|
Arabic
Bengali
Chinese
English
French
German
Hebrew
Hindi
Italian
Japanese
Korean
Malay
Polish
Portuguese
Spanish
Turkish
Ukrainian
Vietnamese|
Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá
Kiểm toán. Ghi chú bài giảng: ngắn gọn, quan trọng nhất
Cẩm nang / Ghi chú bài giảng, phiếu đánh giá Mục lục
Các chữ viết tắt và chữ viết tắt được chấp nhận GK - Bộ luật dân sự của Liên bang Nga: phần một ngày 30.11.1994 tháng 51 năm 26.01.1996 số 14-FZ; phần hai ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FZ Luật kiểm toán - Luật Liên bang ngày 07.08.2001 tháng 119 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Kiểm toán" IPB Nga - Viện Kế toán và Kiểm toán viên chuyên nghiệp Nga CAO - Bộ luật Liên bang Nga về vi phạm hành chính ngày 30.12.2001 tháng 195 năm 3 số XNUMX-FXNUMX MÃ - xử lý dữ liệu máy tính ICAP - Ủy ban Quốc tế về Thực hành Kiểm toán MPZ - hàng tồn kho LÀ MỘT - Chuẩn mực kiểm toán quốc tế MFB - Liên đoàn Kế toán Quốc tế VAT - thuế giá trị gia tăng NK - Bộ luật thuế của Liên bang Nga: phần một ngày 31.07.1998 tháng 146 năm 05.08.2000 số 117-FZ; phần hai ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FZ OJSC - công ty đại chúng Ltd. - Công ty trách nhiệm hữu hạn ОС - Tài sản cố định PBU - Quy chế kế toán PMAP - Quy định về hành nghề kiểm toán quốc tế TC - Bộ luật Lao động Liên bang Nga ngày 30.12.2001 tháng 197 năm XNUMX số XNUMX-FZ Chuẩn mực kiểm toán liên bang - Các quy tắc (tiêu chuẩn) liên bang về hoạt động kiểm toán (được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 23.09.2002 tháng 696 năm XNUMX số XNUMX) Mục I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN Chủ đề 1. YÊU CẦU KIỂM TOÁN VÀ VỊ TRÍ CỦA NÓ TRONG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT TẠI LIÊN BANG NGA 1.1. Kiểm soát trong nền kinh tế thị trường Ở Liên bang Nga, cấu trúc cơ quan quản lý sau đây đã được phát triển: ▪ Cơ quan quản lý nhà nước và ngân sách thực hiện kiểm soát việc thu và chi kinh phí từ ngân sách các cấp; ▪ Dịch vụ kiểm tra và kiểm soát cấp phòng kiểm soát các hoạt động tài chính và kinh tế của các doanh nghiệp và tổ chức cấp dưới; ▪ Dịch vụ kiểm soát nội bộ được tổ chức trực tiếp tại doanh nghiệp (hoa hồng kiểm toán, dịch vụ kiểm toán nội bộ, hoa hồng kiểm kê, v.v.); ▪ các công ty kiểm toán và kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra và cung cấp các dịch vụ kiểm toán khác theo hợp đồng với các tổ chức kinh tế. Kiểm toán, hoạt động như một phương thức thực hiện kiểm soát tài chính độc lập phi bộ, không thay thế kiểm soát tài chính nhà nước, tuy nhiên, đối tượng chính của nó, trước hết là các doanh nghiệp và tổ chức thương mại không nằm trong hệ thống các bộ, ban ngành hiện có quốc gia và vì lý do này không thuộc phạm vi kiểm soát của các bộ. Cải cách kinh tế đã dẫn đến sự thay đổi hình thức sở hữu thống trị, hình thức sở hữu này ngày càng chuyển sang tay các doanh nhân tư nhân và các tổ chức kinh tế ngoài quốc doanh. Theo đó, điều này gây ra sự thu hẹp đáng kể phạm vi kiểm soát tài chính nhà nước và sự cần thiết phải có một tổ chức tương xứng với tốc độ cải cách tổ chức theo cách thức mới vốn có trong quan hệ thị trường để hợp lý hóa hoạt động tài chính của các doanh nghiệp và tổ chức ngoài quốc doanh, hình thức phát triển trong lịch sử được coi là kiểm toán độc lập. Thực tiễn đã chỉ ra rằng cơ quan kiểm soát tài chính nhà nước và kiểm toán viên độc lập, doanh nghiệp kiểm toán hoàn toàn không phải là đối thủ cạnh tranh, mà ngược lại, kiểm toán viên đủ năng lực và tận tâm có thể giúp ích đáng kể cho công việc của cơ quan kiểm soát tài chính nhà nước và có tác động tích cực đáng kể đến nâng cao hiệu quả công việc, hoàn thành và thực hiện có chất lượng chức năng, nhiệm vụ được giao. Theo Luật Hoạt động Kiểm toán, kiểm toán không thay thế việc kiểm soát của nhà nước đối với độ tin cậy của các báo cáo tài chính (kế toán) được thực hiện bởi các cơ quan nhà nước có thẩm quyền, đặc biệt là Phòng Tài khoản của Liên bang Nga (Điều 1). Đồng thời, Luật Hoạt động Kiểm toán không ngăn cản sự hợp tác của họ và trong một số trường hợp có ngụ ý như vậy. Trước hết, điều này được thể hiện trong việc xác định rõ danh sách các điều kiện khi thực hiện kiểm toán độc lập bắt buộc. Danh sách này bao gồm các tổ chức tín dụng, quỹ ngoài ngân sách nhà nước, doanh nghiệp đơn vị nhà nước. Trong những năm gần đây, đã có sự kết nối của các tổ chức kiểm toán đối với việc thẩm tra báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhà nước đơn vị. Đồng thời, về mặt lý thuyết, việc xác minh độ tin cậy của báo cáo tài chính của các cơ cấu này (và các dịch vụ liên quan) có thể được thực hiện theo ít nhất ba cách: với sự trợ giúp của các tổ chức kiểm toán, thông qua các cuộc kiểm toán và theo cách kết hợp (ví dụ, trên cơ sở đánh giá bắt buộc hàng năm với định kỳ - ví dụ, ba năm một lần - các cuộc đánh giá sử dụng đáng kể kết quả đánh giá). Hầu hết các nhà kinh tế Nga phân biệt sự khác biệt sau đây khi so sánh kiểm toán và sửa đổi. 1.2. Điều kiện tiên quyết cho sự xuất hiện và phát triển của kiểm toán Nước Anh được coi là cái nôi lịch sử của ngành kiểm toán, nơi mà do sự phát triển mạnh mẽ của quan hệ thị trường, một loạt luật về công ty đã được ban hành vào năm 1844, theo đó Hội đồng quản trị của họ có nghĩa vụ phải mời một người đặc biệt ít nhất mỗi năm một lần để kiểm tra tài khoản và báo cáo cho cổ đông. Ở Edinburgh (1854), một viện đã ra đời nhằm thống nhất các kế toán viên và kiểm toán viên. Sau này đặt mục tiêu của họ là kiểm tra các báo cáo tài chính với việc đưa ra ý kiến về tính khách quan của họ, do đó họ tự nhận một phần trách nhiệm nhất định trong trường hợp có thể xảy ra tổn thất cho khách hàng. Năm 1862, luật kiểm toán được thông qua ở Anh, sau đó luật kiểm toán bắt buộc có hiệu lực ở các nước khác (ví dụ ở Pháp năm 1867). Năm 1880, Viện Kế toán Công chứng được thành lập ở Anh và xứ Wales. Hiện nay, ở Anh, kiểm toán viên là những chuyên gia trong lĩnh vực giám sát độ tin cậy của báo cáo tài chính, kể cả những người làm việc trong các cơ quan chính phủ. Ở Đức, vào năm 1870, một bổ sung vào luật công ty cổ phần bắt buộc ban giám sát của các công ty này phải kiểm tra các biểu mẫu báo cáo chính và báo cáo kết quả kiểm tra tại các cuộc họp đại hội đồng cổ đông, điều này đã đặt cơ sở lập pháp sự xuất hiện của một cuộc kiểm toán. Năm 1932, Viện Kiểm toán được thành lập tại Đức, tồn tại đến năm 1941. Sau khi Chiến tranh thế giới thứ hai kết thúc, Viện Kiểm toán được thành lập tại Düsseldorf, đến năm 1954 được đổi tên thành Viện Kiểm toán của Đức, hiện bao gồm hơn 6000 kiểm toán viên và 700 kiểm toán viên. các tổ chức. Cho đến đầu thế kỷ 1917. một cuộc kiểm toán độc lập ở Hoa Kỳ dựa trên mô hình tiếng Anh, mô hình này cung cấp cho các nghiên cứu chi tiết về dữ liệu bảng cân đối kế toán. Quy định chính thức đầu tiên về kiểm toán ở Hoa Kỳ được công bố vào năm 1937 và được dành cho "kiểm toán bảng cân đối kế toán". Về mặt pháp lý, kiểm toán ở Hoa Kỳ đã được chấp thuận từ năm XNUMX, và hai năm sau đó, việc tiêu chuẩn hóa nó bắt đầu. Kể từ đầu TK XX. kiểm toán và giám định pháp y đối với các công ty kiểm toán đang trở nên phổ biến ở các nước có nền kinh tế phát triển. Nhu cầu về các dịch vụ kiểm toán viên nảy sinh liên quan đến: ▪ với nhu cầu cung cấp thông tin chất lượng cao cho việc ra quyết định đầu tư và hợp tác; ▪ loại bỏ việc doanh nghiệp trình bày thông tin một cách thiên vị cho những người sử dụng quan tâm; ▪ nhu cầu có được kiến thức đặc biệt để xác minh thông tin do tính phức tạp của kế toán và báo cáo; ▪ thiếu thông tin mà người dùng có quyền truy cập cần thiết để đánh giá chất lượng của nó. Với những đặc điểm lịch sử phát triển của kiểm toán, chúng ta có thể phân biệt các giai đoạn sau. 1. Cho đến cuối những năm 1940. Công việc kiểm toán chủ yếu bao gồm việc kiểm tra tài liệu xác nhận sự luân chuyển của các giao dịch tiền mặt, cũng như việc phân nhóm chính xác các giao dịch tiền mặt này trong báo cáo tài chính. Kiểm toán này có thể được gọi là xác nhận. 2. Sau năm 1949, các kiểm toán viên độc lập bắt đầu quan tâm nhiều hơn đến vấn đề kiểm soát nội bộ trong các công ty, họ tin rằng với một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, khả năng sai sót sẽ không đáng kể và các báo cáo tài chính sẽ đầy đủ và chính xác hơn. Các doanh nghiệp kiểm toán đã tham gia nhiều hơn vào hoạt động tư vấn hơn là kiểm toán trực tiếp. Một cuộc kiểm toán như vậy được gọi là một cuộc kiểm toán định hướng hệ thống. 3. Giai đoạn thứ ba của quá trình phát triển kiểm toán là tập trung vào rủi ro có thể xảy ra khi thực hiện kiểm toán hoặc khi tư vấn; đồng thời, một cuộc đánh giá, dựa trên các điều kiện kinh doanh của khách hàng, được thực hiện một cách có chọn lọc (về cơ bản, cuộc đánh giá được thực hiện khi rủi ro có sai sót hoặc gian lận có thể là tối đa) được gọi là dựa trên rủi ro. 1.3. Phát triển kiểm toán ở Nga Từ điển Bách khoa toàn thư của Brockhaus và Efron nói rằng "ở Nga, chức danh kiểm toán viên được giới thiệu bởi Peter I", và "về bản chất, vị trí kiểm toán viên kết hợp các đặc điểm của các vị trí của thư ký, thư ký và công tố viên. " Mô hình xây dựng kiểm toán của Đức đã được vay mượn. Tuy nhiên, trong khoảng thời gian này không có nhu cầu nội bộ về sự xuất hiện và phát triển của kiểm toán, và được đưa ra bởi chỉ thị, nó đã không nhận được sự phát triển và dần dần mất đi mục đích ban đầu của nó. Năm 1889, một nỗ lực đã được thực hiện để tạo ra một tổ chức kiểm toán viên, nhưng điều này có thể thành hiện thực nếu có nhân sự được đào tạo và nhu cầu xã hội, và ở Nga trong thời kỳ này không có đủ số lượng kế toán viên đủ tiêu chuẩn. Ngoài ra, kế toán rất sợ các kỳ thi. Ngoài ra, mọi người đều yêu cầu sự cho phép trở thành thành viên của viện và giấy phép làm việc dựa trên bằng tốt nghiệp của một cơ sở giáo dục hoặc kinh nghiệm làm việc, ngoài ra, các yêu cầu được đưa ra đối với các kiểm toán viên để tuân thủ đạo đức nghề nghiệp. Những nỗ lực để thành lập một tổ chức kiểm toán ở Nga đã được thực hiện ngay từ năm 1912 và 1928, nhưng tất cả đều chưa thành hiện thực. Câu hỏi về nhu cầu kiểm toán ở nước Nga hiện đại đã nảy sinh ngay từ khi bắt đầu chuyển đổi thị trường. Các công ty kiểm toán đầu tiên ở Nga xuất hiện vào năm 1987, thường được hình thành với sự tham gia của vốn nước ngoài. Nhiều người trong số họ hoạt động cho đến ngày nay và là một trong những công ty và hiệp hội kiểm toán lớn nhất. Nhu cầu về sự xuất hiện của họ là do sự phát triển mạnh mẽ nhất của quan hệ ngoại thương. Để mở rộng thương mại, cần phải có vốn, và trong điều kiện chính sách tiền tệ của Nga không ổn định và lạm phát phi mã, điều này chỉ có thể thực hiện được khi có sự tham gia của vốn nước ngoài. Sự tham gia của ông đòi hỏi sự đảm bảo về lợi nhuận, và do đó, một đánh giá độc lập về các hoạt động của các cơ cấu kinh doanh. Đối với Liên bang Nga, điều kiện tiên quyết để xuất hiện kiểm toán cũng là cần có sự đánh giá đáng tin cậy về tài sản (chủ yếu là tài sản cố định) trong điều kiện lạm phát và mang lại giá trị phù hợp với thị trường. Cách thông thường để có được thông tin đáng tin cậy là thực hiện một cuộc kiểm toán độc lập. Như vậy, nhu cầu kiểm toán đã trở thành hiện thực khách quan. Dự thảo luật đầu tiên về hoạt động kiểm toán được xây dựng vào năm 1992, nhưng do cuộc khủng hoảng chính trị ở Nga nên nó không được thông qua. Theo Nghị định của Tổng thống Liên bang Nga ngày 22.12.1993 tháng 2263 năm 1987 số 1993, Quy tắc tạm thời về hoạt động kiểm toán ở Liên bang Nga đã được thông qua. Đây là văn bản pháp luật đầu tiên điều chỉnh hoạt động kiểm toán ở Nga, nó hoạt động như một luật, nhưng ngay cái tên “Quy tắc tạm thời” cũng nhấn mạnh rằng đây là văn bản của thời kỳ chuyển tiếp, người ta cho rằng văn bản này sẽ là tạm thời và không tồn tại lâu dài. lâu nhưng trên thực tế những Quy tắc này đã tồn tại gần XNUMX năm mà không hề có sửa đổi, thay đổi nào. Trước đó, trong giai đoạn từ XNUMX đến XNUMX, kiểm toán ở Nga còn ở giai đoạn sơ khai, chưa có khuôn khổ pháp lý. Luật điều chỉnh hoạt động của các công ty kiểm toán xuất hiện vào ngày 7 tháng 2001 năm XNUMX ("Về Kiểm toán"). Sự phát triển và hình thành của kiểm toán ở Nga đã trải qua nhiều giai đoạn. Giai đoạn đầu tiên (1987-1993) một mặt được đặc trưng bởi tính chất chỉ đạo của việc thành lập các tổ chức kiểm toán (1987 - sự ra đời của tổ chức kiểm toán đầu tiên "Interaudit"), mặt khác, do tính chất tự phát. về sự xuất hiện của hoạt động kiểm toán (đào tạo, cấp chứng chỉ và giấy phép đầu tiên một cách lộn xộn trong giai đoạn 1990-1993). Giai đoạn thứ hai (tháng 1993 năm 2001 trước khi Luật Kiểm toán được thông qua - tháng 37 năm XNUMX) có thể được coi là giai đoạn hình thành của kiểm toán Nga, trong đó các Quy tắc tạm thời và các quy tắc (chuẩn mực) kiểm toán đầu tiên ở Liên bang Nga, được phát triển bởi Ủy ban kiểm toán được cấp phép chứng thực Trung ương (CALAC) của Bộ Tài chính Nga (XNUMX quy tắc (tiêu chuẩn) về hoạt động kiểm toán đã được phát triển và phê duyệt, cũng như một phương pháp kiểm toán hình thành cơ sở phương pháp luận của kiểm toán Nga), và một số tài liệu khác. Trong giai đoạn này, công việc tích cực bắt đầu về việc chứng thực kiểm toán viên và cấp phép hoạt động kiểm toán, các hiệp hội công chúng kiểm toán và công ty kiểm toán được thành lập, bắt đầu thực hiện các cuộc kiểm toán bắt buộc và cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán. Trong giai đoạn 1994-2001. CALAC của Bộ Tài chính Nga đã cấp 23 giấy phép cho những người được cấp phép (bao gồm 600 tổ chức kiểm toán và 14 kiểm toán viên cá nhân). Số lượng giấy phép còn hiệu lực là khoảng 700, bao gồm 8900 cho kiểm toán tổng hợp.Trong cùng thời gian, CALAC của Bộ Tài chính Nga đã phê duyệt cấp gần 8900 chứng chỉ kiểm toán viên. Một cơ cấu làm việc của các kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã được hình thành. Giai đoạn thứ ba của hoạt động kiểm toán ở Nga bắt đầu sau khi Luật Kiểm toán được thông qua. Việc thông qua nó đã xác nhận sự hình thành cuối cùng của kiểm toán ở Nga, giúp nó có thể áp dụng một số hành vi pháp lý để điều chỉnh các hoạt động kiểm toán, để thực hiện một bước hướng tới việc tích hợp kiểm toán Nga vào hệ thống kiểm toán quốc tế. Hiện nay, vấn đề cấp bách nhất trong kiểm toán là chất lượng thực hiện và các vấn đề liên quan đến việc đào tạo nhân sự kiểm toán phù hợp. Những thay đổi của luật “Về hoạt động kiểm toán” nhằm mục đích tạo ra một cơ chế mới về cơ bản để chứng nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp cho Nga; việc thông qua luật này sẽ đánh dấu sự khởi đầu của giai đoạn kiểm toán mới thứ tư ở Nga. Chuyên đề 2. QUY ĐỊNH HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TRONG LIÊN BANG NGA 2.1. Hệ thống quy định kiểm toán Do kết quả của cuộc kiểm toán là cơ sở của nhiều quyết định kinh tế, nên việc kiểm toán được quy định khá chặt chẽ ở tất cả các nước. Hiện tại, hệ thống quy định về hoạt động kiểm toán sau đây đang có hiệu lực ở Nga: 1) Pháp luật về hoạt động kiểm toán; 2) các luật liên bang khác và các hành vi pháp lý điều chỉnh khác về kiểm toán, được ban hành phù hợp với Luật Kiểm toán và không mâu thuẫn với Luật Kiểm toán; 3) Các tiêu chuẩn kiểm toán liên bang; 4) tiêu chuẩn của các hiệp hội kiểm toán tự quản lý; 5) các chuẩn mực kiểm toán nội bộ. Như vậy, Luật Kiểm toán là văn bản thống trị trong hệ thống các quy định trực tiếp về hoạt động kiểm toán. Nó xác định các khái niệm về kiểm toán, đánh giá viên, các khía cạnh pháp lý của tổ chức và hoạt động, các tiêu chí cho các cuộc đánh giá bắt buộc, các loại dịch vụ liên quan đến cuộc đánh giá, vị trí của các chuẩn mực và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên và các đơn vị được kiểm toán, các khía cạnh chính của kiểm soát chất lượng trong cuộc đánh giá, vấn đề chứng nhận quyền thực hiện các hoạt động đánh giá, vai trò của các hiệp hội đánh giá tự quản lý, v.v. đối với những người phải kiểm toán bắt buộc. Các chuẩn mực kiểm toán liên bang là bắt buộc đối với các tổ chức kiểm toán, cá nhân kiểm toán viên, cũng như đối với các đơn vị được kiểm toán, ngoại trừ các điều khoản chỉ ra rằng chúng mang tính chất tư vấn, chúng được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt. Các tiêu chuẩn này đã được phát triển ở Nga theo các Chuẩn mực Quốc tế về Kiểm toán (ISA), để tăng cường định hướng thực tiễn và tính thống nhất của cuộc kiểm toán, các phương pháp đang được phát triển đối với một số vấn đề nhất định, chẳng hạn như kiểm tra hàng tồn kho hoặc kiểm tra thu nhập. tính toán thuế, không giống như các tiêu chuẩn hoàn toàn là tư vấn về bản chất. Việc phát triển các tiêu chuẩn này ở Nga vẫn chưa được hoàn thiện, vì vậy hiện tại 23 quy tắc đã được thông qua. Các hiệp hội kiểm toán tự quản lý có quyền phát triển các tiêu chuẩn và tài liệu phương pháp luận của riêng họ về việc áp dụng các tiêu chuẩn liên bang, nơi họ có thể thiết lập các yêu cầu bổ sung cho việc kiểm toán, nhưng chúng không được mâu thuẫn với các tiêu chuẩn liên bang và Luật Kiểm toán. Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên có quyền thiết lập các quy tắc (tiêu chuẩn) hoạt động kiểm toán của riêng mình, không được mâu thuẫn với các quy tắc (tiêu chuẩn) liên bang về hoạt động kiểm toán và không thể thiết lập các yêu cầu thấp hơn các quy định được quy định trong các tiêu chuẩn liên bang. Ngoài ra, kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán, hiệp hội kiểm toán tự quản và nhân viên của họ được yêu cầu tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp. 2.2. Các khái niệm về kiểm toán. Kiểm toán pháp lý Hoạt động kiểm toán (kiểm toán) - các hoạt động kinh doanh để thực hiện kiểm toán và cung cấp các dịch vụ liên quan. Điều này có nghĩa là tất cả các công ty kiểm toán được thành lập với mục đích kiếm lợi nhuận (theo quy định của Bộ luật Dân sự), giống như bất kỳ cơ cấu kinh doanh nào khác. Kiểm toán (kiểm tra kiểm toán) là một cuộc kiểm tra độc lập các báo cáo tài chính (kế toán) của các tổ chức. Tính độc lập của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình kiểm toán là nguyên tắc chủ yếu để thực hiện một cuộc kiểm toán (luật có giải thích khá chi tiết về khái niệm này). Đối tượng của kiểm toán không chỉ có thể là các tổ chức mà còn có thể là các doanh nghiệp cá nhân, vì luật không quy định về sự khác biệt giữa chúng khi nêu rõ các tiêu chí bắt buộc kiểm toán. Kiểm toán không thay thế việc kiểm soát của nhà nước đối với độ tin cậy của các báo cáo tài chính (kế toán), được thực hiện theo quy định của pháp luật Liên bang Nga bởi các cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Kiểm toán viên là cá nhân có chứng chỉ kiểm toán viên. Đồng thời, cần phải có một danh tiếng kinh doanh hoàn hảo, được xác nhận bởi các giới thiệu của ít nhất ba kiểm toán viên, và không có tiền án. Anh ta có quyền thực hiện các hoạt động kiểm toán với tư cách là nhân viên của tổ chức kiểm toán hoặc với tư cách là người được tổ chức kiểm toán thuê làm việc trên cơ sở hợp đồng pháp luật dân sự hoặc với tư cách là một doanh nhân hoạt động mà không thành lập pháp nhân (kiểm toán viên cá nhân) . Kiểm toán viên cá nhân có quyền thực hiện một cuộc đánh giá, ngoài cuộc đánh giá theo luật định và cung cấp các dịch vụ liên quan đến cuộc đánh giá. Tổ chức kiểm toán là một tổ chức thương mại thực hiện kiểm toán và cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán. Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên bị cấm tham gia vào bất kỳ hoạt động kinh doanh nào khác, ngoại trừ hoạt động kiểm toán và cung cấp các dịch vụ liên quan. Tổ chức kiểm toán có thể được thành lập dưới bất kỳ hình thức tổ chức và pháp lý nào, ngoại trừ công ty cổ phần mở. Ít nhất 50% nhân sự của tổ chức kiểm toán phải là công dân Liên bang Nga thường trú trên lãnh thổ Liên bang Nga, và nếu người đứng đầu tổ chức kiểm toán là công dân nước ngoài thì phải có ít nhất 75%. Người là cơ quan điều hành duy nhất của tổ chức thương mại phải là kiểm toán viên. Nhân viên của tổ chức kiểm toán phải có ít nhất năm kiểm toán viên. Theo quan niệm của các nhà lập pháp, chuẩn mực này cùng với yêu cầu rằng một cuộc đánh giá bắt buộc chỉ có thể được thực hiện bởi một tổ chức đánh giá, sẽ góp phần nâng cao chất lượng của cuộc đánh giá. Giả định rằng số lượng chuyên gia có trình độ chuyên môn cao hơn trong công ty kiểm toán sẽ góp phần vào việc cải thiện chất lượng công việc chung của công ty. Kiểm toán viên và tổ chức kiểm toán phải là thành viên của một trong các hiệp hội tự quản lý và được đưa vào Sổ đăng ký kiểm toán viên và công ty kiểm toán thống nhất. Chỉ sau khi đáp ứng tất cả các điều kiện này, mới có thể thực hiện các hoạt động kiểm toán và cung cấp các dịch vụ liên quan liên quan đến việc đưa ra ý kiến, nếu không hoạt động này bị coi là bất hợp pháp với tất cả các hậu quả sau đó. Quy tắc tương tự áp dụng cho tất cả các tổ chức thương mại sử dụng từ "kiểm toán" và tất cả các dẫn xuất của từ "kiểm toán" trong tên của họ. Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên phải giữ bí mật về các giao dịch của đơn vị được kiểm toán và cá nhân được cung cấp dịch vụ liên quan đến cuộc kiểm toán. Tổ chức kiểm toán và người đứng đầu, cá nhân kiểm toán viên, người được kiểm toán và người bị kiểm toán bắt buộc phải chịu trách nhiệm hình sự, hành chính và dân sự theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. 2.3. Mục tiêu, mục tiêu và các nguyên tắc chung của cuộc kiểm toán Khi xem xét các mục tiêu và các nguyên tắc chung của cuộc kiểm toán, cần phải được hướng dẫn không chỉ bởi các quy định của Luật Hoạt động kiểm toán mà cả các chuẩn mực. Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 1 "Mục đích và Nguyên tắc Cơ bản của Cuộc Kiểm toán" thiết lập các mục tiêu thống nhất và các nguyên tắc cơ bản để thực hiện một cuộc kiểm toán các báo cáo tài chính (kế toán) mà tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên phải tuân thủ. Tiêu chuẩn giải quyết các vấn đề chính sau: ▪ mục đích kiểm toán; ▪ nguyên tắc kiểm toán chung; ▪ phạm vi kiểm toán; ▪ sự đảm bảo hợp lý; ▪ trách nhiệm báo cáo tài chính (kế toán). Việc kiểm toán báo cáo tài chính nhằm mục đích cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên mọi khía cạnh trọng yếu, có tuân thủ các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính hay không. Khi phát biểu ý kiến của mình, kiểm toán viên theo quy định tại đoạn 2 Chuẩn mực này số 200 “đưa ra quan điểm trung thực và công bằng” hoặc “thể hiện một cách khách quan và trên mọi khía cạnh trọng yếu”, nghĩa là tương đương. Mục đích của cuộc kiểm toán là đưa ra ý kiến về độ tin cậy của các báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán và việc tuân thủ thủ tục kế toán đối với pháp luật của Liên bang Nga. Định nghĩa này được đưa ra cả trong luật và trong tiêu chuẩn, nó đầy đủ và toàn diện. Dựa trên cơ sở này, mục đích của cuộc kiểm toán không phải là tìm ra sai sót và vạch trần các hành động gian lận. Mặc dù ý kiến của kiểm toán viên có thể góp phần vào độ tin cậy của báo cáo tài chính, nhưng người sử dụng không nên coi ý kiến này như một biểu hiện của sự tin tưởng vào khả năng tồn tại trong tương lai của đơn vị được kiểm toán, cũng như bằng chứng về hoạt động kinh doanh hiệu quả của Ban Giám đốc đơn vị này. thực thể. Đồng thời, cần nhắc lại rằng độ tin cậy được hiểu là mức độ chính xác của số liệu báo cáo tài chính (kế toán), cho phép người sử dụng báo cáo dựa trên số liệu của nó để đưa ra kết luận đúng đắn về kết quả hoạt động kinh tế. , tình hình tài chính và tài sản của đơn vị được kiểm toán và đưa ra các quyết định sáng suốt dựa trên các kết luận này. Nhiệm vụ của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán là: đánh giá trình độ tổ chức kế toán và kiểm soát nội bộ, trình độ của nhân viên kế toán, chất lượng xử lý tài liệu kế toán, tính đúng đắn và hợp pháp của việc lập các sổ sách kế toán phản ánh hoạt động kinh tế tài chính. của doanh nghiệp và kết quả cuối cùng của nó; hỗ trợ việc điều hành doanh nghiệp bằng cách xây dựng các khuyến nghị nhằm loại bỏ những tồn tại, vi phạm ảnh hưởng đến kết quả tài chính và độ tin cậy của các chỉ tiêu báo cáo; Dựa trên việc nghiên cứu các sự kiện trong quá khứ và hiện trạng công việc tại doanh nghiệp, định hướng điều hành của doanh nghiệp đối với những sự kiện trong tương lai có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế và kết quả cuối cùng (phân tích quan điểm); cung cấp thông tin có ý nghĩa và chính xác cho khách hàng về tất cả các vấn đề chưa rõ ràng phát sinh trong quá trình hoàn thành hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán. Khi thực hiện nhiệm vụ chuyên môn của mình, kiểm toán viên phải được hướng dẫn bởi các nguyên tắc đạo đức, được coi là: độc lập, trung thực, khách quan, năng lực chuyên môn và liêm chính, bí mật, tác phong chuyên nghiệp. Đánh giá viên được yêu cầu thực hiện một cuộc đánh giá theo các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang, bao gồm các yêu cầu, thủ tục và hướng dẫn cơ bản, cũng như các điều khoản và ví dụ tư vấn. Tính độc lập của tổ chức kiểm toán đối với đơn vị kinh tế và ban lãnh đạo của tổ chức đó cần được xem xét trên quan điểm của cả hoàn cảnh chính thức và thực tế; nó được xác định theo luật của Liên bang Nga và các quy tắc liên bang (tiêu chuẩn) về kiểm toán. Tính trung thực và khách quan trong giao dịch với đơn vị kinh tế nằm ở chỗ, cơ sở cho các kết luận, khuyến nghị và kết luận của tổ chức kiểm toán chỉ có thể là một lượng thông tin cần thiết đầy đủ. Tổ chức đánh giá không được để sự thiên vị, thành kiến hoặc áp lực tác động đến việc trao đổi thông tin với Ban Giám đốc đơn vị kinh tế và do đó ảnh hưởng đến tính khách quan của các kết luận, khuyến nghị và kết luận của mình. Tổ chức đánh giá không được cung cấp các dịch vụ, đưa ra các khuyến nghị hoặc đề xuất hỗ trợ trong việc thực hiện các dịch vụ vượt quá thẩm quyền của mình theo các giấy phép hiện có để thực hiện kiểm toán và các hoạt động liên quan hoặc năng lực chuyên môn. Tổ chức kiểm toán có nghĩa vụ duy trì tính bảo mật của thông tin thu được trong quá trình trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kinh tế, không giới hạn thời gian và bất kể việc tiếp tục hay chấm dứt quan hệ với đơn vị kinh tế. Tổ chức kiểm toán có nghĩa vụ đảm bảo an toàn thông tin bí mật của đơn vị kinh tế và không được tiết lộ thông tin đó khi chưa được sự đồng ý của ban lãnh đạo đơn vị kinh tế, trừ trường hợp pháp luật Liên bang Nga có quy định khác. Hành vi chuyên nghiệp trong giao dịch với quản lý của một tổ chức kinh tế bao gồm việc tuân thủ ưu tiên của lợi ích công cộng và danh tiếng của nghề nghiệp nói chung. Tổ chức đánh giá cần kiềm chế mọi hành động có thể làm mất uy tín của tổ chức, làm suy giảm sự tôn trọng và tin cậy đối với nghề nghiệp kiểm toán. Từ danh sách chung các nguyên tắc đạo đức, các khái niệm về tính độc lập và bí mật của thông tin nhận được được quy định bởi luật, do đó, chúng có thể được gọi là cơ bản, và phần còn lại của các nguyên tắc - đạo đức chung. Trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, cần thực hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp, vì có thể có những trường hợp dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. Biểu hiện của thái độ hoài nghi nghề nghiệp có nghĩa là kiểm toán viên đánh giá một cách nghiêm túc nội dung của bằng chứng kiểm toán thu được và xem xét cẩn thận các bằng chứng mâu thuẫn với bất kỳ tài liệu hoặc tuyên bố nào của Ban Giám đốc hoặc đặt ra nghi vấn về độ tin cậy của các tài liệu hoặc tuyên bố đó. Đặc biệt, cần thực hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong quá trình đánh giá để giảm rủi ro bỏ qua các tình huống bất thường, không đưa ra những suy nghĩ chung chung không có cơ sở khi đưa ra kết luận và không sử dụng các giả định sai lầm trong việc xác định bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán cũng như trong việc đánh giá kết quả của chúng. . Thuật ngữ “phạm vi kiểm toán” đề cập đến các thủ tục kiểm toán được cho là cần thiết để đạt được mục tiêu và cần được kiểm toán viên xác định, có tính đến các yêu cầu của pháp luật và các quy định liên quan và nếu cần, có tính đến các điều khoản của hợp đồng kiểm toán và yêu cầu báo cáo. Cuộc kiểm toán được thiết kế để cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, không có sai sót trọng yếu. Khái niệm về sự đảm bảo đầy đủ liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết để kiểm toán viên kết luận rằng không có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, xét trên tổng thể. Khái niệm về sự đảm bảo đầy đủ áp dụng cho toàn bộ quá trình đánh giá. Tiêu chuẩn liên bang (phù hợp với ISA) cung cấp các loại đảm bảo sau: ▪ tuyệt đối (hiếm khi xảy ra - về các vấn đề hiển nhiên); ▪ hợp lý (dùng trong kiểm toán); ▪ vừa phải (dùng để kiểm tra đánh giá); ▪ thấp (không có độ tin cậy - áp dụng khi biên soạn và thực hiện các thủ tục đã thống nhất). Trong khi kiểm toán viên chịu trách nhiệm xây dựng và đưa ra ý kiến về độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán), thì trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính (kế toán) thuộc về Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán. Việc kiểm toán báo cáo tài chính (kế toán) không giải phóng trách nhiệm đó cho Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán. 2.4. Đạo đức kiểm toán viên Tại Nga, Quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên lần đầu tiên được Đại hội đồng Phòng kiểm toán Nga thông qua vào ngày 4 tháng 1996 năm XNUMX. Các yêu cầu chính của Quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên do Liên đoàn kế toán quốc tế quy định. Chúng là cơ sở cho việc xây dựng các yêu cầu đạo đức, các quy tắc chi tiết và chuẩn mực ứng xử đối với kiểm toán viên ở mỗi quốc gia nơi thực hiện cuộc kiểm toán và chúng là cơ sở cho các quy tắc đạo đức được phát triển ở Nga cho cả kiểm toán viên và kế toán viên chuyên nghiệp. Theo những yêu cầu này, kiểm toán viên phải có kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp nhất định, nhận thức được tầm quan trọng và có tiêu chuẩn cao về giá trị đạo đức trong công việc, ý thức được bổn phận và nghĩa vụ của mình đối với xã hội và tuân thủ các quy tắc ứng xử đã được thiết lập. . Việc tuân thủ các yêu cầu này là bắt buộc đối với cả kiểm toán viên và kế toán viên chuyên nghiệp được tổ chức tuyển dụng. Đồng thời, một số yêu cầu bổ sung về đạo đức được đặt ra đối với kiểm toán viên bên ngoài. Chúng bao gồm việc tuân thủ các điều kiện về tính độc lập, các yêu cầu bổ sung về năng lực chuyên môn, quy định về thủ tục thanh toán dịch vụ kiểm toán, quan hệ với kế toán viên của tổ chức được kiểm toán và các kiểm toán viên khác, các đặc điểm của quảng cáo và cung cấp dịch vụ. Để tăng cường sự nhấn mạnh vào các quy định này và làm cho chúng trở nên ràng buộc, chúng đã được đưa vào văn bản của Luật Kiểm toán. Bộ luật gồm 15 điều. Điều 1. "Quy định chung" tóm tắt các chuẩn mực đạo đức về ứng xử nghề nghiệp của kiểm toán viên độc lập, do Phòng Kiểm toán Liên bang Nga thống nhất; đạo đức, giá trị đạo đức được xác định, mà cộng đồng kiểm toán khẳng định trong môi trường của mình. Điều 2. "Các chuẩn mực và nguyên tắc đạo đức được chấp nhận chung" xác nhận nghĩa