tiêu dùng riêng. 4. Nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga. Hàng hóa là một đối tượng, sản phẩm, sản phẩm, bao gồm các mục đích công nghiệp và kỹ thuật, bất động sản, bao gồm các tòa nhà và công trình kiến trúc, cũng như điện và nhiệt, khí đốt, nước. Công trình thuộc đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm: khối lượng xây dựng và lắp đặt, sửa chữa, nghiên cứu, công nghệ, thiết kế và khảo sát, trùng tu và các loại công việc khác. Dịch vụ là đối tượng chịu thuế VAT là doanh thu từ việc cung cấp bất kỳ dịch vụ trả tiền nào, ngoại trừ cho thuê đất (dịch vụ vận tải, bốc xếp và lưu giữ hàng hóa, dịch vụ trung gian, cũng như các dịch vụ liên quan đến cung cấp hàng hóa, dịch vụ thông tin liên lạc, dịch vụ hộ gia đình, nhà ở và dịch vụ cộng đồng, văn hóa thể dục thể thao, quảng cáo, cho thuê tài sản, bất động sản, kể cả cho thuê, v.v.). [5, 6, 7, 9, 12] 48. Thuế thu nhập doanh nghiệp Việc thu thuế thu nhập của các tổ chức được thực hiện theo quy định của Ch. 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 2002 năm XNUMX. Loại thuế này là một trong những loại thuế chính đánh vào các pháp nhân và chiếm một vị trí quan trọng trong hệ thống thuế của đất nước. Đối tượng nộp thuế thu nhập là các tổ chức của Nga và các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Liên bang Nga thông qua các văn phòng đại diện thường trú và (hoặc) nhận thu nhập từ các nguồn tại Liên bang Nga. Đối tượng đánh thuế là lợi nhuận mà người nộp thuế nhận được. Đối với các tổ chức của Nga, thu nhập được ghi nhận là lợi nhuận, giảm trừ số chi phí phát sinh, được quy định trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Lợi nhuận của các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Liên bang Nga thông qua các văn phòng đại diện thường trú là khoản thu nhập nhận được thông qua các văn phòng đại diện thường trú này, được giảm bớt chi phí do các văn phòng đại diện này phát sinh. Đối với các tổ chức nước ngoài khác, thu nhập nhận được từ các nguồn ở Liên bang Nga được ghi nhận là lợi nhuận. Thu nhập bao gồm: 1) thu nhập từ việc bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) và quyền tài sản; 2) thu nhập từ hoạt động kinh doanh; 3) thu nhập không được tính đến cho các mục đích thuế (Điều 251 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Doanh thu bán hàng được ghi nhận là tiền thu được từ việc bán hàng hóa (công trình, dịch vụ), tài sản (bao gồm cả chứng khoán) và các quyền tài sản. Thu nhập từ hoạt động kinh doanh của người nộp thuế được ghi nhận, cụ thể là thu nhập: từ việc góp vốn cổ phần vào các tổ chức khác; từ các giao dịch mua, bán ngoại tệ; từ việc cho thuê tài sản (thuê lại); dưới hình thức lãi suất nhận được theo các hợp đồng cho vay, tín dụng, tiền gửi ngân hàng, v.v.; dưới các hình thức phạt tiền, phạt vi phạm, các chế tài khác do vi phạm nghĩa vụ hợp đồng, cũng như các khoản bồi thường thiệt hại; dưới dạng tài sản nhận được một cách vô cớ (công trình, dịch vụ) hoặc quyền tài sản và thu nhập khác (Điều 250 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Các khoản chi phí hợp lý và được lập thành văn bản (và trong các trường hợp được quy định tại Điều 265 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, cả các khoản lỗ) mà người nộp thuế phải gánh chịu được ghi nhận là chi phí. Các chi phí này sẽ được ghi nhận là chi phí nếu đáp ứng ba điều kiện: 1) hợp lý, tức là chúng hợp lý về mặt kinh tế, và ước tính chi phí của chúng được thể hiện bằng tiền; 2) được xác nhận bởi các tài liệu được soạn thảo phù hợp với các yêu cầu của pháp luật hiện hành của Liên bang Nga; 3) được thực hiện cho các hoạt động nhằm tạo ra thu nhập. Các khoản chi, tùy theo tính chất cũng như điều kiện thực hiện và lĩnh vực hoạt động, được chia thành: 1. Chi phí liên quan đến sản xuất và bán hàng (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, khấu hao lũy kế, chi phí khác). 2. Chi phí phi bán hàng bao gồm các chi phí hợp lý của các hoạt động không liên quan trực tiếp đến sản xuất và bán hàng. 3. Các khoản chi không tính đến thuế. Kỳ tính thuế là năm dương lịch. Các kỳ báo cáo thuế thu nhập là: a) trường hợp nộp tiền thuế trước trên cơ sở lợi nhuận dự kiến - quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm dương lịch; b) Đối với người nộp thuế tính các khoản tạm ứng hàng tháng dựa trên lợi nhuận thực nhận - một tháng, hai tháng, ba tháng, v.v. trước khi kết thúc năm dương lịch. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 49. Đi chơi Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như thuế giá trị gia tăng có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1992 năm 1. Cơ sở pháp lý để nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là Bộ luật thuế của Liên bang Nga (phần 2 và 22, chương XNUMX). Khái niệm "excise" xuất phát từ tiếng Latinh "accidere" ("cắt"). Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu, được tính vào giá hàng hóa (sản phẩm) và do người mua trả. Các khoản chi trong việc hình thành thu ngân sách đóng một vai trò thấp hơn thuế GTGT, nhưng việc thu thường xuyên vào ngân sách sẽ giúp củng cố cơ sở tài chính của nhà nước. Luật quy định danh mục cụ thể các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Phù hợp với Nghệ thuật. 181 trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga, những mặt hàng sau được công nhận là hàng hóa chịu thuế: - rượu etylic từ tất cả các loại nguyên liệu, ngoại trừ rượu mạnh; - các sản phẩm chứa cồn (dung dịch, nhũ tương, huyền phù và các sản phẩm khác ở thể lỏng) với phần thể tích của rượu etylic lớn hơn 9%; - các sản phẩm có cồn (rượu uống, rượu vodka, đồ uống có cồn, rượu cognac, rượu vang và các sản phẩm thực phẩm khác có tỷ lệ phần thể tích của rượu etylic lớn hơn 1,5%, trừ nguyên liệu làm rượu); - bia; - Sản phẩm thuốc lá; - ô tô chở khách và mô tô có công suất động cơ trên 112,5 kW (150 l / s); - xăng ô tô; - dầu đi-e-zel; - dầu động cơ cho động cơ diesel và (hoặc) bộ chế hòa khí (kim phun); - xăng chạy thẳng. Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là: 1) các tổ chức; 2) doanh nhân cá nhân; 3) những người được công nhận là người nộp thuế liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới hải quan của Liên bang Nga, được xác định theo Bộ luật Hải quan của Liên bang Nga; 4) các tổ chức và cá nhân khác được công nhận là đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nếu họ thực hiện các giao dịch chịu thuế theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Đối tượng đánh thuế là giá vốn của hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định trên cơ sở giá bán chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt và đối với hàng hóa tiêu thụ đặc biệt áp dụng thuế suất cố định (tính theo số tiền tuyệt đối trên một đơn vị tính thuế) thì khối lượng tiêu thụ hàng hóa tiêu thụ đặc biệt tại các thuật ngữ vật lý. Bộ luật thuế của Liên bang Nga công nhận là một đối tượng của các hoạt động đánh thuế đối với việc bán hoặc chuyển nhượng hàng hóa chịu thuế, chúng có thể được phân loại thành các hoạt động sau: - bán hàng hóa ưu đãi trên lãnh thổ Liên bang Nga hoặc ra nước ngoài (xuất khẩu), bao gồm cả việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa này một cách vô cớ và việc sử dụng chúng bằng hiện vật; - bán bởi các tổ chức từ kho tiêu thụ đặc biệt của các sản phẩm có cồn được mua từ người nộp thuế - nhà sản xuất các sản phẩm này hoặc từ kho tiêu thụ đặc biệt của các tổ chức khác; - chuyển giao các mặt hàng ưu đãi đã sản xuất để chế biến theo phương thức cho và nhận (ngoại trừ các sản phẩm dầu mỏ); - nhập khẩu hàng hóa ưu đãi vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga, v.v. Khi người nộp thuế bán hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở tính thuế được xác định tùy thuộc vào mức thuế suất áp dụng cho các loại hàng hóa này. Căn cứ tính thuế được xác định riêng đối với từng loại hàng hóa tiêu thụ đặc biệt. [5, 6, 7, 9] 50. Thuế thu nhập cá nhân và thuế xã hội thống nhất (UST) Thuế thu nhập cá nhân được đánh trên cơ sở Ch. 23 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Thuế này theo truyền thống là thuế chính trong số các loại thuế từ người dân. Thuế thu nhập là loại thuế toàn quốc được đánh trong cả nước với mức thuế suất thống nhất. Những người cư trú ở Nga ít nhất 183 ngày trong một năm dương lịch phải chịu đầy đủ nghĩa vụ thuế. Tuổi của một người không ảnh hưởng đến tình trạng đóng thuế của anh ta. Bộ luật thuế của Liên bang Nga phân biệt ba hình thức thu nhập: thu nhập bằng tiền; thu nhập bằng hiện vật; thu nhập dưới dạng lợi ích vật chất. Thu nhập bằng hiện vật bao gồm: việc tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa (công trình, dịch vụ) hoặc quyền tài sản thanh toán (toàn bộ hoặc một phần), bao gồm các tiện ích, thực phẩm, vui chơi, giáo dục vì lợi ích của người nộp thuế; hàng hoá mà người nộp thuế đã nhận; công việc thực hiện vì lợi ích của người nộp thuế; miễn phí các dịch vụ phục vụ lợi ích của người nộp thuế; tiền công bằng hiện vật. Lợi ích vật chất được ghi nhận là lãi suất ưu đãi đối với việc sử dụng vốn vay (tín dụng), mua hàng hóa (công trình, dịch vụ) của các bên liên quan với giá giảm, ưu đãi mua chứng khoán. UST được thiết kế để huy động vốn cho việc thực hiện quyền của công dân được hưởng lương hưu và an sinh xã hội (bảo hiểm) và chăm sóc y tế. Từ ngày 1 tháng 2010 năm XNUMX, thuế này được quản lý bởi các quỹ nói trên. Những người sau được công nhận là người nộp thuế UST: 1) người thanh toán cho cá nhân: - các tổ chức; - các doanh nhân cá nhân; - những cá nhân không được công nhận là doanh nhân cá nhân; 2) các doanh nhân cá nhân, luật sư, công chứng viên hành nghề tư nhân. Các thành viên của nền kinh tế nông dân (trang trại) được coi là doanh nhân cá nhân. Trường hợp người nộp thuế đồng thời thuộc nhiều đối tượng nộp thuế thì thực hiện tính nộp thuế theo từng đối tượng. Đối tượng đánh thuế đối với người nộp thuế thanh toán cho cá nhân - tổ chức, doanh nhân cá nhân - được ghi nhận là các khoản thanh toán và tiền thù lao khác mà người nộp thuế tích lũy có lợi cho các cá nhân theo hợp đồng lao động và dân sự, đối tượng của nó là việc thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ (ngoại trừ thù lao được trả cho các doanh nhân cá nhân, luật sư, công chứng viên), cũng như theo các thỏa thuận bản quyền. Đối tượng đánh thuế đối với người nộp thuế - cá nhân không được công nhận là doanh nhân cá nhân, là các khoản thanh toán và tiền thù lao khác theo hợp đồng lao động và luật dân sự, đối tượng là việc thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ do người nộp thuế trả cho cá nhân . Đối tượng đánh thuế đối với người nộp thuế - doanh nhân cá nhân, luật sư, công chứng viên hành nghề tư nhân, là thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động nghề nghiệp khác, trừ đi các chi phí liên quan đến việc khai thác của họ. Đối với người nộp thuế là thành viên của trang trại (cá nhân) nông dân (bao gồm cả người đứng đầu trang trại), các chi phí thực tế phát sinh của trang trại cụ thể liên quan đến sự phát triển của trang trại được loại trừ khỏi thu nhập. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 51. Thuế đối với tài sản của cá nhân và quy trình tính thuế Thuế hiện hành đối với tài sản của các cá nhân được ban hành vào ngày 1 tháng 1992 năm XNUMX và là loại thuế đánh vào chủ sở hữu các tòa nhà. Đối tượng nộp thuế đối với tài sản của cá nhân được công nhận là cá nhân - chủ sở hữu tài sản được công nhận là đối tượng đánh thuế. Đối tượng đánh thuế là một nhóm tài sản: bất động sản - nhà ở, căn hộ, biệt thự, nhà để xe và các tòa nhà, cơ sở và công trình kiến trúc khác. Căn cứ tính thuế đối với nhà cửa, mặt bằng và công trình kiến trúc là tổng giá trị hàng tồn kho của đối tượng do cơ quan kiểm kê kỹ thuật xác định. Thuế suất đối với các tòa nhà, mặt bằng và công trình kiến trúc được thiết lập bởi các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan đại diện của chính quyền địa phương, tùy thuộc vào tổng giá trị hàng tồn kho. Thuế đối với các tòa nhà, mặt bằng và cấu trúc được tính trên cơ sở dữ liệu về giá trị hàng tồn kho của chúng tại thời điểm ngày 1 tháng XNUMX hàng năm. Đối với các tòa nhà, mặt bằng và công trình kiến trúc thuộc sở hữu chung của một số chủ sở hữu, thuế do mỗi chủ sở hữu trả tương ứng với phần của họ trong các tòa nhà, cơ sở và công trình kiến trúc này. Đối với các tòa nhà, mặt bằng và công trình kiến trúc thuộc sở hữu chung của một số chủ sở hữu mà không xác định cổ phần, thuế do một trong những chủ sở hữu này trả theo thỏa thuận giữa họ. Trong trường hợp không thống nhất, thuế được nộp bởi từng chủ sở hữu bằng nhau. Đối với các tòa nhà, cơ sở và cấu trúc mới, thuế được nộp từ đầu năm sau khi xây dựng hoặc mua lại. Đối với một tòa nhà, cơ sở và cấu trúc đã được thừa kế, thuế sẽ được đánh vào những người thừa kế kể từ thời điểm mở thừa kế. Các cơ quan đăng ký quyền đối với bất động sản và các giao dịch với nó, cũng như các cơ quan kiểm kê kỹ thuật, có nghĩa vụ hàng năm cung cấp cho cơ quan thuế thông tin cần thiết để tính thuế kể từ ngày 1 tháng 1 của năm hiện tại. Đối với các tòa nhà, cơ sở và cấu trúc mới, thuế được nộp từ đầu năm sau khi xây dựng hoặc mua lại. Đối với một tòa nhà, cơ sở và cấu trúc đã được thừa kế, thuế sẽ được đánh vào những người thừa kế kể từ thời điểm mở thừa kế. Trường hợp phá huỷ, huỷ hoại hoàn toàn công trình, mặt bằng, công trình kiến trúc thì chấm dứt thu thuế kể từ tháng bị phá huỷ hoặc huỷ hoại hoàn toàn. Khi chuyển quyền sở hữu công trình, cơ sở, công trình kiến trúc từ chủ sở hữu này sang chủ sở hữu khác trong một năm dương lịch, chủ sở hữu ban đầu nộp thuế từ ngày 1 tháng XNUMX năm nay cho đến đầu tháng mà người đó mất quyền sở hữu tài sản nói trên và bởi chủ sở hữu mới - bắt đầu từ tháng mà chủ sở hữu sau có được quyền sở hữu. Nếu quyền hưởng lợi phát sinh trong năm dương lịch, thì thuế được tính lại từ tháng phát sinh quyền này. Đặc quyền. Luật liên bang cung cấp nhiều loại lợi ích. Vì vậy, ví dụ, các loại công dân sau đây được miễn thuế: anh hùng của Liên Xô và Liên bang Nga, được tặng thưởng Huân chương Vinh quang ba bậc; người khuyết tật nhóm 1 và nhóm 2, tàn tật từ nhỏ; người tham gia hai cuộc chiến tranh, hoạt động quân sự để bảo vệ Liên Xô và Liên bang Nga; người bị ảnh hưởng bởi bức xạ (theo quy định của pháp luật); gia đình người phục vụ mất người trụ cột trong gia đình; công dân từ các đơn vị rủi ro đặc biệt; xuất ngũ (với thời gian phục vụ trên 20 năm), người hưởng lương hưu tại Liên bang Nga, v.v. [7, 9, 10, 12] 52. Thuế nông nghiệp thống nhất (ESKhN): căn cứ tính thuế, quy trình tính toán Hệ thống thuế đối với người sản xuất nông nghiệp (thuế nông nghiệp đơn lẻ) do Ch. 26.1 NK. Người nộp thuế UAT là các tổ chức và doanh nhân cá nhân là người sản xuất nông nghiệp. Các tổ chức, cá nhân kinh doanh có quyền tự nguyện chuyển sang hình thức nộp thuế nông nghiệp thống nhất. Không được quyền chuyển sang thanh toán của ESHN: 1) tổ chức có chi nhánh và (hoặc) văn phòng đại diện; 2) các tổ chức và doanh nhân cá nhân tham gia sản xuất hàng hóa chịu thuế; 3) các tổ chức và cá nhân doanh nhân có hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực cờ bạc; 4) thể chế ngân sách. Các tổ chức là người nộp thuế UAT được miễn trừ nghĩa vụ thanh toán: 1) thuế thu nhập doanh nghiệp; 2) thuế tài sản doanh nghiệp; 3) thuế xã hội thống nhất. Doanh nhân cá nhân là người nộp thuế UAT được miễn trừ nghĩa vụ thanh toán: 1) thuế thu nhập cá nhân (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh); 2) thuế đánh vào tài sản của cá nhân (liên quan đến tài sản được sử dụng cho các hoạt động kinh doanh); 3) thuế xã hội thống nhất (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh, cũng như các khoản thanh toán do họ tích lũy có lợi cho các cá nhân). Các tổ chức và doanh nhân