vụ của kiểm toán viên là tuân thủ các quy tắc đạo đức phổ quát và các chuẩn mực đạo đức trong các hành động và quyết định của họ, sống và làm việc với lương tâm tốt. Điều 3. “Lợi ích công chúng” quy định rằng kiểm toán viên bên ngoài có nghĩa vụ hành động vì lợi ích của tất cả những người sử dụng báo cáo tài chính, chứ không chỉ khách hàng của dịch vụ kiểm toán; anh ta phải tin chắc rằng các lợi ích được bảo vệ phát sinh trên cơ sở hợp pháp và công bằng, nếu không anh ta có nghĩa vụ từ chối bảo vệ chúng. Điều 4. "Tính khách quan và công tâm của đánh giá viên" nhấn mạnh rằng tính khách quan đối với các kết luận chỉ có thể thực hiện được khi có đủ lượng thông tin cần thiết. Kiểm toán viên được yêu cầu phải xem xét một cách khách quan tất cả các tình huống nảy sinh và các sự kiện thực tế. Không thể chấp nhận áp lực đối với kiểm toán viên dưới mọi hình thức. Kiểm toán viên phải chú ý và nghiêm túc với nhiệm vụ của mình, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán đã được phê duyệt, lập kế hoạch và kiểm soát đầy đủ công việc cũng như kiểm tra các chuyên gia cấp dưới. Điều 5. "Tính độc lập của kiểm toán viên" có nghĩa là theo ý kiến hoặc tài liệu khác được đưa ra từ kết quả của các dịch vụ nghề nghiệp được cung cấp, kiểm toán viên có nghĩa vụ tuyên bố một cách có ý thức về tính độc lập của mình trong mối quan hệ với khách hàng, cả trong trường hợp chính thức và thực tế. Điều 6. "Năng lực chuyên môn của đánh giá viên" chỉ ra rằng đánh giá viên có nghĩa vụ từ chối cung cấp các dịch vụ vượt quá khả năng chuyên môn của mình và cũng không tương ứng với chứng chỉ năng lực của mình. Để hỗ trợ kiểm toán viên giải quyết các công việc cụ thể, công ty kiểm toán có thể thu hút các chuyên gia có năng lực. Điều 7 "Thông tin bí mật của khách hàng" quy định nghĩa vụ của kiểm toán viên trong việc giữ bí mật thông tin về công việc của khách hàng thu được trong quá trình cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, vô thời hạn và bất kể việc tiếp tục hay chấm dứt quan hệ trực tiếp với họ. Kiểm toán viên không nên sử dụng thông tin bí mật vì lợi ích của mình hoặc vì lợi ích của bất kỳ bên thứ ba nào hoặc gây bất lợi cho khách hàng. Điều 8. "Quan hệ thuế" quy định rằng trong việc cung cấp dịch vụ thuế chuyên nghiệp, kiểm toán viên phải được hướng dẫn bởi lợi ích của khách hàng, bắt buộc phải tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế. Kiểm toán viên không nên quảng cáo giả mạo để trốn tránh khách hàng nộp thuế và lừa dối dịch vụ thuế. Tất cả các khuyến nghị và lời khuyên trong lĩnh vực thuế phải được gửi bằng văn bản. Điều 9 “Phí nghề nghiệp” quy định phí chuyên môn của kiểm toán viên phải tuân theo đạo đức nghề nghiệp và được trả theo phạm vi và chất lượng của dịch vụ nghề nghiệp. Kiểm toán viên có nghĩa vụ thảo luận trước với khách hàng và ấn định bằng văn bản các điều kiện và thủ tục thanh toán đó. Điều 10. “Mối quan hệ giữa các kiểm toán viên” đề nghị kiểm toán viên phải đối xử tử tế với các kiểm toán viên khác, tránh những lời chỉ trích vô lý về hoạt động của họ và những hành động có ý thức khác gây thiệt hại cho đồng nghiệp trong nghề. Điều 11. "Mối quan hệ của nhân viên với công ty kiểm toán" kêu gọi nhân viên trung thành với công ty kiểm toán, họ phải đóng góp vào quyền hạn của công ty và phát triển hơn nữa bằng mọi hoạt động của mình, duy trì quan hệ kinh doanh thân thiện với cả nhân viên của công ty và khách hàng . Điều 12 "Thông tin và quảng cáo công khai" quy định rằng quảng cáo phải mang tính thông tin, trực tiếp và trung thực, loại trừ khả năng lừa dối và gây hiểu lầm cho khách hàng tiềm năng. Điều 13 “Các hành động không nhất quán của kiểm toán viên” lưu ý rằng việc tham gia vào bất kỳ hoạt động nào mà kiểm toán viên hành nghề bị cấm theo quy định của pháp luật được coi là hành động không phù hợp của kiểm toán viên, vi phạm pháp luật và các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Điều 14. “Dịch vụ kiểm toán ở các quốc gia khác” nhấn mạnh rằng khi thực hiện một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có nghĩa vụ phải biết và áp dụng vào công việc của mình các chuẩn mực và chuẩn mực kiểm toán quốc tế có hiệu lực tại quốc gia mà kiểm toán viên thực hiện các hoạt động nghề nghiệp của mình. Điều 15. "Sự tuân thủ của Quy tắc này với các tiêu chuẩn quốc tế" nói rằng các tiêu chuẩn ứng xử nghề nghiệp được xác định bởi Quy tắc đạo đức dựa trên các tiêu chuẩn đạo đức quốc tế do Liên đoàn Kế toán Quốc tế phát triển. Đạo đức nghề nghiệp trong giao tiếp với quản lý của một thực thể kinh tế được xác định bởi Tiêu chuẩn Kiểm toán Liên bang "Giao tiếp với quản lý của một thực thể kinh tế", các nhiệm vụ đó là: 1) xác định các yêu cầu cơ bản đối với giao tiếp giữa tổ chức kiểm toán và ban quản lý của đơn vị kinh tế; 2) xác định các đặc điểm của giao tiếp giữa tổ chức đánh giá và ban quản lý của đơn vị kinh tế ở các giai đoạn khác nhau của cuộc đánh giá; 3) xác định các đặc điểm của giao tiếp giữa tổ chức kiểm toán và ban quản lý đơn vị kinh tế về các vấn đề kế toán và kiểm soát nội bộ. Viện Kế toán và Kiểm toán chuyên nghiệp của Nga theo quyết định của Hội đồng Tổng thống ngày 24 tháng 2003 năm 2004 đã phê duyệt Quy tắc đạo đức cho các thành viên của IPA Nga, có hiệu lực từ tháng XNUMX năm XNUMX. Quy tắc này được soạn thảo trên cơ sở và có tính đến tất cả các yêu cầu của Bộ quy tắc đạo đức IFAC với việc bảo tồn tối đa các phương pháp và phần khái niệm của nó. Bộ luật công nhận rằng mục tiêu chính của nghề kế toán và kiểm toán là hoạt động của các chuyên gia ở trình độ chuyên môn cao nhất, đảm bảo thực hiện có chất lượng nhiệm vụ và đáp ứng lợi ích của công chúng. Để đạt được mục tiêu này cần có bốn yêu cầu cơ bản: 1) độ tin cậy - xã hội cần thông tin và hệ thống thông tin đáng tin cậy; 2) tính chuyên nghiệp - khách hàng, nhà tuyển dụng và các bên liên quan khác đang cần các chuyên gia là các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán; 3) chất lượng dịch vụ cao - tất cả các dịch vụ được cung cấp bởi một kế toán viên chuyên nghiệp (kiểm toán viên) phải đáp ứng các tiêu chuẩn chất lượng cao nhất; 4) sự tự tin - những người sử dụng dịch vụ của kế toán viên chuyên nghiệp (kiểm toán viên) phải chắc chắn rằng dịch vụ được cung cấp phù hợp với các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quản lý họ. Các mục tiêu và nguyên tắc cơ bản của Quy tắc mang tính chất chung chung và không nhằm giải quyết các vấn đề đạo đức nảy sinh trước một kế toán viên chuyên nghiệp (kiểm toán viên) trong từng trường hợp cụ thể. Tuy nhiên, Quy tắc có một số khuyến nghị để đạt được các mục tiêu trên thực tế và tuân thủ các nguyên tắc cơ bản trong một số tình huống điển hình gặp phải trong hành nghề kế toán và kiểm toán, ví dụ: Phụ lục của Quy tắc này có 24 điều về các khuyến nghị áp dụng nguyên tắc độc lập. cho các tình huống cụ thể. Ở giai đoạn phát triển hiện nay, IPA của Nga và Phòng Kiểm toán của Nga chắc chắn là những nhà lãnh đạo trong việc phát triển hệ thống kiểm toán và quy định công khai các chuẩn mực của hoạt động này. Chủ đề 3. CÁC LOẠI HÌNH KIỂM TOÁN VÀ ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 3.1. Các loại kiểm toán Việc kiểm toán bắt buộc được thực hiện trong các trường hợp được pháp luật quy định rõ ràng hoặc nhân danh các cơ quan nhà nước. Khối lượng và thủ tục thực hiện một cuộc kiểm toán bắt buộc được quy định bởi các quy phạm pháp luật. Hoạt động kiểm toán theo sáng kiến (tự nguyện) được thực hiện theo quyết định của đơn vị kinh tế trên cơ sở thoả thuận với công ty kiểm toán hoặc kiểm toán viên cá nhân. Bản chất và mức độ của việc xác minh đó do khách hàng xác định. Kiểm toán nội bộ là một yếu tố không thể tách rời và quan trọng của kiểm soát quản lý. Một số loại hình kiểm toán nội bộ được gọi là kiểm toán quản lý hoặc kiểm toán sản xuất và được thực hiện bởi các kiểm toán viên làm việc tại doanh nghiệp, do đó, không đáp ứng đầy đủ các tiêu chí về tính độc lập. Kiểm toán bên ngoài được thực hiện bởi các tổ chức kiểm toán bên thứ ba (pháp nhân) hoặc kiểm toán viên độc lập trên cơ sở hợp đồng (đơn đặt hàng) với các tổ chức. Một cuộc kiểm toán bắt buộc luôn chỉ được thực hiện bởi các kiểm toán viên bên ngoài, có tính đến các yêu cầu của Luật Hoạt động Kiểm toán, kết quả của công việc là việc chuẩn bị một ý kiến. Loại kiểm toán này thường được gọi là kiểm toán tài chính, vì nó liên quan đến việc đánh giá độ tin cậy của các báo cáo tài chính. Kiểm toán tuân thủ được thiết kế để xác minh rằng doanh nghiệp đang tuân thủ các quy tắc, quy định, luật, hướng dẫn cụ thể, nghĩa vụ hợp đồng có ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Trong quá trình kiểm toán này, việc tuân thủ các hoạt động của doanh nghiệp với điều lệ của nó được xác lập, tính đúng đắn của việc tính lương, tính hợp lệ của việc tính và nộp thuế, v.v. các tiêu chí thích hợp để đánh giá việc thực hiện chúng. Chúng có thể là các yêu cầu lập pháp, GOST, các điều kiện đã thỏa thuận (ví dụ: thời gian giao hàng), v.v. Kiểm toán hoạt động được sử dụng để kiểm tra các thủ tục và phương pháp hoạt động của doanh nghiệp nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động quản lý. Nó được khuyến khích sử dụng để kiểm tra việc thực hiện các kế hoạch kinh doanh, các ước tính, các chương trình mục tiêu khác nhau, công việc của nhân sự, vv Đôi khi một cuộc kiểm tra như vậy được gọi là kiểm tra hiệu quả của một doanh nghiệp hoặc quản lý. Kiểm toán đặc biệt là kiểm tra các vấn đề cụ thể của hoạt động của một thực thể kinh tế về việc tuân thủ các thủ tục, chuẩn mực và quy tắc nhất định (ví dụ, tính đúng đắn của báo cáo thuế, việc sử dụng các quỹ đặc biệt, v.v.). Đánh giá ban đầu được đặc trưng bởi thực tế là đối với một khách hàng cụ thể, nó được thực hiện lần đầu tiên bởi một nhóm kiểm toán viên nhất định. Điều này làm tăng đáng kể rủi ro và tính phức tạp của cuộc kiểm toán, vì ban đầu kiểm toán viên không có thông tin cần thiết về các hoạt động cụ thể của khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, v.v. Kiểm toán theo thỏa thuận (định kỳ) được kiểm toán viên hoặc công ty kiểm toán này thực hiện thường xuyên (nhiều lần). Sự hợp tác như vậy thuận tiện cho cả đánh giá viên và khách hàng, những người nhận được sự trợ giúp và đánh giá có trình độ cao, toàn diện dựa trên nhiều năm hợp tác lâu dài. Theo quan điểm của lịch sử phát triển, kiểm toán được chia thành kiểm toán xác nhận, kiểm toán định hướng hệ thống và kiểm toán dựa trên rủi ro. 3.2. Kiểm toán bắt buộc Kiểm toán bắt buộc là cuộc kiểm toán bắt buộc hàng năm đối với các báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức. Đánh giá bắt buộc được thực hiện trong các trường hợp: 1) theo hình thức tổ chức và pháp lý, tổ chức là công ty cổ phần mở; 2) theo loại hoạt động, tổ chức là: a) một tổ chức tín dụng; b) tổ chức bảo hiểm hoặc công ty bảo hiểm tương hỗ; c) trao đổi hàng hóa hoặc chứng khoán; d) một tổ chức hoặc quỹ đầu tư; e) quỹ phi ngân sách của nhà nước, nguồn hình thành quỹ là các khoản khấu trừ bắt buộc theo quy định của pháp luật Liên bang Nga, do các cá nhân và pháp nhân thực hiện; f) quỹ, các nguồn hình thành quỹ là sự đóng góp tự nguyện của các cá nhân và pháp nhân; 3) về các chỉ số hoạt động tài chính: doanh thu của một tổ chức hoặc một doanh nhân cá nhân từ việc bán sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) trong một năm vượt quá 500 lần mức lương tối thiểu được quy định bởi pháp luật của Nga Liên bang hoặc số lượng tài sản trên bảng cân đối kế toán vượt quá 000 vào cuối năm báo cáo nhân với mức lương tối thiểu được thiết lập theo luật của Liên bang Nga; 4) một tổ chức - một doanh nghiệp nhà nước đơn vị hoặc một doanh nghiệp đơn vị thành phố trực thuộc trung ương, nếu các chỉ số tài chính của các hoạt động của nó tuân theo điểm phụ. 3 trang 1 nghệ thuật. 7 của Luật Kiểm toán. Đối với các doanh nghiệp đơn nhất của thành phố, luật pháp của tổ chức cấu thành Liên bang Nga có thể hạ thấp các chỉ số tài chính. Kiểm toán bắt buộc chỉ được thực hiện bởi các tổ chức kiểm toán. Khi nó được thực hiện trong các tổ chức, trong số vốn được ủy quyền (cổ phần) trong đó phần tài sản nhà nước hoặc tài sản của một đơn vị cấu thành của Liên bang Nga là ít nhất 25%, thì việc ký kết các hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán phải được được thực hiện dựa trên kết quả của một cuộc đấu thầu rộng rãi. Thủ tục tổ chức các cuộc thi như vậy được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt, trừ khi luật liên bang có quy định khác. Việc kiểm toán các đơn vị được kiểm toán có tài liệu tài chính (kế toán) chứa thông tin thuộc bí mật nhà nước, được thực hiện theo luật của Liên bang Nga. Khi thực hiện kiểm toán theo luật định, tổ chức kiểm toán có nghĩa vụ bảo hiểm rủi ro trách nhiệm do vi phạm hợp đồng. 3.3. Các dịch vụ liên quan đến kiểm toán Hiện nay, hoạt động kiểm toán bao gồm hai cấu phần: kiểm toán thực tế (kiểm toán bắt buộc) và các dịch vụ liên quan đến kiểm toán. Đồng thời, các tổ chức kiểm toán sau này đang bắt đầu chiếm thị phần ngày càng tăng về số lượng, loại hình và khối lượng dịch vụ được thực hiện. Để thực hiện các dịch vụ liên quan đến kiểm toán, người thực hiện phải có năng lực chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, phân tích kinh tế, thuế, luật kinh doanh và kinh tế. Theo quy định của Luật Hoạt động kiểm toán, dịch vụ liên quan đến kiểm toán được hiểu là các dịch vụ ngoài kiểm toán liên quan đến việc thể hiện ý kiến độc lập dưới hình thức quy định về thông tin của tổ chức, cũng như các dịch vụ sau: ▪ lập, phục hồi và lưu trữ hồ sơ kế toán, lập báo cáo tài chính (kế toán), tư vấn kế toán; ▪ tư vấn thuế; ▪ phân tích hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức và cá nhân doanh nhân; ▪ tư vấn kinh tế, tài chính và quản lý, bao gồm cả những vấn đề liên quan đến việc tổ chức lại và tư nhân hóa các tổ chức; ▪ tư vấn pháp lý cũng như đại diện cho cơ quan tư pháp và thuế trong các tranh chấp về thuế và hải quan; ▪ tự động hóa kế toán và triển khai công nghệ thông tin; ▪ đánh giá giá trị tài sản, đánh giá doanh nghiệp là tổ hợp tài sản cũng như rủi ro kinh doanh; ▪ xây dựng và phân tích các dự án đầu tư, lập kế hoạch kinh doanh; ▪ thực hiện các thủ tục đã thỏa thuận với đơn vị được kiểm toán để xác minh thông tin tài chính, tổng hợp thông tin tài chính và (hoặc) thông tin khác về tổ chức; ▪ thực hiện các công việc nghiên cứu và thử nghiệm trong lĩnh vực liên quan đến hoạt động kiểm toán cũng như phổ biến các kết quả của mình, kể cả trên báo giấy và phương tiện điện tử; ▪ đào tạo, theo quy trình do pháp luật Liên bang Nga quy định, dành cho các chuyên gia trong các lĩnh vực liên quan đến hoạt động kiểm toán; ▪ Cung cấp các dịch vụ khác liên quan đến hoạt động kiểm toán. Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên không được thực hiện các hoạt động có xung đột lợi ích với đơn vị được kiểm toán. Tất cả các dịch vụ liên quan đến kiểm toán nêu trên có thể được chia theo điều kiện thành ba nhóm: dịch vụ kiểm soát, dịch vụ hành động và dịch vụ tư vấn. Dịch vụ kiểm soát ngụ ý rằng kiểm toán viên kiểm soát tính đúng đắn và hợp lệ của việc phản ánh các dữ kiện của hoạt động kinh tế, việc tính toán các khoản nộp thuế, v.v. Với sự phát triển của quan hệ thị trường, dịch vụ tư vấn trở thành một nhu cầu cấp thiết, điều này được giải thích là do nền kinh tế thị trường hình thành một môi trường cạnh tranh lành mạnh, và lợi thế cạnh tranh của các doanh nghiệp đó nằm ở sự đổi mới và năng lực tư vấn. Nếu ở giai đoạn đầu phát triển kinh tế, nhu cầu và sự đa dạng của các dịch vụ tư vấn là không đáng kể thì ngày nay, phạm vi dịch vụ tư vấn đã mở rộng đáng kể, bao gồm kiểm toán tài chính bên ngoài, dịch vụ kế toán, giáo dục, pháp lý, dịch vụ tuyển dụng, công nghệ thông tin, dịch vụ kỹ thuật, tư vấn dự án và đầu tư, dịch vụ xử lý khủng hoảng, v.v ... Nhu cầu về dịch vụ tư vấn ngày càng tăng không chỉ ở Nga, mà trên toàn thế giới. Hiện tại, các xu hướng sau đây đang thịnh hành trên thị trường dịch vụ tư vấn ở Nga: ▪ tăng trưởng về số lượng hoạt động tư vấn và tăng số lượng nhân viên của các công ty tư vấn; ▪ sự xuất hiện của các loại hình, hình thức tư vấn và thị trường mới cho dịch vụ tư vấn; ▪ nâng cao chất lượng dịch vụ tư vấn; ▪ tăng số lượng công ty khách hàng. Tất cả các dịch vụ liên quan đến kiểm toán liên quan đến kiểm toán theo luật định được chia thành "tương thích" và "không tương thích". Khi cung cấp các dịch vụ tương thích, chúng có thể được thực hiện đồng thời hoặc ngay trước khi kiểm tra bắt buộc; nó cũng được phép đưa các dịch vụ tương thích vào danh sách chung các công việc theo hợp đồng kiểm toán bắt buộc hàng năm. Khi cung cấp các dịch vụ kiểm toán không tương thích, cần lưu ý rằng tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên cá nhân không thể thực hiện một cuộc kiểm toán theo luật định, những người, trong ba năm ngay trước cuộc kiểm toán, đã cung cấp các dịch vụ để khôi phục và duy trì kế toán, cũng như để lập báo cáo tài chính (kế toán) của các cá nhân và pháp nhân. Điều này được coi là vi phạm nguyên tắc độc lập, vì trong trường hợp này, kiểm toán viên có liên quan đến việc báo cáo. Trong trường hợp này, trách nhiệm tuân thủ nguyên tắc độc lập thuộc về tổ chức kiểm toán. Các phương pháp kiểm tra tính độc lập của các chuyên gia của tổ chức kiểm toán do tổ chức kiểm toán độc lập xây dựng. Các dịch vụ đi kèm với cuộc kiểm toán phải được tổ chức kiểm toán cung cấp cho đơn vị kinh tế với sự tận tâm và cẩn thận cụ thể. Khi cung cấp các dịch vụ liên quan đến cuộc đánh giá, nếu có thể, tổ chức đánh giá cần tuân thủ thủ tục xác định mức độ trọng yếu dựa trên hệ thống cơ sở. Khi cung cấp dịch vụ liên quan đến cuộc kiểm toán, tổ chức kiểm toán phải tuân thủ thủ tục xác định mức độ trọng yếu dựa trên hệ thống các đường cơ sở. Khi kiểm toán viên cung cấp các dịch vụ liên quan, đơn vị kinh tế có trách nhiệm: ▪ để tuân thủ pháp luật hiện hành; ▪ tính đầy đủ và hợp pháp của các văn bản; ▪ tính chính xác, tin cậy và kịp thời của việc cung cấp tài liệu, thông tin, thông tin cũng như mọi hạn chế về khả năng thực hiện nhiệm vụ của tổ chức kiểm toán. Tổ chức kiểm toán chịu trách nhiệm về chất lượng và thời gian cung cấp các dịch vụ kiểm toán có liên quan theo quy định của pháp luật hiện hành cũng như phù hợp với các điều khoản của hợp đồng đã giao kết giữa tổ chức kiểm toán và đơn vị kinh tế. Được miễn trách nhiệm về chất lượng của các dịch vụ đi kèm với cuộc kiểm toán và thời gian thực hiện chúng trong trường hợp cung cấp thông tin sai hoặc không đầy đủ, cũng như trong trường hợp đơn vị kinh tế chậm cung cấp thông tin. Kết quả của việc cung cấp các dịch vụ liên quan đến cuộc đánh giá là các kết quả được lập thành văn bản dưới dạng tính toán, tham vấn, tài liệu chính bằng văn bản, sổ kế toán, báo cáo và chứng chỉ, v.v. Ngoài ra, tổ chức đánh giá có thể cung cấp thông tin bằng văn bản cho Ban Giám đốc và ( hoặc) chủ sở hữu của tổ chức kinh tế dựa trên việc cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán. 3.4. Tính độc lập của kiểm toán viên, công ty kiểm toán và kiểm toán viên cá nhân Tính độc lập của kiểm toán viên là một trong những nguyên tắc của cuộc kiểm toán, bao gồm sự vắng mặt bắt buộc của kiểm toán viên khi đưa ra ý kiến về tài chính, tài sản, gia đình hoặc bất kỳ lợi ích nào khác trong đơn vị kinh tế được kiểm toán, vượt quá mối quan hệ theo hợp đồng. đối với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, cũng như bất kỳ sự phụ thuộc nào vào bên thứ ba, chủ sở hữu hoặc người quản lý của tổ chức kiểm toán mà kiểm toán viên làm việc. Theo một ý kiến hoặc tài liệu khác được soạn thảo từ kết quả của các dịch vụ nghề nghiệp được cung cấp, kiểm toán viên có nghĩa vụ tuyên bố một cách có ý thức và không có bất kỳ sự dè dặt nào về tính độc lập của mình trong mối quan hệ với khách hàng, cả trong trường hợp chính thức và thực tế. Các yêu cầu đối với kiểm toán viên về đảm bảo tính độc lập và các tiêu chí để xác định rằng kiểm toán viên không bị phụ thuộc được quy định bởi khuôn khổ pháp lý về kiểm toán. Theo quy định của Luật Hoạt động Kiểm toán (Điều 12), một cuộc kiểm toán không được thực hiện: 1) kiểm toán viên là người sáng lập (những người tham gia) đơn vị được kiểm toán, người quản lý, kế toán viên và những người khác chịu trách nhiệm tổ chức và duy trì kế toán và lập báo cáo tài chính (kế toán); 2) kiểm toán viên có quan hệ mật thiết với người sáng lập (những người tham gia) đơn vị được kiểm toán, cán bộ, kế toán của họ và những người khác chịu trách nhiệm tổ chức, lưu giữ hồ sơ kế toán và lập báo cáo tài chính (kế toán) (cha mẹ, vợ chồng, anh chị em, con cái, cũng như anh, chị, em, cha mẹ, con của vợ, chồng); 3) tổ chức kiểm toán, người đứng đầu và các viên chức khác là người sáng lập (người tham gia) đơn vị được kiểm toán, cán bộ, kế toán viên và những người khác chịu trách nhiệm tổ chức, duy trì kế toán và lập báo cáo tài chính (kế toán); 4) Tổ chức kiểm toán, người đứng đầu và các cán bộ khác có quan hệ mật thiết với nhau (cha mẹ, vợ hoặc chồng, anh, chị, em, con cái, anh, chị, em, cha mẹ và con của vợ, chồng) với người sáng lập (người tham gia) của đơn vị được kiểm toán, cán bộ, kế toán và những người khác của họ chịu trách nhiệm tổ chức và duy trì kế toán và lập báo cáo tài chính (kế toán); 5) của công ty kiểm toán trong mối quan hệ với đơn vị được kiểm toán là người sáng lập (người tham gia), mối quan hệ với đơn vị được kiểm toán mà các doanh nghiệp kiểm toán này là người sáng lập (người tham gia), liên quan đến các công ty con, chi nhánh và văn phòng đại diện của các đơn vị được kiểm toán này, cũng như như trong mối quan hệ với các tổ chức, có những người sáng lập chung (những người tham gia) với tổ chức kiểm toán này; 6) bởi các tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên cá nhân, trong ba năm ngay trước cuộc kiểm toán, đã cung cấp các dịch vụ để khôi phục và duy trì kế toán, cũng như để lập báo cáo tài chính (kế toán) cho các cá nhân và pháp nhân - liên quan đến những người này. Nếu hệ thống hóa các căn cứ trên, chúng ta có thể kết luận rằng khi thực hiện một cuộc kiểm toán bắt buộc, kiểm toán viên không nên phụ thuộc vào doanh nghiệp được kiểm toán: ▪ tài chính (vật chất); ▪ liên quan (với những người chịu trách nhiệm tổ chức, lưu trữ hồ sơ kế toán và lập báo cáo tài chính); ▪ chính thức. Thủ tục thanh toán và mức thù lao cho tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên để thực hiện một cuộc kiểm toán (bao gồm cả một cuộc kiểm toán bắt buộc) và cung cấp các dịch vụ liên quan được xác định theo hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán và không thể được thực hiện tùy thuộc vào việc đáp ứng bất kỳ yêu cầu nào. của đơn vị được kiểm toán về nội dung của các kết luận có thể được đưa ra do kết quả của cuộc kiểm toán. Do đó, kiểm toán viên có nghĩa vụ giám sát cẩn thận để đảm bảo nguyên tắc độc lập không bị vi phạm trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán và thực hiện các biện pháp cần thiết để loại bỏ các tình huống đã phát sinh. Trong trường hợp các sự kiện được thiết lập cho thấy mất tính độc lập và không thể loại bỏ các tình huống liên quan, thì việc đánh giá thêm nên được bỏ qua. 3.5. Kiểm toán nội bộ Việc tổ chức kiểm toán nội bộ không áp dụng đối với các vấn đề do pháp luật nhà nước quy định. Đây là đặc quyền của chính doanh nghiệp. Trong khi đó, không chỉ sự an toàn của tài sản của chủ thể kinh tế mà hiệu quả của bản thân doanh nghiệp cũng phụ thuộc vào hiệu quả hoạt động của nó. Kiểm toán nội bộ có khả năng cải thiện hệ thống quản lý. Việc thực hiện các chức năng kiểm toán nội bộ có thể được giao cho các dịch vụ đặc biệt hoặc kiểm toán viên cá nhân thuộc biên chế của một tổ chức kinh tế, ủy ban kiểm toán (kiểm toán viên), tổ chức bên thứ ba và (hoặc) kiểm toán viên bên ngoài tham gia vì mục đích kiểm toán nội bộ. Dịch vụ kiểm toán nội bộ có thể được tạo ra như một bộ phận độc lập của bộ máy quản lý, trong khi nó chỉ báo cáo cho người đứng đầu tổ chức. Kinh nghiệm quốc tế của tổ chức cũng cung cấp khả năng thực hiện kiểm toán nội bộ ra khỏi doanh nghiệp với sự phục tùng của hội đồng quản trị hoặc người sáng lập. Kiểm toán nội bộ là hệ thống kiểm soát được tổ chức bởi một tổ chức kinh tế vì lợi ích của chủ sở hữu và được quy định bởi các tài liệu nội bộ của tổ chức đó về việc tuân thủ các thủ tục kế toán đã thiết lập và độ tin cậy của hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ. Cơ cấu kiểm toán nội bộ bao gồm kiểm toán viên, hoa hồng kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ hoặc nhóm kiểm toán viên nội bộ do chủ sở hữu của một tổ chức kinh tế bổ nhiệm. Đặc điểm khác biệt của định nghĩa này là, ngoài kiểm toán viên nội bộ hoặc nhóm kiểm toán viên nội bộ, tổ chức kiểm toán nội bộ còn bao gồm kiểm toán viên và hoa hồng kiểm toán. Để xác định vị trí của kiểm toán nội bộ trong hệ thống kiểm soát, cần phải xác định cấu trúc của nó. Các yếu tố quan trọng nhất có thể được xác định từ các yếu tố của hệ thống kiểm toán nội bộ. Đối tượng kiểm soát là các chuyên gia thực hiện kiểm toán nội bộ. Trình độ chuyên môn và tính khách quan của họ càng cao thì kết quả kiểm soát càng cao. Yêu cầu đối với kiến thức và kỹ năng của nhân viên kiểm toán nội bộ bao gồm: hiểu biết về các đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức quản lý; sở hữu thiết bị và phương pháp tiến hành kiểm tra; hiểu biết về pháp luật; khả năng xác định chính xác phạm vi các vấn đề cần xác minh bên trong và bên ngoài; khả năng tổng quát hóa kết quả của các lần kiểm tra riêng lẻ để phát triển một tập hợp các khuyến nghị. Đối tượng của kiểm toán nội bộ là một mắt xích được quản lý trong hệ thống quản lý của tổ chức nhận thức được tác động của kiểm soát. Đối tượng được lựa chọn phù hợp với mục tiêu. Phương pháp kiểm toán nội bộ của tổ chức là một phương thức để đạt được mục tiêu, có đặc điểm là sử dụng cả hai phương pháp phương pháp luận khoa học chung để nghiên cứu các đối tượng kiểm soát (phân tích, tổng hợp, quy nạp, suy diễn, loại suy, mô hình hóa, trừu tượng hóa, rút gọn, thử nghiệm, v.v.), và các phương pháp phương pháp thực nghiệm của riêng nó (kiểm kê, kiểm soát đo lường công việc, kiểm soát khởi động thiết bị, kiểm tra chính thức và số học, kiểm tra đối chiếu, phương pháp đếm ngược, phương pháp so sánh các dữ kiện đồng nhất, điều tra nội bộ, kiểm tra các loại, kiểm tra lôgic, quét, phỏng vấn bằng văn bản và miệng, v.v.), cũng như các kỹ thuật cụ thể của khoa học kinh tế liên quan (kỹ thuật phân tích kinh tế, phương pháp kinh tế và toán học, phương pháp lý thuyết xác suất và thống kê toán học). Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán nội bộ cần nhằm giải quyết các nhiệm vụ sau: 1) đánh giá hiệu quả kinh tế của các hoạt động của tổ chức nói chung, và từng cơ cấu quản lý và các trung tâm trách nhiệm của tổ chức; 2) dự báo sự phát triển kinh tế của tổ chức trong tương lai, có tính đến ảnh hưởng của tất cả các yếu tố bên ngoài và bên trong có thể có; 3) giảm thiểu chi phí và tổn thất trong quan hệ với ngân sách, các cơ cấu nhà nước khác và các đối tác. Tùy thuộc vào các chi tiết cụ thể của tổ chức, các đặc điểm của cơ cấu tổ chức và các nhiệm vụ do cơ quan quản lý đặt ra, các nhiệm vụ của một dịch vụ kiểm toán cụ thể có thể khác nhau. Trên thực tế, đánh giá viên nội bộ cần được hướng dẫn bởi các yêu cầu của các quy chuẩn của luật pháp Liên bang Nga, cũng như các tài liệu cấu thành, đơn đặt hàng cho doanh nghiệp (nếu có trong cơ cấu của nó) và mô tả công việc. Động lực để tổ chức kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp vừa và lớn là: ▪ sự phức tạp ngày càng tăng của hệ thống lập pháp; ▪ mong muốn quản lý tình hình tài chính; ▪ tăng cường hiệu quả quản lý các hoạt động của bản thân doanh nghiệp và các bộ phận cơ cấu của doanh nghiệp; ▪ kiểm soát việc sử dụng hợp lý các nguồn tài nguyên; ▪ thực hiện nghĩa vụ; ▪ hiệu quả của hệ thống kế toán. 3.6. Chứng nhận và cấp phép hoạt động kiểm toán Chứng nhận quyền thực hiện hoạt động kiểm toán (sau đây gọi là chứng nhận) là việc kiểm tra năng lực của các cá nhân muốn tham gia vào hoạt động kiểm toán. Việc cấp chứng chỉ được thực hiện dưới hình thức một kỳ thi đủ điều kiện. Người trúng tuyển kỳ thi sát hạch được cấp Chứng chỉ kiểm toán viên. Chứng chỉ kiểm toán viên được cấp không giới hạn thời hạn hiệu lực. Yêu cầu bắt buộc đối với người đăng ký chứng chỉ kiểm toán viên: 1) danh tiếng hoàn hảo (có thể gửi ít nhất hai khuyến nghị); 2) sự hiện diện của một tài liệu về giáo dục kinh tế và (hoặc) pháp luật cao hơn nhận được trong các cơ sở giáo dục chuyên nghiệp cao hơn của Nga với sự công nhận của nhà nước, hoặc sự hiện diện của một tài liệu về giáo dục kinh tế và (hoặc) pháp luật cao hơn nhận được trong một cơ sở giáo dục của một nhà nước nước ngoài, và giấy chứng nhận tương đương tài liệu được chỉ định với tài liệu của Nga về tiêu chuẩn nhà nước về giáo dục kinh tế và pháp luật cao hơn (hoặc) (có thể "nhập cảnh" vào nghề với giáo dục đại học ở bất kỳ chuyên ngành nào); 3) kinh nghiệm làm việc trong chuyên ngành kinh tế hoặc pháp lý ít nhất ba năm (tại thời điểm được cấp chứng chỉ, kinh nghiệm thực tế phải có ít nhất ba năm, trong đó 90 tuần phải tham gia đánh giá, bao gồm 45 tuần đánh giá bắt buộc). Tùy thuộc vào tất cả các yêu cầu và vượt qua khóa đào tạo, người nộp đơn vượt qua thủ tục kiểm tra (kỳ thi). Các yêu cầu bổ sung đối với người đăng ký để có chứng chỉ đánh giá viên, cũng như thủ tục chứng nhận quyền thực hiện các hoạt động đánh giá, danh sách các tài liệu nộp cùng với đơn đăng ký chứng nhận, số lượng và các loại chứng chỉ, các chương trình kiểm tra trình độ và thủ tục để vượt qua chúng được xác định bởi cơ quan liên bang có thẩm quyền (ủy ban chứng nhận). Mỗi đánh giá viên có chứng chỉ năng lực có nghĩa vụ, trong mỗi năm dương lịch, bắt đầu từ năm tiếp theo năm lấy chứng chỉ, phải trải qua khóa đào tạo trong các chương trình đào tạo nâng cao được cơ quan liên bang có thẩm quyền phê duyệt với số lượng 40 giờ hàng năm (120 giờ đối với ba năm dương lịch liên tục, nhưng không ít hơn 20 giờ mỗi năm). Giáo dục theo các chương trình đào tạo tiên tiến được thực hiện bởi các trung tâm giáo dục và phương pháp luận hoặc những người khác được cấp phép thực hiện các hoạt động giáo dục (các hiệp hội kiểm toán tự điều chỉnh). Quyết định hủy bỏ chứng chỉ năng lực do tòa án đưa ra (theo yêu cầu của hiệp hội kiểm toán tự quản, mà kiểm toán viên là thành viên) và kiểm toán viên có thể bị kháng cáo trong vòng ba tháng kể từ ngày nhận được quyết định . Chứng chỉ kiểm toán viên bị hủy bỏ trong các trường hợp: 1) thực tế để có được chứng chỉ đánh giá viên với việc sử dụng các tài liệu giả mạo đã được thiết lập; 2) bản án của tòa án đã có hiệu lực, quy định hình phạt dưới hình thức tước quyền tham gia vào các hoạt động kiểm toán trong một thời hạn nhất định; 3) thực tế là không tuân thủ các yêu cầu của Điều khoản. 8 "Bí mật kiểm toán viên" và Điều khoản. 