cá nhân là người nộp thuế UAT không được công nhận là người nộp thuế VAT (ngoại trừ VAT hải quan), và cũng phải trả phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc theo luật của Liên bang Nga. Các loại thuế và phí khác do các tổ chức và doanh nhân cá nhân đã chuyển sang nộp thuế Nông nghiệp thống nhất. Các quy tắc được cung cấp trong Sec. 26.1 của Bộ luật thuế, áp dụng cho các hộ nông dân (nông dân). Cơ sở tính thuế là giá trị tiền tệ của thu nhập được giảm bớt bởi số chi phí. Thu nhập và chi phí bằng ngoại tệ được tính cùng với thu nhập và chi phí bằng đồng rúp. Đồng thời, thu nhập và chi phí bằng ngoại tệ được tính lại thành rúp theo tỷ giá hối đoái chính thức của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, được xác lập tương ứng vào ngày nhận thu nhập và (hoặc) ngày chi phí. Thu nhập nhận được bằng hiện vật được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế, căn cứ vào giá của hợp đồng, có tính đến giá thị trường được xác định theo cách tương tự như quy trình xác định giá thị trường do Điều luật quy định. 40 NK. Khi xác định cơ sở tính thuế, thu nhập và chi phí được xác định theo phương pháp dồn tích từ đầu kỳ tính thuế. Người nộp thuế có quyền giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế bằng số lỗ nhận được của các kỳ tính thuế trước. Khoản lỗ không thể làm giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế quá 30%. Số lỗ vượt định mức được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo nhưng không quá 10 kỳ tính thuế. Người nộp thuế phải lưu giữ chứng từ xác nhận số lỗ và số cơ sở tính thuế được giảm cho từng kỳ tính thuế trong toàn bộ thời gian thực hiện quyền được giảm cơ sở tính thuế theo số lỗ. Khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được khi áp dụng các chế độ thuế khác không được chấp nhận khi chuyển sang hình thức nộp thuế nông nghiệp thống nhất. Khoản lỗ mà người nộp thuế nhận được khi nộp thuế nông nghiệp thống nhất không được chấp nhận khi chuyển sang chế độ thuế khác. Các tổ chức trước khi chuyển sang nộp thuế Nông nghiệp thống nhất đã sử dụng phương pháp cộng dồn khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, khi chuyển sang nộp thuế Nông nghiệp thống nhất phải tuân thủ các nguyên tắc sau: 1) vào ngày chuyển sang thanh toán UAT, cơ sở tính thuế bao gồm các khoản tiền nhận được trước khi chuyển sang thanh toán UAT theo thỏa thuận, việc thực hiện mà người nộp thuế thực hiện sau khi chuyển đổi sang thanh toán UAT; 2) các khoản tiền nhận được sau khi chuyển sang hình thức nộp thuế nông nghiệp thống nhất không được tính vào cơ sở tính thuế, nếu theo nguyên tắc kế toán thuế dồn tích, các khoản được chỉ định được tính vào thu nhập khi tính cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp; 3) Các chi phí phát sinh của tổ chức sau khi chuyển sang nộp thuế nông nghiệp thống nhất được ghi nhận là chi phí được trừ trên cơ sở thuế vào ngày thực hiện, nếu các chi phí này đã được thanh toán trước khi chuyển sang nộp thuế nông nghiệp thống nhất , hoặc vào ngày thanh toán, nếu các khoản chi phí đó đã được thanh toán sau khi tổ chức chuyển đổi nộp thuế nông nghiệp thống nhất; 4) các khoản tiền được thanh toán sau khi chuyển sang nộp Thuế Nông nghiệp Thống nhất để thanh toán các chi phí của tổ chức không được khấu trừ khỏi cơ sở tính thuế, nếu trước khi chuyển sang nộp Thuế Nông nghiệp Thống nhất, các chi phí này đã được tính vào hạch toán khi tính thuế cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp; 5) chi phí vật liệu và chi phí nhân công liên quan đến sản phẩm dở dang tính đến ngày chuyển sang thanh toán UAT, được thanh toán trước khi chuyển sang thanh toán UAT, được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế cho UAT trong kỳ báo cáo (thuế) cho sản xuất thành phẩm. Khi một tổ chức chuyển sang việc nộp Thuế Nông nghiệp Thống nhất, việc hạch toán vào ngày chuyển đổi đó phản ánh giá trị còn lại của các tài sản cố định và tài sản vô hình mua được đã được thanh toán trước khi chuyển sang nộp Thuế Nông nghiệp Thống nhất, trong Hình thức của sự chênh lệch giữa giá mua lại của tài sản cố định và tài sản vô hình và số khấu hao trích trước. Khi tổ chức áp dụng chế độ thuế đơn giản chuyển sang hình thức nộp thuế nông nghiệp thống nhất, việc hạch toán tại thời điểm chuyển đổi phản ánh giá trị còn lại của tài sản cố định và tài sản vô hình đã mua. Khi chuyển sang thanh toán UAT cho một tổ chức áp dụng hệ thống thuế dưới hình thức một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính đối với một số loại hoạt động nhất định, kế toán vào ngày chuyển đổi đó phản ánh giá trị còn lại của tài sản cố định và tài sản vô hình mua được. được thanh toán trước khi chuyển sang thanh toán UAT, dưới hình thức chênh lệch giữa giá mua tài sản cố định và tài sản vô hình và số khấu hao được tích lũy theo quy trình do pháp luật Liên bang Nga thiết lập về kế toán trong thời gian áp dụng hệ thống đánh thuế dưới dạng một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính đối với một số loại hoạt động nhất định. Các tổ chức đã nộp UAT khi chuyển sang cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp cộng dồn phải tuân thủ các nguyên tắc sau: 1) việc trả nợ (thanh toán) cho người nộp thuế đối với hàng hóa (công việc đã thực hiện, dịch vụ đã làm) và (hoặc) các quyền tài sản được chuyển giao trong thời gian áp dụng thuế nông nghiệp thống nhất được ghi nhận là thu nhập; 2) Việc người nộp thuế hoàn trả các khoản nợ (thanh toán) đối với hàng hóa nhận được trong thời gian áp dụng thuế nông nghiệp thống nhất (công việc thực hiện, dịch vụ cung cấp) và (hoặc) quyền tài sản nhận được được ghi nhận là một khoản chi phí. Các khoản thu nhập và chi phí cụ thể được ghi nhận vào ngày chuyển sang cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp cộng dồn. Nếu một tổ chức chuyển từ việc trả UAT sang các chế độ thuế khác (ngoại trừ hệ thống thuế dưới dạng một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính đối với một số loại hoạt động nhất định) và có tài sản cố định và tài sản vô hình, thì chi phí mua lại của chúng là không được kết chuyển đầy đủ vào chi phí trong thời gian áp dụng UAT theo quy trình do Bộ luật thuế Liên bang Nga quy định, thì trong kế toán kể từ ngày chuyển giao đó, giá trị còn lại của tài sản cố định và tài sản vô hình là được xác định bằng cách giảm giá trị còn lại của các tài sản cố định và tài sản vô hình này, được xác định tại thời điểm chuyển sang nộp thuế Nông nghiệp thống nhất, bằng số chi phí phát sinh trong thời gian áp dụng Thuế nông nghiệp thống nhất. Các doanh nhân cá nhân, khi chuyển từ các chế độ thuế khác sang nộp Thuế Nông nghiệp Thống nhất và từ Thuế Nông nghiệp Thống nhất sang các chế độ thuế khác, hãy áp dụng các quy tắc do Bộ luật Thuế của Liên bang Nga quy định. Người nộp thuế chuyển nhượng cho một số loại hoạt động để nộp một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính cho một số loại hoạt động nhất định phải lưu hồ sơ riêng biệt về thu nhập và chi phí theo các chế độ thuế đặc biệt khác nhau. Trường hợp không thể tách riêng các khoản chi khi tính thuế làm căn cứ tính thuế theo các chế độ thuế đặc biệt khác nhau thì các khoản chi này được phân bổ theo tỷ lệ phần thu nhập trong tổng số thu nhập nhận được khi áp dụng các chế độ thuế đặc biệt này. Thu nhập và chi phí của các loại hoạt động mà hệ thống thuế được áp dụng dưới hình thức một loại thuế duy nhất đối với thu nhập được tính đối với một số loại hoạt động nhất định không được tính đến khi tính cơ sở tính thuế cho UAT. Kỳ tính thuế là một năm dương lịch. Thời hạn báo cáo là nửa năm. ESHN được tính theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở thuế tương ứng với thuế suất. Căn cứ vào kết quả của kỳ báo cáo, người nộp thuế tính số tiền tạm ứng thuế Nông nghiệp thống nhất theo thuế suất và thu nhập thực nhận được giảm trừ số chi phí; được tính theo phương pháp cộng dồn từ đầu kỳ tính thuế đến hết nửa năm. Các khoản tạm ứng đã nộp về Thuế nông nghiệp thống nhất được tính vào việc nộp thuế nông nghiệp thống nhất vào cuối kỳ tính thuế. Việc nộp thuế và tạm ứng theo Thuế Nông nghiệp thống nhất được thực hiện tại địa điểm của tổ chức (nơi ở của cá nhân kinh doanh). Số thuế nông nghiệp thống nhất phải nộp cuối kỳ tính thuế chậm nhất là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cho kỳ tính thuế liên quan. [5, 7, 9, 10, 16] 53. Hệ thống thuế đơn giản hóa (STS). Thủ tục và điều kiện bắt đầu và chấm dứt áp dụng hệ thống thuế đơn giản hóa Hệ thống thuế đơn giản hóa đối với tổ chức và cá nhân kinh doanh được áp dụng theo quy định tại Ch. 26.2 của Bộ luật thuế, cùng với các chế độ thuế khác. Việc chuyển đổi sang hệ thống thuế đơn giản hóa hoặc quay trở lại các chế độ thuế khác được thực hiện bởi các tổ chức và doanh nhân cá nhân một cách tự nguyện. Tổ chức có quyền chuyển sang hệ thống thuế đơn giản hóa nếu theo kết quả của chín tháng trong năm mà tổ chức đó nộp đơn đăng ký chuyển đổi sang hệ thống thuế đơn giản, thu nhập được xác định theo quy định tại Điều này. 248 NK, không vượt quá 15 triệu rúp. Việc áp dụng hệ thống thuế đơn giản của các tổ chức nhằm giải phóng nghĩa vụ nộp thuế của họ: 1) thuế thu nhập doanh nghiệp; 2) thuế tài sản doanh nghiệp; 3) thuế xã hội thống nhất. Việc áp dụng hệ thống thuế đơn giản của các doanh nhân cá nhân giúp họ thoát khỏi nghĩa vụ phải nộp: 1) thuế thu nhập cá nhân (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh); 2) thuế đánh vào tài sản của cá nhân (liên quan đến tài sản được sử dụng cho hoạt động kinh doanh); 3) thuế xã hội thống nhất (liên quan đến thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh, cũng như các khoản thanh toán và thù lao khác do họ tích lũy có lợi cho các cá nhân). Các tổ chức và cá nhân kinh doanh áp dụng hệ thống thuế đơn giản hóa không được công nhận là đối tượng nộp thuế GTGT, ngoại trừ thuế GTGT phải nộp khi hàng hóa nhập khẩu vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga. Tổ chức, cá nhân kinh doanh có nguyện vọng chuyển sang chế độ thuế đơn giản nộp hồ sơ đến cơ quan thuế tại địa phương (nơi cư trú) từ ngày 1 tháng 30 đến ngày XNUMX tháng XNUMX của năm trước năm chuyển sang cơ quan thuế đơn giản hóa. hệ thống thuế. Việc lựa chọn đối tượng đánh thuế được người nộp thuế thực hiện trước khi bắt đầu kỳ tính thuế mà USN lần đầu tiên được áp dụng. Trường hợp có sự thay đổi về đối tượng tính thuế sau khi nộp hồ sơ đăng ký chuyển đổi sang hệ thống thuế đơn giản hóa, người nộp thuế có nghĩa vụ thông báo cho cơ quan thuế về việc này. Người nộp thuế áp dụng chế độ thuế đơn giản hóa không được chuyển sang chế độ thuế khác trước khi kết thúc kỳ tính thuế. Nếu theo kết quả của kỳ báo cáo (thuế), thu nhập của người nộp thuế vượt quá 20 triệu rúp. và (hoặc) trong kỳ báo cáo (thuế) cho phép việc không tuân thủ các yêu cầu do Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập, người nộp thuế như vậy bị coi là mất quyền áp dụng hệ thống thuế đơn giản hóa ngay từ đầu của quý trong đó cho phép vượt quá quy định và (hoặc) không tuân thủ các yêu cầu đã chỉ định. Người nộp thuế có nghĩa vụ thông báo cho cơ quan thuế về việc chuyển sang chế độ thuế khác, được thực hiện theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, trong vòng 15 ngày sau khi kết thúc kỳ báo cáo (thuế). Người nộp thuế áp dụng chế độ thuế đơn giản có quyền chuyển sang chế độ thuế khác kể từ đầu năm dương lịch bằng cách thông báo với cơ quan thuế chậm nhất là ngày 15 tháng 5 của năm dự định chuyển sang chế độ thuế khác. Người nộp thuế đã chuyển từ hệ thống thuế đơn giản hóa sang chế độ thuế khác được quyền chuyển đổi trở lại hệ thống thuế đơn giản không sớm hơn một năm kể từ khi mất quyền sử dụng hệ thống thuế đơn giản hóa. [6, 7, 9, 10, 13, XNUMX] 54. Một loại thuế đối với thu nhập được tính (UTII) đối với một số loại hoạt động Thuế đơn nhất đối với thu nhập được tính đối với một số loại hoạt động (UTII) là thuế đánh vào hoạt động kinh tế dưới hình thức một ngành tạo ra thu nhập. Nó cung cấp cho việc thanh toán một loại thuế duy nhất thay vì bốn loại thuế khác: - thuế thu nhập doanh nghiệp (đối với doanh nhân cá nhân - thuế thu nhập cá nhân); - thuế giá trị gia tăng; - thuế bất động sản; - thuế xã hội thống nhất. Chế độ thuế đặc biệt này được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga và có hiệu lực bởi luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga. Các khu vực quyết định độc lập về việc áp dụng chế độ thuế ưu đãi này trên lãnh thổ của họ. Tuy nhiên, không giống như hệ thống thuế đơn giản, việc chuyển đổi từ hệ thống thuế truyền thống sang thanh toán UTII là bắt buộc. UTII có thể được áp dụng cho các loại hoạt động kinh doanh sau: 1) cung cấp các dịch vụ hộ gia đình, các nhóm, phân nhóm, loại hình và (hoặc) các dịch vụ hộ gia đình riêng lẻ; 2) cung cấp các dịch vụ thú y; 3) cung cấp các dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng và rửa xe có động cơ; 4) cung cấp các dịch vụ để giữ phương tiện trong các bãi đậu xe có trả tiền; 5) việc cung cấp các dịch vụ vận tải cơ giới để vận chuyển hành khách và hàng hóa, được thực hiện bởi các tổ chức và doanh nhân cá nhân sở hữu hoặc sở hữu không quá 20 phương tiện nhằm mục đích cung cấp các dịch vụ đó; 6) Thương mại bán lẻ thực hiện thông qua các cửa hàng, gian hàng có diện tích sàn giao dịch không quá 150mXNUMX. m cho từng đối tượng tổ chức thương mại; 7) thương mại bán lẻ được thực hiện thông qua các ki-ốt, lều, quầy hàng và các đối tượng khác của mạng lưới kinh doanh văn phòng phẩm không có sàn giao dịch, cũng như các đối tượng của mạng lưới kinh doanh không cố định; 8) Cung cấp dịch vụ ăn uống công cộng thông qua các cơ sở phục vụ ăn uống công cộng có diện tích hội trường phục vụ khách tham quan không quá 150mXNUMX. m; 9) cung cấp dịch vụ ăn uống công cộng được thực hiện thông qua các cơ sở cung cấp suất ăn công cộng không có sảnh phục vụ khách hàng; 10) phân phối và (hoặc) bố trí quảng cáo ngoài trời; 11) phân phối và (hoặc) bố trí quảng cáo trên phương tiện giao thông; 12) việc cung cấp dịch vụ lưu trú và lưu trú tạm thời của các tổ chức, doanh nhân sử dụng trong mỗi cơ sở để cung cấp các dịch vụ này có tổng diện tích mặt bằng để tạm trú không quá 500 mét vuông. m; 13) cung cấp các dịch vụ để chuyển thành sở hữu tạm thời và (hoặc) sử dụng địa điểm giao dịch nằm trong các đối tượng của mạng lưới giao dịch cố định không có sàn giao dịch, đối tượng của mạng lưới giao dịch không cố định; 14) cung cấp các dịch vụ chuyển giao quyền sở hữu tạm thời và (hoặc) sử dụng đất để tổ chức các địa điểm buôn bán trong mạng lưới thương mại cố định, cũng như để bố trí các đối tượng của mạng lưới thương mại phi cố định. Đối tượng đánh thuế là thu nhập chịu thuế của người nộp thuế. Chỉ tiêu này được hình thành trên cơ sở khả năng sinh lời cơ bản sử dụng hệ thống các hệ số tăng hoặc giảm. Cơ sở tính thuế là số thu nhập được tính, được tính là tích số của khả năng sinh lời cơ bản đối với một loại hoạt động kinh doanh nhất định và giá trị của một chỉ số vật chất đặc trưng cho loại hoạt động này. [9, 10] 55. Thuế nước. Phí sử dụng các đối tượng thuộc thế giới động vật, đối tượng là nguồn lợi sinh vật dưới nước. Thuế khai thác Người nộp thuế nước là các tổ chức và cá nhân tham gia vào việc sử dụng nước đặc biệt và (hoặc) đặc biệt theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Đối với từng loại hình sử dụng nước được công nhận là đối tượng chịu thuế thì cơ sở tính thuế do người nộp thuế xác định riêng cho từng thủy vực. Khi lượng nước rút đi, cơ sở tính thuế được xác định là lượng nước rút khỏi vùng nước trong kỳ tính thuế. Lượng nước rút ra khỏi thủy vực được xác định trên cơ sở số đo của đồng hồ đo nước được phản ánh trong nhật ký kế toán sử dụng nước sơ cấp. Trong trường hợp không có thiết bị đo nước, khối lượng nước lấy được xác định dựa trên thời gian hoạt động và hiệu suất của phương tiện kỹ thuật. Nếu không xác định được khối lượng nước rút căn cứ vào thời gian hoạt động và năng suất của phương tiện kỹ thuật thì khối lượng nước rút được xác định căn cứ vào suất tiêu thụ nước. Khi sử dụng diện tích mặt nước của các vùng nước, ngoại trừ gỗ nổi trên bè và ví, cơ sở tính thuế được xác định là diện tích của không gian nước được cung cấp. Diện tích của không gian nước được cung cấp được xác định theo dữ liệu của giấy phép sử dụng nước (thỏa thuận sử dụng nước) và trong trường hợp không có dữ liệu đó trong giấy phép (thỏa thuận), theo các tài liệu của kỹ thuật và dự án có liên quan tài liệu. Trường hợp sử dụng các vùng nước mà không rút nước cho mục đích thủy điện thì cơ sở tính thuế được xác định là sản lượng điện sản xuất trong kỳ tính thuế. Khi sử dụng thủy vực vào mục đích thả nổi gỗ trong bè, ví, cơ sở tính thuế được xác định là tích số lượng gỗ đóng bè, ví trong kỳ tính thuế, tính bằng nghìn mét khối và khoảng cách đi bè, được biểu thị bằng ki lô mét, chia cho 100. Kỳ tính thuế là một quý. Số thuế phải nộp chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo kỳ tính thuế hết hạn. Đối tượng nộp phí sử dụng đối tượng thuộc thế giới động vật, trừ đối tượng thuộc giới động vật có liên quan đến đối tượng tài nguyên sinh vật dưới nước là tổ chức, cá nhân, kể cả cá nhân kinh doanh tiếp nhận theo thủ tục quy định. , một giấy phép (giấy phép) cho việc sử dụng các đối tượng của thế giới động vật trên lãnh thổ của Liên bang Nga. Đối tượng nộp phí sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản là tổ chức, cá nhân, kể cả cá nhân kinh doanh, nhận Giấy phép sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản ở vùng nước nội địa theo thủ tục lãnh hải, trên thềm lục địa của Liên bang Nga và trong vùng đặc quyền kinh tế của Liên bang Nga, cũng như ở biển Azov, Caspi, biển Barents và trong khu vực của quần đảo Spitsbergen. Đối tượng đánh thuế là: - các đối tượng của thế giới động vật phù hợp với danh sách quy định tại đoạn 1 của Điều nghệ. 333.3 của Bộ luật thuế, việc đưa chúng ra khỏi môi trường sống của chúng được thực hiện trên cơ sở giấy phép (giấy phép) sử dụng các đối tượng động vật hoang dã, được cấp theo luật của Liên bang Nga; - đối tượng nguồn lợi sinh vật dưới nước phù hợp với danh mục quy định tại khoản 4 và 5 Điều này. 333.3 của Bộ luật Thuế, việc loại bỏ chúng khỏi môi trường sống của chúng được thực hiện trên cơ sở giấy phép (giấy phép) cho việc sử dụng các đối tượng của nguồn lợi sinh vật dưới nước, được cấp theo luật của Liên bang Nga. Các đối tượng của thế giới động vật và các đối tượng của tài nguyên sinh vật dưới nước không được công nhận là đối tượng đánh thuế, việc sử dụng chúng được thực hiện để đáp ứng nhu cầu cá nhân bởi đại diện của các dân tộc bản địa phía Bắc, Siberia và Viễn Đông của Liên bang Nga (theo vào danh sách được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt) và những người không có quan hệ họ hàng với dân tộc bản địa, nhưng thường trú tại nơi cư trú truyền thống và hoạt động kinh tế truyền thống của họ, nơi săn bắt và đánh cá là cơ sở tồn tại của họ. Người nộp thuế khai thác khoáng sản là các tổ chức, cá nhân doanh nghiệp được công nhận là người sử dụng lòng đất theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Đối tượng đánh thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản là: 1) khoáng sản được khai thác từ lòng đất trên lãnh thổ Liên bang Nga trên một lô đất dưới lòng đất được cung cấp cho người nộp thuế để sử dụng theo quy định của pháp luật Liên bang Nga; 2) khoáng sản khai thác từ chất thải (thất thoát) của các ngành công nghiệp khai thác, nếu việc khai thác đó phải được cấp phép riêng theo luật của Liên bang Nga về lòng đất dưới đáy biển; 3) khoáng sản được khai thác từ lòng đất bên ngoài lãnh thổ của Liên bang Nga, nếu việc khai thác này được thực hiện trong các lãnh thổ thuộc quyền tài phán của Liên bang Nga (cũng như cho thuê từ nước ngoài hoặc được sử dụng trên cơ sở điều ước quốc tế) trên một lô đất dưới lòng đất đã cung cấp cho người nộp thuế để sử dụng. Cơ sở tính thuế do người nộp thuế xác định một cách độc lập đối với từng loại khoáng sản được khai thác (bao gồm cả các thành phần hữu ích được khai thác từ lòng đất dưới dạng sản phẩm phụ trong quá trình khai thác khoáng sản chính). Cơ sở tính thuế được xác định là giá trị của khoáng sản khai thác được, trừ khí đồng hành và khí tự nhiên dễ cháy, từ tất cả các loại mỏ hydrocacbon. Cơ sở tính thuế đối với việc sản xuất khí đồng hành và khí đốt tự nhiên, từ tất cả các loại mỏ hydrocacbon được xác định là lượng khoáng sản khai thác được về mặt vật lý. Quy trình đánh giá giá trị khoáng sản khai thác khi xác định cơ sở tính thuế quy định tại Ch. 26 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Các loại khoáng sản sau đây không được công nhận là đối tượng đánh thuế: những loại khoáng sản không được liệt kê trong bảng cân đối dự trữ khoáng sản của nhà nước do một cá nhân kinh doanh khai thác và người đó trực tiếp sử dụng cho tiêu dùng cá nhân; được khai thác (thu thập) các tài liệu thu thập khoáng vật, cổ sinh và địa chất khác; được khai thác từ ruột trong quá trình hình thành, sử dụng, tái tạo và sửa chữa các đối tượng địa chất được bảo vệ đặc biệt, v.v. [5, 7, 9, 10, 16] 56. Thuế vận tải: thủ tục và điều khoản thanh toán. Khai thuế Thuế vận tải, được đưa vào hệ thống thuế của Nga vào năm 2003, đã thay thế thuế chủ sở hữu phương tiện và thuế tài sản cá nhân đối với một số loại phương tiện. Cơ sở pháp lý của thuế vận tải là phần 1 và ch. 28 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và luật của các thực thể cấu thành của Liên bang Nga về việc thiết lập và thực thi loại thuế này trên lãnh thổ của thực thể cấu thành tương ứng của Liên bang Nga. Đây là tài sản, thuế thực, được giới thiệu trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga bởi hành động của một cơ quan đại diện, cơ quan này xác định thuế suất, thủ tục và điều khoản thanh toán cũng như biểu mẫu báo cáo. Tổ chức, cá nhân đăng ký xe phải nộp thuế theo quy định. Luật liên bang thiết lập một danh sách các phương tiện bị đánh thuế. Nó bao gồm ô tô, xe máy, xe tay ga, xe buýt, máy bay, máy bay trực thăng, tàu có động cơ, du thuyền, thuyền buồm, thuyền, xe trượt tuyết, xe trượt tuyết, thuyền có động cơ, ván trượt phản lực, tàu không tự hành (được kéo) và các phương tiện đường thủy và hàng không khác đã đăng ký Nga. Khi thiết lập thuế, luật pháp của các tổ chức cấu thành của Liên bang Nga cũng có thể quy định các lợi ích về thuế và các cơ sở để người nộp thuế sử dụng chúng. Cơ sở tính thuế đối với xe có động cơ được quy định là mã lực của động cơ xe (lực đẩy tĩnh hộ chiếu). Đối với các phương tiện đường thủy và đường hàng không khác, nó được đặt dưới dạng tổng trọng tải tính bằng tấn đã đăng ký hoặc đơn vị phương tiện. Đối với các cá nhân và pháp nhân, một thủ tục khác về thuế được thiết lập. Tổ chức tự tính số thuế bằng cách nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế giao cho người nộp thuế là cá nhân thông báo về số thuế phải nộp chậm nhất là ngày 1 tháng XNUMX của năm của kỳ tính thuế. Việc nộp thuế và các khoản nộp thuế trước được thực hiện bởi người nộp thuế tại địa điểm của phương tiện giao thông theo cách thức và thời hạn được quy định bởi luật pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga. Trong kỳ tính thuế, người nộp thuế là tổ chức trả tiền thuế ứng trước, trừ khi pháp luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga có quy định khác. Sau khi hết thời hạn tính thuế, người nộp thuế là tổ chức phải nộp số thuế được tính theo cách thức do Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định. Người nộp thuế là cá nhân nộp thuế vận tải trên cơ sở thông báo thuế của cơ quan thuế. Người nộp thuế là tổ chức khi hết kỳ tính thuế phải nộp cho cơ quan thuế nơi có phương tiện vận tải tờ khai thuế. Mẫu tờ khai thuế được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt. Người nộp thuế là tổ chức, cá nhân nộp tiền tạm ứng trong kỳ tính thuế, khi kết thúc mỗi kỳ báo cáo phải nộp cho cơ quan thuế nơi có phương tiện giao thông tính thuế đối với số thuế đã nộp trước. Biểu mẫu tính thuế đối với các khoản nộp thuế trước được Bộ Tài chính phê duyệt. Người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất vào ngày 1 tháng 7 của năm sau kỳ tính thuế hết hạn. [9, 10, 12, XNUMX] 57. Thuế kinh doanh cờ bạc và thủ tục tính thuế Loại thuế này không chỉ mang bản chất tài khóa mà còn thực hiện chức năng không khuyến khích. Đối tượng nộp thuế kinh doanh đánh bạc là tổ chức, cá nhân kinh doanh hoạt động kinh doanh đánh bạc. Cơ sở pháp lý của thuế là phần 1 và ch. 29 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga. Các khái niệm cơ bản về thuế này được nêu trong Điều khoản. 364 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Thuế này đề cập đến thuế trực tiếp, thuế thực tế, việc thu thuế dựa trên giả định về khả năng sinh lời của các đối tượng bị đánh thuế: bàn chơi bạc, máy đánh bạc, bàn rút tiền tổng cộng, bàn rút tiền của nhà cái cá cược. Tất cả các đối tượng liệt kê đều phải đăng ký với cơ quan thuế nơi người nộp thuế đăng ký. Đối với từng đối tượng đăng ký, người nộp thuế được cấp Giấy chứng nhận theo mẫu quy định. Đối với từng đối tượng tính thuế, căn cứ tính thuế hàng tháng được xác định riêng bằng tổng số đối tượng tính thuế có liên quan. Số thuế do người nộp thuế tính độc lập là tích số của cơ sở tính thuế được xác lập cho từng đối tượng đánh thuế và thuế suất xác định cho từng đối tượng đánh thuế. Khi đối tượng (đối tượng) chịu thuế được hoàn thuế trước ngày 15 của kỳ tính thuế hiện hành thì số thuế được tính là tích của tổng số đối tượng chịu thuế có liên quan (bao gồm cả đối tượng (đối tượng) chịu thuế) và 1/2 thuế suất áp dụng cho các đối tượng đánh thuế này. Nếu một bàn chơi có nhiều hơn một sân thi đấu, thuế suất trên bàn chơi được chỉ định sẽ tăng theo bội số của số sân thi đấu. Người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế hết hạn nộp thuế hàng tháng cho cơ quan thuế nơi đăng ký nộp thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo kỳ tính thuế hết hạn. Mẫu tờ khai thuế được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt. Người nộp thuế lập Tờ khai thuế có tính đến sự thay đổi về số lượng đối tượng tính thuế của kỳ tính thuế trước. Khi cài đặt đối tượng đánh thuế mới (đối tượng mới) trước ngày thứ 15 của kỳ tính thuế hiện hành, số thuế được tính là tích của tổng số đối tượng chịu thuế có liên quan (bao gồm cả đối tượng đánh thuế mới được thành lập) và thuế suất được thiết lập cho các đối tượng đánh thuế này. Khi cài đặt đối tượng mới (đối tượng mới) tính thuế sau ngày thứ 15 của kỳ tính thuế hiện hành, số thuế được tính là tích của tổng số đối tượng chịu thuế có liên quan (bao gồm cả đối tượng đánh thuế mới được thành lập) và 1 / 2 của thuế suất được thiết lập cho các đối tượng đánh thuế này. Khi đối tượng (đối tượng) chịu thuế được hoàn thuế trước ngày 15 của kỳ tính thuế hiện hành thì số thuế được tính là tích của tổng số đối tượng chịu thuế có liên quan (bao gồm cả đối tượng (đối tượng) chịu thuế) và 1/2 thuế suất áp dụng cho các đối tượng đánh thuế này. Khi một đối tượng (đối tượng) đánh thuế được bãi bỏ sau ngày thứ 15 của kỳ tính thuế hiện hành thì số thuế được tính là tích của tổng số đối tượng chịu thuế có liên quan (bao gồm cả đối tượng (đối tượng) bị đánh thuế) và thuế suất được thiết lập cho các đối tượng đánh thuế này. [5, 8, 9, 10] 58. Thuế đất. Thủ tục tính thuế và tiền tạm ứng thuế đất Thuế đất là loại thuế tài sản cho thuê (loại này cũng bao gồm thuế khai thác khoáng sản và trước đây đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt đối với nguyên liệu khoáng sản). Nó được xây dựng nhằm mục đích rút một phần thu nhập của người nộp thuế, phần thu nhập không nhận được do nỗ lực cá nhân của họ, nhưng là kết quả của các điều kiện tương đối thuận lợi hơn để quản lý đất đai, trong đó người nộp thuế được đặt một cách khách quan: lô đất màu mỡ hơn, có vị trí đẹp hơn, v.v ... thuế thành lập, có hiệu lực và ngừng hoạt động theo Ch. 31 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và các hành vi pháp lý điều chỉnh của các cơ quan đại diện của các thành phố tự trị và có nghĩa vụ thanh toán trên lãnh thổ của các thành phố tự trị này, trong khi các lợi ích về thuế, căn cứ và thủ tục áp dụng chúng, bao gồm cả việc thiết lập số tiền thuế - Số tiền miễn phí cho một số loại người nộp thuế, có thể được thiết lập. Cơ sở pháp lý để nộp thuế đất là Bộ luật thuế của Liên bang Nga, Luật Liên bang Nga ngày 31 tháng 1998 năm 11 "Về việc ban hành Phần thứ nhất của Bộ luật thuế của Liên bang Nga", Luật của Nga Liên đoàn ngày 1991 tháng XNUMX năm XNUMX "Trả tiền cho đất". Các hình thức thanh toán tiền đất sau đây được cung cấp: thuế và tiền thuê đất. Đối tượng nộp thuế là chủ đất, chủ đất và người sử dụng đất. Người thuê trả tiền thuê đất cho họ, họ không trả tiền thuê đất và thuế đất. Đối tượng đánh thuế là đất đai. Luật chia các thửa đất thành các nhóm tùy theo tính chất sử dụng và do đó, theo điều kiện tạo thu nhập: đất nông nghiệp (đất nông nghiệp và đất định cư ở nông thôn) và đất sử dụng phi nông nghiệp (đất thành phố và các khu định cư khác , đất công nghiệp, giao thông, quân sự và các mục đích sử dụng khác ngoài khu định cư, đất có nguồn nước và quỹ rừng). Số thuế đất không phụ thuộc trực tiếp vào kết quả hoạt động kinh tế của chủ đất, chủ đất, chủ sử dụng đất. Nó được thành lập dưới hình thức trả tiền ổn định trên một đơn vị diện tích đất mỗi năm. Mức thuế đất có thể được xem xét lại do những thay đổi trong điều kiện kinh doanh độc lập với người sử dụng đất. Số thuế được tính sau khi kết thúc kỳ tính thuế theo tỷ lệ phần trăm trên cơ sở tính thuế tương ứng với thuế suất. Tổ chức, cá nhân nộp thuế tự tính số thuế (số thuế tạm ứng). Người nộp thuế - cá nhân là doanh nhân cá nhân, tự tính số thuế (số tiền thuế đã nộp trước) liên quan đến thửa đất mà họ sử dụng vào hoạt động kinh doanh. Cơ quan thuế tính số thuế (số thuế tạm ứng) phải nộp ngân sách đối với người nộp thuế là thể nhân. Cơ quan đại diện của một thành phố trực thuộc trung ương (cơ quan lập pháp (đại diện) của quyền lực nhà nước của các thành phố liên bang của Moscow và thông báo St. Số thuế phải nộp ngân sách cuối kỳ tính thuế được xác định là số chênh lệch giữa số thuế tính theo Bộ luật thuế Liên bang Nga và số thuế ứng trước phải nộp trong kỳ tính thuế. Người nộp thuế, đối với kỳ báo cáo được xác định là một quý, tính số tiền thuế tạm ứng sau khi kết thúc quý đầu tiên, quý thứ hai và quý thứ ba của kỳ tính thuế hiện hành bằng 1/4 thuế suất tương ứng của tỷ lệ phần trăm. phần giá trị địa chính của thửa đất tính đến ngày 1 tháng XNUMX của kỳ tính thuế. Trong trường hợp người nộp thuế xuất hiện (chấm dứt) trong kỳ tính thuế (báo cáo) quyền sở hữu (sử dụng vĩnh viễn (không giới hạn), quyền sở hữu thừa kế suốt đời) đối với một thửa đất (phần của nó), việc tính tiền thuế (số tiền nộp trước thuế) đối với thửa đất này được tính theo hệ số xác định bằng tỷ số giữa số tháng mà thửa đất này được sở hữu (sử dụng vĩnh viễn (không giới hạn), thừa kế suốt đời) sở hữu) của người nộp thuế, vào số tháng dương lịch trong kỳ tính thuế (báo cáo), trừ khi có quy định khác ở Điều. 31 NK. Trong trường hợp này, nếu sự xuất hiện (chấm dứt) của các quyền này xảy ra trước ngày 15 của tháng tương ứng, thì tháng xảy ra các quyền này được coi là một tháng đầy đủ. Nếu sự xuất hiện (chấm dứt) của các quyền này xảy ra sau ngày 15 của tháng tương ứng. Đối với thửa đất (phần của nó) đã được (đã) được thừa kế bởi một cá nhân, thuế được tính bắt đầu từ tháng mở thừa kế. Cơ quan đại diện của một thành phố trực thuộc trung ương (cơ quan lập pháp (cơ quan đại diện) quyền lực nhà nước của các thành phố liên bang Mátxcơva và Xanh Pê-téc-bua), khi thiết lập thuế, có thể quy định cho một số đối tượng người nộp thuế quyền không tính và không nộp thuế trước. các khoản thanh toán trong kỳ tính thuế. Người nộp thuế được hưởng các quyền lợi về thuế phải nộp các tài liệu xác nhận quyền đó cho cơ quan thuế tại địa điểm của thửa đất được công nhận là đối tượng đánh thuế theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Trường hợp phát sinh (chấm dứt) người nộp thuế trong kỳ tính thuế (báo cáo) quyền hưởng thuế thì việc tính số thuế (số tiền thuế đã nộp trước) đối với thửa đất mà quyền lợi ích thuế được cấp được thực hiện có tính đến hệ số được xác định bằng tỷ số giữa số tháng đầy đủ mà không có lợi ích thuế, với số tháng dương lịch trong kỳ tính thuế (báo cáo). Trong trường hợp này, tháng phát sinh quyền được hưởng thuế, cũng như tháng chấm dứt quyền nói trên, được tính là một tháng đầy đủ. Cơ quan quản lý địa chính đất đai nhà nước và cơ quan thành phố trực thuộc trung ương hàng năm trước ngày 1 tháng 1 của năm là kỳ tính thuế phải báo cáo cơ quan thuế tại địa điểm về các thửa đất được công nhận là đối tượng chịu thuế theo quy định Bộ luật thuế của Liên bang Nga, kể từ ngày XNUMX tháng XNUMX của năm chịu thuế. Thông tin được cung cấp bởi các cơ quan duy trì địa chính nhà nước, các cơ quan thực hiện đăng ký nhà nước về quyền đối với bất động sản và các giao dịch với nó, và các cơ quan của các thành phố trực thuộc Trung ương theo các hình thức được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt. Theo kết quả xác định giá trị địa chính của tiểu bang đối với đất đai, giá trị địa chính của các thửa đất tại thời điểm ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch sẽ được thu hút sự chú ý của người nộp thuế theo cách thức do chính quyền địa phương (cơ quan hành pháp của các thành phố liên bang) xác định. của Moscow và St.Petersburg), không muộn hơn ngày XNUMX tháng XNUMX của năm này. Đối với thửa đất do cá nhân, pháp nhân do cá nhân, pháp nhân thu hồi (được cung cấp) quyền sở hữu về xây dựng nhà ở trên đó, trừ trường hợp xây dựng nhà ở riêng lẻ thì tính số thuế (số tiền nộp trước thuế) tính theo hệ số 2 trong thời gian XNUMX năm xây dựng, kể từ ngày nhà nước đăng ký quyền đối với thửa đất này đến khi nhà nước đăng ký quyền đối với bất động sản xây dựng. Trong trường hợp hoàn thành việc xây dựng nhà ở và đăng ký nhà nước về quyền đối với đối tượng bất động sản xây dựng trước khi kết thúc thời hạn xây dựng ba năm thì số thuế đã nộp cho giai đoạn này vượt quá số thuế tính đến Hệ số 1 được ghi nhận là số thuế nộp thừa và được bù trừ (hoàn trả) cho người nộp thuế theo thủ tục quy định chung (kể từ ngày 1 tháng 2008 năm XNUMX). Đối với các thửa đất do cá nhân, pháp nhân mua lại (được cung cấp) quyền sở hữu về điều kiện xây dựng nhà ở trên đó, trừ trường hợp xây dựng nhà ở riêng lẻ, việc tính thuế (số tiền nộp trước thuế) được thực hiện có tính hệ số 4 cho thời gian trên ba năm, thời gian xây dựng tính đến ngày nhà nước đăng ký quyền đối với bất động sản xây dựng (kể từ ngày 1 tháng 2008 năm XNUMX). Đối với thửa đất do cá nhân thu hồi (được cấp) quyền sở hữu để xây dựng nhà ở riêng lẻ, việc tính thuế (số tiền nộp trước thuế) được tính theo hệ số 2 sau 10 năm kể từ ngày đăng ký nhà nước. quyền đối với các thửa đất này cho đến quyền đăng ký nhà nước đối với đối tượng bất động sản xây dựng (kể từ ngày 1 tháng 2008 năm XNUMX). Thủ tục và điều khoản nộp thuế và nộp tạm ứng thuế: 1. Các khoản tiền thuế, tiền tạm ứng được nộp vào ngân sách tại vị trí thửa đất theo phương thức và thời hạn do cơ quan đại diện chủ sở hữu của thành phố quy định. 2. Người nộp thuế là cá nhân thực hiện nộp thuế, tạm ứng tiền thuế trên cơ sở thông báo thuế của cơ quan thuế. Khai thuế: 1. Tổ chức, cá nhân kinh doanh sau khi hết thời hạn tính thuế phải nộp cho cơ quan thuế tại địa điểm khu đất một tờ khai thuế đã được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt chậm nhất là ngày 1 tháng XNUMX của năm sau kỳ tính thuế hết hạn. 2. Trong kỳ tính thuế sau khi kết thúc kỳ báo cáo phải nộp báo cáo tính thuế đối với số tiền thuế đã nộp trước cho cơ quan thuế tại địa điểm có thửa đất. Người nộp thuế phải nộp các bản tính số tiền tạm ứng tiền thuế nộp trong kỳ tính thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng sau kỳ báo cáo hết hạn. [5, 7, 9, 10, 16] 59. Thuế tài sản của tổ chức: người nộp thuế, đối tượng đánh thuế, căn cứ tính thuế. Thủ tục tính thuế tài sản của tổ chức Kể từ ngày 1/2004/30, thuế đánh vào tài sản của các tổ chức do Ch. XNUMX của Bộ luật thuế và luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga, có hiệu lực theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, luật của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga, và kể từ thời điểm ban hành là yêu cầu được thanh toán trên lãnh thổ của thực thể cấu thành tương ứng của Liên bang Nga. Người nộp thuế là: - Các tổ chức của Nga; - các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Liên bang Nga thông qua các văn phòng đại diện thường trú và (hoặc) sở hữu bất động sản trên lãnh thổ Liên bang Nga, trên thềm lục địa của Liên bang Nga và trong vùng đặc quyền kinh tế của Liên bang Nga. Đối tượng đánh thuế đối với các tổ chức Nga là động sản và bất động sản được ghi trên bảng cân đối kế toán là tài sản cố định theo quy trình kế toán đã thiết lập. Đối tượng đánh thuế đối với các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Liên bang Nga thông qua văn phòng đại diện thường trú là động sản và bất động sản liên quan đến tài sản cố định. Những thứ sau đây không được công nhận là đối tượng đánh thuế: thửa đất, vùng nước, tài nguyên thiên nhiên khác, cũng như tài sản thuộc sở hữu của quyền quản lý kinh tế hoặc quản lý hoạt động của các cơ quan hành pháp liên bang và được chúng sử dụng cho nhu cầu quốc phòng, dân phòng , an ninh và thực thi pháp luật. Cơ sở tính thuế được xác định là giá trị trung bình hàng năm của tài sản được công nhận là đối tượng đánh thuế. Cơ sở tính thuế được xác định riêng: - Đối với tài sản chịu thuế tại địa điểm của tổ chức (địa điểm đăng ký với cơ quan thuế của văn phòng đại diện thường trú của tổ chức nước ngoài); - liên quan đến tài sản của từng bộ phận riêng biệt của tổ chức có bảng cân đối kế toán riêng; - liên quan đến từng đối tượng bất động sản nằm ngoài địa điểm của tổ chức, phân khu riêng của tổ chức có bảng cân đối kế toán riêng hoặc văn phòng đại diện thường trú của tổ chức nước ngoài; - đối với tài sản bị đánh thuế ở các mức thuế suất khác nhau. Căn cứ tính thuế do người nộp thuế xác định một cách độc lập. Kỳ tính thuế là một năm dương lịch. Kỳ báo cáo là quý đầu tiên, sáu tháng và chín tháng của năm dương lịch. Cuối mỗi kỳ báo cáo, quyết toán thuế, người nộp thuế phải nộp cho cơ quan thuế các bản tính tạm ứng và tờ khai thuế. Người nộp các tài liệu này tại địa điểm của mình, tại địa điểm của từng phân khu riêng biệt có bảng cân đối kế toán riêng, cũng như tại địa điểm của từng đối tượng bất động sản (đối với trường hợp lập thủ tục tính và nộp thuế riêng). Thời hạn nộp hồ sơ tính thuế đối với các khoản tạm ứng chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo liên quan. Tờ khai thuế dựa trên kết quả của kỳ tính thuế, biểu mẫu được Sở Thuế Liên bang chấp thuận, phải được nộp không muộn hơn ngày 30 tháng XNUMX của năm sau kỳ tính thuế hết hạn. Số thuế được tính dựa trên kết quả của kỳ tính thuế là tích số của thuế suất liên quan và căn cứ tính thuế được xác định cho kỳ tính thuế. Số thuế phải nộp ngân sách cuối kỳ được xác định là số chênh lệch giữa số thuế tính theo quy định tại đoạn trước với số thuế ứng trước đã tính trong kỳ tính thuế. Số thuế phải nộp ngân sách được tính riêng đối với tài sản chịu thuế tại địa điểm của tổ chức, địa điểm đăng ký với cơ quan thuế nơi đặt văn phòng đại diện thường trú của tổ chức nước ngoài: - liên quan đến tài sản của từng bộ phận riêng biệt của tổ chức có bảng cân đối kế toán riêng; - liên quan đến từng đối tượng bất động sản nằm ngoài địa điểm của tổ chức, phân khu riêng của tổ chức có bảng cân đối kế toán riêng hoặc văn phòng đại diện thường trú của tổ chức nước ngoài; - đối với tài sản bị đánh thuế ở các mức thuế suất khác nhau. Số tiền tạm ứng thuế được tính trên cơ sở kết quả của từng kỳ báo cáo với số tiền bằng 1/4 sản phẩm có thuế suất tương ứng và giá trị tài sản bình quân được xác định cho kỳ báo cáo theo quy định của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Số tiền tạm ứng thuế đối với bất động sản của tổ chức nước ngoài không hoạt động tại Liên bang Nga thông qua văn phòng đại diện thường trú được tính sau khi kết thúc kỳ báo cáo bằng 1/4 giá trị bất động sản tồn kho. kể từ ngày 1 tháng XNUMX của năm là kỳ tính thuế, nhân với thuế suất tương ứng. Cơ quan lập pháp (đại diện) của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga, khi thiết lập ngành thuế, có quyền quy định cho một số đối tượng người nộp thuế quyền không tính và không phải nộp tiền thuế trước trong kỳ tính thuế. Đặc quyền. Danh sách các quyền lợi bao gồm 16 mục. Đặc biệt, việc miễn trừ áp dụng đối với tài sản cho mục đích vận động, tài sản của các tổ chức tôn giáo, các tổ chức công cộng toàn Nga của người tàn tật, các tổ chức thuộc hệ thống đền tội, các tổ chức có hoạt động chính là sản xuất dược phẩm, vật thể vũ trụ, di tích lịch sử và văn hóa. . Luật cũng quy định việc miễn thuế đối với tài sản của các doanh nghiệp chuyên về bộ phận giả và chỉnh hình, các đoàn luật sư, các trung tâm khoa học nhà nước và các tổ chức khoa học của các học viện khác nhau của Nga liên quan đến tài sản được sử dụng cho các mục đích khoa học. [5, 7, 9, 10, 11, 12] 60. Bổn phận nhà nước. Thủ tục và điều khoản thanh toán Nghĩa vụ nhà nước là khoản phí thu từ những người khi họ nộp đơn cho các cơ quan nhà nước, chính quyền địa phương, các cơ quan khác và (hoặc) đối với các quan chức được ủy quyền theo các đạo luật của Liên bang Nga, các hành vi lập pháp của các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga và các hành vi pháp lý theo quy định của chính quyền địa phương, đối với việc thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý liên quan đến những người này, ngoại trừ các hành động do các cơ quan lãnh sự của Liên bang Nga thực hiện. Nghĩa vụ nhà nước được quy định bởi Ch. 25.3 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, được giới thiệu bởi Luật liên bang số 02.11.2004-FZ ngày 127 tháng XNUMX năm XNUMX "Về sửa đổi đối với phần một và hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và một số Đạo luật lập pháp khác của Liên bang Nga, cũng như về việc Công nhận một số Đạo luật Lập pháp (Quy định về các hành vi Lập pháp) của Liên bang Nga ”. Đối tượng đánh thuế - những người nộp đơn yêu cầu thực hiện các hành động quan trọng về mặt pháp lý hoặc ban hành các tài liệu. Bao gồm các: - công dân Liên bang Nga; - Công dân ngoại quốc; - những người không quốc tịch; - pháp nhân. Người thanh toán phải trả lệ phí nhà nước theo các điều khoản sau: 1) khi nộp đơn lên Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga, các tòa án có thẩm quyền chung, tòa trọng tài hoặc thẩm phán hòa bình - trước khi nộp đơn yêu cầu, kiến nghị, tuyên bố, tuyên bố yêu cầu, khiếu nại (bao gồm cả kháng cáo, giám đốc thẩm hoặc giám đốc thẩm ); 2) những người nộp tiền đóng vai trò là bị đơn tại các tòa án có thẩm quyền chung, tòa án trọng tài hoặc trong các trường hợp được thẩm phán xem xét, và nếu quyết định của tòa án không có lợi cho họ và nguyên đơn được miễn nộp lệ phí nhà nước - trong vòng mười ngày kể từ ngày có hiệu lực pháp lý của quyết định của tòa án; 3) khi nộp đơn yêu cầu thực hiện các hành vi công chứng - trước khi thực hiện các hành vi công chứng; 4) khi xin cấp các tài liệu (bản sao, bản sao của chúng) - trước khi ban hành các tài liệu (bản sao, bản sao của chúng); 5) khi nộp đơn xin Apostille - trước khi Apostille được dán; 6) khi nộp đơn yêu cầu thực hiện các hành động có ý nghĩa pháp lý khác - trước khi nộp đơn và (hoặc) các tài liệu khác để thực hiện các hành động đó hoặc trước khi nộp các tài liệu liên quan. Nếu một số người trả tiền không được hưởng quyền lợi đồng thời nộp đơn yêu cầu một hành động quan trọng về mặt pháp lý, nghĩa vụ nhà nước sẽ được trả cho những người trả tiền bằng các cổ phần bằng nhau. Nếu trong số những người làm đơn khởi kiện có ý nghĩa pháp lý, có một người (nhiều người) được miễn nộp lệ phí nhà nước thì số tiền lệ phí nhà nước sẽ được giảm tương ứng với số người được miễn nộp lệ phí nhà nước. . Thủ tục thanh toán. Nghĩa vụ nhà nước có thể được thanh toán bằng tiền mặt bằng rúp thông qua các ngân hàng (chi nhánh của họ), cũng như bằng cách chuyển khoản không dùng tiền mặt từ tài khoản của người nộp tiền thông qua các ngân hàng (chi nhánh của họ). Việc ngân hàng (chi nhánh của họ) chấp nhận nghĩa vụ nhà nước được thực hiện bằng việc phát hành biên lai theo mẫu đã lập hoặc bản sao lệnh thanh toán có dấu ngân hàng (đối với thanh toán không dùng tiền mặt). Thời hạn nộp lệ phí tiểu bang được quy định tùy thuộc vào loại hành động pháp lý. Ví dụ, trong các trường hợp liên quan đến việc nhập quốc tịch Liên bang Nga, thời hạn nộp lệ phí được quy định cho đến khi nhận được các tài liệu liên quan. [4, 7, 9, 10] Văn chương 1. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Quản lý thuế. - M.: Omega-L, 2008. 2. Belykh V. S., Vinnitsky D. V. Luật thuế ở Nga: Một khóa đào tạo ngắn hạn. - M.: NORMA, 2004. 3. Gracheva E. Yu., Ivlieva M. F., Sokolova E. D. Luật thuế: SGK. - M.: Luật gia, 2005. 4. Demin A. V. Luật thuế ở Nga: SGK. - Krasnoyarsk: Chán ăn. Cơ quan Giáo dục; Krasnoyar. tiểu bang un-t; Hợp pháp. Viện, 2006. 5. Zrelov A. P. Mới trong Bộ luật thuế: bình luận về những thay đổi có hiệu lực vào năm 2008 - M .: Delovoy Dvor, 2009. 6. Krivosheev IA Thuế và việc đánh thuế: SGK. - Nizhny Novgorod: Nizhny Novgorod. tiểu bang kho lưu trữ. - Tòa nhà. un-t, 2005. 7. Molchanov S. S. Thuế trong 14 ngày. - M.: Eksmo, 2008. 8. Luật thuế của Nga trong câu hỏi và câu trả lời: Giáo trình / Biên tập bởi Tiến sĩ Luật. khoa học, prof. A. A. Yalbulganova. - M.: GU-HSE, 2008. 9. Mã số thuế của Liên bang Nga. Phần 1. Phần 2. - M., 2009. 10. Petrov A. V. Taxes-2009: Tất cả về những sửa đổi đối với Bộ luật Thuế của Liên bang Nga. - St.Petersburg: Garant, 2009. 11. Ryumin S. M. Doanh nhân cá nhân. Làm thế nào để nộp thuế? - M.: Thông tin thuế, Status-Kvo-97, 2007. 12. Skvortsov O. V. Thuế và việc đánh thuế. Hội thảo: Proc. phụ cấp cho học sinh. trung bình hồ sơ giáo dục. - M.: Học viện, 2006. 13. Skripnichenko V. Thuế và việc đánh thuế. - Xanh Pê-téc-bua: Phi-e-rơ; M.: BINFA, 2007. 14. Tolkushkin A. V. Lịch sử thuế ở Nga. - M.: Luật gia, 2001. 15. Tolkushkin A. V. Từ điển bách khoa toàn thư về thuế của Nga và quốc tế. - M.: Luật gia, 2003. 16. Shevchuk D. A. Kế toán, thuế, kế toán quản trị: Hướng dẫn. - M., 2008. Tác giả: Bogdanov E.P.
▪ Quản lý chiến lược. Giường cũi ▪ Tài chính, lưu thông tiền tệ và tín dụng. Giường cũi
Máy tỉa hoa trong vườn
02.05.2024 Kính hiển vi hồng ngoại tiên tiến
02.05.2024 Bẫy không khí cho côn trùng
01.05.2024
▪ phần trang web Công nghệ kỹ thuật số. Lựa chọn các bài viết ▪ bài viết Ôi, Andryusha, chúng ta có nên buồn không? biểu thức phổ biến ▪ bài báo Những người Do Thái nào được phép phục vụ trong quân đội của Đức Quốc xã? đáp án chi tiết ▪ Bài báo Công nhân phụ của cửa hàng cơ khí năng lượng. Hướng dẫn tiêu chuẩn về bảo hộ lao động ▪ bài báo Thiết bị vạn năng kích hoạt nước. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện
Nhận xét về bài viết: Khách Đồ tốt.
Trang chủ | Thư viện | bài viết | Sơ đồ trang web | Đánh giá trang web
www.diagram.com.ua |
Chúng tôi giới thiệu các bài viết thú vị razdela 
Xem các bài viết khác razdela 
Tin tức khoa học công nghệ, điện tử mới nhất:
Tất cả các ngôn ngữ của trang này