12 “Tính độc lập của kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên” của Luật hoạt động kiểm toán; 4) việc kiểm toán viên vi phạm có hệ thống trong quá trình đánh giá các yêu cầu được thiết lập bởi luật pháp Liên bang Nga hoặc các quy tắc liên bang (tiêu chuẩn) về hoạt động kiểm toán đã được thiết lập; 5) việc kiểm toán viên ký vào báo cáo của kiểm toán viên mà không thực hiện kiểm toán được xác lập; 6) thực tế là kiểm toán viên không thực hiện các hoạt động kiểm toán trong hai năm dương lịch liên tiếp; 7) đánh giá viên vi phạm yêu cầu phải trải qua đào tạo trong các chương trình đào tạo nâng cao; 8) đánh giá viên trốn tránh việc tham gia vào hệ thống kiểm soát chất lượng bên ngoài. Người có chứng chỉ năng lực đã bị hủy bỏ (trong trường hợp này, đánh giá viên bị loại khỏi Sổ đăng ký kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán hợp nhất), theo lý do quy định tại đoạn 1, 3-5, không có quyền đăng ký lại chứng chỉ quyền thực hiện hoạt động kiểm toán trong thời hạn ba năm, kể từ ngày có quyết định hủy bỏ chứng chỉ kiểm toán viên. 3.7. Kiểm soát chất lượng công việc của tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên Kiểm soát chất lượng kiểm toán được chia thành nội bộ và bên ngoài. Đồng thời, cần tính đến các yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán Liên bang số 7 “Kiểm soát chất lượng kiểm toán nội bộ” và các khuyến nghị của Viện Kế toán chuyên nghiệp và Kiểm toán Nga về quy trình kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán. . Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên phải thiết lập và tuân thủ các quy tắc về kiểm soát chất lượng nội bộ đối với các cuộc kiểm toán của họ. Các yêu cầu đối với các quy tắc này được quy định bởi các quy tắc (tiêu chuẩn) kiểm toán của liên bang. Các yêu cầu chung đối với hệ thống kiểm soát chất lượng đánh giá nội bộ do tổ chức đánh giá (đánh giá viên cá nhân) thiết lập phải quy định như sau: 1) nhân viên của tổ chức đánh giá (đánh giá viên cá nhân) phải tuân thủ các nguyên tắc độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật, cũng như các chuẩn mực ứng xử nghề nghiệp; 2) nhân viên của tổ chức đánh giá (đánh giá viên cá nhân) phải có các kỹ năng thích hợp và tuân thủ chúng, cũng như có năng lực chuyên môn cần thiết để thực hiện các nhiệm vụ với sự thẩm định; 3) việc đánh giá được giao cho những nhân viên được đào tạo đặc biệt và có kinh nghiệm cần thiết trong những điều kiện này; 4) cần phải chỉ đạo đầy đủ công việc của nhân viên, thực hiện kiểm soát liên tục ở tất cả các cấp để đảm bảo rằng công việc được thực hiện đạt mức chất lượng thích hợp; 5) nếu cần thiết, các cuộc tham vấn được tổ chức với các chuyên gia có kiến thức thích hợp; 6) cần phải liên tục làm việc với cả khách hàng tiềm năng và khách hàng hiện tại. Khi quyết định ký kết thỏa thuận hay tiếp tục hợp tác, người ta phải tiến hành xem xét tính độc lập của tổ chức kiểm toán (cá nhân kiểm toán viên), khả năng cung cấp dịch vụ hợp lý và tính liêm chính của ban quản lý đơn vị được kiểm toán; 7) cần tiến hành giám sát thường xuyên về tính đầy đủ và hiệu quả của các nguyên tắc và thủ tục cụ thể để kiểm soát chất lượng kiểm toán nội bộ. Trong quá trình đánh giá, nhân viên thực hiện chức năng kiểm soát phải: 1) theo dõi tiến độ của cuộc đánh giá để xác định: a) liệu các trợ lý của đánh giá viên có các kỹ năng và năng lực cần thiết để thực hiện các nhiệm vụ được giao cho họ hay không; b) các trợ lý của đánh giá viên có hiểu các hướng dẫn đánh giá hay không; c) công việc có được thực hiện theo kế hoạch và chương trình chung của cuộc đánh giá hay không; 2) tiếp nhận thông tin và xem xét các vấn đề quan trọng trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán phát sinh trong quá trình đánh giá, đánh giá mức độ trọng yếu của chúng và thực hiện các thay đổi thích hợp đối với kế hoạch và chương trình đánh giá tổng thể; Phải xác minh kịp thời: 1) kế hoạch chung và chương trình đánh giá. 2) đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ và rủi ro vốn có, bao gồm kết quả của các thử nghiệm kiểm soát nội bộ và các sửa đổi (nếu có) được thực hiện đối với kế hoạch và chương trình đánh giá tổng thể do kết quả của việc đánh giá đó; 3) ghi lại các bằng chứng đánh giá thu được từ các thủ tục cơ bản và các kết luận rút ra từ chúng, bao gồm cả kết quả tham vấn; 4) báo cáo tài chính (kế toán), đề xuất sửa đổi và báo cáo của kiểm toán viên. Việc soát xét công việc kiểm toán cũng có thể bao gồm (đặc biệt trong trường hợp đánh giá quy mô lớn), yêu cầu các nhân viên không tham gia vào cuộc đánh giá phải thực hiện các thủ tục kiểm soát bổ sung trước khi phát hành báo cáo của kiểm toán viên. Hệ thống kiểm tra chất lượng công việc của các kiểm toán viên cá nhân và tổ chức kiểm toán bởi các kiểm tra viên bên ngoài được thiết lập bởi cơ quan liên bang có thẩm quyền. cho các thành viên của các hiệp hội này. IPB của Nga quy định việc xác định quy trình đào tạo kiểm soát viên chất lượng, theo đó người nộp đơn là thành viên của IPB Nga, nếu có chứng chỉ đánh giá viên, đã hoàn thành khóa đào tạo nâng cao kịp thời, ít nhất năm năm kinh nghiệm thực tế, và có một tài liệu tham khảo tích cực, có thể tham gia một khóa đào tạo đặc biệt và sau quy trình kiểm tra, nhận được chứng chỉ. Những người đã nhận được chứng chỉ kiểm soát viên chất lượng được ghi vào Sổ đăng ký kiểm soát viên chất lượng của ISP của Nga. Việc kiểm toán có thể được thực hiện ba năm một lần, nhưng không quá một năm một lần, nếu có căn cứ. Nhóm kiểm soát viên không được quá ba người, trong đó (ít nhất) một người phải có chứng chỉ kiểm soát viên. Tất cả các kiểm soát viên phải độc lập với tổ chức được đánh giá. Tài liệu cuối cùng là kết luận dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. Kiểm soát viên không có quyền kiểm tra các tài liệu tài chính của công ty kiểm toán đang được kiểm toán và đính kèm các bản sao tài liệu vào tài liệu của họ (để duy trì tính bảo mật). Trong trường hợp, trong quá trình đánh giá chất lượng bên ngoài đối với công việc của tổ chức kiểm toán hoặc cá nhân kiểm toán viên, các sự kiện vi phạm có hệ thống của tổ chức kiểm toán hoặc kiểm toán viên cá nhân đối với các yêu cầu của các hành vi pháp lý quy định hoặc các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang được tiết lộ, những người có tội như vậy các hành vi vi phạm có thể phải chịu trách nhiệm pháp lý theo Luật Hoạt động Kiểm toán, cho đến và bao gồm cả việc hủy bỏ các hành vi vi phạm có Chứng chỉ kiểm toán viên. Hệ thống kiểm tra chất lượng công việc của các kiểm toán viên cá nhân và tổ chức kiểm toán bởi các kiểm tra viên bên ngoài được thành lập bởi Bộ Tài chính Liên bang Nga (cơ quan liên bang được ủy quyền), hệ thống này có thể tự mình tiến hành các kiểm tra đó và giao quyền tiến hành. kiểm tra như vậy đối với các hiệp hội kiểm toán nghề nghiệp được công nhận liên quan đến các thành viên của các hiệp hội này. Bộ Tài chính Liên bang Nga năm 2001-2002. Đã tổ chức 644 cuộc thanh tra các tổ chức kiểm toán không nộp báo cáo theo lệnh số 69n. Dựa trên kết quả của các cuộc thanh tra, có tính đến các vi phạm đã được xác định về các yêu cầu và điều kiện cấp phép, cũng như chất lượng công việc, cảnh báo đã được gửi đến các tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên trong 487 trường hợp, trong đó có mười trường hợp đã gửi thông báo đến cơ quan pháp luật. các cơ quan thực thi. Tất cả các biện pháp kiểm soát này được đưa ra nhằm tăng cường trách nhiệm của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán, nâng cao lòng tin vào kết quả kiểm toán của người sử dụng. Chủ đề 4. CÁC TIÊU CHUẨN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 4.1. Các nguyên tắc cơ bản của chuẩn mực kiểm toán Trong hệ thống các quy phạm pháp luật về hoạt động kiểm toán, các quy tắc (chuẩn mực) kiểm toán chiếm một vị trí quan trọng. Việc thực hiện các yêu cầu của họ trong thực tế như một sự đảm bảo nhất định cho chất lượng của séc. Các nguyên tắc chính của chuẩn mực kiểm toán được thể hiện như sau: 1) các chuẩn mực đánh giá hình thành các yêu cầu cơ bản chung xác định các yêu cầu quy định đối với chất lượng và độ tin cậy của cuộc đánh giá và cung cấp mức độ đảm bảo nhất định về kết quả đánh giá nếu chúng được tuân thủ. Khi điều kiện kinh tế thay đổi, các chuẩn mực kiểm toán phải được sửa đổi định kỳ để đáp ứng tốt nhất nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính; 2) trên cơ sở các chuẩn mực đánh giá, các chương trình đào tạo để đào tạo đánh giá viên, cũng như các yêu cầu thống nhất để thực hiện các kỳ thi để có quyền tham gia vào hoạt động đánh giá, được hình thành; 3) các chuẩn mực kiểm toán là cơ sở để chứng minh trước tòa về chất lượng của cuộc kiểm toán và xác định mức độ trách nhiệm của kiểm toán viên; 4) các chuẩn mực xác định cách tiếp cận chung đối với cuộc đánh giá, phạm vi cuộc đánh giá, các loại báo cáo của kiểm toán viên, các vấn đề về phương pháp luận, cũng như các nguyên tắc cơ bản. Ý nghĩa của các tiêu chuẩn là chúng: ▪ đảm bảo chất lượng kiểm toán cao; ▪ Đẩy mạnh việc áp dụng các thành tựu khoa học mới vào thực tiễn kiểm toán; ▪ giúp người dùng hiểu được quy trình kiểm toán; ▪ tạo dựng hình ảnh nghề nghiệp trước công chúng; ▪ loại bỏ sự kiểm soát của nhà nước; ▪ giúp kiểm toán viên đàm phán với khách hàng; ▪ cung cấp sự kết nối giữa các yếu tố riêng lẻ của quá trình kiểm toán. 4.2. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việc hình thành một hệ thống quan hệ kinh tế quốc tế đòi hỏi phải hài hoà hoá các chuẩn mực kiểm toán ở cấp độ quốc tế, giúp mở rộng phạm vi người sử dụng báo cáo tài chính, tạo điều kiện thuận lợi cho việc so sánh tình hình hoạt động tài chính của các công ty từ các quốc gia khác nhau và có thể đánh giá năng lực và tính chuyên nghiệp của doanh nghiệp kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) là một cuốn sách tham khảo dành cho các kiểm toán viên chuyên nghiệp, trong đó có mô tả về các phương pháp kiểm toán được chấp nhận chung. Các kiểm toán viên hành nghề của Nga có thể áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế trong hoạt động của mình, điều này sẽ góp phần hội nhập sâu hơn vào cộng đồng kiểm toán quốc tế. Một số tổ chức tham gia vào việc xây dựng các yêu cầu nghề nghiệp ở cấp độ quốc tế, bao gồm Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), được thành lập vào năm 1977. Ủy ban Thực hành Kiểm toán Quốc tế (CMAP), là một ủy ban thường trực của Hội đồng IFAC, là tham gia trực tiếp vào các chuẩn mực kiểm toán. Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế do Ủy ban ban hành phải: ▪ thúc đẩy sự phát triển nghề nghiệp ở những quốc gia có trình độ chuyên môn thấp hơn so với toàn cầu; ▪ thống nhất, càng nhiều càng tốt, cách tiếp cận kiểm toán quốc tế. Thực trạng của các Chuẩn mực Quốc tế về Kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhằm mục đích sử dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính, cũng như kiểm toán thông tin khác và việc cung cấp các dịch vụ liên quan. ISA bao gồm các nguyên tắc cơ bản và các thủ tục cần thiết, các hướng dẫn có liên quan, được trình bày dưới dạng giải thích và các tài liệu khác. Toàn bộ văn bản của ISA, bao gồm phần giải thích và các tài liệu khác trong đó, phải được tính đến để đảm bảo rằng các nguyên tắc cơ bản và các thủ tục cần thiết được hiểu và áp dụng một cách chính xác, cùng với hướng dẫn liên quan. Và chỉ trong những trường hợp đặc biệt, đánh giá viên mới có thể đi chệch khỏi ISA. Đồng thời, anh ta phải chuẩn bị để tranh luận cho một cuộc rút lui như vậy. Các ISA không thay thế các quy định địa phương quản lý việc kiểm toán thông tin tài chính hoặc thông tin khác ở bất kỳ quốc gia nhất định nào. Trong phạm vi các ISA tuân thủ các quy định của địa phương trong một trường hợp cụ thể, việc kiểm toán thông tin tài chính hoặc thông tin khác ở một quốc gia cụ thể, được thực hiện theo các quy định của địa phương, phải tuân theo ISA. Trong trường hợp các quy định của địa phương khác hoặc xung đột với ISA trong một trường hợp cụ thể, các tổ chức thành viên IFAC phải tuân thủ các nghĩa vụ thành viên được quy định trong Hiến pháp IFAC đối với các ISA này. Thực trạng của các Quy định về Thực hành Kiểm toán Quốc tế. Các Quy định về Thực hành Kiểm toán Quốc tế (PIAP) được xây dựng nhằm hỗ trợ thiết thực cho các kiểm toán viên trong việc đáp ứng các tiêu chuẩn và đảm bảo thực hành kiểm toán tốt. Văn bản được phê duyệt của một dự thảo để xem xét, tiêu chuẩn hoặc quy định là văn bản do IFAC xuất bản bằng tiếng Anh. Các tổ chức thành viên IFAC được quyền dịch các tài liệu này sau khi được IFAC cho phép thích hợp để xuất bản chúng bằng ngôn ngữ của quốc gia mình. Việc dịch tài liệu được thực hiện với chi phí của các tổ chức thành viên và phải bao gồm tên của tổ chức đã chuẩn bị nó, cũng như tham chiếu đến thực tế rằng tài liệu này là bản dịch của văn bản đã được phê duyệt. Ấn bản đầu tiên của ISA bằng tiếng Nga là một bước quan trọng trong quá trình chuyển đổi các kiểm toán viên Nga sang các tiêu chuẩn quốc tế. Tuy nhiên, ấn bản này đầy sai sót và không chính xác, điều này đã gây ra sự chỉ trích từ các kiểm toán viên người Nga quen thuộc với nguồn tiếng Anh. Ấn bản ISA 1999 bằng tiếng Nga vẫn đang trong quá trình chỉnh sửa khi Liên đoàn Kế toán Quốc tế IFAC phát hành ấn bản năm 2000 bằng tiếng Anh. Tình huống này đã tạo ra những tiền đề khách quan mới cho sự khác biệt giữa phiên bản ISA mới nhất và những phát triển của Nga dựa trên bản dịch chính thức của Nga của năm 1999. Trong ấn bản ISA 2001, một số tài liệu có sự khác biệt đáng kể so với ấn bản 1999, ngoài ra, đến thời điểm này đã xuất hiện các tiêu chuẩn mới. Nội dung của bản dịch mới được các nhà phát triển người Nga lấy làm cơ sở cho việc chuẩn bị các tiêu chuẩn kiểm toán liên bang mới của Nga. Trong ISA, tất cả các tiêu chuẩn được thu thập trong 10 phần ngữ nghĩa: phần giới thiệu; trách nhiệm; lập kế hoạch; hệ thống kiểm soát nội bộ; bằng chứng kiểm toán; sử dụng kết quả công việc của bên thứ ba; các phát hiện và ý kiến kiểm toán; các lĩnh vực kiểm toán đặc biệt; các dịch vụ đi kèm; quy định về thông lệ kiểm toán quốc tế. 4.3. Các quy tắc (tiêu chuẩn) của hoạt động kiểm toán ở Liên bang Nga Vào cuối năm 1993, lần đầu tiên ở Nga, Quy tắc tạm thời về hoạt động kiểm toán ở Liên bang Nga đã được thông qua, theo đó Ủy ban Hoạt động kiểm toán của Tổng thống Liên bang Nga đã dần dần phê duyệt 38 quy tắc (chuẩn mực) quy định quy định chi tiết hoạt động của kiểm toán viên. Sau khi Luật Hoạt động kiểm toán được thông qua, một khoảng trống pháp lý đã hình thành trong một thời gian, do các quyết định về một số vấn đề đã được quy định trong Luật. Vấn đề này đã được giải quyết bằng cách xuất bản các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang, xác định các yêu cầu đối với thủ tục tiến hành đánh giá hoặc cung cấp các dịch vụ liên quan. Các tiêu chuẩn kiểm toán liên bang được chia thành: 1) các quy tắc (tiêu chuẩn) liên bang về hoạt động kiểm toán; 2) các quy tắc (chuẩn mực) nội bộ về hoạt động kiểm toán có hiệu lực trong các hiệp hội kiểm toán nghề nghiệp, cũng như các quy tắc (chuẩn mực) hoạt động kiểm toán của tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên. Tất cả các quy tắc liên bang (tiêu chuẩn) ở Nga có thể được phân loại thành ba nhóm: 1) Các quy tắc (tiêu chuẩn) của Nga về hoạt động kiểm toán, tương tự về nội dung của các ISA liên quan; 2) Các quy tắc (tiêu chuẩn) của Nga về các hoạt động kiểm toán khác với ISA, trong đó chúng là các quy tắc tương tự, ở một số khía cạnh quan trọng; 3) Các quy tắc (tiêu chuẩn) của Nga về hoạt động kiểm toán và ISA không có điểm tương đồng. Tính đến ngày 1 tháng 2006 năm 23, XNUMX chuẩn mực kiểm toán liên bang đã được phát triển và thông qua ở Liên bang Nga: Số 1 "Mục đích và các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán báo cáo tài chính (kế toán)"; Số 2 "Tài liệu Kiểm toán"; Số 3 "Lập kế hoạch kiểm toán"; Số 4 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”; Số 5 “Bằng chứng kiểm toán”; Số 6 "Báo cáo của kiểm toán viên về báo cáo tài chính (kế toán)". Số 7 “Kiểm soát chất lượng kiểm toán nội bộ”; Số 8 “Đánh giá rủi ro kiểm toán và kiểm soát nội bộ do đơn vị được kiểm toán thực hiện”; Số 9 "Chi nhánh"; Số 10 "Các sự kiện sau ngày báo cáo"; Số 11 "Khả năng áp dụng giả định về tính liên tục trong kinh doanh của đơn vị được kiểm toán". Số 12 "Thỏa thuận về các điều khoản của cuộc kiểm toán"; Số 13 "Trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc giải quyết các sai sót và gian lận trong quá trình kiểm toán"; Số 14 "Có tính đến các yêu cầu của các hành vi pháp lý quy định của Liên bang Nga trong quá trình kiểm toán"; Số 15 “Tìm hiểu hoạt động của đơn vị được kiểm toán”; Số 16 “Mẫu kiểm toán viên”; Số 17 “Thu thập bằng chứng kiểm toán trong các trường hợp cụ thể”; Số 18 "Được kiểm toán viên xác nhận thông tin từ các nguồn bên ngoài"; Số 19 “Đặc điểm của lần kiểm tra đầu tiên của đơn vị được kiểm toán”; Số 20 "Quy trình phân tích"; Số 21 "Đặc điểm của việc kiểm toán các giá trị ước tính"; Số 22 "Tiết lộ thông tin thu được từ kết quả kiểm toán cho Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và đại diện chủ sở hữu của đơn vị được kiểm toán"; Số 23 "Các báo cáo và giải trình của Ban quản lý đơn vị được kiểm toán". Danh sách các tiêu chuẩn này không phải là cuối cùng, vì quá trình phát triển các tiêu chuẩn ở Nga vẫn tiếp tục, đồng thời quá trình thay đổi và bổ sung các tiêu chuẩn đã được thông qua đang được tiến hành. Việc áp dụng ở cấp quốc gia các chuẩn mực kiểm toán tuân thủ ISA là một bước quan trọng nhằm cải cách hoạt động kiểm toán của Nga theo hướng hội nhập với các yêu cầu quốc tế. 4.4. Chuẩn mực kiểm toán nội bộ Các chuẩn mực kiểm toán liên bang và các quy định của Luật Kiểm toán đã tạo cho kiểm toán viên tính độc lập cao hơn trong việc giải quyết một số vấn đề thực tiễn của kiểm toán. Nhiều vấn đề có thể được kiểm toán viên tự giải quyết và được họ khắc phục trong các quy tắc kiểm toán nội bộ. Chuẩn mực kiểm toán nội bộ xác định các yêu cầu thống nhất đối với thủ tục đánh giá và chất lượng của nó, tạo ra một mức độ đảm bảo bổ sung về kết quả đánh giá nếu chúng được tuân thủ. Chuẩn mực kiểm toán nội bộ công ty có thể được chia thành hai nhóm: tiêu chuẩn của các hiệp hội kiểm toán tự quản lý (được công nhận) và tiêu chuẩn nội bộ công ty phù hợp. Các hiệp hội kiểm toán tự quản lý có quyền phát triển các tiêu chuẩn và tài liệu phương pháp luận của riêng họ về việc áp dụng các tiêu chuẩn liên bang, nơi họ có thể thiết lập các yêu cầu bổ sung để thực hiện một cuộc kiểm toán, nhưng chúng không được mâu thuẫn với các tiêu chuẩn kiểm toán liên bang và Luật Kiểm toán. Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên có quyền thiết lập các quy tắc (chuẩn mực) hoạt động kiểm toán của riêng mình, không được mâu thuẫn với các quy tắc liên bang về hoạt động kiểm toán và không được thiết lập các yêu cầu thấp hơn các quy định trong tiêu chuẩn liên bang. Những hướng dẫn này có thể bao gồm các hướng dẫn đã được tổ chức thông qua và chấp thuận, các phát triển về phương pháp, sổ tay hướng dẫn và các tài liệu khác tiết lộ các phương pháp tiếp cận nội bộ của công ty đối với cuộc đánh giá. Tiêu chuẩn nội bộ theo mục đích của chúng có thể được kết hợp thành các nhóm sau: 1) các tiêu chuẩn bao gồm các quy định chung về kiểm toán; 2) thiết lập thủ tục tiến hành đánh giá; 3) thiết lập thủ tục hình thành các kết luận và kết luận của kiểm toán viên; 4) tiêu chuẩn chuyên ngành; 5) thiết lập thủ tục cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán; 6) về giáo dục và đào tạo nhân sự. Chủ đề 5. TỔ CHỨC KIỂM TOÁN 5.1. Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán Nhìn chung, các giai đoạn của cuộc kiểm toán có thể được trình bày dưới dạng sau. Lập kế hoạch (giai đoạn sơ bộ): 1) làm quen với khách hàng: a) hiểu biết về các hoạt động của một tổ chức kinh tế; b) thử nghiệm hệ thống kế toán; c) thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ; 2) tính toán mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được; 3) làm việc về tổ chức đánh giá; 4) phát triển và điều phối kế hoạch chung và chương trình đánh giá; 5) ký hợp đồng kiểm toán. Thu thập bằng chứng kiểm toán (giai đoạn làm việc): 1) thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp; 2) thực hiện một loạt các thử nghiệm kiểm soát nội bộ chi tiết; 3) các thủ tục cơ bản: a) các thử nghiệm chi tiết; b) thủ tục phân tích; c) đánh giá thông tin dự báo; 4) làm rõ mức độ rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được, tính trọng yếu; 5) lập thành văn bản các thủ tục kiểm toán. Hoàn thành kiểm toán (giai đoạn cuối cùng): 1) hoàn thành việc chuẩn bị tài liệu làm việc; 2) thông báo cho Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về các vi phạm đã xác định trong hệ thống kế toán; 3) tính toán mức độ ảnh hưởng của các sai lệch mà đơn vị được kiểm toán đã xác định và chưa sửa chữa đến độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán); 4) hình thành ý kiến của kiểm toán viên và chuẩn bị các tài liệu cuối cùng: a) chuẩn bị báo cáo cho đơn vị được kiểm toán; b) chuẩn bị và trình bày báo cáo của kiểm toán viên; 5) ký hợp đồng nghiệm thu và bàn giao công việc đã thực hiện. 5.2. Lập kế hoạch kiểm toán Các vấn đề về lập kế hoạch kiểm toán được thảo luận trong các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang, áp dụng chủ yếu cho các cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện trong hơn một năm liên quan đến đơn vị được kiểm toán này. Mục đích của Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang là thiết lập các yêu cầu chung và cung cấp hướng dẫn để lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính. Để thực hiện một cuộc đánh giá trong năm đầu tiên, đánh giá viên phải mở rộng quá trình lập kế hoạch để bao gồm những vấn đề khác với những vấn đề được quy định trong quy tắc (chuẩn mực) này. Việc lập kế hoạch công việc của kiểm toán viên giúp đảm bảo rằng các lĩnh vực quan trọng của cuộc kiểm toán được chú ý cần thiết, để các vấn đề tiềm ẩn được xác định và công việc được thực hiện với chi phí, chất lượng tối ưu và kịp thời. Lập kế hoạch cho phép bạn phân phối hiệu quả công việc giữa các thành viên của nhóm chuyên gia tham gia vào cuộc đánh giá, cũng như điều phối công việc đó. Thời gian dành cho công việc lập kế hoạch phụ thuộc vào phạm vi hoạt động của đơn vị được kiểm toán, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán, kinh nghiệm của kiểm toán viên đối với đơn vị này, cũng như kiến thức về các đặc điểm hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Thu thập thông tin về các hoạt động của đơn vị được kiểm toán là một phần quan trọng của kế hoạch làm việc, giúp kiểm toán viên xác định các sự kiện, giao dịch và các đặc điểm khác có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (kế toán). Kiểm toán viên có quyền thảo luận về các phần nhất định của kế hoạch kiểm toán chung và các thủ tục kiểm toán nhất định với nhân viên, cũng như với thành viên ban giám đốc và thành viên ban kiểm toán của đơn vị được kiểm toán để nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán và phối hợp. các thủ tục kiểm toán với công việc của nhân sự của đơn vị được kiểm toán. Đồng thời, kiểm toán viên chịu trách nhiệm về việc phát triển đúng và đầy đủ kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán. Kiểm toán viên lập kế hoạch cho công việc của mình được thực hiện liên tục trong suốt thời gian thực hiện cuộc kiểm toán do hoàn cảnh thay đổi hoặc kết quả không mong muốn thu được trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán. 5.3. Kế hoạch kiểm toán chung Đánh giá viên cần xây dựng và lập thành văn bản kế hoạch đánh giá tổng thể, mô tả trong đó phạm vi và thủ tục dự kiến cho cuộc đánh giá. Kế hoạch đánh giá tổng thể phải đủ chi tiết để hướng dẫn việc xây dựng chương trình đánh giá. Đồng thời, hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán chung có thể thay đổi tùy thuộc vào phạm vi và đặc điểm cụ thể của đơn vị được kiểm toán, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán và các phương pháp cụ thể mà kiểm toán viên sử dụng. Khi xây dựng kế hoạch đánh giá tổng thể, kiểm toán viên cần xem xét: ▪ hoạt động của đơn vị được kiểm toán; ▪ bản chất của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ; ▪ mức độ rủi ro và trọng yếu dự kiến; ▪ bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục; ▪ điều phối và chỉ đạo công việc, giám sát và xác minh liên tục công việc đã thực hiện; ▪ các khía cạnh khác. Dựa trên kết quả nghiên cứu thông tin về khách hàng, một chiến lược kiểm toán được phát triển, nghĩa là, chính xác những gì cần được kiểm tra và làm như thế nào. Các lĩnh vực quan trọng đối với cuộc kiểm toán được xác định, cũng như các tài khoản kế toán, các nghiệp vụ mà khách hàng không có hoặc theo ấn tượng ban đầu dường như ít có ý nghĩa (không quan trọng) đối với cuộc kiểm toán và có thể không được kiểm tra. Các khoản mục và chỉ tiêu báo cáo trong bảng cân đối kế toán được xác định, trong quá trình kiểm toán cần phân tích thành phần và cấu trúc của chúng, các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi của chúng so với kỳ trước hoặc mức kế hoạch, v.v., cần được xác định và đánh giá. Các lĩnh vực quan trọng đối với cuộc kiểm toán chủ yếu là các lĩnh vực mà giá trị của các số dư (số dư) và các khoản luân chuyển trên tài khoản kế toán là quan trọng nhất so với mức trọng yếu đã chọn. Các lĩnh vực ít có ý nghĩa đối với cuộc kiểm toán (không trọng yếu) có thể bao gồm các lĩnh vực mà khách hàng không có hoạt động hoặc có quy mô cực kỳ nhỏ, cũng như các lĩnh vực mà giá trị của các số dư (số dư) và doanh thu trên các tài khoản kế toán là ít nhất đáng kể so với mức trọng yếu đã chọn. Vì vậy, kế hoạch chung cần: được lập thành văn bản; bao gồm phạm vi của cuộc đánh giá và thủ tục thực hiện nó. 5.4. Chương trình kiểm toán Theo các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang, việc chuẩn bị chương trình kiểm toán được thực hiện trên cơ sở kế hoạch kiểm toán chung và là danh sách chi tiết nội dung của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán. Đánh giá viên cần thiết lập và lập thành văn bản một chương trình đánh giá xác định bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục đánh giá đã lập kế hoạch cần thiết để thực hiện kế hoạch đánh giá tổng thể. Chương trình đánh giá - một tập hợp các hướng dẫn cho đánh giá viên thực hiện đánh giá, cũng như một phương tiện giám sát và xác minh việc thực hiện công việc thích hợp. Chương trình đánh giá cũng có thể bao gồm các cơ sở dẫn liệu có thể xác minh được đối với việc lập báo cáo tài chính (kế toán) cho từng lĩnh vực của cuộc đánh giá và thời gian được lên kế hoạch cho các lĩnh vực hoặc thủ tục khác nhau của cuộc đánh giá. Khi chuẩn bị chương trình đánh giá, kiểm toán viên cần tính đến các đánh giá về rủi ro kiểm soát và rủi ro vốn có, cũng như mức độ đảm bảo bắt buộc phải cung cấp trong các thủ tục cơ bản, thời gian của các thử nghiệm kiểm soát và các thủ tục cơ bản, và sự phối hợp của bất kỳ sự hỗ trợ nào., dự kiến sẽ nhận được từ đơn vị được kiểm toán, cũng như sự tham gia của các chuyên gia hoặc kiểm toán viên khác. Trong quá trình xây dựng chương trình đánh giá, cần xem xét các vấn đề được xác định trong kế hoạch đánh giá. Kế hoạch đánh giá tổng thể và chương trình đánh giá cần được cập nhật và sửa đổi khi cần thiết trong quá trình đánh giá. Tùy thuộc vào sự thay đổi của các điều kiện đánh giá và kết quả của các thủ tục đánh giá, chương trình đánh giá có thể được sửa đổi. Lý do và kết quả của những thay đổi được phản ánh trong các giấy tờ làm việc. 5.5. Hợp đồng kiểm toán Việc chuẩn bị hợp đồng bắt đầu sau khi có sự hiểu biết sơ bộ về các hoạt động của đơn vị kinh tế và quyết định về khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán. Hợp đồng được giao kết phù hợp với yêu cầu của Ch. 28 và các quy phạm khác của Bộ luật dân sự. Thỏa thuận kiểm toán là một văn bản chính thức điều chỉnh mối quan hệ giữa khách hàng và kiểm toán viên. Nhìn chung, nó không khác gì các hợp đồng thông thường được sử dụng trong kinh doanh, nhưng đặc điểm cơ bản của nó là tính ngầm đến lợi ích của bên thứ ba (người tiêu thụ thông tin báo cáo tài chính) khi lập hợp đồng. Đối tượng được kiểm toán có nghĩa vụ ký kết, trong trường hợp được pháp luật hiện hành của Liên bang Nga và các quy định hoặc điều ước quốc tế trực tiếp quy định, hợp đồng thực hiện một cuộc kiểm toán bắt buộc với các tổ chức kiểm toán. Việc không ký kết hoặc ký kết không đúng thời hạn thỏa thuận của một người chịu sự kiểm toán theo luật định nên được coi là những hành động nhằm trốn tránh cuộc kiểm toán theo luật định. Những người được kiểm toán được yêu cầu không thực hiện bất kỳ hành động nào để hạn chế. Trong văn bản của thỏa thuận, nên tiết lộ các khía cạnh chính và các điều kiện thiết yếu sau: 1) đối tượng của hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán; 2) điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán; 3) quyền và nghĩa vụ của tổ chức kiểm toán; 4) quyền và nghĩa vụ của một chủ thể kinh tế; 5) chi phí và thủ tục thanh toán cho các dịch vụ kiểm toán; 6) trách nhiệm của các bên và thủ tục giải quyết tranh chấp. Việc tổ chức và tính toán chi phí dịch vụ kiểm toán của các chuyên gia là một trong những yếu tố quan trọng trong hoạt động hiệu quả của doanh nghiệp kiểm toán. Chi phí dịch vụ của kiểm toán viên phụ thuộc vào khối lượng công việc nhất định. Thuật ngữ "phạm vi kiểm toán" đề cập đến các thủ tục kiểm toán được coi là cần thiết để đạt được mục tiêu kiểm toán trong các tình huống. Các thủ tục cần thiết để thực hiện một cuộc đánh giá phải được kiểm toán viên xác định, có tính đến các quy tắc (chuẩn mực) kiểm toán của liên bang, các quy tắc nội bộ (chuẩn mực) về kiểm toán được áp dụng trong các hiệp hội kiểm toán nghề nghiệp mà anh ta là thành viên, cũng như các quy tắc (các chuẩn mực) về hoạt động kiểm toán của kiểm toán viên. Ngoài các quy tắc (tiêu chuẩn), khi xác định phạm vi đánh giá, kiểm toán viên phải tính đến luật liên bang, các quy định pháp luật khác và nếu cần, các điều khoản của nhiệm vụ đánh giá và các yêu cầu chuẩn bị ý kiến (Liên bang Chuẩn mực kiểm toán số 1 "Mục đích và các nguyên tắc cơ bản của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (kế toán)"). Các công ty kiểm toán thường bao gồm các điều khoản trong hợp đồng về việc cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán cho khách hàng. Đồng thời, cần phải nhớ rằng một phần của dịch vụ kiểm toán (duy trì và khôi phục kế toán, lập báo cáo tài chính và khai thuế) không phù hợp với việc thực hiện kiểm toán tại một đơn vị kinh tế cung cấp dịch vụ phát hành báo cáo kiểm toán. Một cách riêng biệt, hợp đồng quy định trách nhiệm liên quan đến tính bảo mật. Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán giữa kiểm toán viên và người được kiểm toán phải có danh sách thông tin bí mật không được tiết lộ. Danh sách này không bao gồm các thông tin mà theo luật pháp của Liên bang Nga, không thể được phân loại là thông tin bí mật (bí mật thương mại). Kiểm toán viên phải tuân thủ nghĩa vụ duy trì tính bảo mật ngay cả sau khi kết thúc mối quan hệ giữa anh ta và người được kiểm toán. 5.6. Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ trong quá trình đánh giá Nhiệm vụ đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có nghĩa vụ hiểu rõ hệ thống kế toán được sử dụng trong đơn vị kinh tế mà mình đang kiểm tra, đồng thời nghiên cứu và đánh giá các kiểm soát trên cơ sở đó xác định thực chất, phạm vi và chi phí thời gian của các thủ tục kiểm toán được đề xuất. Quy mô và tính năng của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như mức độ chính thức hóa của hệ thống kiểm soát nội bộ phải tương ứng với quy mô của tổ chức kinh tế và đặc điểm của các hoạt động của tổ chức đó. Kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán phải có đủ đảm bảo rằng hệ thống kế toán phản ánh chính xác hoạt động kinh tế của đơn vị kinh tế được kiểm toán. Các đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ có thể góp phần hình thành niềm tin như vậy. Trong trường hợp kiểm toán viên tin rằng mình có thể dựa vào các biện pháp kiểm soát thích hợp, thì kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán ít chi tiết hơn và (hoặc) có chọn lọc hơn so với cách làm của mình và cũng có thể thực hiện các thay đổi đối với bản chất của các thủ tục kiểm toán. đã sử dụng. và thời gian ước tính dành cho việc triển khai chúng. Các tổ chức kiểm toán có thể quyết định áp dụng trong các hoạt động của mình nhiều cấp bậc hơn trong việc đánh giá hiệu quả và độ tin cậy so với ba cấp độ trên. Việc nghiên cứu và đánh giá các tính năng của hệ thống kế toán, việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phải được tổ chức kiểm toán lập thành văn bản trong quá trình kiểm toán. Những tồn tại nghiêm trọng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ được ghi nhận trong quá trình kiểm toán cũng như các khuyến nghị loại bỏ chúng cần được phản ánh trong thông tin (báo cáo) bằng văn bản của kiểm toán viên gửi Ban Giám đốc đơn vị kinh tế được kiểm toán. Thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Hệ thống kiểm soát nội bộ là một tập hợp các biện pháp, phương pháp và thủ tục của tổ chức được ban lãnh đạo của tổ chức áp dụng để tiến hành các hoạt động kinh doanh có trật tự và hiệu quả. Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm giám sát và xác minh: ▪ tuân thủ các yêu cầu pháp lý; ▪ tính chính xác và đầy đủ của chứng từ kế toán; ▪ lập kịp thời các báo cáo tài chính đáng tin cậy; ▪ ngăn chặn sai sót và biến dạng; ▪ thi hành mệnh lệnh và hướng dẫn; ▪ đảm bảo an toàn tài sản. Kiểm toán viên trong quá trình đánh giá cần lưu ý rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kinh tế phải bao gồm: 1) một hệ thống kế toán thích hợp; 2) môi trường kiểm soát; 3) kiểm soát cá nhân. Hệ thống kế toán là một tập hợp các hình thức và phương pháp cụ thể tạo cơ hội cho một tổ chức nhất định lưu giữ hồ sơ tài sản và công nợ của mình bằng cách phản ánh liên tục, tài liệu và liên kết với nhau trong sổ đăng ký kế toán dựa trên các tài liệu chính, tức là để thực hiện kế toán, và cũng tạo ra các báo cáo tài chính. Môi trường kiểm soát là khái niệm đặc trưng cho thái độ, nhận thức và hành động thực tiễn chung của Ban lãnh đạo tổ chức được kiểm toán nhằm thiết lập, duy trì và phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ trong tổ chức. Môi trường kiểm soát bao gồm: ▪ phong cách và nguyên tắc cơ bản của quản lý tổ chức; ▪ cơ cấu tổ chức của tổ chức; ▪ phân bổ trách nhiệm và quyền hạn; ▪ chính sách và thực tiễn nhân sự; ▪ thủ tục lập báo cáo tài chính; ▪ thủ tục chuẩn bị báo cáo nội bộ cho mục đích quản lý; ▪ tuân thủ các yêu cầu do pháp luật hiện hành và các cơ quan quản lý bên ngoài đặt ra. Phương tiện kiểm soát nội bộ - các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ do ban lãnh đạo của tổ chức thiết lập trong các lĩnh vực và lĩnh vực hoạt động kinh tế nhất định nhằm đảm bảo việc quản lý hệ thống kiểm soát nội bộ một cách hiệu quả và đáng tin cậy. Ban lãnh đạo một tổ chức kinh tế chịu trách nhiệm về việc xây dựng và triển khai thực tế hệ thống kiểm soát nội bộ. Việc hệ thống kiểm soát nội bộ đáp ứng quy mô và đặc thù của hoạt động của đơn vị kinh tế, hoạt động thường xuyên và hiệu quả phụ thuộc vào anh ta. Kiểm toán viên có nghĩa vụ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kinh tế theo ít nhất ba giai đoạn sau: 1) quen thuộc chung với hệ thống kiểm soát nội bộ; 2) đánh giá ban đầu về độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ; 3) xác nhận độ tin cậy của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Đánh giá về độ tin cậy của môi trường kiểm soát là một trong những yếu tố cần được tính đến khi xác định rủi ro kiểm toán. Trong trường hợp này, ba phân loại về mức độ tin cậy của nó được sử dụng: cao, trung bình, thấp. Khi mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trong một tổ chức mà theo ý kiến của kiểm toán viên là thuộc các doanh nghiệp nhỏ, cần phải tính đến các đặc điểm cụ thể của các đơn vị đó. Giả định chung là lòng tin của kiểm toán viên vào tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ nhìn chung phải thấp hơn so với các tổ chức vừa và lớn. Tài liệu về nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho các doanh nghiệp nhỏ có thể được thực hiện dưới dạng đơn giản hóa so với tài liệu của các tổ chức vừa và lớn. Đối với các đối tượng này, có thể chỉ giới hạn trong việc mô tả kết quả làm quen chung với hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc mô tả kết quả làm quen chung với hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá độ tin cậy của môi trường kiểm soát. Trong quá trình đánh giá ban đầu, khách hàng sẽ nhận được các tài liệu quy định về chính sách kế toán và hệ thống kế toán của mình. Thông tin cần thiết cũng có thể thu được bằng cách đặt câu hỏi bằng miệng và giải thích bằng văn bản. Trong cuộc kiểm toán định kỳ, khách hàng phải cung cấp thông tin về những thay đổi trong chính sách kế toán và hệ thống kế toán so với kỳ được kiểm toán trong cuộc kiểm toán trước hoặc xác nhận rằng không có thay đổi nào. Kết quả của việc nghiên cứu các hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, cũng như các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên có thể hiểu được những điểm yếu nào tồn tại trong các hệ thống này. Kiểm toán viên, trong một thời gian hợp lý, phải thông báo cho Ban Giám đốc ở cấp thích hợp về những thiếu sót nghiêm trọng mà mình đã xác định được trong cấu trúc hoặc chức năng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. Thông thường, ban giám đốc được thông báo về những khiếm khuyết đáng kể bằng văn bản. Tuy nhiên, nếu kiểm toán viên tin rằng việc giao tiếp bằng lời nói là phù hợp hơn, thì việc trao đổi thông tin đó phải được phản ánh trong các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Điều quan trọng cần lưu ý trong báo cáo là chỉ trình bày những thiếu sót mà kiểm toán viên đã biết trong quá trình đánh giá và cuộc đánh giá không nhằm mục đích xác định tính hữu hiệu đầy đủ của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ cho mục đích quản lý. 5.7. Khả năng áp dụng của giả định hoạt động liên tục Để đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của đơn vị được kiểm toán trong tương lai gần, kiểm toán viên được khuyến nghị sử dụng Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 11 "Khả năng áp dụng giả định hoạt động kinh doanh liên tục của đơn vị được kiểm toán". Giả định về tính liên tục của hoạt động kinh doanh là nguyên tắc chính của việc lập báo cáo tài chính (kế toán). Theo quy định này, thông thường đơn vị được kiểm toán sẽ tiếp tục thực hiện các hoạt động kinh tế tài chính trong 12 tháng của năm tiếp theo năm báo cáo và không có ý định hoặc không có nhu cầu thanh lý, chấm dứt hoạt động kinh tế tài chính. hoặc tìm kiếm sự bảo vệ từ các chủ nợ. Tài sản và nợ phải trả được ghi nhận trên cơ sở đơn vị được kiểm toán có thể đáp ứng các nghĩa vụ của mình và hiện thực hóa tài sản của mình trong quá trình kinh doanh bình thường. Ban Giám đốc đơn vị có trách nhiệm đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, ngay cả khi các thủ tục báo cáo tài chính (kế toán) hiện hành không yêu cầu rõ ràng đơn vị phải làm như vậy. Nếu đơn vị được kiểm toán có một hồ sơ theo dõi lâu dài về các hoạt động có lãi và dễ dàng tiếp cận các nguồn tài chính, Ban Giám đốc có thể đưa ra đánh giá mà không cần tiến hành phân tích chi tiết. Kiểm toán viên có thể nghi ngờ về khả năng áp dụng giả định hoạt động liên tục khi xem xét báo cáo tài chính (kế toán) hoặc khi thực hiện các thủ tục kiểm toán khác. Theo tiêu chuẩn, các nhóm dấu hiệu sau được phân biệt, trên cơ sở đó có thể có nghi ngờ về khả năng áp dụng của giả định hoạt động liên tục: 1) các tính năng tài chính: ▪ tài sản ròng âm hoặc không đáp ứng được các yêu cầu đã đặt ra liên quan đến tài sản ròng; ▪ Vốn vay đang đến gần mà thời hạn trả nợ không có triển vọng thực sự để hoàn trả hoặc gia hạn khoản vay hoặc việc sử dụng không hợp lý các khoản vay ngắn hạn để tài trợ cho tài sản dài hạn; ▪ thay đổi phương thức thanh toán hàng hóa (công việc đã thực hiện, dịch vụ đã thực hiện) cho nhà cung cấp theo điều khoản khoản vay thương mại hoặc trả góp so với việc thanh toán khi giao hàng (công việc đã thực hiện, dịch vụ đã hoàn thành); ▪ sai lệch đáng kể về giá trị của các tỷ số chính đặc trưng cho tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán so với giá trị thông thường (thông thường); ▪ không hoàn trả các khoản phải trả đúng hạn; ▪ không đảm bảo được nguồn tài chính cho phát triển kinh doanh hoặc các khoản đầu tư quan trọng khác; ▪ tổn thất đáng kể từ các hoạt động cốt lõi; ▪ khó khăn trong việc tuân thủ các điều khoản của hợp đồng vay; ▪ nợ tiền thanh toán hoặc chấm dứt thanh toán cổ tức; ▪ nghĩa vụ nợ không bền vững về mặt kinh tế; ▪ dấu hiệu phá sản theo quy định của pháp luật Liên bang Nga; 2) tính năng sản xuất: ▪ sa thải nhân sự quản lý chủ chốt mà không có sự thay thế phù hợp; ▪ mất thị trường, giấy phép hoặc nhà cung cấp chính; ▪ vấn đề về nguồn lao động hoặc thiếu hụt các phương tiện sản xuất quan trọng; ▪ sự phụ thuộc đáng kể vào việc hoàn thành thành công một dự án cụ thể; ▪ khối lượng bán nguyên liệu thô và vật tư đáng kể, tương đương hoặc vượt quá khối lượng doanh thu từ việc bán sản phẩm (công trình, dịch vụ); 3) các dấu hiệu khác: ▪ không tuân thủ các yêu cầu liên quan đến việc hình thành vốn ủy quyền của đơn vị được kiểm toán được thành lập theo luật pháp của Liên bang Nga; ▪ các khiếu nại pháp lý đối với đơn vị được kiểm toán đang trong quá trình xem xét và có thể, nếu nguyên đơn thành công, dẫn đến quyết định của tòa án không khả thi đối với đơn vị này; ▪ những thay đổi về luật pháp hoặc những thay đổi về tình hình chính trị. Danh sách các tính năng này không đầy đủ. Ngoài ra, sự hiện diện của một hoặc nhiều đặc điểm không phải lúc nào cũng là bằng chứng đầy đủ về việc không thể áp dụng giả định hoạt động liên tục trong việc lập báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán viên không thể dự đoán các sự kiện hoặc điều kiện trong tương lai có thể khiến đơn vị ngừng hoạt động liên tục, do đó, việc không đề cập đến các yếu tố không chắc chắn về hoạt động liên tục trong báo cáo kiểm toán không thể được coi là đảm bảo cho khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. . Kiểm toán viên không bắt buộc phải xây dựng các thủ tục (ngoại trừ việc yêu cầu đơn vị thực hiện) để kiểm tra các yếu tố gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán và sau khoảng thời gian ít nhất 12 tháng kể từ ngày báo cáo. Nếu các yếu tố đó được xác định, kiểm toán viên cần: ▪ xem xét kế hoạch hoạt động trong tương lai của đơn vị được kiểm toán dựa trên đánh giá về giả định hoạt động liên tục của đơn vị; ▪ bằng cách thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết, thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy để xác nhận hoặc bác bỏ sự tồn tại của các yếu tố không chắc chắn trọng yếu, bao gồm việc xem xét hậu quả của bất kỳ kế hoạch nào của đơn vị được kiểm toán và các tình tiết giảm nhẹ có thể có; ▪ yêu cầu ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán cung cấp thông tin bằng văn bản về kế hoạch hoạt động trong tương lai của họ. Dựa trên các bằng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên cần xác định xem theo xét đoán chuyên môn của mình, có tồn tại sự không chắc chắn trọng yếu liên quan đến các điều kiện và sự kiện riêng lẻ hoặc tổng thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị hay không. . 5.8. Sử dụng công việc của một chuyên gia Tổ chức kiểm toán quyết định sử dụng công việc của một chuyên gia trong cuộc kiểm toán dựa trên bản chất và mức độ phức tạp của các tình huống cần điều tra, mức độ trọng yếu của chúng cũng như tính thích hợp, khả năng và độ tin cậy của các thủ tục kiểm toán khác. liên quan đến những hoàn cảnh này. Một chuyên gia được công nhận là một chuyên gia không thuộc biên chế của tổ chức kiểm toán này và có đủ kiến thức và (hoặc) kinh nghiệm trong một lĩnh vực nhất định (về một vấn đề nhất định) ngoài kế toán và kiểm toán và là người đưa ra ý kiến về một vấn đề liên quan đến lĩnh vực này. Với tư cách là chuyên gia, tổ chức kiểm toán có thể sử dụng công việc của tổ chức chuyên môn - pháp nhân. Chuyên gia mà tổ chức đánh giá sử dụng để thực hiện cuộc đánh giá phải có: 1) các bằng cấp liên quan, theo quy định, được xác nhận bằng các tài liệu thích hợp (chứng chỉ năng lực, giấy phép, văn bằng, v.v.); 2) kinh nghiệm và uy tín liên quan trong lĩnh vực mà tổ chức đánh giá dự định đưa ra kết luận, theo quy định, được xác nhận bởi các đánh giá, khuyến nghị, ấn phẩm, tài liệu tham khảo có liên quan, v.v. Chuyên gia có công việc mà công ty tuyển dụng sử dụng để thực hiện một cuộc đánh giá phải khách quan. Thông thường, công ty kiểm toán không nên sử dụng công việc của chuyên gia để thực hiện cuộc đánh giá nếu: 1) chuyên gia - cá nhân là người sáng lập chính hoặc chủ yếu (người tham gia) hoặc người đứng đầu đơn vị kinh tế mà tổ chức kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán, hoặc người có quan hệ họ hàng gần hoặc liên quan đến những người được chỉ định (cha mẹ, vợ hoặc chồng, anh em , chị, em, con trai, con gái, anh, chị, em, cha mẹ và con của vợ hoặc chồng), hoặc cán bộ hoặc nhân viên khác của đơn vị kinh tế mà tổ chức kiểm toán thực hiện kiểm toán; 2) chuyên gia - pháp nhân là người sáng lập chính hoặc chủ yếu (người tham gia), chủ nợ, người bảo hiểm của tổ chức kinh tế mà tổ chức kiểm toán thực hiện kiểm toán, hoặc tổ chức kinh tế mà tổ chức kiểm toán thực hiện kiểm toán , là người sáng lập (người tham gia) chính hoặc chủ yếu của chuyên gia - pháp nhân. Nếu sau khi chỉ định chuyên gia, các tình huống quy định tại đoạn này nảy sinh hoặc được biết đến, tổ chức kiểm toán phải tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung để đảm bảo tính khách quan của ý kiến chuyên gia hoặc chỉ định một chuyên gia khác. Tổ chức kiểm toán chỉ được sử dụng công việc của chuyên gia khi thực hiện cuộc kiểm toán khi có sự đồng ý của đơn vị kinh tế mà tổ chức này thực hiện cuộc kiểm toán. Việc từ chối sử dụng công việc của chuyên gia phải được thực hiện bằng văn bản. Trong trường hợp bị từ chối như vậy, tổ chức kiểm toán xem xét vấn đề lập báo cáo kiểm toán dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán, khác với khẳng định vô điều kiện. Tổ chức kiểm toán sử dụng công việc của chuyên gia khi thực hiện kiểm toán trên cơ sở hợp đồng dịch vụ có trả tiền được ký kết giữa đơn vị kinh tế mà tổ chức kiểm toán thực hiện kiểm toán và chuyên gia hoặc giữa doanh nghiệp kiểm toán và chuyên gia. Chuyên gia trình bày kết quả công việc của mình dưới dạng kết luận (báo cáo, tính toán, v.v.) bằng văn bản. Theo quy định, ý kiến chuyên gia phải bao gồm ba phần: phần mở đầu, phần nghiên cứu và phần kết luận và được cung cấp thành ít nhất hai bản, một bản được nộp cho đơn vị kinh tế mà tổ chức kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán, và thứ hai - đối với tổ chức kiểm toán. Ý kiến của chuyên gia phải được đưa vào tài liệu làm việc của tổ chức kiểm toán. Trong trường hợp ngoại lệ, chuyên gia đưa ra các giải trình bằng miệng thì tổ chức kiểm toán phải phản ánh những giải trình đó trong tài liệu làm việc của mình. Việc sử dụng công việc của chuyên gia trong cuộc kiểm toán, bao gồm cả việc tham chiếu đến công việc đó trong báo cáo của kiểm toán viên, không loại bỏ trách nhiệm đối với báo cáo kiểm toán của tổ chức kiểm toán đã lập nó. Danh sách chỉ dẫn về công việc mà tổ chức đánh giá có thể cần sử dụng công việc của chuyên gia: 1) đánh giá một số loại tài sản (đất đai, tòa nhà, máy móc và thiết bị, tác phẩm nghệ thuật, đá quý, v.v.); 2) xác định số lượng và (hoặc) tình trạng của tài sản (trữ lượng khoáng sản trong mỏ, tuổi thọ của máy móc và thiết bị, v.v.); 3) thực hiện tính toán bằng các kỹ thuật và phương pháp đặc biệt (định giá tính toán, v.v.); 4) đo lường khối lượng công việc đã thực hiện và công việc phải thực hiện theo các hợp đồng còn tồn đọng, nhằm mục đích ghi nhận doanh số bán hàng (xây dựng, thăm dò, thiết kế, v.v.); 5) đánh giá pháp lý và giải thích các hợp đồng, các văn bản cấu thành, các hành vi quy phạm. Chủ đề 6. RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ MỐI QUAN HỆ CỦA KIỂM TOÁN VỚI VẬT LIỆU VÀ MẪU KIỂM TOÁN 6.1. Rủi ro kiểm toán và đánh giá rủi ro Một trong những nhiệm vụ chính của kiểm toán viên là thu thập đầy đủ bằng chứng để đưa ra ý kiến rằng báo cáo tài chính mà kiểm toán viên lập báo cáo được lập phù hợp với các nguyên tắc và thông lệ được chấp nhận chung và không có bất kỳ khiếm khuyết hoặc sai lệch đáng kể nào. Do thực tế là kiểm toán viên không xác nhận mọi giao dịch mà khách hàng đã thực hiện, nên kiểm toán viên không thể làm gì hơn ngoài việc bày tỏ ý kiến với một mức độ tin cậy nhất định về tính hợp pháp của nó. Luôn có một rủi ro nhất định là một số điểm không chính xác đáng kể sẽ không được phát hiện. Rủi ro kinh doanh trong cuộc kiểm toán là việc kiểm toán viên có thể không nhận được thu nhập theo kế hoạch từ cuộc kiểm toán, nhận được số tiền ít hơn kế hoạch, chịu tổn thất do kiểm toán kém chất lượng. Nó cũng có thể được định nghĩa là rủi ro về khiếu nại từ khách hàng và các bên khác có liên quan đến kết quả của cuộc kiểm toán và rủi ro về tổn thất tài chính do hoạt động kiểm toán. Trong hệ thống quy chế kiểm toán, vấn đề này được xem xét trong Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 8 “Đánh giá Rủi ro Kiểm toán và Kiểm soát Nội bộ do Đơn vị được Kiểm toán thực hiện”. Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu. Đồng thời, rủi ro kiểm toán bao gồm ba thành phần: rủi ro vốn có, rủi ro hệ thống kiểm soát và rủi ro phát hiện. Rủi ro kiểm toán viên (rủi ro kiểm toán) cũng có nghĩa là khả năng báo cáo tài chính của một đơn vị kinh tế có thể chứa các sai sót trọng yếu chưa được phát hiện và (hoặc) các sai lệch sau khi xác nhận về độ tin cậy hoặc nhận thấy rằng các báo cáo tài chính của đơn vị kinh tế có sai lệch đáng kể trong khi thực tế không có sai lệch đó. các báo cáo tài chính. Đây là tiêu chí đánh giá chất lượng công việc của kiểm toán viên và việc đánh giá dựa trên ý kiến chuyên môn của họ. Kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán cần thiết để giảm rủi ro đó xuống mức thấp có thể chấp nhận được. Rủi ro cố hữu thể hiện khả năng xảy ra các sai sót trong hệ thống kế toán trước khi chúng được hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm tra. Phụ thuộc vào các đặc điểm cụ thể của ngành, các hoạt động hiếm gặp, không điển hình của một tổ chức kinh tế. Rủi ro của hệ thống kiểm soát thể hiện khả năng xảy ra các sai sót trọng yếu trong hệ thống kế toán (tài chính) kế toán sau khi hệ thống kiểm soát nội bộ đã kiểm tra chúng, tức là trên thực tế, nó có nghĩa là đánh giá của kiểm toán viên về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm toán (kiểm soát) nội bộ. tại doanh nghiệp. Nó không bao giờ có thể cao tuyệt đối, vì một phần chức năng kiểm soát được thực hiện bởi hệ thống kế toán tại doanh nghiệp. Rủi ro phát hiện thể hiện khả năng kiểm toán viên không phát hiện ra sai sót. Các thành phần của nó có thể là: ▪ rủi ro phân tích (rủi ro mà các quy trình phân tích sẽ không phát hiện được những sai sót nghiêm trọng); ▪ rủi ro trong quá trình kiểm tra nội dung (nguy cơ không phát hiện được những sai sót nghiêm trọng trong quá trình thực hiện các thủ tục xác minh); ▪ rủi ro khi lấy mẫu (nguy cơ mẫu giao dịch để xác minh sẽ không phản ánh sai sót nghiêm trọng). Kiểm toán viên phải tính đến mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa mức trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán: ▪ mức độ trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán tổng thể càng thấp; ▪ mức độ trọng yếu càng thấp thì rủi ro kiểm toán càng cao. Mức độ rủi ro phát hiện liên quan trực tiếp đến các thủ tục kiểm toán cơ bản. Nếu cần giảm thiểu rủi ro không phát hiện được, kiểm toán viên phải: ▪ sửa đổi các thủ tục kiểm toán được áp dụng, nhằm tăng số lượng và (hoặc) thay đổi về bản chất; ▪ tăng thời gian dành cho việc xác minh; ▪ tăng số lượng mẫu kiểm toán. Khi đánh giá rủi ro, các phân loại sau được sử dụng: cao, trung bình, thấp. Đánh giá viên có thể quyết định áp dụng trong các hoạt động của mình nhiều cấp bậc đánh giá rủi ro hơn ba phương pháp trên hoặc sử dụng các chỉ số định lượng (phần trăm hoặc phần nhỏ của một đơn vị) để đánh giá rủi ro. Việc đánh giá rủi ro kiểm soát, cùng với việc đánh giá rủi ro vốn có, ảnh hưởng đến bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán cơ bản được thực hiện để giảm rủi ro phát hiện và do đó, giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp có thể chấp nhận được. Nhưng ngay cả khi kiểm toán viên phải kiểm tra tất cả 100% số dư tài khoản hoặc các giao dịch tương tự của một nhóm nhất định, thì sẽ luôn có một số rủi ro phát hiện, cụ thể là do phần chủ yếu của bằng chứng kiểm toán chỉ đưa ra các lập luận hỗ trợ cho một số kết luận. , và không đầy đủ. Mức độ rủi ro vốn có và rủi ro kiểm soát đã được đánh giá không được thấp đến mức kiểm toán viên không cần thực hiện bất kỳ thủ tục cơ bản nào. Bất kể mức độ rủi ro kiểm soát và rủi ro vốn có được đánh giá như thế nào, kiểm toán viên cần thực hiện một số thử nghiệm cơ bản đối với các số dư tài khoản và nhóm giao dịch trọng yếu. Có mối quan hệ nghịch đảo giữa rủi ro phát hiện và mức độ kết hợp của rủi ro vốn có và rủi ro kiểm soát. Nếu kiểm toán viên coi chúng là cao trong tổng thể thì rủi ro phát hiện là thấp, nếu trong quá trình lập kế hoạch, mức độ rủi ro vốn có và rủi ro kiểm soát là đủ thấp, kiểm toán viên có thể chấp nhận rủi ro phát hiện cao hơn và vẫn giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp có thể chấp nhận được. Đánh giá rủi ro vốn có và rủi ro kiểm soát càng cao thì kiểm toán viên cần thu thập được càng nhiều bằng chứng kiểm toán trong các thủ tục cơ bản. Nếu rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao, thì kiểm toán viên cần xác định liệu các thủ tục cơ bản có thể cung cấp đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro phát hiện và do đó rủi ro kiểm toán xuống mức thấp có thể chấp nhận được hay không. Khi kiểm toán viên xác định rằng rủi ro phát hiện đối với cơ sở dẫn liệu trong báo cáo tài chính không thể giảm xuống mức thấp có thể chấp nhận được, kiểm toán viên nên đưa ra ý kiến có đủ điều kiện hoặc từ chối ý kiến. Đánh giá của kiểm toán viên về các thành phần của rủi ro kiểm toán có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán. Trong những trường hợp như vậy, kiểm toán viên cần thực hiện các thay đổi đối với các thủ tục cơ bản đã được lập kế hoạch dựa trên các đánh giá đã sửa đổi về rủi ro vốn có và rủi ro kiểm soát. Nếu kiểm toán viên xác định rằng anh ta không thể giảm rủi ro phát hiện xuống mức thấp có thể chấp nhận được đối với các khoản mục trọng yếu trong bảng cân đối kế toán hoặc một nhóm giao dịch kinh doanh tương tự, thì kiểm toán viên nên bày tỏ ý kiến khẳng định có điều kiện hoặc từ chối ý kiến. Trong thực tế, việc tính toán rủi ro kiểm toán một cách chính xác là khá khó khăn, đặc biệt là do chuẩn mực có quá nhiều yếu tố không chắc chắn và không đưa ra phương pháp tính toán cụ thể, cách giải thích rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được và mang tính xây dựng nhất là việc giải thích rủi ro kiểm toán như xác suất sai sót của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Không có cách lý tưởng nào để giảm rủi ro kiểm toán xuống XNUMX, nhưng kiểm toán viên phải luôn cố gắng giảm rủi ro đó càng nhiều càng tốt bằng cách tính đến tất cả các loại yếu tố khi lập kế hoạch kiểm toán. 6.2. Đánh giá tính trọng yếu (trọng yếu) trong cuộc kiểm toán Mục đích của việc kiểm toán báo cáo tài chính là để đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về độ tin cậy của báo cáo tài chính và việc tuân thủ quy trình lập báo cáo kế toán theo quy định của pháp luật Liên bang Nga. Khi trình bày ý kiến của mình, kiểm toán viên sử dụng cụm từ: "các báo cáo tài chính phản ánh một cách công bằng trên mọi khía cạnh trọng yếu." Đánh giá tính trọng yếu là chủ đề của xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên, được xem xét trong Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 4 "Tính trọng yếu trong cuộc kiểm toán", theo đó tính trọng yếu (trọng yếu) là mức tối đa cho phép của một khoản sai sót có thể được chỉ ra. trong báo cáo và được coi là không đáng kể, tức là không gây hiểu lầm cho người dùng báo cáo. Tính trọng yếu được hiểu là thuộc tính của thông tin kế toán để ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin đó có đủ điều kiện. Thông tin về từng tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí và các giao dịch kinh doanh, cũng như các thành phần của vốn, được coi là quan trọng nếu việc bỏ sót hoặc bóp méo thông tin đó có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng dựa trên báo cáo tài chính (kế toán). Tính trọng yếu phụ thuộc vào giá trị của chỉ tiêu của báo cáo tài chính (kế toán) và (hoặc) sai sót, được đánh giá trong trường hợp không có hoặc không có sai sót. Mức độ nghiêm trọng của các vi phạm và sai lệch do khách hàng thực hiện là một tiêu chí để kiểm toán viên xác định mức độ tin cậy của báo cáo tài chính của tổ chức được kiểm toán. Trọng yếu có hai mặt: định tính và định lượng. Theo quan điểm định tính, kiểm toán viên phải xác định xem liệu các sai lệch trong thủ tục đối với các giao dịch tài chính và kinh doanh của tổ chức được kiểm toán so với các yêu cầu của quy định hiện hành tại Liên bang Nga, được ghi nhận trong quá trình kiểm toán, có trọng yếu hay không. Theo quan điểm định lượng, kiểm toán viên phải đánh giá xem xét riêng lẻ và tổng thể, các sai sót được phát hiện trong báo cáo tài chính (có tính đến giá trị dự đoán của các sai sót chưa được đánh giá) có vượt quá mức trọng yếu mà tổ chức được kiểm toán áp dụng hay không. Ví dụ về sai lệch định tính là: ▪ mô tả không đầy đủ hoặc không đầy đủ các chính sách kế toán, khi có khả năng người sử dụng báo cáo tài chính (kế toán) sẽ bị mô tả đó đánh lừa; ▪ không tiết lộ thông tin về hành vi vi phạm các yêu cầu pháp lý khi có khả năng việc áp dụng các biện pháp trừng phạt tiếp theo có thể có tác động đáng kể đến kết quả của đơn vị được kiểm toán. Tính trọng yếu có thể bị ảnh hưởng bởi các hành vi pháp lý điều chỉnh của Liên bang Nga, cũng như các yếu tố liên quan đến các tài khoản kế toán cá nhân của báo cáo tài chính (kế toán) và mối quan hệ giữa chúng. Kiểm toán viên cần xem xét khả năng xảy ra các sai sót liên quan đến các khoản tương đối nhỏ, những sai sót này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (kế toán). Ví dụ, một lỗi trong thủ tục cuối tháng có thể chỉ ra một sai sót trọng yếu có thể xảy ra nếu lỗi như vậy lặp lại hàng tháng. Như vậy: 1) Tính trọng yếu không bao hàm nghĩa vụ kiểm toán viên phải kiểm tra các báo cáo tài chính của tổ chức và đưa ra ý kiến về độ tin cậy của tổ chức theo đơn vị đo lường mà các báo cáo này được lập; 2) tính trọng yếu là một tham số về sự thay đổi có thể xảy ra trong thông tin có thể ảnh hưởng đến ý kiến của người sử dụng có thẩm quyền của nó; 3) tính trọng yếu không thể được biểu thị bằng một con số tuyệt đối tồn tại vĩnh viễn; 4) trong từng trường hợp cụ thể, đối với từng tổ chức, tính trọng yếu có thể khác nhau; 5) tiêu chí đánh giá tính trọng yếu chỉ có thể là giá trị giới hạn của một sai sót có thể xảy ra trong báo cáo tài chính, có thể thay đổi nó sang trạng thái không cho phép người sử dụng có đủ năng lực đưa ra kết luận đúng đắn và đưa ra các quyết định đúng đắn về mặt kinh tế. Kiểm toán viên xem xét tính trọng yếu cả ở cấp độ tổng thể của báo cáo tài chính (kế toán) và liên quan đến số dư quỹ trên các tài khoản kế toán riêng lẻ của các nhóm giao dịch tương tự và các trường hợp công bố thông tin. Tính trọng yếu có thể bị ảnh hưởng bởi các hành vi pháp lý điều chỉnh của Liên bang Nga, cũng như các yếu tố liên quan đến các tài khoản kế toán cá nhân của báo cáo tài chính (kế toán) và mối quan hệ giữa chúng. Tùy thuộc vào khía cạnh được xem xét của báo cáo tài chính (kế toán), có thể có các mức trọng yếu khác nhau. Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu khi xác định bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán cũng như khi đánh giá ảnh hưởng của các sai sót. Việc tính toán mức trọng yếu có thể được thực hiện theo hai cách: suy luận (theo phương pháp luận của chuẩn mực kiểm toán liên quan hoặc phương pháp luận nội bộ công ty) hoặc quy nạp. Trong trường hợp tổng quát nhất, mức trọng yếu được xác định bằng các chỉ tiêu cơ bản của báo cáo tài chính (theo phương pháp suy luận), trong đó phải đưa ra ý kiến về độ tin cậy, dựa trên các tiêu chí được thiết lập theo chuẩn mực kiểm toán. Để tính mức trọng yếu, có thể sử dụng cả hai chỉ tiêu của kỳ hiện tại và chỉ tiêu bình quân của kỳ hiện tại và kỳ trước. Các chỉ tiêu của kỳ hiện tại có thể được sử dụng trong trường hợp trong kỳ hiện tại có những thay đổi đáng kể trong hoạt động kinh doanh của tổ chức và các chỉ tiêu của kỳ hiện tại và kỳ trước kỳ báo cáo là không thể so sánh được. Trong trường hợp bất kỳ giá trị nào chênh lệch mạnh lên và (hoặc) xuống so với phần còn lại, thì việc điều chỉnh được cho phép bằng cách áp dụng hệ số có giá trị không lớn hơn 2. Nếu giá trị đã điều chỉnh không nằm trong tổng giá trị, kiểm toán viên có thể loại bỏ giá trị đó. một giá trị. Trên cơ sở các chỉ tiêu còn lại, mức trọng yếu được tính là trung bình cộng của giá trị các chỉ tiêu cơ bản được sử dụng cho mục đích này. Để thuận tiện cho công việc tiếp theo, giá trị tính toán của mức trọng yếu có thể được làm tròn trong phạm vi 20%. Mức độ trọng yếu ảnh hưởng đến một chỉ số khác - mức độ chính xác, được sử dụng để xác định khối lượng của mẫu kiểm toán, lên tới 75% mức độ trọng yếu. Có mối quan hệ nghịch đảo giữa tính trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán, tức là mức độ trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại. Mối quan hệ nghịch đảo giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán được kiểm toán viên tính đến khi xác định bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán. Ví dụ, nếu sau khi hoạch định các thủ tục kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên xác định rằng mức trọng yếu có thể chấp nhận được thấp hơn, thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên. Kiểm toán viên bù đắp cho điều này: ▪ bằng cách giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã xác định trước nếu có thể và duy trì mức độ rủi ro đã giảm đó bằng cách thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nâng cao hoặc bổ sung; ▪ hoặc giảm nguy cơ không bị phát hiện bằng cách thay đổi tính chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục thử nghiệm cơ bản đã được lên kế hoạch. Một trong những cách dễ hiểu nhất để giảm rủi ro kiểm toán là giảm các yếu tố cấu thành rủi ro không phát hiện được. 6.3. Mẫu kiểm tra Khi lập kế hoạch công việc, kiểm toán viên phải quyết định xem nên áp dụng kiểm tra chọn lọc hay kiểm tra toàn bộ khi kiểm tra phần kế toán này. Kiểm toán viên có thể kiểm tra tính đúng đắn của việc hạch toán các số dư hoặc các giao dịch tài khoản một cách đầy đủ, nếu số lượng các phần tử của tổng thể được kiểm toán quá ít nên việc sử dụng các phương pháp lấy mẫu là không hợp pháp hoặc nếu việc sử dụng mẫu kiểm toán kém hiệu quả. hơn là tiến hành kiểm tra hoàn chỉnh. Thủ tục tiến hành kiểm tra tại chỗ có thể không phải lúc nào cũng được chính thức hóa một cách chặt chẽ. Vấn đề được quy định bởi Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 16 "Mẫu của Kiểm toán viên". Mẫu kiểm toán được thực hiện với mục đích áp dụng các thủ tục kiểm toán cho dưới 100% các khoản mục trong đối tượng được kiểm toán, được hiểu là các yếu tố tạo nên số dư tài khoản hoặc các giao dịch tạo nên vòng quay tài khoản, nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán. để lấy ý kiến về toàn bộ đối tượng được kiểm toán. Để xây dựng mẫu, tổ chức kiểm toán phải xác định thủ tục kiểm tra một phần cụ thể của báo cáo tài chính, đối tượng được kiểm toán mà từ đó mẫu sẽ được thực hiện và quy mô mẫu. Việc áp dụng phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán, cũng như trong các lĩnh vực hoạt động khác của con người, bao gồm việc thay thế việc quan sát liên tục bất kỳ tập hợp đối tượng chung nào bằng việc nghiên cứu một số phần của nó, tiếp theo là phân phối kết quả của nghiên cứu cho toàn bộ tập hợp các đối tượng. Phương pháp chọn mẫu là một cấu trúc lý thuyết xác suất được phát triển và thử nghiệm nhiều lần trong các ứng dụng khác nhau. Mẫu đánh giá là: 1) theo nghĩa rộng: một phương pháp thực hiện một cuộc kiểm toán, trong đó kiểm toán viên kiểm tra tài liệu kế toán của đơn vị kinh tế không phải theo cách thức liên tục mà có chọn lọc, đồng thời tuân theo các yêu cầu của các Quy tắc có liên quan; 2) theo nghĩa hẹp: danh sách các yếu tố được lựa chọn của dân số được kiểm tra theo một cách nhất định với mục đích rút ra kết luận về toàn bộ dân số được kiểm tra dựa trên nghiên cứu của họ. Quá trình lập kế hoạch lấy mẫu bao gồm xác định: ▪ một tập hợp dữ liệu sẽ được kiểm tra ngẫu nhiên; ▪ các phần tử có giá trị cao nhất và các phần tử quan trọng; ▪ số lượng phần tử cần được chọn để xác minh; ▪ phương pháp lựa chọn các phần tử. Đánh giá viên quyết định tập hợp dữ liệu cụ thể nào mà anh ta sẽ kiểm tra trong quá trình kiểm tra tại chỗ. Thông thường, kiểm toán viên sẽ kiểm tra một tập hợp các khoản mục tương ứng với số dư hoặc doanh thu của một tài khoản kế toán cụ thể. Khi tiến hành lấy mẫu, tổ chức đánh giá có thể chia toàn bộ quần thể nghiên cứu thành các nhóm riêng biệt ("tiểu quần thể"), các phần tử của mỗi nhóm có các đặc điểm tương tự nhau. Các tiêu chí để phân chia quần thể phải sao cho đối với bất kỳ phần tử nào cũng có thể chỉ ra rõ ràng nó thuộc về tập hợp con nào. Thủ tục này, được gọi là phân tầng, làm giảm sự lan truyền (biến đổi) của dữ liệu, có thể tạo điều kiện thuận lợi cho công việc của tổ chức đánh giá. Khi kiểm tra TSCĐ thường tách nhà cửa, vật kiến trúc, phương tiện, thiết bị sản xuất, ... thành các nhóm riêng để kiểm tra, khi kiểm tra vật liệu nên chia nguyên vật liệu thành các nhóm theo các tiểu khoản. Khi triển khai thử nghiệm, đôi khi có thể phân loại khách hàng thành các nhóm tùy thuộc vào loại dịch vụ. Cỡ mẫu được xác định theo số lượng sai sót mà kiểm toán viên cho là có thể chấp nhận được. Giá trị càng thấp, kích thước mẫu yêu cầu càng lớn. Để kiểm tra ngẫu nhiên, có một số phương pháp để chọn phần tử: ▪ phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên (có thể sử dụng chương trình máy tính hoặc bảng số ngẫu nhiên cho việc này); ▪ phương pháp lấy mẫu định lượng theo khoảng thời gian; ▪ phương pháp lấy mẫu tiền tệ theo khoảng thời gian. Giá trị khoảng thời gian được định nghĩa là tỷ lệ của toàn bộ phạm vi giá trị (ví dụ, số sê-ri của tài liệu hoặc các đối tượng khác đang được kiểm tra) với số phần tử mẫu. Để xây dựng một mẫu tiền tệ theo khoảng thời gian, các đối tượng được nghiên cứu phải có một biểu thức giá trị, nhưng nó phải có khả năng xác định chi phí trên cơ sở dồn tích. Trước khi đánh giá viên bắt đầu chọn các phần tử một cách ngẫu nhiên, anh ta nên chọn một số phần tử theo một cách nhất định. Các yếu tố như vậy được gọi là các yếu tố có chi phí và chìa khóa lớn nhất. Các yếu tố có chi phí cao nhất nhưng không có sai sót bao gồm các yếu tố có giá trị chi phí vượt quá mức độ chính xác được xác định trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Ngoài ra, kiểm toán viên có quyền đưa vào số lượng các yếu tố đã kiểm tra và các yếu tố khác có giá trị chi phí lớn nhất. Các yếu tố trọng yếu bao gồm các yếu tố của cuộc kiểm toán mà trong đó kiểm toán viên coi các sai sót và sai sót là có thể xảy ra nhất, theo hướng dẫn của xét đoán chuyên môn, cũng như các thông tin bổ sung mà kiểm toán viên sử dụng được trong quá trình kiểm toán. Khi hình thành một mẫu, người ta nên mô tả các mục tiêu cụ thể mà nó đang được thực hiện, cũng như đánh giá các lỗi có trong mẫu liên quan đến mục tiêu. Nếu các mục tiêu đánh giá không đạt được thông qua việc lấy mẫu, công ty đánh giá có thể thực hiện các thủ tục đánh giá thay thế. Đánh giá kết quả mẫu bao gồm các loại công việc sau: a) phân tích từng lỗi trong mẫu; b) ngoại suy các kết quả thu được trong quá trình lấy mẫu cho toàn bộ quần thể được thử nghiệm; c) đánh giá rủi ro lấy mẫu. Các lỗi được tìm thấy trên các phần tử của mẫu đại diện có thể được phân phối cho toàn bộ tổng thể được thử nghiệm. Sai sót được tìm thấy trên các phần tử có giá trị cao nhất và các phần tử quan trọng được tính đến trong số lượng thực tế được tìm thấy và không được phân phối. Tổng sai số ước tính từ kết quả kiểm tra tại chỗ là tổng sai số ước tính từ mẫu đại diện, được cộng vào sai số thực tế được tìm thấy cho giá trị cao nhất và các phần tử chính. Nếu tổng giá trị kỳ vọng của sai sót thu được từ các kết quả của mẫu gần với mức độ trọng yếu hoặc mức độ chính xác, và đặc biệt nếu các kiểm tra chọn lọc được thực hiện trong các lĩnh vực kế toán khác nhau của khách hàng cho ra lỗi có quy mô tương đương hoặc vượt quá mức trọng yếu, kiểm toán viên nên thực hiện các hành động sau: ▪ yêu cầu khách hàng sửa các lỗi thực tế được phát hiện; ▪ phân tích nguyên nhân sai sót và ước tính số lượng sai sót có thể chưa được phát hiện; ▪ sửa đổi các thủ tục kiểm toán để thu được dữ liệu đáng tin cậy hơn (ví dụ, tăng cỡ mẫu); ▪ cố gắng thực hiện bất kỳ thủ tục kiểm toán thay thế nào liên quan đến phần kế toán này; ▪ yêu cầu khách hàng không chỉ sửa các lỗi được phát hiện mà còn cả các lỗi khác có thể xảy ra trong lĩnh vực kế toán này, sau đó kiểm tra lại các yếu tố khác của phần kế toán này một cách có chọn lọc. Tổ chức đánh giá nhất thiết phải phản ánh trong tài liệu làm việc của kiểm toán viên tất cả các giai đoạn của mẫu đánh giá và phân tích kết quả của mẫu đánh giá. 6.4. Khái niệm về các công ty liên kết trong cuộc kiểm toán Vấn đề này được xem xét trong Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 8 "Chi nhánh", được biên soạn có tính đến các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế. Chi nhánh là các cá nhân và pháp nhân có khả năng ảnh hưởng đến hoạt động của các pháp nhân và (hoặc) các cá nhân tham gia vào các hoạt động kinh doanh. Giao dịch giữa đơn vị được kiểm toán và đơn vị liên kết là bất kỳ giao dịch nào liên quan đến việc chuyển giao bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào giữa đơn vị được kiểm toán và đơn vị liên kết. Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến các đơn vị liên kết và việc công bố thông tin về họ, cũng như ảnh hưởng của các giao dịch giữa đơn vị được kiểm toán và đơn vị liên kết đối với báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán. Tuy nhiên, một cuộc kiểm toán không nên tiết lộ tất cả các giao dịch với các chi nhánh. Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán chịu trách nhiệm xác định mối quan hệ của các bên và các giao dịch với họ, cũng như công bố thông tin liên quan trong báo cáo tài chính (kế toán). Kiểm toán viên cần có kiến thức về các hoạt động của đơn vị được kiểm toán và toàn ngành, cho phép xác định các sự kiện, giao dịch và các thông lệ hiện có có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (kế toán). Sự hiện diện của các chi nhánh và giao dịch với họ được coi là bình thường trong thực tế kinh doanh, nhưng kiểm toán viên cần lưu ý về họ. Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên cần tìm kiếm các giao dịch và giao dịch bất thường có thể chỉ ra sự tồn tại của các đơn vị liên kết chưa được xác định trước đây, bao gồm: ▪ giao dịch liên quan đến các tình huống và điều kiện không điển hình (ví dụ: sự hiện diện của giá, lãi suất, bảo lãnh không chuẩn, v.v.); ▪ các hoạt động được thực hiện không có lý do rõ ràng về mặt logic kinh doanh; ▪ các hoạt động có nội dung khác với hình thức của chúng; ▪ các giao dịch được phản ánh trong chứng từ và kế toán một cách bất thường; ▪ khối lượng giao dịch lớn hoặc giao dịch quan trọng với người tiêu dùng hoặc nhà cung cấp cá nhân (so với những người khác); ▪ các giao dịch không được hạch toán, bao gồm việc nhận hoặc cung cấp dịch vụ quản lý miễn phí. Khi xem xét các giao dịch với các đơn vị liên kết, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán rằng các giao dịch này đã được hạch toán và thuyết minh một cách hợp lý. Nếu kiểm toán viên không thể thu thập được bằng chứng đó hoặc kết luận rằng thông tin về chúng không rõ ràng hoặc không đầy đủ trong báo cáo tài chính (kế toán), kiểm toán viên cần sửa đổi báo cáo kiểm toán cho phù hợp. Chủ đề 7 7.1. Bằng chứng kiểm toán Để có cơ sở đưa ra kết luận về các lĩnh vực chính của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng thích hợp. Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 5 "Bằng chứng Kiểm toán" thiết lập các yêu cầu thống nhất về số lượng và chất lượng của bằng chứng phải thu thập được trong quá trình kiểm toán các báo cáo tài chính (kế toán), cũng như đối với các thủ tục được thực hiện để thu thập bằng chứng. Bằng chứng kiểm toán - đây là thông tin mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình đánh giá và là kết quả của việc phân tích các thông tin này, làm cơ sở cho ý kiến của kiểm toán viên. Bằng chứng kiểm toán, cụ thể là bao gồm các tài liệu chính và hồ sơ kế toán, là cơ sở của báo cáo tài chính (kế toán), cũng như các giải trình bằng văn bản của nhân viên được ủy quyền của đơn vị được kiểm toán và thông tin thu được từ nhiều nguồn khác nhau (từ bên thứ ba). Công ty kiểm toán hoặc cá nhân kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng thích hợp để đưa ra kết luận hợp lý làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán viên. Bằng chứng thu được là kết quả của việc tiến hành một tập hợp các văn bản về kiểm soát nội bộ và các thủ tục cơ bản cần thiết. Trong một số tình huống, bằng chứng có thể chỉ được thu thập thông qua các thủ tục cơ bản. Các khái niệm về tính đầy đủ và tính thích hợp có mối quan hệ với nhau và được áp dụng cho bằng chứng kiểm toán thu được do kết quả của các thử nghiệm kiểm soát nội bộ và thủ tục kiểm toán. Tính đầy đủ là một thước đo định lượng của bằng chứng kiểm toán. Bản chất thích hợp là mặt định tính của bằng chứng kiểm toán, xác định sự trùng hợp của chúng với tiền đề cụ thể của việc lập báo cáo tài chính (kế toán) và độ tin cậy của nó. Phán đoán của kiểm toán viên về thế nào là đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp chịu ảnh hưởng của các yếu tố sau: ▪ đánh giá kiểm toán về bản chất và mức độ rủi ro kiểm toán cả ở cấp độ báo cáo tài chính (kế toán) và cấp độ số dư trong tài khoản kế toán hoặc các giao dịch kinh doanh tương tự; ▪ bản chất của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, cũng như đánh giá rủi ro khi sử dụng hệ thống kiểm soát nội bộ; ▪ tính trọng yếu của nội dung được kiểm toán trong báo cáo tài chính (kế toán); ▪ kinh nghiệm thu được trong các cuộc đánh giá trước đó; ▪ kết quả của các thủ tục kiểm toán, bao gồm cả việc phát hiện các gian lận hoặc sai sót có thể xảy ra; ▪ nguồn và độ tin cậy của thông tin. Bằng chứng kiểm toán thường được thu thập, có tính đến từng điều kiện tiên quyết để lập báo cáo tài chính (kế toán). Bằng chứng kiểm toán liên quan đến một cơ sở dẫn liệu, chẳng hạn như sự tồn tại của hàng tồn kho, không thể bù đắp cho việc thiếu bằng chứng kiểm toán liên quan đến một cơ sở dẫn liệu khác, chẳng hạn như việc xác định giá trị. Bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào sự khẳng định đang được thử nghiệm. Trong quá trình thử nghiệm, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng liên quan đến nhiều cơ sở dẫn liệu, ví dụ, khi kiểm tra việc thu thập các khoản phải thu, kiểm toán viên có thể xác định bằng chứng kiểm toán cả về sự tồn tại và quy mô của chúng (xác định giá trị). Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn (nội bộ hoặc bên ngoài), cũng như hình thức trình bày (trực quan, tài liệu hoặc miệng). Bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao hơn nếu được thu thập từ các nguồn khác nhau, có nội dung khác nhau và không mâu thuẫn với nhau. Trong những trường hợp như vậy, kiểm toán viên có thể đưa ra mức độ đảm bảo cao hơn mức độ đảm bảo có được bằng cách xem xét từng bằng chứng kiểm toán. Ngược lại, nếu bằng chứng kiểm toán thu được từ nguồn này không nhất quán với bằng chứng thu được từ nguồn khác, kiểm toán viên cần xác định những thủ tục bổ sung cần thực hiện để xác định lý do dẫn đến sự khác biệt đó. Kiểm toán viên cần cân nhắc giữa chi phí liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán so với tính hữu ích của thông tin thu được. Tuy nhiên, mức độ phức tạp của công việc và chi phí không đủ cơ sở để từ chối thực hiện các thủ tục cần thiết. Nếu có nghi ngờ nghiêm trọng về độ tin cậy của việc phản ánh các giao dịch kinh doanh trong báo cáo tài chính (kế toán), kiểm toán viên cần cố gắng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để loại bỏ nghi ngờ đó. Nếu không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải trình bày ý kiến của mình với tư cách thích hợp hoặc từ chối ý kiến. Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách thực hiện các thủ tục cơ bản sau: ▪ thanh tra là việc kiểm tra hồ sơ, tài liệu hoặc tài sản hữu hình trong đó kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán ở các mức độ tin cậy khác nhau tùy thuộc vào bản chất và nguồn gốc của nó, cũng như tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ trong quá trình xử lý bằng chứng đó; ▪ quan sát là việc kiểm toán viên giám sát một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện (ví dụ: kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho do nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện hoặc giám sát việc thực hiện các thủ tục kiểm soát nội bộ mà không có bằng chứng tài liệu cho thấy kiểm toán); ▪ Yêu cầu (tìm kiếm thông tin từ những người có hiểu biết trong hoặc ngoài đơn vị được kiểm toán. Về hình thức, có thể bằng văn bản chính thức, gửi cho bên thứ ba hoặc một câu hỏi miệng thân mật gửi đến nhân viên của đơn vị được kiểm toán. Trả lời các yêu cầu (câu hỏi) có thể cung cấp cho kiểm toán viên những thông tin mà trước đây kiểm toán viên không có hoặc thông tin hỗ trợ cho bằng chứng kiểm toán); ▪ xác nhận (phản hồi yêu cầu cung cấp thông tin trong hồ sơ kế toán (ví dụ: kiểm toán viên thường yêu cầu xác nhận các khoản phải thu trực tiếp từ khách nợ)); ▪ tính toán lại (kiểm tra tính chính xác của các phép tính số học trong các tài liệu, sổ sách kế toán cơ bản hoặc kiểm toán viên thực hiện các phép tính độc lập); ▪ Thủ tục phân tích thể hiện việc phân tích và đánh giá các thông tin mà kiểm toán viên nhận được, nghiên cứu các chỉ số kinh tế và tài chính quan trọng nhất của đơn vị được kiểm toán nhằm xác định các giao dịch kinh doanh bất thường và (hoặc) phản ánh không chính xác trong hồ sơ kế toán, đồng thời xác định nguyên nhân của những sai sót và biến dạng đó. 7.2. Tài liệu Kiểm toán Tài liệu đánh giá được quy định bởi Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 2. Tổ chức đánh giá và cá nhân đánh giá viên phải ghi lại tất cả các thông tin quan trọng về mặt cung cấp bằng chứng hỗ trợ cho ý kiến đánh giá, cũng như bằng chứng rằng cuộc đánh giá đã được thực hiện theo Liên bang. Chuẩn mực Kiểm toán. Mục đích của chuẩn mực này là tối ưu hóa thành phần và nội dung tài liệu làm việc của các phần kế toán và báo cáo để tăng tính "dễ đọc" của hồ sơ kiểm toán, cũng như cung cấp khả năng kiểm soát tính hợp lệ của bằng chứng kiểm toán ở mọi cấp độ, bao gồm sự tự chủ của người biểu diễn. Thuật ngữ "tài liệu" dùng để chỉ các giấy tờ và tài liệu làm việc do và cho kiểm toán viên chuẩn bị hoặc được kiểm toán viên nhận và lưu giữ liên quan đến cuộc đánh giá. Tài liệu làm việc có thể được trình bày dưới dạng dữ liệu được ghi trên giấy, phim ảnh, dưới dạng điện tử hoặc ở dạng khác và được sử dụng: ▪ khi lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán; ▪ khi thực hiện giám sát và xác minh liên tục công việc do kiểm toán viên thực hiện; ▪ ghi lại bằng chứng kiểm toán thu thập được để xác nhận ý kiến của kiểm toán viên. Tiêu chuẩn này không bao gồm một danh sách cụ thể các giấy tờ làm việc kiểm toán bắt buộc và các yêu cầu cụ thể để thực hiện chúng, tuy nhiên, nó hình thành các yếu tố ảnh hưởng đến hình thức và nội dung của các giấy tờ làm việc, cũng như một danh sách các thông tin gần đúng cần được cung cấp trong các giấy tờ làm việc. . Các giấy tờ làm việc phải được soạn thảo ở dạng hoàn chỉnh cần thiết để cung cấp sự hiểu biết chung về cuộc đánh giá để một đánh giá viên có kinh nghiệm, sau khi đọc chúng, có thể có được ý tưởng chung về \ uXNUMXb \ uXNUMX cuộc đánh giá do tổ chức thực hiện. Kiểm toán viên cần phản ánh trong giấy tờ làm việc thông tin về kế hoạch của công việc kiểm toán, bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán được thực hiện, kết quả của chúng, cũng như kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu được. Các giấy tờ làm việc phải trình bày cơ sở lý luận của kiểm toán viên về tất cả các điểm quan trọng cần thiết để thể hiện xét đoán chuyên môn của mình. Trong trường hợp kiểm toán viên đã xem xét các vấn đề phức tạp có tính nguyên tắc hoặc thể hiện xét đoán chuyên môn về bất kỳ vấn đề nào quan trọng đối với cuộc kiểm toán, thì các giấy tờ làm việc phải bao gồm các sự kiện mà kiểm toán viên đã biết tại thời điểm đưa ra kết luận với lý do cần thiết. Độ dài của các giấy tờ làm việc phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Không nhất thiết phải ghi chép lại mọi vấn đề được kiểm toán viên xem xét. Đặc biệt, không thể chấp nhận việc đưa vào tài liệu làm việc các bản sao của tài liệu chính được thực thi hợp lệ, không có lỗi và tương ứng với các giao dịch kinh doanh được mô tả bởi các tài liệu chính này. Thay vì các bản sao của các tài liệu như vậy, có thể biên soạn một bảng tóm tắt chỉ ra danh sách các hoạt động đã được xác minh và đánh dấu tính sẵn có và tính đúng đắn của các tài liệu chính có liên quan. Tài liệu làm việc phải chứa thông tin về tất cả các tài liệu, hoạt động, sự kiện đã được kiểm tra, và không chỉ về những tài liệu mà trên đó nhận xét được đưa ra. Sự đầy đủ của khối lượng tài liệu làm việc được xác định bởi người đứng đầu cuộc đánh giá, trong khi tiêu chí chính là sự sẵn có của các tài liệu xác nhận việc hoàn thành các thử nghiệm đánh giá về thành tích phù hợp với các chương trình đánh giá đã được phê duyệt, tuân thủ nguyên tắc xác minh có mục tiêu. , đảm bảo khả năng theo dõi đầu cuối (sử dụng phương pháp tham chiếu chéo) về tính đúng đắn (không chính xác) của dữ liệu báo cáo. Hình thức và nội dung của văn bản làm việc được quyết định bởi các yếu tố như: ▪ bản chất của hợp đồng kiểm toán; ▪ các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán; ▪ tính chất và mức độ phức tạp của các hoạt động của đơn vị được kiểm toán; ▪ bản chất và điều kiện của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán; ▪ nhu cầu đưa ra hướng dẫn cho nhân viên của kiểm toán viên, thực hiện kiểm soát liên tục đối với họ và kiểm tra công việc họ thực hiện; ▪ các phương pháp và kỹ thuật cụ thể được sử dụng trong quá trình kiểm toán. Các giấy tờ làm việc phải được soạn thảo và hệ thống hóa sao cho đáp ứng được hoàn cảnh của từng cuộc đánh giá cụ thể và nhu cầu của đánh giá viên trong quá trình thực hiện. Để tăng hiệu quả của việc lập và xác minh tài liệu làm việc trong tổ chức kiểm toán, nên xây dựng các mẫu tài liệu chuẩn (ví dụ, cấu trúc chuẩn của hồ sơ kiểm toán (cặp) gồm các tài liệu làm việc, biểu mẫu, bảng câu hỏi, tiêu chuẩn. thư và kháng cáo, v.v.). Việc tiêu chuẩn hóa tài liệu này có thể tạo điều kiện thuận lợi cho công việc được giao của cấp dưới và đồng thời cho phép bạn kiểm soát kết quả công việc của họ. Đối với mỗi khách hàng, công ty kiểm toán điền vào một thư mục vĩnh viễn và hàng năm (hiện tại). Thư mục vĩnh viễn chứa thông tin vĩnh viễn và ít thay đổi về máy khách, ví dụ: ▪ bản sao của gói tài liệu cấu thành; ▪ thông tin về cổ đông chính (đồng sở hữu); ▪ dữ liệu về cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp; ▪ bản sao các thỏa thuận dài hạn (với các ngân hàng cho vay, với khách hàng riêng, với nhà cung cấp), rất quan trọng cho cuộc kiểm toán trong nhiều năm; ▪ bản sao các văn bản quy định liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp này hoặc các doanh nghiệp thuộc một nhóm cụ thể mà tổ chức của khách hàng có liên quan. Thư mục hàng năm (hiện tại) chứa các tài liệu làm việc hiện tại của cuộc kiểm toán dựa trên kết quả của từng năm tài chính cụ thể. Đối với mỗi năm, một thư mục hiện hành riêng biệt hoặc (trong trường hợp có một lượng lớn tài liệu) một tập hợp các thư mục được tạo cho mỗi tổ chức được kiểm toán. Đối với khách hàng doanh nghiệp nhỏ, cũng như để thực hiện các tác vụ một lần, được phép đặt thông tin vĩnh viễn và thay đổi về khách hàng trong cùng một thư mục. Trong trường hợp khách hàng đăng ký lại trong năm tới, các kiểm toán viên làm việc với khách hàng đó được yêu cầu tách các tài liệu của anh ta thành các thư mục riêng biệt thích hợp. Vào thời điểm lập báo cáo kiểm toán, tất cả các tài liệu làm việc phải được lập (nhận) và chính thức hóa cho phù hợp. Kiểm toán viên cần thiết lập các thủ tục thích hợp để đảm bảo tính bảo mật, an toàn của các giấy tờ làm việc và cũng như để lưu trữ chúng trong thời gian đủ, dựa trên đặc điểm hoạt động của kiểm toán viên, cũng như các yêu cầu pháp lý và nghề nghiệp, nhưng không ít hơn năm nhiều năm. Các giấy tờ làm việc là tài sản của kiểm toán viên, mặc dù các phần của tài liệu hoặc bản trích dẫn từ chúng có thể được kiểm toán viên quyết định cung cấp cho đơn vị được kiểm toán, nhưng chúng không thể thay thế cho hồ sơ kế toán của đơn vị được kiểm toán. 7.3. Xác minh sự tuân thủ các yêu cầu quy định Khi xem xét vấn đề này, cần phải được hướng dẫn bởi Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 14 "Có tính đến các yêu cầu của các hành vi pháp lý điều chỉnh của Liên bang Nga trong quá trình kiểm toán". Là một phần của quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên không nhằm mục đích xác định tất cả các sự thật về việc không tuân thủ pháp luật và các quy định. Việc xác định các sự kiện như vậy có thể là chủ đề của một cuộc kiểm toán đặc biệt trong việc thực hiện các dịch vụ liên quan đến kiểm toán, tuy nhiên, việc thực hiện đánh giá hàng năm có thể giúp ngăn chặn việc bên được đánh giá không tuân thủ luật và quy định. Mức độ ảnh hưởng của pháp luật và các quy định đối với báo cáo tài chính của tổ chức có thể khác nhau. Một số hành vi lập pháp và quản lý xác định hình thức của báo cáo tài chính, thủ tục hình thành các chỉ số của nó, công bố thông tin trong báo cáo tài chính của tổ chức. Các luật và quy định khác xác định các điều kiện cho các hoạt động của tổ chức, nếu không có các hoạt động hoặc hoạt động riêng lẻ của tổ chức thì không thể thực hiện được hoặc có thể bị chấm dứt hoặc hạn chế. Chẳng hạn, pháp luật về công ty cổ phần quy định về quy trình hình thành, tổ chức lại công ty cổ phần, thủ tục thay đổi vốn, v.v ...; các tổ chức trong một số ngành phải có giấy phép để thực hiện các hoạt động của mình (ví dụ, tổ chức kiểm toán, tổ chức sản xuất và chế biến dầu khí, tổ chức vận tải, v.v.); luật chống độc quyền điều chỉnh các giao dịch nhất định của các tổ chức và có thể ngăn cấm việc thực hiện chúng, v.v. Một số luật và quy định tạo ra các nghĩa vụ đặc biệt cho các tổ chức. Luật thuế, luật kiểm soát tiền tệ, luật hải quan, v.v., ảnh hưởng đến hoạt động của hầu hết các tổ chức. Đồng thời, việc không tuân thủ luật pháp trong những lĩnh vực này có thể gây ra những hậu quả tài chính đáng kể cho tổ chức. Cuối cùng, có các luật và quy định xác định các vấn đề chung về hoạt động của tổ chức. Những quy định này bao gồm luật lao động, quy định về an toàn, sức khỏe người lao động,… Những quy định như vậy thường không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của đơn vị vì chúng ít hoặc không ảnh hưởng đến các sự kiện hoặc giao dịch mà thông thường sẽ được phản ánh trong báo cáo tài chính. Ban quản lý của tổ chức được kiểm toán có trách nhiệm tuân thủ các yêu cầu của các hành vi lập pháp và quản lý. Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về việc tổ chức được kiểm toán không tuân thủ pháp luật và các quy định, và do đó, việc xác minh tính tuân thủ pháp luật và quy định của tổ chức được kiểm toán không phải là mục đích của cuộc kiểm toán. Hiệu lực của pháp luật và các quy định đối với các giao dịch và sự kiện của hoạt động kinh doanh thường được phản ánh trong kế toán và báo cáo càng yếu thì cuộc kiểm toán càng ít có khả năng phát hiện ra các sự kiện không tuân thủ pháp luật và quy định của tổ chức. Khi lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán, cũng như khi đánh giá kết quả và lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tính đến việc đơn vị được kiểm toán không tuân thủ pháp luật và các quy định, trong một số trường hợp, có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Ví dụ, việc không tuân thủ luật thuế có thể dẫn đến việc báo cáo sai các nghĩa vụ thuế và các khoản nợ trọng yếu của một đơn vị để nộp phạt. Việc không tuân thủ các điều kiện theo quy định của giấy phép sử dụng tài nguyên, phát triển mỏ khoáng sản, ... có thể dẫn đến vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục, v.v. Kiểm toán viên cũng cần thu thập đầy đủ bằng chứng về việc bên được kiểm toán tuân thủ pháp luật và các quy định mà theo ý kiến của kiểm toán viên, có ảnh hưởng đến việc xác định các giá trị trọng yếu trong báo cáo tài chính và thông tin thuyết minh trong báo cáo tài chính. Để làm được điều này, anh ta cần nghiên cứu các yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan và đảm bảo rằng các chỉ tiêu cần thiết được phản ánh trong báo cáo tài chính và thông tin được trình bày trong thuyết minh. Theo yêu cầu của Luật Kiểm toán, khi kiểm tra việc tuân thủ thủ tục kế toán theo quy định của pháp luật, kiểm toán viên phải: ▪ nghiên cứu các yêu cầu của các đạo luật và quy định hiện hành về thủ tục lưu giữ hồ sơ kế toán; ▪ đảm bảo rằng tổ chức được kiểm toán tuân thủ các yêu cầu quy định. Theo quy định, việc xác minh tính tuân thủ các yêu cầu của pháp luật và quy định được thực hiện trong quá trình kiểm toán thủ tục kiểm tra các khoản mục liên quan của báo cáo tài chính. Kiểm toán viên cần chuẩn bị cho việc điều này có thể tiết lộ các sự kiện không tuân thủ pháp luật và các quy định. Ví dụ, những sự kiện đó có thể được xác định khi xem xét biên bản cuộc họp của hội đồng quản trị hoặc cơ quan quản lý khác, khi nhận được câu trả lời từ Ban Giám đốc và / hoặc luật sư của đơn vị đối với các câu hỏi liên quan đến kiện tụng, khiếu nại và chế tài, khi thực hiện các thủ tục kiểm toán quan trọng với đối với các giao dịch hoặc báo cáo số dư. Khi đánh giá tác động của việc không tuân thủ pháp luật và các quy định đối với báo cáo tài chính của đơn vị được đánh giá, kiểm toán viên cần: ▪ xem xét các hậu quả tài chính có thể xảy ra đối với tổ chức: tiền phạt, hình phạt, các biện pháp trừng phạt khác, đe dọa tịch thu tài sản, buộc chấm dứt hoạt động, kiện tụng, v.v.; ▪ xem xét nhu cầu công bố các hậu quả tài chính có thể xảy ra trong báo cáo của tổ chức; ▪ đánh giá liệu các hậu quả tài chính tiềm ẩn có nghiêm trọng đến mức có thể ảnh hưởng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính hay không. Kiểm toán viên phải thông báo cho Ban Giám đốc và quản lý cấp cao của đơn vị được kiểm toán càng sớm càng tốt về các sự kiện đã xác định về việc đơn vị được kiểm toán không tuân thủ các hành vi pháp lý theo quy định của Liên bang Nga hoặc thu thập bằng chứng rằng họ đã thực hiện đúng. được thông báo về các sự kiện không tuân thủ đã thu hút sự chú ý của kiểm toán viên. Tuy nhiên, kiểm toán viên có thể chọn không làm như vậy trong trường hợp không có hậu quả hoặc trong các trường hợp nhỏ, và có thể thảo luận trước với Ban Giám đốc về bản chất của các vấn đề mà kiểm toán viên phải báo cáo. Nếu kiểm toán viên đi đến kết luận rằng việc không tuân thủ các hành vi pháp lý theo quy định của Liên bang Nga có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính (kế toán) và không được phản ánh đúng trong đó, thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến đủ điều kiện hoặc ý kiến tiêu cực bằng văn bản. Kiểm toán viên cần lập hồ sơ về việc tổ chức được kiểm toán đã xác định (hoặc nghi ngờ) việc không tuân thủ pháp luật và các quy định. Nếu đơn vị được kiểm toán ngăn cản kiểm toán viên thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp xác nhận rằng các sự kiện không tuân thủ các hành vi pháp lý theo quy định của Liên bang Nga, có thể là trọng yếu đối với các báo cáo tài chính (kế toán), đã diễn ra hoặc có thể xảy ra. , kiểm toán viên nên bày tỏ ý kiến với sự bảo lưu hoặc từ chối đưa ra ý kiến do giới hạn về phạm vi kiểm toán. 7.4. Hành động của kiểm toán viên trong trường hợp phát hiện sai sót, thiếu trung thực Việc làm sai lệch báo cáo tài chính, tức là phản ánh và trình bày không chính xác số liệu kế toán có thể thuộc hai loại: cố ý và không cố ý. Cố ý làm sai lệch báo cáo tài chính là kết quả của các hành động cố ý (hoặc không hành động) của nhân sự của đơn vị kinh tế được kiểm toán. Họ cam kết vì những mục đích ích kỷ nhằm đánh lừa người sử dụng báo cáo tài chính. Đồng thời, kiểm toán viên cần lưu ý rằng cơ quan có thẩm quyền chỉ có thể đưa ra kết luận về hành động cố ý (hoặc không hành động) của nhân sự trong đơn vị kinh tế dẫn đến sự sai lệch trong báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính bị bóp méo không chủ ý là kết quả của những hành động không chủ ý (hoặc không hành động) của nhân sự của đơn vị kinh tế được kiểm toán. Đó có thể là kết quả của các sai sót về số học hoặc lôgic trong ghi chép kế toán, sai sót trong tính toán, kiểm tra tính đầy đủ của kế toán, phản ánh sai trong kế toán về các tình hình hoạt động kinh tế, sự hiện diện và tình trạng của tài sản. Việc trình bày sai lệch cố ý và không cố ý của báo cáo tài chính đều có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đối với đơn vị kinh tế được kiểm toán (nghĩa là ảnh hưởng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính đến mức người sử dụng báo cáo tài chính có đủ năng lực có thể đưa ra kết luận sai lầm hoặc đưa ra quyết định có sai sót) hoặc không đáng kể. Sai sót là sự trình bày sai lệch không cố ý trong báo cáo tài chính (kế toán), bao gồm cả việc không phản ánh bất kỳ chỉ tiêu số nào hoặc không công bố bất kỳ thông tin nào. Ví dụ về các lỗi là: ▪ các hành động sai sót được thực hiện trong quá trình thu thập và xử lý dữ liệu trên cơ sở lập báo cáo tài chính (kế toán); ▪ ước tính không chính xác do tính toán sai hoặc giải thích sai sự thật; ▪ sai sót trong việc áp dụng các nguyên tắc kế toán liên quan đến việc đo lường, phân loại, trình bày hoặc thuyết minh một cách chính xác. Gian lận được hiểu là hành động cố ý của một hoặc nhiều người trong số đại diện của chủ sở hữu, ban quản lý và nhân viên của đơn vị được kiểm toán hoặc các bên thứ ba với sự trợ giúp của các hành động bất hợp pháp (không hành động) để thu lợi bất hợp pháp. Các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang chỉ xem xét các hành động gian lận gây ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (kế toán). Có hai loại sai sót gian lận được xem xét trong một cuộc kiểm toán: ▪ những sai lệch phát sinh trong quá trình lập báo cáo tài chính (kế toán) không công bằng; ▪ những sai lệch phát sinh từ việc chiếm đoạt tài sản. Gian lận ngụ ý sự hiện diện của các yếu tố thúc đẩy và các cơ hội nhận được hoa hồng của họ. Việc lập báo cáo tài chính (kế toán) không công bằng có thể xảy ra trong trường hợp Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán, dưới tác động của các yếu tố bên ngoài hoặc bên trong, muốn đạt được kết quả hoạt động sai lệch. Có khả năng có thể xảy ra gian lận trong báo cáo tài chính (kế toán) hoặc biển thủ tài sản khi một cá nhân tin rằng họ có thể phá vỡ hệ thống kiểm soát nội bộ (ví dụ, nếu người này đang ở vị trí phụ trách hoặc biết những điểm yếu cụ thể trong hệ thống kiểm soát nội bộ) . Sai sót khác với một hành động thiếu thành ý bởi hành động thiếu chủ đích dẫn đến việc làm sai lệch các báo cáo tài chính (kế toán). Không giống như sai sót, gian lận là cố ý và thường liên quan đến việc cố ý che giấu các sự kiện. Mặc dù kiểm toán viên có thể xác định được khả năng có gian lận, nhưng rất khó nếu không muốn nói là không thể xác định được ý định của kiểm toán viên, đặc biệt là xét theo xét đoán chủ quan của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán. Ban quản lý của đơn vị được kiểm toán và đại diện của chủ sở hữu, theo quy định của pháp luật Liên bang Nga, chịu trách nhiệm ngăn chặn và phát hiện gian lận và sai sót. Trách nhiệm của những người này có thể phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức và các văn bản quy định nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Các thông lệ quản trị công ty yêu cầu đại diện của chủ sở hữu và ban quản lý của đơn vị được kiểm toán phải tạo ra và duy trì một nền văn hóa chung về tính liêm chính và các tiêu chuẩn đạo đức cao, đồng thời thiết lập các biện pháp kiểm soát thích hợp để ngăn ngừa và phát hiện các sai sót và gian lận. Ban Giám đốc đơn vị được yêu cầu thiết lập môi trường kiểm soát và duy trì các chính sách và thủ tục nhằm tối đa hóa việc đạt được các mục tiêu của hoạt động có trật tự và hiệu quả của đơn vị bằng cách thực hiện và duy trì tính liên tục của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ được thiết kế để ngăn ngừa và phát hiện gian lận và sai sót. . Một hệ thống như vậy làm giảm, nhưng không loại bỏ hoàn toàn, rủi ro sai sót do sai sót và gian lận. Theo đó, Ban Giám đốc đơn vị phải chịu trách nhiệm về mọi rủi ro còn lại. Kiểm toán viên không phải và không thể chịu trách nhiệm về việc ngăn ngừa sai sót và gian lận cũng như không thể có được sự đảm bảo tuyệt đối rằng tất cả các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (kế toán) sẽ được phát hiện. Do những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán, có một rủi ro không thể tránh khỏi là một số sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (kế toán) sẽ không được phát hiện, mặc dù cuộc kiểm toán đã được lập kế hoạch phù hợp và tiến hành theo đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang. Rủi ro không phát hiện được hành vi gian lận của Ban quản lý đơn vị được kiểm toán cao hơn nhiều so với rủi ro không phát hiện được hành vi gian lận của nhân viên đơn vị được kiểm toán, vì Ban quản lý và đại diện của chủ sở hữu ở vị trí có thẩm quyền cao, trung thực và liêm chính. , mang lại cho họ cơ hội để phá vỡ các thủ tục kiểm soát đã được thiết lập chính thức. Một cấp quản lý nhất định có thể lợi dụng vị trí của họ và phá vỡ các thủ tục kiểm soát được thiết kế để ngăn chặn các hành động không trung thực tương tự của nhân viên (ví dụ: ra lệnh ghi lại một giao dịch kinh doanh cụ thể hoặc che giấu nó). Ban Giám đốc có thể ra lệnh cho nhân viên thực hiện bất kỳ hành vi không trung thực nào hoặc sử dụng sự giúp đỡ của họ để làm như vậy và những nhân viên bình thường có thể không nhận thức được điều này. Kiểm toán viên có quyền chấp nhận hồ sơ và tài liệu của đơn vị được kiểm toán là xác thực. Theo quy định, một cuộc đánh giá được thực hiện theo các Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang, không liên quan đến việc xác minh tính xác thực của tài liệu và không yêu cầu đánh giá viên, với tư cách là một người không được đào tạo đặc biệt, phải là một chuyên gia trong việc xác minh đó. Khả năng che giấu các hoạt động gian lận khiến việc phát hiện chúng trở nên khó khăn hơn nhiều. Tuy nhiên, bằng cách sử dụng hiểu biết về các hoạt động của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên có thể xác định các sự kiện hoặc điều kiện tạo cơ hội, động cơ hoặc phương tiện thực hiện gian lận hoặc xác định thực tế là đã xảy ra gian lận. Các sự kiện hoặc điều kiện như vậy được gọi là các yếu tố rủi ro gian lận. Ví dụ, đây là trường hợp không có tài liệu chính hoặc kết quả mâu thuẫn của quy trình phân tích. Những sự kiện này có thể xảy ra do các trường hợp khác chứ không phải do các hành động không trung thực. Các yếu tố rủi ro gian lận không phải lúc nào cũng chỉ ra sự hiện diện của các hành vi đó, nhưng chúng thường hiện diện trong các trường hợp mà hành vi đó xảy ra. Sự hiện diện của các yếu tố rủi ro có gian lận có thể thay đổi đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro vốn có hoặc rủi ro kiểm soát. Các vấn đề cần trao đổi với đại diện chủ sở hữu được xác định theo xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Những câu hỏi như vậy có thể bao gồm: ▪ các vấn đề về năng lực quản lý và tính liêm chính; ▪ các hành vi không công bằng liên quan đến quản lý; ▪ các hành động không trung thực khác dẫn đến sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính (kế toán); ▪ sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính (kế toán) do sai sót; ▪ sai sót có thể gây ra những sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính (kế toán) trong tương lai. Nếu phát hiện thấy có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (kế toán) do nhầm lẫn, kiểm toán viên phải thông báo ngay cho cấp quản lý của đơn vị được kiểm toán và đại diện chủ sở hữu đơn vị được kiểm toán nếu cần. Nếu kiểm toán viên đi đến kết luận rằng không thể hoàn thành cuộc kiểm toán do báo cáo tài chính (kế toán) bị bóp méo do hành vi không trung thực thì kiểm toán viên phải tính đến trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý của mình liên quan đến những trường hợp này, xem xét khả năng từ bỏ nhiệm vụ. Việc gia tăng rủi ro có sai lệch trong báo cáo tài chính có thể bị ảnh hưởng bởi cả hai yếu tố của hoạt động kinh tế của một tổ chức kinh tế và phản ánh đặc điểm của một ngành hoặc quốc gia cụ thể nói chung. 1. Các yếu tố của hoạt động kinh tế nội bộ của một chủ thể kinh tế góp phần làm xuất hiện các biến dạng bao gồm: ▪ sự hiện diện của các khoản đầu tư tài chính đáng kể vào các lĩnh vực khủng hoảng của nền kinh tế; ▪ sự khác biệt giữa lượng vốn lưu động và sự tăng trưởng nhanh chóng về doanh thu (sản xuất) của một thực thể kinh tế hoặc sự sụt giảm đáng kể về lợi nhuận; ▪ sự phụ thuộc của một thực thể kinh tế trong một thời kỳ nhất định vào một hoặc một số ít khách hàng hoặc nhà cung cấp; ▪ những thay đổi trong thông lệ hợp đồng hoặc chính sách kế toán dẫn đến thay đổi đáng kể về lợi nhuận; ▪ Các giao dịch không điển hình của một đơn vị kinh tế, đặc biệt vào thời điểm cuối năm, ảnh hưởng đáng kể đến giá trị của các chỉ tiêu tài chính; ▪ sự hiện diện của các khoản thanh toán cho các dịch vụ rõ ràng không tương ứng với các dịch vụ được cung cấp; ▪ đặc điểm của cơ cấu tổ chức và quản lý của một đơn vị kinh tế, những tồn tại trong cơ cấu này; ▪ đặc điểm cơ cấu vốn và phân phối lợi nhuận; ▪ có sai lệch so với các quy định đã được thiết lập trong kế toán và tổ chức lập báo cáo tài chính, v.v. 2. Các yếu tố phản ánh tình trạng cụ thể của một nhánh hoạt động kinh tế tài chính cụ thể của một chủ thể kinh tế và nền kinh tế của cả nước, góp phần làm xuất hiện các biến dạng, bao gồm: ▪ tình trạng của khu vực kinh tế và toàn bộ nền kinh tế đất nước - khủng hoảng, suy thoái hoặc phục hồi; ▪ làm tăng khả năng mất khả năng thanh toán (phá sản) của một thực thể kinh tế do tình trạng khủng hoảng của ngành; ▪ Đặc điểm hoạt động sản xuất của một thực thể kinh tế, đặc điểm công nghệ sản xuất. Sự thật về các sai lệch trong báo cáo tài chính của tổ chức kiểm toán được tiết lộ trong quá trình kiểm toán cần được phản ánh chi tiết trong tài liệu làm việc của tổ chức đó và sau đó trong báo cáo hoặc kết luận. Tổ chức kiểm toán có trách nhiệm đưa ra ý kiến khách quan và hợp lý về độ tin cậy của các báo cáo tài chính được trình bày bằng văn bản trong báo cáo kiểm toán và (hoặc) báo cáo Ban lãnh đạo đơn vị kinh tế được kiểm toán. Bà cũng chịu trách nhiệm về tính đúng đắn và đầy đủ của các dữ liệu được phản ánh trong ý kiến của kiểm toán viên và (hoặc) báo cáo về các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do kiểm toán viên xác định. Tổ chức kiểm toán chịu trách nhiệm về việc không tuân thủ tính bảo mật thông tin thương mại của đơn vị kinh tế, thể hiện qua việc công bố thông tin về các sai sót đã xác định trong báo cáo tài chính cho bên thứ ba (trừ trường hợp pháp luật hiện hành có quy định rõ ràng). 7.5. Các thủ tục phân tích trong kiểm toán. Các loại và tính năng của ứng dụng Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 20 "Các thủ tục phân tích" bắt buộc kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, trong khi kiểm toán viên phân tích các tỷ lệ và mẫu dựa trên thông tin về các hoạt động của đơn vị được kiểm toán, đồng thời nghiên cứu mối quan hệ của các tỷ lệ và mẫu này với các thông tin hiện có khác mà kiểm toán viên sử dụng hoặc lý do dẫn đến các sai lệch có thể xảy ra với thông tin đó. Các thủ tục phân tích bao gồm: a) xem xét các thông tin tài chính và thông tin khác về đơn vị được kiểm toán để so sánh: ▪ với thông tin có thể so sánh được ở các kỳ trước; ▪ kết quả dự kiến từ các hoạt động của đơn vị được kiểm toán, chẳng hạn như ước tính hoặc dự báo, cũng như các giả định của kiểm toán viên; ▪ thông tin về các tổ chức tham gia vào các hoạt động tương tự (ví dụ: so sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng của đơn vị được kiểm toán với số tiền phải thu với mức trung bình ngành hoặc với các chỉ số của các tổ chức khác có quy mô tương đương trong cùng ngành); b) xem xét các mối quan hệ: ▪ giữa các yếu tố thông tin dự kiến sẽ tương ứng với một mẫu dự đoán, dựa trên kinh nghiệm của đơn vị được kiểm toán; ▪ thông tin tài chính và các thông tin khác (ví dụ giữa chi phí lao động và số lượng nhân viên). Các thủ tục phân tích có thể được thực hiện theo nhiều cách khác nhau (so sánh đơn giản, phân tích phức tạp sử dụng các phương pháp thống kê phức tạp, v.v.). Các thủ tục phân tích được thực hiện trên báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của các công ty con, bộ phận hoặc bộ phận và các yếu tố nhất định của thông tin tài chính. Việc áp dụng các thủ tục phân tích dựa trên giả định rằng mối quan hệ giữa các chỉ tiêu số tồn tại và tiếp tục tồn tại trong chừng mực không có bằng chứng ngược lại. Sự hiện diện của mối quan hệ như vậy cung cấp bằng chứng kiểm toán về tính đầy đủ, chính xác và đáng tin cậy của dữ liệu thu được trong kế toán. Mức độ mà kiểm toán viên có thể tin tưởng vào kết quả của các thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro mà các thủ tục phân tích dựa trên dữ liệu hướng tới có thể chỉ ra rằng không có sai sót khi trên thực tế, số tiền đang được kiểm tra có sai sót trọng yếu. Việc lựa chọn phương pháp tiến hành các thủ tục phân tích hoặc thiết kế một thử nghiệm phụ thuộc vào mục tiêu. Để phân tích một cách nhất quán các báo cáo tài chính, trước tiên, kiểm toán viên nên áp dụng cái gọi là phương pháp đọc báo cáo tài chính. Phương pháp này bao gồm việc nghiên cứu các giá trị tuyệt đối của các chỉ tiêu được trình bày trong báo cáo bên ngoài và trên cơ sở này xác định các nguồn chính của quỹ và lợi nhuận của doanh nghiệp (lý do thua lỗ), phương hướng sử dụng các chỉ tiêu này trong kỳ vừa qua, cũng như các quy định hàng đầu của chính sách kế toán. Cần đặc biệt chú ý đến sự hiện diện của các chỉ tiêu và số lượng bất thường trong báo cáo. Phương pháp phân tích so sánh ngành được sử dụng để so sánh tình hình hoạt động tài chính của doanh nghiệp với số liệu trung bình của ngành. Lợi ích của việc đo điểm chuẩn theo ngành là nó cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Tất nhiên, điều này đúng với điều kiện là tình hình tài chính của doanh nghiệp và sự năng động của các chỉ số ngành phản ánh mô hình khách quan của sự phát triển của ngành. Ngoài ra, thông tin về chất lượng cần thiết phải có sẵn trên cơ sở đó có thể phân tích được tình hình tài chính của các doanh nghiệp khác nhau. Trong phân tích so sánh giữa các chỉ số thực tế và kế hoạch, kiểm toán viên xem xét nội dung và thủ tục lập ước tính, thảo luận với khách hàng và cũng tiến hành kiểm tra chi tiết các chỉ số thực tế. Theo quy định, doanh nghiệp thực hiện tính toán sơ bộ cho các khía cạnh khác nhau của hoạt động kinh doanh của mình. Vì những tính toán này không khác gì dự báo của khách hàng cho giai đoạn liên quan, nên việc kiểm tra các khía cạnh có sự sai lệch rõ rệt của các chỉ tiêu thực tế so với các chỉ tiêu kế hoạch có thể phát hiện ra sai sót. Kiểm toán viên cũng có thể tự lập bảng cân đối kế toán dựa trên xu hướng phát triển của doanh nghiệp và hiểu biết của bản thân về hoạt động kinh doanh của khách hàng. So sánh dữ liệu thực tế của khách hàng với tính toán của kiểm toán viên sẽ cho phép kiểm tra kỹ lưỡng hơn. Lưu ý rằng việc so sánh dữ liệu kế toán và báo cáo của khách hàng trong nhiều khoảng thời gian cũng như việc kiểm toán viên nghiên cứu các sai lệch đưa ra các kỹ thuật và phương pháp khác nhau thường rất hiệu quả. So sánh các chỉ tiêu tài chính trong bối cảnh của từng phương pháp có thể xảy ra theo nghĩa tuyệt đối, theo tương đối và ở phiên bản hỗn hợp. Như thực tiễn cho thấy, các kết luận dựa trên việc nghiên cứu các chỉ số báo cáo tuyệt đối đòi hỏi sự thận trọng cao nhất. Điều này được giải thích là do việc giải thích những thay đổi của giá trị tuyệt đối do ảnh hưởng của lạm phát không thể rõ ràng. Về vấn đề này, việc phân tích các chỉ tiêu tương đối được coi là một quy trình phân tích được chấp nhận chung. Đến lượt mình, các chỉ tiêu tương đối được phân biệt thành chỉ tiêu cân đối, chỉ tiêu báo cáo kết quả tài chính và việc sử dụng chúng, và chỉ tiêu hỗn hợp. Phân tích kết quả và đưa ra kết luận sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán có thể được coi là một quá trình phân tích, giải thích và tổng hợp các sai lệch bất thường mà kiểm toán viên phát hiện được. Việc áp dụng các thủ tục này nâng cao chất lượng và giảm chi phí kiểm toán. Kết quả phân tích các sai lệch bất thường, cũng như kết quả của việc lập kế hoạch và thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần phản ánh trong tài liệu làm việc cho cuộc kiểm toán; sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết cho việc lập báo cáo kiểm toán, cũng như để kiểm toán viên chuẩn bị thông tin bằng văn bản cho Ban Giám đốc đơn vị kinh tế dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. 7.6. Tính đặc thù của việc kiểm toán các giá trị ước tính Vấn đề này được quy định bởi Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 21 "Đặc thù của Kiểm toán Giá trị Ước tính", thiết lập các yêu cầu thống nhất đối với việc kiểm toán các giá trị ước tính có trong các báo cáo tài chính (kế toán). Chuẩn mực này không áp dụng cho việc soát xét dự báo hoặc thông tin tài chính dự kiến, nhưng nhiều thủ tục của Chuẩn mực này có thể được sử dụng cho mục đích này. Giá trị ước tính là giá trị gần đúng của một số chỉ tiêu nhất định do nhân viên của đơn vị xác định hoặc tính toán trên cơ sở đánh giá chuyên môn mà không có phương pháp xác định chính xác, bao gồm: a) trữ lượng ước tính; b) chi phí khấu hao; c) thu nhập dồn tích; d) tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả; e) một khoản dự phòng để bù đắp những tổn thất phát sinh do kết quả của các hoạt động kinh tế tài chính; f) các khoản lỗ đối với các hợp đồng xây dựng được ghi nhận trước khi các hợp đồng này chấm dứt. Giá trị ước tính thường được tính toán trong các điều kiện không chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã xảy ra trong quá khứ hoặc với một số xác suất sẽ xảy ra trong tương lai, và cần có sự phán đoán chuyên nghiệp. Nếu có các giá trị ước tính trong báo cáo tài chính (kế toán), thì rủi ro có sai sót trọng yếu của chúng sẽ tăng lên. Ước tính kế toán có thể là một phần của hệ thống kế toán đang thực hiện hoặc một phần của hệ thống chỉ hoạt động vào cuối kỳ kế toán. Trong nhiều trường hợp, các ước tính được tính toán bằng cách sử dụng các công thức và tỷ lệ dựa trên kinh nghiệm của đơn vị được kiểm toán (ví dụ: tỷ lệ khấu hao tiêu chuẩn cho một nhóm tài sản, nhà máy và thiết bị, tỷ lệ doanh thu bán hàng tiêu chuẩn để tính dự phòng cho bảo hành trong tương lai sửa chữa và dịch vụ bảo hành cho các sản phẩm có thời hạn sử dụng). Trong trường hợp đó, Ban Giám đốc đơn vị phải định kỳ xem xét các công thức và tỷ lệ, ví dụ bằng cách ước tính lại thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tài sản hoặc so sánh kết quả thực tế với ước tính và điều chỉnh công thức nếu cần. Các hành động của kiểm toán viên được thực hiện trong quá trình xem xét tổng thể và chi tiết các thủ tục được Ban Giám đốc đơn vị sử dụng bao gồm: a) đánh giá dữ liệu đầu vào và xem xét các giả định làm cơ sở cho ước tính; b) xác minh số học của các phép tính; c) so sánh các kết quả tính toán của các kỳ trước với kết quả thực tế của các kỳ này (nếu có thể); d) xem xét các thủ tục để Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán phê duyệt các ước tính kế toán. Khi đánh giá các giả định làm cơ sở cho ước tính kế toán, kiểm toán viên cần xem xét liệu chúng có phải là: a) hợp lý, có tính đến kết quả thực tế của các kỳ trước; b) được áp dụng nhất quán với các giả định được sử dụng để tính toán các ước tính khác; c) phù hợp với kế hoạch của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán viên cần kiểm tra tính đúng đắn của các công thức được Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán sử dụng trong việc tính toán các ước tính kế toán. Việc kiểm tra tổng quát này dựa trên kiến thức của kiểm toán viên về những điều sau đây: a) kết quả tài chính của đơn vị được kiểm toán cho các kỳ trước; b) thực hành theo sau của các chủ thể kinh tế khác của khu vực nhất định của nền kinh tế; c) kế hoạch của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã được thông báo cho kiểm toán viên. Đánh giá viên nên thực hiện kiểm tra số học các tính toán. Bản chất, khung thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cho một cuộc kiểm toán như vậy phụ thuộc vào mức độ phức tạp của việc tính toán các giá trị ước tính, đánh giá của kiểm toán viên về độ tin cậy của các thủ tục và phương pháp mà đơn vị được kiểm toán sử dụng, cũng như tính trọng yếu của các giá trị ước tính đối với báo cáo tài chính (kế toán) nói chung. Do tính không chắc chắn vốn có trong ước tính kế toán, việc đánh giá các chênh lệch có thể khó khăn hơn so với các lĩnh vực khác của cuộc kiểm toán. Nếu có sự khác biệt giữa ước tính kiểm toán về số tiền, được xác nhận bằng bằng chứng kiểm toán và giá trị ước tính được phản ánh trên báo cáo tài chính (kế toán), kiểm toán viên phải xác định xem có cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính (kế toán) hay không. sự tồn tại của sự khác biệt như vậy. Nếu chênh lệch là hợp lý (ví dụ, do số tiền trong báo cáo tài chính (kế toán) không vượt quá sai số cho phép), kiểm toán viên không cần phải điều chỉnh. Nếu kiểm toán viên cho rằng khoản chênh lệch hiện có là không hợp lý thì phải liên hệ với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán để đề xuất sửa đổi ước tính kế toán. Trong trường hợp bị từ chối, khoản chênh lệch phải được coi là một sai sót và được xem xét cùng với các sai sót khác khi đánh giá xem hậu quả của những sai sót đó có trọng yếu đối với báo cáo tài chính (kế toán) hay không. 7.7. Kiểm tra trong điều kiện xử lý dữ liệu máy tính Xử lý dữ liệu máy tính (COD) của một tổ chức kinh tế được thực hiện trong trường hợp sử dụng công nghệ máy tính để xử lý một lượng lớn thông tin kế toán, không phụ thuộc vào các yếu tố sau: a) máy tính được sử dụng bởi tổ chức kinh tế một cách độc lập hoặc theo thỏa thuận với bên thứ ba; b) một tổ chức kinh tế sử dụng máy vi tính để xử lý thông tin kinh tế về mọi khía cạnh của hoạt động kinh tế và kế toán của tổ chức đó, hoặc chỉ để tự động hóa việc xử lý thông tin về một số loại sự kiện của đời sống kinh tế, một số lĩnh vực kế toán nhất định. Khi tiến hành đánh giá trong hệ thống COD, mục đích của cuộc đánh giá và các yếu tố chính trong phương pháp luận của nó được giữ nguyên. Sự hiện diện của môi trường COD ảnh hưởng đáng kể đến quá trình nghiên cứu hệ thống kế toán của một đơn vị kinh tế và các kiểm soát nội bộ đi kèm của kiểm toán viên. Việc sử dụng các phương tiện kỹ thuật dẫn đến thay đổi các yếu tố riêng lẻ của tổ chức kế toán và kiểm soát nội bộ: a) để xác minh các giao dịch kinh doanh, cùng với các tài liệu kế toán chính truyền thống, các tài liệu kế toán chính trên một phương tiện có thể đọc được bằng máy cũng được sử dụng; b) các chỉ số tham chiếu vĩnh viễn có thể được kiểm tra dựa trên dữ liệu được lưu trữ trong bộ nhớ máy tính hoặc trên phương tiện đọc được bằng máy; c) thay vì các hình thức kế toán thủ công truyền thống, một hình thức kế toán có thể được sử dụng tập trung vào các phương pháp tiến bộ để tạo ra thông tin đầu ra và đảm bảo độ tin cậy của nó, kết hợp kế toán tổng hợp với phân tích và hệ thống với trình tự thời gian, cũng như tăng hiệu quả và dễ dàng sử dụng thông tin kế toán và báo cáo. Kiểm toán viên không được buộc (trực tiếp hoặc gián tiếp) đơn vị kinh tế được kiểm toán sử dụng hệ thống COD mà kiểm toán viên đã biết. Một tổ chức kinh tế có nghĩa vụ cung cấp cho tổ chức kiểm toán quyền truy cập cần thiết vào hệ thống COD. Việc không đáp ứng (hoàn thành không đầy đủ) điều kiện này là một hạn chế của phạm vi đánh giá trong hệ thống COD, do đó tổ chức đánh giá có thể yêu cầu cung cấp các tài liệu mà tổ chức đánh giá cần trên giấy tờ. Đánh giá viên mong muốn có được ý tưởng về các thiết bị kỹ thuật, phần mềm, toán học và các loại thiết bị máy tính khác, cũng như các hệ thống xử lý thông tin kinh tế. Nếu đánh giá viên không có kiến thức này, nên sử dụng công việc của một chuyên gia trong lĩnh vực công nghệ thông tin. Các yếu tố sau đây có thể ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kiểm toán khi thực hiện đánh giá theo các điều kiện của quy tắc ứng xử: a) hình thức tổ chức xử lý dữ liệu, ví dụ: việc xử lý được thực hiện bởi một đơn vị đặc biệt (trung tâm máy tính, trung tâm thông tin và máy tính, bộ phận của hệ thống quản lý doanh nghiệp tự động) hay máy tính được lắp đặt tại nơi làm việc của nhân viên kế toán và việc xử lý dữ liệu do kế toán trực tiếp thực hiện; việc xử lý dữ liệu do tổ chức kinh tế thực hiện độc lập hay được thực hiện theo thỏa thuận với bên thứ ba; b) dạng của sản phẩm phần mềm (nhà phát triển); c) các bộ phận, bộ phận kế toán hoạt động trong môi trường COD (mức độ tin học hóa); d) hệ thống COD được đặt trên một hoặc một số máy tính; e) xử lý thông tin xác thực được thực hiện cục bộ trên mỗi máy tính hoặc tùy chọn mạng được sử dụng; e) đảm bảo lưu trữ và lưu trữ dữ liệu; g) truyền dữ liệu được thực hiện: sử dụng các kênh truyền thông, thông qua phương tiện bên ngoài (ví dụ, đĩa mềm) hoặc dữ liệu được nhập từ bàn phím. Kiểm toán viên có nghĩa vụ kiểm tra sự tuân thủ của các thuật toán được áp dụng với các yêu cầu của tài liệu quy định về kế toán và lập báo cáo tài chính cho các tính toán tự động chính của một tổ chức kinh tế. Nguồn thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm toán là dữ liệu được lập trong hệ thống COD của đơn vị kinh tế dưới dạng bảng, biểu, sổ kế toán của đơn vị kinh tế. Đánh giá viên có cơ hội sử dụng chúng, các bản sao của chúng, kể cả bản sao chụp, làm tài liệu làm việc của cuộc đánh giá, kèm theo việc xử lý các tài liệu này với các liên kết, ghi chú, ký tự đặc biệt. Trong trường hợp kiểm toán viên làm việc trực tiếp tại hệ thống COD của đơn vị kinh tế (không in dữ liệu), các tài liệu làm việc xác nhận thực tế thu thập bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên độc lập lập. Sự hiện diện của hệ thống COD không làm cho chủ thể kinh tế khỏi nghĩa vụ phải lập hồ sơ các sự kiện của đời sống kinh tế theo cách thức quy định. Chủ đề 8. GIAI ĐOẠN CUỐI CÙNG CỦA KIỂM TOÁN 8.1. Thông báo cho ban lãnh đạo về kết quả đánh giá Chuẩn mực kiểm toán liên bang số 22 "Tiết lộ thông tin thu được từ kết quả kiểm toán cho ban giám đốc đơn vị được kiểm toán và đại diện của chủ sở hữu đơn vị được kiểm toán" thiết lập các yêu cầu thống nhất đối với việc truyền đạt thông tin thu được từ kết quả kiểm toán tài chính (kế toán) báo cáo với ban quản lý (nhân viên điều hành) của đơn vị được kiểm toán và đại diện chủ sở hữu của người này. Thông tin là thông tin mà kiểm toán viên biết được trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (kế toán), theo ý kiến của kiểm toán viên, thông tin này đồng thời quan trọng đối với Ban Giám đốc và đại diện của chủ sở hữu đơn vị được kiểm toán trong việc kiểm soát việc lập báo cáo tài chính (kế toán). báo cáo tài chính (kế toán) đáng tin cậy của đơn vị được kiểm toán và việc công bố thông tin của đơn vị được kiểm toán. Thông tin chỉ bao gồm những vấn đề mà kiểm toán viên chú ý đến do kết quả của cuộc đánh giá. Trong quá trình đánh giá, đánh giá viên không bắt buộc phải xây dựng các thủ tục hướng dẫn cụ thể đến việc tìm kiếm thông tin liên quan đến việc quản lý của đơn vị được đánh giá. Kiểm toán viên phải truyền đạt thông tin cho Ban Giám đốc và đại diện của chủ sở hữu đơn vị được kiểm toán. Ban quản lý của đơn vị được kiểm toán là những người chịu trách nhiệm quản lý hàng ngày của đơn vị được kiểm toán, cũng như việc thực hiện các hoạt động tài chính và kinh doanh, kế toán và lập báo cáo tài chính (kế toán) (ví dụ, Tổng giám đốc, giám đốc tài chính, kế toán trưởng). Đại diện của chủ sở hữu đơn vị được kiểm toán là người hoặc cơ quan tập thể thực hiện giám sát chung và quản lý chiến lược đối với các hoạt động của đơn vị được kiểm toán và theo các văn bản cấu thành có thể kiểm soát các hoạt động hiện tại của ban quản lý đơn vị được kiểm toán, bao gồm cả việc bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm đại diện của quản lí cấp cao. Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán (thư về cuộc kiểm toán) cũng có thể: a) chỉ ra hình thức mà thông tin sẽ được truyền đạt; b) người nhận thông tin thích hợp được xác định; c) xác định các vấn đề kiểm toán cụ thể mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán quan tâm và đồng ý báo cáo. Kiểm toán viên cần xem xét thông tin và truyền đạt thông tin quan tâm đến Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán cho những người nhận thông tin đó. Theo quy luật, thông tin như vậy phản ánh: a) cách tiếp cận tổng thể của kiểm toán viên đối với cuộc kiểm toán và phạm vi của nó, mối quan tâm của kiểm toán viên về bất kỳ hạn chế nào trong phạm vi cuộc kiểm toán và nhận xét về sự phù hợp của bất kỳ yêu cầu bổ sung nào từ Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán; b) việc Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán lựa chọn hoặc thay đổi các nguyên tắc và phương pháp của chính sách kế toán có hoặc có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán; c) tác động có thể có đối với báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán của bất kỳ rủi ro trọng yếu nào và các yếu tố bên ngoài phải được trình bày trong báo cáo tài chính (kế toán) (ví dụ, kiện tụng); d) các điều chỉnh đáng kể do kiểm toán viên đề xuất đối với báo cáo tài chính (kế toán), cả đơn vị được kiểm toán thực hiện và không thực hiện; e) sự không chắc chắn trọng yếu liên quan đến các sự kiện hoặc điều kiện có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị; f) những bất đồng giữa kiểm toán viên và ban quản lý của đơn vị được kiểm toán về các vấn đề riêng lẻ hoặc tổng thể, có thể có ý nghĩa quan trọng đối với báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán hoặc báo cáo kiểm toán. Thông tin được cung cấp về vấn đề này nên bao gồm giải thích về tầm quan trọng của vấn đề và liệu vấn đề đã được giải quyết hay chưa; g) các sửa đổi được đề xuất đối với báo cáo của kiểm toán viên; h) các vấn đề khác đáng được đại diện chủ sở hữu lưu ý (ví dụ, những thiếu sót đáng kể trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ, các vấn đề liên quan đến tính liêm chính trong quản lý của đơn vị được kiểm toán, cũng như các trường hợp gian lận trong quản lý); i) các vấn đề, phạm vi được kiểm toán viên thỏa thuận với đơn vị được kiểm toán trong hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán (thư về cuộc kiểm toán). Thông tin phải được truyền đạt kịp thời, bằng miệng hoặc bằng văn bản (tùy thuộc vào sự sắp xếp trước). Kiểm toán viên có nghĩa vụ tuân thủ các yêu cầu của luật pháp Liên bang Nga và Quy tắc đạo đức của Kiểm toán viên Nga về tính bảo mật của thông tin thu được từ kết quả đánh giá. Trong một số trường hợp, xung đột tiềm ẩn giữa các nghĩa vụ pháp lý và đạo đức của kiểm toán viên về yêu cầu bảo mật và công bố thông tin có thể phức tạp. 8.2. Báo cáo kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 6 "Báo cáo của Kiểm toán viên về Báo cáo Tài chính (Kế toán)", báo cáo của kiểm toán viên là tài liệu chính thức dành cho người sử dụng báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán, được lập theo quy tắc này và có ý kiến của tổ chức kiểm toán hoặc cá nhân được thể hiện dưới hình thức quy định của kiểm toán viên về độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán và việc tuân thủ thủ tục kế toán đối với pháp luật của Liên bang Nga. Chuẩn mực xác định tất cả các yếu tố chính của báo cáo kiểm toán viên. Báo cáo của kiểm toán viên phải được gửi tới người được pháp luật Liên bang Nga quy định và (hoặc) thỏa thuận kiểm toán. Theo quy định, báo cáo kiểm toán được gửi cho chủ sở hữu của đơn vị được kiểm toán (cổ đông), hội đồng quản trị, v.v. và phải có danh sách các báo cáo tài chính (kế toán) của đơn vị được kiểm toán, cho biết kỳ báo cáo và thành phần của nó. Báo cáo của kiểm toán viên phải chỉ ra rằng cuộc kiểm toán được thực hiện trên cơ sở chọn lọc và phải có tuyên bố của kiểm toán viên rằng cuộc kiểm toán cung cấp đủ cơ sở để đưa ra ý kiến về độ tin cậy trên tất cả các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính (kế toán) và tuân thủ thủ tục kế toán với luật pháp của Liên bang Nga. Báo cáo kiểm toán phải có chữ ký của Trưởng đoàn kiểm toán hoặc người được Thủ trưởng ủy quyền và người thực hiện cuộc kiểm toán (người chủ trì cuộc kiểm toán), ghi rõ số lượng và hiệu lực của chứng chỉ chuyên môn. Các chữ ký này phải được đóng dấu. Báo cáo kiểm toán được đính kèm với báo cáo tài chính (kế toán), trong đó ý kiến được trình bày và được đơn vị được kiểm toán ghi ngày, ký và đóng dấu phù hợp với các yêu cầu của pháp luật Liên bang Nga về việc lập các báo cáo đó. . Tiêu chuẩn đưa ra hai loại ý kiến chính: tích cực và sửa đổi vô điều kiện. Ý kiến tích cực vô điều kiện phải được thể hiện khi kiểm toán viên đi đến kết luận rằng báo cáo tài chính (kế toán) đưa ra quan điểm đáng tin cậy về tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh tế và tài chính của đơn vị được kiểm toán theo các nguyên tắc và phương pháp kế toán đã được thiết lập và chuẩn bị tài chính, kế toán) báo cáo tại Liên bang Nga. Trong trường hợp này, phần cuối cùng sẽ có cụm từ sau: “Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức “YYY” phản ánh một cách đáng tin cậy trên mọi khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính tính đến ngày 31, 20 tháng 1 (XX) và kết quả hoạt động kinh tế, tài chính cho kỳ hoạt động từ ngày 31 tháng 20 đến ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX(XX).” Báo cáo của kiểm toán viên được coi là sửa đổi nếu: a) các yếu tố không ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên nhưng được mô tả trong báo cáo kiểm toán nhằm thu hút sự chú ý của người sử dụng đến bất kỳ tình huống nào đã xảy ra với đơn vị được kiểm toán và được trình bày trong báo cáo tài chính (kế toán); b) Các yếu tố ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên, có thể gây ra: ▪ đưa ra ý kiến dè dặt. Trong trường hợp này, phần cuối cùng sẽ có cụm từ sau: “Không thay đổi quan điểm của chúng tôi về độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán), chúng tôi chú ý đến thông tin… và liệt kê các lý do hoặc sai sót”; ▪ từ chối đưa ra ý kiến, xảy ra trong trường hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng và sâu sắc đến mức kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng và do đó không thể đưa ra ý kiến về độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán). ) các câu lệnh; ▪ ý kiến trái ngược, chỉ nên đưa ra khi ảnh hưởng của bất kỳ sự bất đồng nào với Ban Giám đốc là quan trọng đối với báo cáo tài chính đến mức kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo kiểm toán đã được kiểm toán là không đủ cơ sở để tiết lộ bản chất sai lệch hoặc không đầy đủ của báo cáo tài chính (kế toán) . Trong trường hợp này, phần cuối cùng sẽ có cụm từ sau: “Theo ý kiến của chúng tôi, do ảnh hưởng của những trường hợp này, báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức “YYY” không phản ánh một cách đáng tin cậy tình hình tài chính tính đến ngày 31 tháng 20, 1 (XX) và kết quả hoạt động kinh tế tài chính trong khoảng thời gian từ ngày 31 tháng 20 đến ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX(XX).” Ví dụ, đây là một báo cáo kiểm toán mẫu thể hiện ý kiến không đủ điều kiện: Ví dụ BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (KẾ TOÁN) Điểm đến. Kiểm toán viên. Tên: công ty trách nhiệm hữu hạn "ХХХ". Vị trí: mã zip, thành phố, đường phố, số nhà, v.v. Đăng ký nhà nước: số và ngày của giấy chứng nhận đăng ký. Giấy phép: số, ngày, tên cơ quan cấp Giấy phép hoạt động kiểm toán cho tổ chức kiểm toán, thời hạn hiệu lực. Là thành viên của (cho biết tên của hiệp hội kiểm toán chuyên nghiệp được công nhận). Người nghe Tên: mở công ty cổ phần "YYY". Vị trí: mã zip, thành phố, đường phố, số nhà, v.v. Đăng ký nhà nước: số và ngày của giấy chứng nhận đăng ký. Chúng tôi đã kiểm toán các báo cáo tài chính (kế toán) kèm theo của tổ chức "YYY" cho giai đoạn từ ngày 1 tháng 31 đến ngày 20 tháng XNUMX năm XNUMX (XX) bao gồm cả. Báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức "YYY" bao gồm: ▪ bảng cân đối kế toán; ▪ báo cáo lãi lỗ; ▪ Phụ lục bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ; ▪ ghi chú giải thích. Trách nhiệm lập và trình bày các báo cáo tài chính (kế toán) này thuộc về cơ quan điều hành của tổ chức "YYY". Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về độ tin cậy trên tất cả các khía cạnh trọng yếu của các báo cáo tài chính này và việc tuân thủ thủ tục kế toán với luật pháp Liên bang Nga trên cơ sở cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã kiểm toán theo: ▪ Luật Hoạt động kiểm toán; ▪ Các tiêu chuẩn kiểm toán liên bang; ▪ các quy định (chuẩn mực) nội bộ về hoạt động kiểm toán (nêu rõ hiệp hội nghề nghiệp được công nhận); ▪ Quy định của cơ quan quản lý hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Cuộc kiểm toán được lập kế hoạch và tiến hành theo cách thức đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính (kế toán) không có sai sót trọng yếu. Cuộc kiểm toán được thực hiện trên cơ sở chọn lọc và bao gồm nghiên cứu, dựa trên thử nghiệm, bằng chứng xác nhận các chỉ tiêu số trong báo cáo tài chính (kế toán) và việc công bố thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính trong đó, đánh giá việc tuân thủ các nguyên tắc và các quy tắc kế toán được sử dụng trong việc lập báo cáo tài chính (kế toán). báo cáo, xem xét các chỉ tiêu ước tính chính mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán thu được cũng như đánh giá việc trình bày báo cáo tài chính (kế toán). Chúng tôi tin rằng cuộc kiểm toán được thực hiện cung cấp đủ cơ sở để đưa ra ý kiến của chúng tôi về độ tin cậy của các báo cáo tài chính (kế toán) và việc tuân thủ thủ tục kế toán với luật pháp của Liên bang Nga. Theo quan điểm của chúng tôi, các báo cáo tài chính (kế toán) của tổ chức "YYY" phản ánh một cách trung thực về mọi khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính tại ngày 31 tháng 20 năm 1 (XX) và kết quả hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức trong giai đoạn từ ngày 31 tháng 20 đến Ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX (XX). Bao gồm phù hợp với các yêu cầu của luật pháp Liên bang Nga về việc lập báo cáo tài chính (kế toán) (và / hoặc chỉ ra các tài liệu xác định các yêu cầu đối với thủ tục chuẩn bị tài chính ( kế toán) báo cáo). "XX" tháng 20 (XX) Người đứng đầu (hoặc người được ủy quyền khác) tổ chức kiểm toán hoặc cá nhân kiểm toán viên (họ, tên, chữ ký, chức vụ). Người đứng đầu cuộc kiểm toán (họ tên, chữ ký, số hiệu, loại chứng chỉ năng lực và thời hạn hiệu lực). Con dấu kiểm toán viên. 8.3. Ngày ký báo cáo của kiểm toán viên và phản ánh trong đó những sự kiện xảy ra sau ngày lập và trình bày báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần tính đến ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và báo cáo của kiểm toán viên về các sự kiện sau ngày báo cáo, cả thuận lợi và bất lợi. Các sự kiện trước ngày báo cáo của kiểm toán viên. Kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp rằng tất cả các sự kiện trước ngày lập báo cáo kiểm toán có thể cần điều chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính đã được xác định. Các thủ tục này được thực hiện ngoài các thủ tục thông thường có thể áp dụng cho các giao dịch cụ thể xảy ra sau ngày kết thúc kỳ báo cáo, nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư tài khoản cuối kỳ, ví dụ, đánh giá tính đúng đắn của việc phân bổ. giao dịch hàng tồn kho đến kỳ báo cáo. hoặc kiểm tra các khoản thanh toán cho các chủ nợ. Các sự kiện sau ngày lập báo cáo của kiểm toán viên. Trong khoảng thời gian bắt đầu từ ngày lập báo cáo kiểm toán, Ban Giám đốc có trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên về các sự kiện có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Nếu sau ngày lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy một thực tế có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xác định xem báo cáo tài chính có cần phải sửa đổi hay không, thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc và thực hiện hành động. sao cho phù hợp trong hoàn cảnh. Nếu Ban Giám đốc sửa đổi báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục cần thiết trong các tình huống và cung cấp cho Ban Giám đốc một báo cáo kiểm toán mới về báo cáo tài chính đã được sửa đổi. Báo cáo của kiểm toán viên mới phải được lập không sớm hơn ngày ký hoặc phê duyệt báo cáo tài chính sửa đổi. Nếu Ban Giám đốc đơn vị không thực hiện các thay đổi đối với báo cáo tài chính khi kiểm toán viên tin rằng điều đó nên làm và báo cáo của kiểm toán viên chưa được cung cấp cho đơn vị, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến có thẩm quyền hoặc ý kiến bất lợi. Nếu báo cáo của kiểm toán viên được phát hành cho đơn vị, kiểm toán viên phải thông báo cho những người chịu trách nhiệm quản lý chung của đơn vị rằng đơn vị không được trình bày báo cáo tài chính và báo cáo của kiểm toán viên cho bên thứ ba. Nếu báo cáo tài chính sau đó được cung cấp cho bên thứ ba, kiểm toán viên phải thực hiện các bước cần thiết để đảm bảo rằng các bên thứ ba đó không dựa vào báo cáo của kiểm toán viên. Hành động được thực hiện sẽ phụ thuộc vào quyền và nghĩa vụ pháp lý của kiểm toán viên, cũng như tư vấn của luật sư của kiểm toán viên. Các sự kiện được phát hiện sau khi phát hành báo cáo tài chính. Khi báo cáo tài chính đã được phát hành, kiểm toán viên không có nghĩa vụ phải thực hiện bất kỳ yêu cầu nào liên quan đến các báo cáo tài chính đó. Nếu sau khi phát hành báo cáo tài chính, kiểm toán viên biết được một sự kiện hoặc sự kiện tồn tại tại ngày lập báo cáo kiểm toán, do đó, nếu sự kiện đó được biết sau đó, kiểm toán viên sẽ phải sửa đổi báo cáo của kiểm toán viên, kiểm toán viên cần xem xét sự cần thiết phải sửa đổi báo cáo tài chính, thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị và thực hiện các hành động thích hợp trong các tình huống. Nếu Ban Giám đốc sửa đổi báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết trong các tình huống, xem xét các hành động mà Ban Giám đốc đã thực hiện để thông báo tình hình cho tất cả những người đã nhận được báo cáo tài chính đã trình bày trước đó cùng với báo cáo của kiểm toán viên đó và phát hành một báo cáo mới. ý kiến về báo cáo tài chính sửa đổi. Báo cáo của kiểm toán viên mới nên bao gồm một đoạn chú ý đến vấn đề liên quan đến thuyết minh báo cáo tài chính, trong đó trình bày chi tiết hơn lý do của việc sửa đổi báo cáo tài chính đã trình bày trước đó và báo cáo của kiểm toán viên. Báo cáo của kiểm toán viên mới phải được lập không sớm hơn ngày phê duyệt báo cáo tài chính sửa đổi. Nếu Ban Giám đốc không thực hiện các bước cần thiết để thông báo cho tất cả những người đã nhận báo cáo tài chính đã nộp trước đó và báo cáo của kiểm toán viên về tình hình không sửa đổi báo cáo tài chính, trong khi kiểm toán viên cho rằng cần phải sửa đổi, kiểm toán viên cần thông báo cho những người đó. chịu trách nhiệm quản lý chung. đơn vị mà kiểm toán viên sẽ thực hiện các bước cần thiết để đảm bảo rằng các bên thứ ba không dựa vào báo cáo của kiểm toán viên. Hành động được thực hiện sẽ phụ thuộc vào quyền và nghĩa vụ pháp lý của kiểm toán viên, cũng như tư vấn của các luật sư của kiểm toán viên. Yêu cầu sửa đổi báo cáo tài chính và phát hành báo cáo mới của kiểm toán viên có thể không phát sinh nếu ngày phát hành báo cáo tài chính cho kỳ tiếp theo đang đến gần, với điều kiện các thông tin trong báo cáo mới được trình bày một cách hợp lý. Quyết định về việc phát hành chứng khoán. Trong trường hợp phát hành chứng khoán, kiểm toán viên cần tính đến các yêu cầu pháp lý và liên quan đối với kiểm toán viên theo quy định của pháp luật nơi thực hiện việc phát hành chứng khoán. Ví dụ, kiểm toán viên có thể được yêu cầu thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong khoảng thời gian tính đến ngày phát hành chứng khoán. 8.4. Kiểm toán bí mật Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên phải giữ bí mật về các giao dịch của đơn vị được kiểm toán và cá nhân được cung cấp dịch vụ liên quan đến cuộc kiểm toán. Tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên có nghĩa vụ đảm bảo an toàn cho thông tin, tài liệu do họ nhận và (hoặc) biên soạn trong quá trình hoạt động kiểm toán, không được chuyển giao thông tin, tài liệu cụ thể hoặc bản sao của chúng cho bên thứ ba hoặc tiết lộ chúng. mà không có sự đồng ý bằng văn bản của các tổ chức và (hoặc) doanh nhân cá nhân, đối với việc kiểm toán được thực hiện và các dịch vụ liên quan đến kiểm toán đã được cung cấp, ngoại trừ các trường hợp được pháp luật Liên bang Nga quy định. Cơ quan hành pháp liên bang chịu trách nhiệm quản lý nhà nước về hoạt động kiểm toán, các hiệp hội kiểm toán tự quản lý, những người thực hiện kiểm soát chất lượng bên ngoài trong kiểm toán và những người khác có quyền truy cập vào thông tin cấu thành bí mật kiểm toán theo Luật Hoạt động kiểm toán và các luật liên bang được yêu cầu để giữ bí mật thông tin đó. Trong trường hợp tổ chức kiểm toán tiết lộ thông tin cấu thành bí mật kiểm toán, kiểm toán viên cá nhân cũng như những người khác có quyền tiếp cận thông tin cấu thành bí mật kiểm toán, đơn vị được kiểm toán hoặc người được cung cấp dịch vụ liên quan đến kiểm toán viên cũng như tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên có quyền yêu cầu người có tội bồi thường những thiệt hại đã gây ra. Các tài liệu theo quyền sử dụng của tổ chức kiểm toán và cá nhân kiểm toán viên, bao gồm thông tin về các giao dịch của đơn vị được kiểm toán và những người đã ký kết thỏa thuận cung cấp dịch vụ liên quan đến cuộc kiểm toán, chỉ được nộp theo quyết định của tòa án. người có thẩm quyền hoặc cơ quan nhà nước của Liên bang Nga trong các trường hợp do các cơ quan lập pháp của Liên bang Nga quy định về các hoạt động của họ. Cũng cần quan tâm đến tính an toàn của các tài liệu do anh ta nhận và (hoặc) biên soạn trong quá trình hoạt động kiểm toán. Kiểm toán viên không được quyền chuyển giao thông tin, tài liệu này hoặc bản sao của chúng cho bất kỳ bên thứ ba nào hoặc tiết lộ thông tin có trong đó bằng miệng mà không có sự đồng ý bằng văn bản của người được kiểm toán, bất kể việc chuyển giao tài liệu hay tiết lộ thông tin có trong chúng. sẽ gây thiệt hại cho người được chỉ định. Kiểm toán viên phải tuân thủ nghĩa vụ duy trì tính bảo mật ngay cả sau khi kết thúc mối quan hệ giữa anh ta và người được kiểm toán. Ngoài ra, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng nguyên tắc bảo mật được tôn trọng bởi các nhân viên làm việc dưới sự giám sát của anh ta, cũng như những người do anh ta tham gia để cung cấp lời khuyên và hỗ trợ chuyên môn bổ sung trong cuộc đánh giá. Do đó, kiểm toán viên phải duy trì tính bảo mật trong mọi trường hợp, ngoại trừ việc chuyển giao kết quả đánh giá cho bên được đánh giá hoặc cơ quan đã ra lệnh đánh giá. Để duy trì tính bảo mật và an toàn nội dung của các giấy tờ làm việc và bảo quản chúng phù hợp với các yêu cầu thực tế, pháp lý và nghề nghiệp, kiểm toán viên cần lưu giữ hồ sơ ít nhất năm năm sau cuộc đánh giá. Pháp luật về bảo vệ bí mật thương mại, dựa trên Hiến pháp Liên bang Nga, bao gồm các quy định của Bộ luật Dân sự, Bộ luật Hình sự Liên bang Nga, Bộ luật Lao động và một số luật và văn bản dưới luật khác. Danh mục thông tin, tài liệu mang bí mật thương mại chưa được nhà nước quản lý. Chúng được xác định bởi chủ sở hữu (chủ sở hữu) thông tin bí mật dựa trên các chi tiết cụ thể về hoạt động của từng tổ chức cụ thể (bản chất của các hoạt động, tổ chức, công nghệ và quản lý, thành phần và số lượng nhà cung cấp, điều kiện thị trường, v.v.). Việc phát triển danh sách thông tin cấu thành bí mật thương mại nên được thực hiện bởi một ủy ban chuyên gia thường trực, bao gồm những người đứng đầu và nhân viên của các bộ phận cơ cấu hàng đầu của tổ chức. Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán giữa kiểm toán viên và người được kiểm toán phải có danh sách thông tin bí mật không được tiết lộ. Danh sách này không bao gồm các thông tin mà theo luật pháp của Liên bang Nga, không thể được phân loại là thông tin bí mật (bí mật thương mại). Việc công bố hoặc tiết lộ thông tin bí mật khác của những người được kiểm tra không phải là vi phạm đạo đức nghề nghiệp nếu những hành vi này được thực hiện: ▪ trong trường hợp được quy định bởi các hành vi lập pháp hoặc quyết định của cơ quan tư pháp; ▪ với sự cho phép của người được kiểm tra, có thể ảnh hưởng đến lợi ích của tất cả các bên; ▪ để bảo vệ lợi ích nghề nghiệp của kiểm toán viên trong quá trình điều tra chính thức hoặc tố tụng riêng do người quản lý hoặc đại diện được ủy quyền của người được kiểm toán tiến hành; ▪ trong trường hợp tổ chức kiểm toán có sự tham gia cố ý và bất hợp pháp của người được kiểm toán vào các hành động trái với chuẩn mực pháp luật và chuẩn mực nghề nghiệp. Mục II. PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Chuyên đề 9. KIỂM TOÁN CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN 9.1. Mục tiêu và mục tiêu của cuộc kiểm toán chính sách kế toán Mục đích của việc kiểm toán chính sách kế toán là đưa ra ý kiến về việc tuân thủ chính sách kế toán với các chuẩn mực của pháp luật hiện hành và đánh giá độ tin cậy của báo cáo kế toán của một tổ chức (đơn vị kinh tế) dựa trên các yêu cầu quy định tại PBU 1/ 98 “Về việc phê duyệt Quy chế kế toán “Chính sách kế toán của tổ chức””, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 09.12.1998 tháng 60 năm XNUMX số XNUMXn. Các giả định sau đây cũng phải được tính đến: 1) cách ly tài sản của tổ chức; 2) trình tự áp dụng các chính sách kế toán; 3) tính chắc chắn tạm thời của các dữ kiện của hoạt động kinh tế. Khi thực hiện một cuộc đánh giá, cần thiết lập: ▪ tính sẵn có và thành phần của các văn bản hành chính về chính sách kế toán; ▪ Sự phù hợp về hình thức và thời gian tiếp nhận các văn bản về chế độ kế toán với yêu cầu của pháp luật; ▪ trình tự áp dụng chính sách kế toán; ▪ sự hiện diện của các phương pháp kế toán khác với các phương pháp được thiết lập trong các văn bản quy định nhưng cho phép tổ chức phản ánh một cách đáng tin cậy tình trạng tài sản và kết quả tài chính của mình; ▪ liệu các phương pháp kế toán được lựa chọn trong quá trình xây dựng chính sách kế toán có ảnh hưởng đáng kể đến việc đánh giá và ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính có được công bố đầy đủ hay không; ▪ tuân thủ các chính sách kế toán. Mục đích của việc làm quen với chính sách kế toán trong quá trình kiểm toán là để nghiên cứu và đánh giá các nguyên tắc cơ bản về tổ chức kế toán và quản lý tài liệu của doanh nghiệp được kiểm toán. Đồng thời, sự hiện diện và thành phần của các văn bản hành chính xác định chính sách kế toán được thiết lập. Cơ sở thông tin để làm quen với nội dung của chính sách kế toán là: 1) mệnh lệnh (hướng dẫn, v.v.) về chính sách kế toán của tổ chức được kiểm toán; 2) sơ đồ làm việc của các tài khoản kế toán; 3) danh sách các mẫu tài liệu chính đã được phê duyệt và các mẫu tài liệu cho báo cáo tài chính nội bộ; 4) các quy tắc luân chuyển chứng từ và các công nghệ xử lý thông tin kế toán; 5) các phương pháp kế toán đã được phê duyệt cho các chỉ tiêu riêng lẻ và các phụ lục khác của trình tự chính sách kế toán của tổ chức được kiểm toán; 6) một ghi chú giải thích tiết lộ: a) thông tin liên quan đến chính sách kế toán của tổ chức; b) các phương pháp kế toán được lựa chọn trong quá trình hình thành chính sách kế toán khác với năm trước; c) những thay đổi trong chính sách kế toán ảnh hưởng đáng kể đến việc đánh giá và ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính trong năm báo cáo hoặc trong các kỳ tiếp theo năm báo cáo; d) dữ liệu bổ sung về các sự kiện sau ngày báo cáo và các dữ kiện tiềm ẩn về hoạt động kinh tế, việc chấm dứt hoạt động, các công ty liên kết, thu nhập trên mỗi cổ phiếu. Sau khi nghiên cứu và phân tích cơ sở thông tin đã trình bày, điều quan trọng là phải xác định xem thái độ của ban lãnh đạo khách hàng đối với việc hình thành và thực hiện các chính sách kế toán có mang tính hình thức hay không. Sự hiện diện của một mệnh lệnh (hướng dẫn) về chính sách kế toán và các văn bản hành chính khác có liên quan đến chính sách kế toán, được ban hành đúng thời hạn và được thực hiện đúng, không đủ cho thấy việc sử dụng chính sách kế toán như một công cụ để quản lý tổ chức. Đánh giá viên phải kiểm tra xem thủ tục áp dụng chính sách kế toán do PBU 1/98 thiết lập có được tuân thủ hay không: 1) liệu lệnh (hướng dẫn) của người đứng đầu tổ chức về chính sách kế toán đã được ban hành hay chưa (khoản 9 PBU 1/98). Cần nhớ rằng doanh nghiệp mới thành lập phải xây dựng chính sách kế toán đã chọn không muộn hơn 90 ngày kể từ ngày mua lại quyền của một pháp nhân (đăng ký nhà nước); 2) xem sơ đồ hoạt động của các tài khoản, các mẫu tài liệu chính không chuẩn được sử dụng, các quy tắc luân chuyển chứng từ và công nghệ xử lý thông tin kế toán, quy trình kiểm kê và phương pháp đánh giá tài sản, thủ tục kiểm soát các giao dịch kinh doanh , vv đã được phê duyệt (khoản 5 PBU 1/98); 3) liệu lệnh có được ban hành khi bổ sung vào chính sách kế toán hay không (điều khoản 16 PBU 1/98); 4) liệu lệnh được ban hành để thay đổi chính sách kế toán (điều khoản 17 PBU 1/98). Dựa trên các yêu cầu của điều khoản 16 của PBU 1/98, các bổ sung vào chính sách kế toán trong năm có thể được thực hiện tại thời điểm tổ chức thu được tài sản hoặc khi các sự kiện hoạt động phát sinh có sự thay đổi trong pháp luật, nhưng không có điểm tương đồng trong thực hành của tổ chức này. 9.2. Những thay đổi trong chính sách kế toán Các thay đổi trong chính sách kế toán có thể diễn ra trong các trường hợp sau: 1) thay đổi đáng kể về điều kiện hoạt động (tổ chức lại, thay đổi chủ sở hữu, thay đổi loại hình hoạt động); 2) những thay đổi trong luật pháp Nga hoặc hệ thống quản lý kế toán ở Nga; 3) sự phát triển của việc tổ chức các phương pháp kế toán mới. Các thay đổi trong chính sách kế toán phải được biện minh và hậu quả của những thay đổi không liên quan đến những thay đổi trong luật pháp của Liên bang Nga, được đánh giá bằng tiền tệ. Để đạt được điều này, kiểm toán viên có thể kiểm tra trình tự (hướng dẫn) về các chính sách kế toán đã được đệ trình. 9.3. Kiểm tra một số quy định của chính sách kế toán Việc kiểm tra giúp kiểm toán viên xác định những khía cạnh nào của chính sách kế toán chưa được phản ánh đầy đủ. Để đánh giá tính đầy đủ và đúng đắn của các quy định của chính sách kế toán, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng các văn bản hành chính về chính sách kế toán phải có thông tin chứng minh cho việc lựa chọn phương pháp kế toán của tổ chức: ▪ sự thay đổi được quy định bởi các văn bản quy định về kế toán và báo cáo; ▪ không được mô tả trong quy định; ▪ sự thay đổi phát sinh từ sự thiếu nhất quán và không hoàn hảo của pháp luật; ▪ Đặc điểm của việc áp dụng phương pháp kế toán dựa trên đặc thù của điều kiện kinh doanh, ngành nghề liên kết và các điều kiện khác. Nếu tổ chức phát triển một cách độc lập các phương pháp kế toán nhất định, thì kiểm toán viên phải kiểm tra xem chúng có tuân thủ các giả định và yêu cầu do các quy định về kế toán thiết lập hay không. Việc không tuân thủ các quy định của trình tự (hướng dẫn) về chính sách kế toán với các quy định hiện hành có thể được xác định trong quá trình kiểm tra. Một trong những nguyên nhân dẫn đến sự mâu thuẫn như vậy là do việc điều chỉnh không kịp thời do các quy định thay đổi. Thông tin về chính sách kế toán là một phần không thể thiếu trong thuyết minh báo cáo tài chính là một trong những đối tượng của cuộc kiểm toán. Một mặt, quá trình kiểm toán cần thiết lập sự tuân thủ của chính sách kế toán đã chọn với bản chất và điều kiện hoạt động của tổ chức, cũng như các quy tắc hiện hành và các thủ tục được thừa nhận chung. Kiểm toán viên phải đánh giá các phương pháp kế toán được sử dụng về tính hợp lý và hiệu quả của quy trình kế toán được xây dựng trên cơ sở chúng, tác động đến việc hình thành bức tranh đầy đủ và đáng tin cậy về tài sản và tình hình tài chính của tổ chức. Đồng thời, cần đánh giá sự tuân thủ của các chi phí thực hiện chính sách kế toán với nhu cầu thông tin cần thiết về các hoạt động của tổ chức cho mục đích quản lý. Kết quả của một cuộc kiểm toán nói chung phải được phản ánh trong phần phân tích của báo cáo kiểm toán và phải được bảo mật. Các điểm không nhất quán có tính chất trọng yếu cần được phản ánh trong phần cuối cùng của báo cáo kiểm toán. Mặt khác, kiểm toán viên cần bày tỏ ý kiến của mình về độ tin cậy của các báo cáo và sự tuân thủ của chúng đối với tình hình thực tế của tổ chức. Ý kiến của kiểm toán viên về độ tin cậy của việc phản ánh các chính sách kế toán là cơ sở cho các kết luận và hành động của các đối tác của tổ chức. Người sử dụng báo cáo tài chính phải chắc chắn về độ tin cậy của không chỉ dữ liệu số mà còn phải giải thích chúng, tức là thông tin tiết lộ chính sách kế toán trên cơ sở hình thành báo cáo. Báo cáo của kiểm toán viên xác nhận độ tin cậy của các báo cáo tài chính phải được áp dụng như nhau đối với thông tin về các chính sách kế toán. Khi xác định những điểm mâu thuẫn giữa thuyết minh báo cáo tài chính và các phương pháp kế toán mà tổ chức đã thực sự sử dụng, cần phải có sự bảo lưu đặc biệt trong phần cuối cùng của báo cáo kiểm toán. Chuyên đề 10. KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TIỀN TỆ 10.1. Mục tiêu và mục tiêu của việc kiểm toán các giao dịch tiền mặt Mục đích của việc kiểm toán các giao dịch tiền mặt là thiết lập sự tuân thủ của phương pháp được sử dụng trong tổ chức kế toán và đánh thuế các giao dịch dòng tiền với các văn bản quy định có hiệu lực tại Liên bang Nga trong giai đoạn được kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về độ tin cậy của báo cáo tài chính trên mọi khía cạnh trọng yếu. Hướng đánh giá này có thể được thực hiện trong cả đánh giá bắt buộc và đánh giá sáng kiến, và cũng có thể là đối tượng của một thỏa thuận riêng, nhưng thường thì nó là một phần không thể tách rời của thỏa thuận đánh giá chung. Các giai đoạn của kiểm toán các giao dịch tiền mặt có thể được tổ chức theo trình tự sau: ▪ xác định mục đích và mục tiêu chính của cuộc kiểm toán, lựa chọn các quy định và việc tuân thủ các quy định đó phải được xác minh; ▪ xây dựng chương trình kiểm toán (có thể sử dụng các thử nghiệm kiểm soát) và chương trình các thủ tục cơ bản; ▪ Xác định tính khả thi của việc sử dụng kết quả công tác kiểm toán nội bộ (nếu được tổ chức tại doanh nghiệp và bao trùm lĩnh vực này); ▪ kiểm tra việc tổ chức trách nhiệm tài chính của thủ quỹ; ▪ Xác nhận bằng văn bản về sự tuân thủ của dữ liệu bảng cân đối kế toán trong mục “Tiền mặt” và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đối với các tài khoản tiền mặt, bao gồm cả các tài khoản trong sổ đăng ký tiền mặt của tổ chức; ▪ ghi lại những vi phạm nghiêm trọng về kế toán, báo cáo và tuân thủ pháp luật; ▪ thông báo cho ban quản lý đơn vị được kiểm toán về những thiếu sót đã được phát hiện và lấy văn bản giải trình từ những thiếu sót đó; ▪ kiểm soát đơn vị được kiểm toán thực hiện các chỉnh sửa trong sổ đăng ký và biểu mẫu báo cáo. Trước hết, kiểm toán viên phải xác định sự tuân thủ của các giao dịch kinh doanh đã được kiểm toán và các tài liệu liên quan đến việc thực hiện các giao dịch đó với các chuẩn mực của pháp luật hiện hành. Trong trường hợp này, các văn bản quy định sau đây phải được tính đến: ▪ Quy trình thực hiện các giao dịch tiền mặt tại Liên bang Nga, được phê duyệt theo quyết định số 22.09.1993 ngày 40 tháng XNUMX năm XNUMX của Hội đồng quản trị Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga; ▪ Quy định của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga ngày 05.01.1998/14/XNUMX số XNUMX-P “Về nguyên tắc tổ chức lưu thông tiền mặt trên lãnh thổ Liên bang Nga”; ▪ Hướng dẫn kiểm kê tài sản và nghĩa vụ tài chính được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt ngày 13.06.1995/49/XNUMX số XNUMX; ▪ thư của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 12.02.2002 tháng 3 năm 01 số 01-11-71/ XNUMX-XNUMX “Về thủ tục thiết lập giới hạn số dư tiền mặt và được phép chi tiêu tiền mặt từ số tiền thu được.” Nên kiểm tra các giao dịch tiền mặt bằng phương pháp liên tục. Điều này là do tính di động của các tài sản này và tính dễ bị lạm dụng. 10.2. Chương trình thanh toán cho các giao dịch tiền mặt và thử nghiệm hệ thống kiểm soát Khi lập một chương trình kiểm toán, người ta nên đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ đối với việc luân chuyển và an toàn của tiền mặt và các vật có giá trị khác tại quầy thu ngân của tổ chức. Với sự trợ giúp của thử nghiệm, đánh giá viên đánh giá sơ bộ về việc tuân thủ kỷ luật tiền mặt trong tổ chức, xác định các khu vực dễ bị tổn thương nhất, lập kế hoạch thành phần của các thủ tục kiểm soát chính và xác định các đặc điểm của kế toán trong tổ chức. Những thông tin sau đây có thể cho thấy kiểm soát nội bộ chưa hiệu quả: ▪ sự thiếu vắng mệnh lệnh của người quản lý trong việc thiết lập tần suất kiểm tra máy tính tiền; ▪ thiếu việc tổ chức một hệ thống lâu dài để tiến hành kiểm kê tiền mặt đột xuất; ▪ có dấu hiệu kiểm kê chính thức của máy tính tiền (thủ quỹ đã được cảnh báo); ▪ nhân viên không có nhân viên thu ngân khi các chức năng này được giao cho một nhân viên khác mà không có lệnh bằng văn bản của người đứng đầu tổ chức; ▪ không có thỏa thuận về trách nhiệm tài chính đầy đủ với thủ quỹ; ▪ Trao quyền ký lệnh thu tiền đến và đi cho người khác ngoài người đứng đầu tổ chức và kế toán trưởng, điều này không được thể hiện theo lệnh của người đứng đầu tổ chức. Đánh giá thấp về tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ sẽ đòi hỏi phải tăng phạm vi kiểm toán và tăng cường chú ý đến lĩnh vực này của cuộc kiểm toán. Chương trình thử nghiệm kiểm soát là một danh sách tập hợp các hành động được thiết kế để thu thập thông tin về hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. Khi lập kế hoạch kiểm toán cho một doanh nghiệp cụ thể, danh sách các vấn đề nhằm xác định tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ và đảm bảo an toàn ngân quỹ cũng như độ tin cậy của việc phản ánh các giao dịch tiền mặt trong kế toán có thể được sửa đổi. Hãy đưa ra danh sách gần đúng các vấn đề, khi đưa ra ý kiến mà kiểm toán viên nên xác định các sự kiện tích cực và tiêu cực. 10.3. Tổ chức giai đoạn xác minh Giai đoạn kiểm tra các giao dịch tiền mặt có thể được hoàn thành theo trình tự sau: ▪ kiểm kê máy tính tiền; ▪ kiểm tra tính chính xác của chứng từ giao dịch; ▪ kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc thu tiền mặt; ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc ghi nhận tiền vào chi phí; ▪ kiểm tra việc tuân thủ kỷ luật tiền mặt; ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc phản ánh các giao dịch trên tài khoản kế toán; ▪ đăng ký kết quả kiểm tra. Những lĩnh vực này cho phép bạn thu thập bằng chứng kiểm toán cho tất cả các thông số chính được đề xuất trong Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 5 "Bằng chứng Kiểm toán". Để thực hiện kế hoạch kiểm toán chung, một Chương trình Kiểm toán được lập ra, trong đó có thể cung cấp các lĩnh vực kiểm soát và phân tích chi tiết hơn về dòng tiền trong tổ chức. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 3 "Lập kế hoạch Kiểm toán", nó có thể được xây dựng dưới dạng một chương trình thử nghiệm các kiểm soát và thủ tục kiểm toán về giá trị. Các chương trình giúp xác định những khiếm khuyết nghiêm trọng, là một phần không thể thiếu trong tài liệu làm việc của cuộc đánh giá, góp phần vào việc lập hồ sơ quá trình đánh giá và kết quả của nó. 10.4. Kiểm tra việc thực hiện các tài liệu chính Khi tiến hành kiểm toán, để đạt được mục tiêu “độ tin cậy”, cần đặc biệt chú ý đến việc điền chính xác các chứng từ sơ cấp, sự hiện diện và xác thực của chữ ký (thực hiện nếu có thể) của người nhận tiền trên các phiếu thu tiền. . Chứng từ phát hành tiền phải có chữ ký của người đứng đầu và kế toán trưởng doanh nghiệp hoặc người được ủy quyền ký. Chứng từ phải được lập rõ ràng, chính xác: không sửa chữa, có biên lai của người nhận, được hủy đóng dấu “Đã nộp” ghi ngày tháng. Tính hợp pháp và hợp lệ của các khoản thanh toán bằng tiền mặt được thực hiện từ quầy thu ngân được kiểm tra. Theo Quy trình thực hiện giao dịch tiền mặt, việc phát hành tiền từ quầy thu tiền mà không có xác nhận của người nhận trong phiếu chuyển tiền là không được chấp nhận để biện minh cho việc chi tiền mặt tại quầy thu ngân. Số tiền này được coi là thiếu và có thể thu hồi từ thủ quỹ. Ngoài ra, việc chỉ một người quản lý hoặc kế toán trưởng ký các chứng từ chi tiền mặt được tiết lộ. Điều quan trọng nhất là tính đúng đắn của các bút toán trong kế toán, đặc biệt là các tình tiết sửa chữa sai sót liên quan đến việc phản ánh trái pháp luật giao dịch kinh doanh trên tài khoản kế toán, dẫn đến đánh giá thấp hoặc đánh giá quá cao doanh thu bán hàng. Khoản tiền mặt không được xác nhận bằng lệnh chuyển tiền đến được coi là thặng dư tiền mặt và được ghi nhận vào thu nhập của doanh nghiệp. Chúng cũng có thể chỉ ra sự kiện ghi có không đầy đủ tiền thu được từ các đối tác. Thủ quỹ, theo luật hiện hành, hoàn toàn chịu trách nhiệm về sự an toàn của tất cả các giá trị mà anh ta chấp nhận và về những thiệt hại gây ra cho tổ chức. Thỏa thuận về trách nhiệm hoàn toàn phải được ký kết sau khi người đứng đầu ra lệnh (quyết định, nghị quyết) về việc cử thủ quỹ làm việc. Tuy nhiên, tại các doanh nghiệp nhỏ, nhiệm vụ của thủ quỹ có thể do kế toán trưởng hoặc nhân viên chuyên trách khác thực hiện khi có kết luận bằng văn bản của người đứng đầu và với điều kiện bắt buộc phải ký thỏa thuận với người đó về trách nhiệm đầy đủ. Cần quan tâm đến tính đúng đắn của sổ quỹ và quy trình lập báo cáo thủ quỹ. Sổ quỹ phải có mẫu chuẩn, được khâu, đóng gáy có ghi rõ số tờ. Với phiên bản thủ công của thiết kế sổ tiền mặt, việc đánh số tờ trong mỗi cuốn sách có thể bắt đầu lại. 10.5. Kiểm tra sổ đăng ký và biểu mẫu báo cáo Khi kiểm tra tính đúng đắn của việc phản ánh trong bảng cân đối kế toán tiền mặt và tiền mặt, kiểm toán viên so sánh số dư tiền mặt tại ngày lập báo cáo với sổ quỹ và chứng từ chính, sau đó với sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Lệnh hoặc thay thế chúng bằng thẻ tài khoản, sau đó bằng các tài khoản trên Sổ cái và dữ liệu bảng cân đối kế toán. Cần lưu ý rằng dữ liệu kế toán phải bao gồm các chỉ số hoạt động của tất cả các chi nhánh và các bộ phận khác của tổ chức. Theo Hướng dẫn về thủ tục lập và trình bày báo cáo tài chính (được sửa đổi theo Lệnh số 31.12.2004n của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 135 tháng 5 năm XNUMX), một chỉ tiêu được coi là quan trọng nếu việc không công bố có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của những người dùng quan tâm được thực hiện trên cơ sở thông tin báo cáo. Việc tổ chức quyết định liệu chỉ tiêu này có quan trọng hay không phụ thuộc vào việc đánh giá chỉ tiêu, bản chất của nó và các trường hợp xảy ra cụ thể. Tổ chức có thể quyết định thời điểm một số tiền được ghi nhận là trọng yếu nếu tỷ lệ của số đó trên tổng số dữ liệu liên quan của năm báo cáo là ít nhất XNUMX%. Có thể mở tài khoản phụ cho tài khoản 50: 50-1 "Thu ngân của tổ chức"; 50-2 "Bàn thu tiền điều hành"; 50-3 "Chứng từ tiền bạc"; và vân vân. Trên tài khoản phụ 50-1, tiền mặt trong quầy thu ngân của tổ chức nên được tính đến. Trường hợp tổ chức thực hiện các giao dịch tiền mặt có ngoại tệ thì mở tài khoản phụ 50 để hạch toán riêng sự luân chuyển ngoại tệ tiền mặt cho từng khoản. Các hoạt động trong sổ tiền mặt được phản ánh bằng cả đồng tiền thanh toán và đồng rúp tương đương theo tỷ giá hối đoái của Ngân hàng Trung ương Nga vào ngày hoạt động. Tài khoản phụ 50-2 "Bàn thu tiền điều hành" được mở để tính toán sự sẵn có và sự di chuyển của quỹ của các tổ chức, nếu cần thiết. Tiểu khoản 50-3 "Chứng từ tiền" tính đến tem thư, tem công vụ nhà nước, kỳ phiếu, vé máy bay đã thanh toán và các chứng từ tiền tệ khác có trong quầy thu ngân của tổ chức. Chứng từ tiền tệ được hạch toán trên tài khoản 50 vào số chi phí mua thực tế. Kế toán phân tích các chứng từ tiền tệ nên được tổ chức theo loại của chúng. 10.6. Các tính năng của kế toán máy vi tính các giao dịch tiền mặt Trong điều kiện tự động hóa sổ quỹ tiền mặt, việc đánh số thứ tự nên liên tục từ đầu năm. Ngoài ra, cần kiểm tra hoạt động chính xác của phần mềm xử lý chứng từ tiền mặt. Cần nhớ rằng hợp đồng dịch vụ kiểm toán quy định sự đồng ý của tổ chức kinh tế sử dụng cơ sở dữ liệu. Sự hiện diện của hệ thống COD không làm cho một thực thể kinh tế có nghĩa vụ lập chứng từ, theo cách thức quy định, các sự kiện của đời sống kinh tế nói chung và các giao dịch tiền mặt nói riêng. Tuy nhiên, đánh giá viên có thể thực hiện các thủ tục trên bản sao của tệp máy tính nếu tin chắc rằng chúng khớp với bản gốc. Khi kiểm tra độ tin cậy của các kiểm soát nội bộ trong hệ thống COD, ngoài những điều khác, kiểm toán viên cần lưu ý đến khả năng thay đổi phần mềm về phương pháp đăng ký thông tin chính. Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên trực tiếp thu thập được từ việc nghiên cứu hoạt động kinh doanh, phân tích độc lập được coi là có giá trị nhất. Kiểm toán viên có quyền kiểm tra đầy đủ không chỉ tài liệu, mà còn cả sự hiện diện thực tế của bất kỳ tài sản, tiền bạc, chứng khoán, tài sản vật chất nào và đơn vị kinh tế có nghĩa vụ tạo điều kiện để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán kịp thời và cách thức hoàn chỉnh. 10.7. Kiểm tra tính đúng đắn, kịp thời và đầy đủ của việc niêm yết tiền mặt Dòng tiền chuyển về quầy thu ngân của doanh nghiệp từ ngân hàng dưới dạng tiền thu được từ khách hàng, từ nhân viên của tổ chức để thanh toán cho bất kỳ dịch vụ nào trên ứng dụng, như số dư các khoản phải trả chưa sử dụng, v.v. Kiểm toán viên kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc niêm yết số tiền nhận được đối với từng tờ séc từ ngân hàng bằng cách đối chiếu số tiền trùng nhau được ghi trên cuống séc và bảng sao kê của ngân hàng (theo mã số tương ứng với số tiền nhận được). Kiểm toán viên phải kiểm tra cẩn thận tính đầy đủ của việc niêm yết tiền bán sản phẩm, hàng hóa, công trình. Trong trường hợp này, bạn nên kiểm tra các bút toán trên sổ quỹ, phiếu thu tiền đến với các báo cáo, hóa đơn, chứng từ (hóa đơn). Vi phạm phổ biến nhất về thanh toán tiền mặt giữa các doanh nghiệp là không nhận và biển thủ các khoản tiền nhận được từ các cá nhân và pháp nhân khác nhau theo lệnh tín dụng, cũng như các khoản tiền từ ngân hàng. Để xác định các trường hợp biển thủ quỹ, việc kiểm tra đồng thời tiền mặt và các giao dịch ngân hàng, cũng như với các tài khoản thanh toán, được thực hiện. Chế độ xem liên tục tất cả các phiếu thu tiền mặt và phiếu ghi nợ kèm theo báo cáo của thủ quỹ cho một ngày nhất định cho phép bạn xác định danh sách các chứng từ có chi tiết không khớp với Sổ đăng ký phiếu thu và phiếu ghi nợ tiền mặt. Những dữ kiện này được phản ánh trong các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Tiếp theo, cần xác định xem tất cả các lệnh chuyển tiền đến và đi có được đăng ký trong sổ đăng ký các lệnh chuyển tiền đến và đi hay không; liệu những số tiền này có trùng với số tiền được ghi trong nhật ký đăng ký hay không, nguồn nhận tiền là gì, ngày nhận và phát hành tiền trên lệnh chuyển tiền có trùng với ngày lập của chúng hay không. Các hành động không lành mạnh của đơn vị được kiểm toán có thể xảy ra do việc lập các chứng từ tiền mặt chủ yếu kém chất lượng. Các sai sót về số học trong các báo cáo và báo cáo tiền mặt dẫn đến việc hình thành thặng dư giả tạo trong máy tính tiền, để xác định chúng, kiểm toán viên sử dụng phép tính lại tổng số của tất cả các báo cáo tiền mặt và tất cả các bảng lương. Thực tiễn kiểm toán cho thấy, số sai phạm lớn nhất trong việc chi quỹ từ bàn thu ngân liên quan đến việc chi tiền mặt cho người lao động và các khoản phải giải trình. 10.8. Kiểm kê hàng tồn kho Một trong những nguồn bằng chứng kiểm toán có giá trị nhất là kết quả kiểm kê sổ quỹ do kiểm toán viên cùng hoặc độc lập tiến hành. Việc kiểm kê quỹ tại quầy thu ngân phải được thực hiện định kỳ theo lệnh của người đứng đầu tổ chức và trước khi lập báo cáo năm, không sớm hơn ngày 31 tháng XNUMX. Việc kiểm kê được thực hiện bởi ủy ban do người đứng đầu chỉ định được lập bởi một hành động. Nó được thực hiện với sự có mặt của thủ quỹ và kế toán trưởng của tổ chức. Nếu có nhiều bàn tiền, kiểm toán viên niêm phong chúng để không thể thiếu tiền từ các nguồn khác, làm thay đổi số dư tiền hiện trên sổ quỹ. Thủ quỹ đệ trình để xác minh báo cáo tiền mặt cuối cùng và các tài liệu về hoạt động của ngày cuối cùng, đồng thời đưa ra một biên nhận rằng tất cả các chứng từ thu chi đều có trong báo cáo và tại thời điểm kiểm kê không có khoản tiền chưa được ghi có hoặc chưa được viết trong quầy thu ngân. Các khoản thặng dư được ghi vào thu nhập của doanh nghiệp (Nợ TK 50, TK 91 "Thu nhập và chi phí khác", TK 91-1 "Thu nhập khác"). Số tiền thiếu hụt được hạch toán vào TK 94 “Các khoản thiếu hụt, tổn thất do hư hỏng vật có giá trị”, sau đó được hạch toán vào TK 73 “Các khoản thanh toán với nhân sự cho các nghiệp vụ khác”, TK 73-2 “Các khoản bồi thường thiệt hại về vật chất”. Theo ghi có của tài khoản 73, các bút toán được thực hiện theo sự tương ứng của các tài khoản tiền mặt - đối với số tiền thanh toán đã thực hiện; 70 "Thanh toán với nhân sự về tiền lương" - đối với số tiền khấu trừ từ lương. Nếu thủ quỹ từ chối thanh toán khoản thiếu hụt, tổ chức có quyền nộp đơn yêu cầu cơ quan tư pháp. Kết quả kiểm kê được lập thành một văn bản có chữ ký của thủ quỹ và kế toán trưởng của tổ chức. Đạo luật đóng vai trò là bằng chứng kiểm toán bằng văn bản và dữ liệu của nó là cần thiết để kiểm toán viên xác minh thêm. Đồng thời với việc kiểm kê, các điều kiện lưu trữ quỹ và sự tuân thủ các tiêu chuẩn quy định của chúng được kiểm tra. 10.9. Kiểm tra việc tuân thủ hạn mức số dư tiền mặt tại quầy thu ngân Tại quầy thu ngân của các doanh nghiệp, tiền mặt có thể được giữ trong giới hạn do các tổ chức ngân hàng phục vụ theo thỏa thuận với người đứng đầu các doanh nghiệp này. Hạn mức tồn quỹ được các tổ chức ngân hàng quy định hàng năm đối với tất cả các doanh nghiệp, không phân biệt hình thức và lĩnh vực hoạt động hợp pháp có bàn thu ngân và thực hiện quyết toán tiền mặt. Hạn mức tiền mặt được xem xét vào đầu mỗi năm. Để thực hiện việc này, ngân hàng đệ trình một phép tính theo mẫu số 0408020, nêu trong Phụ lục 1 của Quy định về các quy tắc tổ chức lưu thông tiền mặt tại Liên bang Nga ngày 05.01.1998/14/XNUMX số XNUMX-P. Biểu mẫu tương tự cũng có thể được gửi để tăng hạn mức trong năm, theo quy định, điều này là bắt buộc nếu tổ chức có số thu tiền mặt tăng đáng kể. Nếu một doanh nghiệp có nhiều tài khoản tại các tổ chức ngân hàng khác nhau, thì doanh nghiệp, tùy theo quyết định của mình, áp dụng cho một trong các tổ chức ngân hàng với kỳ vọng đặt ra một giới hạn về số dư tiền mặt tại chỗ. Sau khi đặt hạn mức số dư tiền mặt tại một trong các tổ chức ngân hàng, doanh nghiệp gửi thông báo về hạn mức số dư tiền mặt được xác định cho tổ chức ngân hàng khác nơi mở tài khoản tương ứng. Các tổ chức có nghĩa vụ giao nộp cho ngân hàng tất cả số tiền mặt vượt quá giới hạn quy định về số dư tiền mặt tại quỹ theo cách thức và điều khoản đã thỏa thuận với các ngân hàng phục vụ. Các tổ chức có thu nhập ổn định, theo thỏa thuận với các ngân hàng phục vụ họ, có thể chi nó cho tiền lương, phúc lợi xã hội và lao động, mua nông sản, mua đồ chứa và vật dụng từ dân chúng. Nếu số lượng tiền mặt trên tay vượt quá giới hạn, thì số tiền đó có thể được gửi trực tiếp tại quầy thu tiền ban ngày hoặc buổi tối của các ngân hàng, cũng như người thu tiền (khoản 6 của Thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt ở Liên bang Nga, đã được phê duyệt theo quyết định của Hội đồng quản trị Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga ngày 22.09.1993 tháng 40 năm XNUMX số XNUMX). Đối với doanh nghiệp chưa nộp bản tính toán thiết lập hạn mức số dư tiền mặt trong máy tính tiền cho bất kỳ tổ chức dịch vụ nào của ngân hàng, hạn mức số dư tiền mặt được coi là bằng không và doanh nghiệp không giao tiền mặt cho các tổ chức ngân hàng được coi là vượt quá giới hạn. Giấy xác nhận của ngân hàng về việc thiết lập giới hạn số dư tiền mặt tại quỹ phải được trình cho cuộc kiểm toán. Vượt quá giới hạn quy định tại quầy thu ngân chỉ được phép thực hiện trong ba ngày làm việc trong thời gian thanh toán tiền lương, tiền thưởng, trợ cấp thương tật tạm thời cho nhân viên của tổ chức (ở Viễn Bắc - năm ngày). Để kiểm tra việc tuân thủ hạn mức tồn quỹ do ngân hàng quy định, cần phải tiến hành kiểm tra toàn bộ bàn thu ngân, xác định các sai lệch so với hạn mức và đưa ra tất cả các kết luận. 10.10. Kiểm toán quỹ đã thu Doanh nghiệp có thể giao tiền mặt theo các điều khoản hợp đồng thông qua dịch vụ thu hộ của các tổ chức ngân hàng hoặc dịch vụ thu hộ chuyên dụng được Ngân hàng Nga cấp phép để thực hiện các nghiệp vụ liên quan thu tiền và các vật có giá trị khác (khoản 2.2 Quy định về quy tắc tổ chức lưu hành tiền mặt tại Liên bang Nga ngày 05.01.1998 .14 số XNUMX-P). Tiền mặt được đóng trong túi thu tiền, túi đặc biệt, hộp đựng tiền, các phương tiện khác để đóng gói tiền, đảm bảo an toàn khi giao hàng và không được mở ra mà không có dấu vết hư hỏng tính toàn vẹn, có thể được ngân hàng chấp nhận từ các tổ chức thông qua tiền mặt của ngân hàng nhân viên thu tiền (khoản 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 Quy định về thủ tục thực hiện giao dịch tiền mặt tại các tổ chức tín dụng trên lãnh thổ Liên bang Nga, được Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga phê duyệt ngày 199 số XNUMX-P). Thủ quỹ của tổ chức đối với từng túi tiền mặt bằng đồng rúp bàn giao cho người thu tiền và lập biên bản giao nhận (Phụ lục 8 Quy định về thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt). Bản sao đầu tiên của vận đơn được bao gồm trong túi; thứ hai - vận đơn vào túi - được chuyển cho người thu khi nhận được túi; bản thứ ba - một bản sao của tờ chuyển tiền - vẫn thuộc về tổ chức (khoản 6.3.7 của Quy định về thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt). Trong trường hợp này, khi tính toán lại số tiền đã đầu tư vào túi, thủ quỹ của ngân hàng phát hiện ra một tờ tiền đáng ngờ, theo quy định tại khoản 2.3.6 của Quy định về Thủ tục thực hiện các hoạt động tiền mặt, phải được lập bởi một hành vi. ở mặt trước của tờ giấy chuyển hàng và vận đơn vào túi có chữ ký của thủ quỹ và công nhân kiểm soát. Các khoản tiền tổ chức tín dụng chuyển cho tổ chức tín dụng thông qua nghiệp vụ nhờ thu nhưng không được ghi có vào tài khoản vãng lai, được ghi nhận là tiền đang chuyển, được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 57 "Tiền đang chuyển" và bên Có tài khoản 50 "tiền mặt". Việc ghi sổ kế toán này được thực hiện trước khi nhận được bảng sao kê tài khoản vãng lai của ngân hàng trên cơ sở chứng thư chi tiền và liên thứ ba của bảng chuyển khoản. Số tiền không ghi có vào tài khoản quyết toán của tổ chức, trong số các mệnh giá tiền giấy bị ngân hàng thu giữ, được ghi nhận thiếu vật có giá trị và được ghi nợ từ tài khoản 57 sang bên nợ tài khoản 94 “Các khoản thiếu hụt, thiệt hại do hư hỏng đối với vật có giá trị ", theo Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ tài khoản, nhằm mục đích tóm tắt thông tin về số lượng thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng vật chất và các vật có giá trị khác, bất kể chúng có được phân bổ vào tài khoản kế toán chi phí hay không để phục hồi từ các bên có tội. Số tiền thiệt hại thực sự từ việc thủ quỹ chấp nhận một tờ tiền giả làm khoản thanh toán cho hàng hóa đã bán, được hoàn trả bởi người có tội (thủ quỹ), không được coi là một khoản chi phí trong kế toán và cho mục đích đánh thuế lợi nhuận, vì không giảm trong lợi ích kinh tế (không có chi phí) của tổ chức (đoạn 2 của PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999 số 33n, có tính đến việc nhóm các chi phí theo Điều 252 của Bộ luật thuế). 10.11. Xác minh việc tuân thủ quy trình sử dụng máy tính tiền Khi thanh toán bằng tiền mặt khi cung cấp dịch vụ, tổ chức phải sử dụng thiết bị tính tiền (sau đây gọi là CCP) có trong Sổ đăng ký tiểu bang (khoản 1, điều 2 của Luật Liên bang số 22.05.2003-FZ ngày 54 tháng XNUMX năm XNUMX "Về việc sử dụng tiền mặt đăng ký công nghệ trong việc thực hiện thanh toán bằng tiền mặt và (hoặc) thanh toán bằng thẻ thanh toán ”(sau đây viết tắt là Luật Ứng dụng máy tính tiền)). Kiểm toán viên cần lưu ý rằng các tổ chức và doanh nhân cá nhân, theo quy trình do Chính phủ Liên bang Nga xác định, có thể thực hiện thanh toán bằng tiền mặt và (hoặc) thanh toán bằng thẻ thanh toán mà không cần sử dụng CCP trong trường hợp cung cấp dịch vụ cho người dân, với điều kiện họ phải ban hành các biểu mẫu báo cáo nghiêm ngặt thích hợp. Thủ tục phê duyệt mẫu biểu mẫu báo cáo nghiêm ngặt tương đương với biên lai tiền mặt, cũng như thủ tục hạch toán, lưu trữ và tiêu hủy chúng được thiết lập bởi Chính phủ Liên bang Nga. Do đó, một tổ chức có thể chỉ có một quầy thu ngân chính và tùy thuộc vào số lượng máy tính tiền, một số phòng điều hành. Đối với từng đối tượng CCP, cần lưu một sổ nhân viên thu ngân riêng, sổ này chỉ phản ánh số liệu về doanh thu nhận được qua một máy tính tiền cụ thể (sau đây gọi là - CCM). Lưu ý rằng số lượng máy tính tiền thực tế phải tương ứng với số liệu kế toán. Khi kiểm tra sổ sách của nhân viên thu ngân-điều hành, bạn cần chú ý đến hồ sơ của quầy không chỉ của máy đang hoạt động, mà cả máy không hoạt động, cũng như trong kho. Các chỉ số của công tơ mà KKM để lại sửa chữa cần được chú ý kỹ lưỡng. Cơ quan thuế: 1) thực hiện kiểm soát việc tuân thủ của các tổ chức và doanh nhân cá nhân đối với các yêu cầu của Luật Áp dụng CCP; 2) thực hiện quyền kiểm soát đối với tính đầy đủ của việc hạch toán doanh thu trong các tổ chức và doanh nghiệp cá nhân; 3) kiểm tra các tài liệu liên quan đến việc sử dụng CRE của các tổ chức và doanh nhân cá nhân, nhận được các giải thích, tài liệu tham khảo và thông tin cần thiết về các vấn đề phát sinh trong quá trình tiến hành kiểm tra; 4) tiến hành kiểm tra việc phát hành biên lai thu tiền mặt của các tổ chức và doanh nhân cá nhân; 5) phạt tiền trong các trường hợp và theo cách thức do Bộ luật xử phạt vi phạm hành chính quy định, đối với các tổ chức và doanh nhân cá nhân vi phạm các yêu cầu của Luật áp dụng CCP. 10.12. Kiểm tra chứng từ tiền mặt tại quầy thu ngân Tem thư và các chứng từ tiền tệ khác trong quầy thu ngân của tổ chức được hạch toán theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức, được sự chấp thuận của Bộ Tài chính về việc Liên bang Nga số 31.10.2000n ngày 94 tháng 50 năm 50, về tài khoản 3 "Thủ quỹ", tài khoản phụ XNUMX-XNUMX "Chứng từ tiền". Các chứng từ tiền mặt được tính đến số lượng chi phí mua lại thực tế. Kế toán phân tích các chứng từ tiền tệ được thực hiện theo các loại hình của chúng. Việc hạch toán thu, chi tem bưu chính có thể được lập trên cơ sở sổ đăng ký nhận và phát hành chứng từ tiền tệ mà tổ chức có thể lưu giữ dưới mọi hình thức. Phù hợp với đoạn 2 của Nghệ thuật. 9 của Luật Liên bang ngày 21.11.1996 tháng 129 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Kế toán", các tài liệu kế toán chính, hình thức không được cung cấp trong album các hình thức thống nhất của tài liệu kế toán chính, phải có các chi tiết bắt buộc sau: 1) tên của tài liệu; 2) ngày lập tài liệu; 3) tên của tổ chức thay mặt cho tài liệu được soạn thảo; 4) nội dung của giao dịch kinh doanh; 5) các công cụ đo lường của các giao dịch kinh tế bằng các điều kiện vật chất và tiền tệ; 6) tên chức vụ của những người chịu trách nhiệm thực hiện giao dịch kinh doanh và tính đúng đắn của việc đăng ký giao dịch đó; 7) chữ ký cá nhân của những người nói trên. Do đó, sổ đăng ký tiếp nhận và phát hành chứng từ tiền tệ, mẫu chứng từ do tổ chức lập, phải có các chi tiết nêu trên. Hoạt động phát hành chứng từ tiền tệ được ghi lại bằng mục nhập Sổ đăng ký nhận và phát hành chứng từ tiền tệ. Các chứng từ chính, trên cơ sở ghi sổ kế toán trên tài khoản phụ 50-3, không được phản ánh trên sổ quỹ. 10.13. Trách nhiệm của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán trong việc tổ chức hạch toán các giao dịch tiền mặt Ban quản lý đơn vị kinh tế chịu trách nhiệm về sự phát triển của hệ thống kiểm soát nội bộ. Kiểm toán viên cần phải tin tưởng rằng đối tượng kinh tế được kiểm tra áp dụng các thủ tục kiểm soát nội bộ. Thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt quy định các nhiệm vụ của người đứng đầu tổ chức: 1) trang bị bàn rút tiền và đảm bảo sự an toàn của tiền trong bàn rút tiền, cũng như khi chúng được chuyển từ tổ chức ngân hàng và gửi vào ngân hàng. Đồng thời, nghiêm cấm việc cất giữ tiền mặt và các vật dụng có giá trị không thuộc quyền sở hữu của tổ chức này tại quầy thu ngân; 2) đảm bảo duy trì một sổ tiền mặt; 3) chấp nhận tiền mặt khi thanh toán với người dân với việc bắt buộc phải sử dụng máy tính tiền. Sự có mặt tại doanh nghiệp của danh sách những người được lệnh của thủ trưởng phê duyệt Danh sách những người có thể được cấp tiền mặt từ bàn thu tiền phục vụ nhu cầu hộ gia đình, việc nhân viên thực hiện “đơn xin cấp tiền”, an ghi chỉ dẫn trong giấy phép của người đứng đầu doanh nghiệp hoặc người được ủy quyền của thời hạn mà chúng được cấp, ngăn chặn việc lạm dụng. Bằng cách xác định các vi phạm kỷ luật tiền mặt, kiểm toán viên có thể đánh giá mức độ các biện pháp trừng phạt tài chính có thể áp dụng đối với đơn vị được kiểm toán trong trường hợp kiểm toán của đơn vị đó và so sánh chúng với mức trọng yếu được xác định cho phần kiểm toán này và với kết quả tài chính của xí nghiệp. Sau khi xác định được các vấn đề trọng yếu cần đến xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên, cùng với kết luận về những vấn đề này, kiểm toán viên phản ánh chúng trong tài liệu làm việc theo Quy tắc Liên bang (Chuẩn mực) về Hoạt động Kiểm toán số 2 "Tài liệu Kiểm toán". Thông tin bằng văn bản (báo cáo) về kết quả cuộc kiểm toán được kiểm toán viên đệ trình cho Ban Giám đốc đơn vị kinh tế trong trường hợp bắt buộc phải kiểm toán. Thông tin tạm thời có thể được thông báo bằng miệng hoặc bằng văn bản trong quá trình đánh giá. Dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể chuẩn bị phiên bản sơ bộ của thông tin bằng văn bản, có thể thể hiện yêu cầu chỉnh sửa dữ liệu kế toán và danh sách các giải thích đối với báo cáo tài chính đã được lập. Ban quản lý đơn vị kinh tế có thể soạn thảo văn bản trả lời phiên bản sơ bộ. Tổ chức đánh giá trong phiên bản cuối cùng của thông tin bằng văn bản phải đánh giá các sửa chữa được thực hiện có bản chất trọng yếu. Phần mô tả của báo cáo đánh giá (thư quản lý) phải bao gồm các kết quả của cuộc đánh giá trong các lĩnh vực chính sau: 1) trạng thái của hệ thống kiểm soát nội bộ; 2) tình trạng kế toán và báo cáo; 3) tuân thủ pháp luật khi đơn vị được kiểm toán thực hiện các giao dịch kinh doanh; 4) các vi phạm đã xác định và khuyến nghị sửa chữa. Chuyên đề 11. KIỂM TOÁN THANH TOÁN VÀ CÁC KHOẢN KHOẢN KHÁC TRONG NGÂN HÀNG 11.1. Mục tiêu và mục tiêu của cuộc kiểm toán Mục đích của việc kiểm toán các giao dịch về quyết toán, tiền tệ và các tài khoản ngân hàng khác là để đưa ra ý kiến về độ tin cậy của báo cáo tài chính trong phần "Tiền mặt" và việc tuân thủ phương pháp luận áp dụng để hạch toán tiền mặt trên tài khoản ngân hàng với các văn bản quy định. có hiệu lực tại Liên bang Nga. Kiểm toán viên, khi kiểm tra các giao dịch trên tài khoản ngân hàng, phải xem xét các văn bản quy định chính quy định về thủ tục thực hiện các giao dịch về quyết toán, tiền tệ và các tài khoản khác trong ngân hàng và hạch toán các giao dịch này. Các tài liệu và sổ đăng ký kế toán sau đây có thể dùng làm nguồn thông tin để xác minh: 1) Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1); 2) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số 4); 3) báo cáo thuế (thông tin về tài khoản đồng rúp và ngoại tệ); 4) sổ đăng ký kế toán tổng hợp các hoạt động trên tài khoản ngân hàng; 5) chứng từ chính thực hiện các hoạt động trên tài khoản ngân hàng. 11.2. Kiểm tra các giao dịch tài khoản vãng lai Kiểm toán viên phải xác định công ty có bao nhiêu tài khoản quyết toán và kiểm tra xem kế toán phân tích và tổng hợp được duy trì như thế nào cho từng tài khoản đó. Đồng thời, thiết lập số lượng và số lượng tài khoản mở với ngân hàng; tên ngân hàng. Dữ liệu này là cần thiết để kiểm tra tính khả dụng của bảng sao kê ngân hàng cho tất cả các tài khoản và sổ đăng ký kế toán tổng hợp cho từng tài khoản. Thông tin chính về tài khoản vãng lai được chứa trong bảng sao kê ngân hàng và các tài liệu chính kèm theo chúng. Kiểm toán viên phải kiểm tra xem từng giao dịch được phản ánh trong bản trích lục có được xác nhận bởi các tài liệu chính liên quan hay không. Sau đó, kiểm toán viên xác định cơ sở pháp lý cho mối quan hệ giữa tổ chức và ngân hàng, kiểm tra việc tuân thủ thỏa thuận tài khoản ngân hàng (hợp đồng dịch vụ ngân hàng) với các chuẩn mực của Bộ luật Dân sự. Khi kiểm toán các giao dịch tài khoản vãng lai, bạn nên chú ý những điều sau: ▪ sự phù hợp của số tiền trong báo cáo ngân hàng với số tiền được nêu trong các tài liệu chính kèm theo; ▪ tính đầy đủ và độ tin cậy của các bản sao kê ngân hàng và các tài liệu liên quan (số dư cuối kỳ trong bản sao kê tài khoản ngân hàng trước đó phải bằng số dư đầu kỳ trong bản sao kê tài khoản ngân hàng tiếp theo); ▪ tính chính xác và đầy đủ của việc ghi có tiền gửi vào ngân hàng bằng tiền mặt; ▪ sự hiện diện của tem ngân hàng trên các tài liệu chính kèm theo sao kê (nếu tài liệu được xác định không có tem ngân hàng, việc kiểm tra đối chiếu được thực hiện theo yêu cầu của doanh nghiệp ngân hàng); ▪ hiệu lực của việc chuyển tiền (có thỏa thuận, hợp đồng); ▪ tính chính xác của các bút toán kế toán đối với các giao dịch ngân hàng. Kiểm toán viên phải làm quen với hình thức kế toán áp dụng và danh sách sổ kế toán các quỹ trong tài khoản ngân hàng; luồng tài liệu (lịch trình quy trình làm việc) của các tài liệu chính liên quan đến việc hạch toán các quỹ trong tài khoản ngân hàng; danh sách những người được cấp quyền ký chứng từ tiền tệ và quyết toán các nghiệp vụ trên tài khoản ngân hàng. 11.3. Kiểm tra chứng từ giao dịch trên tài khoản ngân hàng Các hoạt động ghi có và ghi nợ tiền từ tài khoản ngân hàng được lập bởi các tài liệu chính, các biểu mẫu và thủ tục điền được thiết lập theo hướng dẫn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga. Các tài liệu này bao gồm: 1) Sao kê ngân hàng kèm theo các mẫu quyết toán và chứng từ thanh toán đã được ngân hàng chấp thuận: ủy nhiệm chi, giấy đề nghị thanh toán, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu (hướng dẫn), đơn xin nộp tiền mặt vào tài khoản vãng lai, giấy nhận tiền mặt cho rút tiền mặt từ tài khoản vãng lai, lệnh bắt buộc bán ngoại tệ, lệnh mua ngoại tệ, lệnh chuyển ngoại tệ đã mua của người cư trú, v.v ...; 2) các tài liệu chính kèm theo chứng từ thanh toán của ngân hàng và chứng minh tính hợp pháp của các hoạt động được thực hiện. Kiểm toán viên kiểm tra tính đúng đắn của thủ tục giấy tờ, tiến hành kiểm tra số học các tài liệu và kiểm tra tính hợp pháp của các giao dịch kinh doanh được thực hiện trên tài khoản ngân hàng. Kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến các nghiệp vụ về việc ngân hàng cấp quỹ ghi nợ không thể chối cãi (không chấp nhận). Điều này chỉ có thể thực hiện được trên cơ sở quyết định của tòa án, chỉ định trực tiếp của pháp luật, thỏa thuận giữa khách hàng và ngân hàng. Các hoạt động trên tài khoản ngân hàng có thể bị đình chỉ theo Điều khoản. 76 của Bộ luật thuế để đảm bảo quyết định thu thuế hoặc phí. Hạn chế này không áp dụng đối với các khoản thanh toán, thứ tự thực hiện theo luật dân sự của Liên bang Nga, trước khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Việc tạm ngừng giao dịch trên tài khoản có hiệu lực kể từ thời điểm ngân hàng nhận được quyết định đình chỉ giao dịch của cơ quan thuế và cho đến khi hủy bỏ quyết định này. Khi kiểm toán các giao dịch trên tài khoản vãng lai, kiểm toán viên cũng kiểm tra: 1) thủ tục duy trì sổ đăng ký kế toán; 2) sổ đăng ký kế toán tổng hợp có được duy trì cho mỗi tài khoản thanh toán mở tại ngân hàng hay không, sổ đăng ký tổng hợp có được lập hay không; 3) phản ánh kịp thời trong sổ đăng ký kế toán tổng hợp các nghiệp vụ về sự luân chuyển của các quỹ trên tài khoản vãng lai; các mục có được thực hiện trong sổ đăng ký kế toán cho mỗi bảng sao kê ngân hàng hay không; 4) danh tính của các mục trong sổ đăng ký kế toán và trong bảng sao kê ngân hàng. Khi kiểm tra tính đầy đủ của việc chuyển tiền do người mua và khách hàng chuyển để thanh toán cho hàng tồn kho đã giao, các công việc đã thực hiện và các dịch vụ đã thực hiện, phải đối chiếu bút toán Nợ TK 51 "Tài khoản quyết toán" với bút toán ghi Có của sổ đăng ký kế toán. tài khoản 46 "Bán sản phẩm (công trình, dịch vụ)" hoặc 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng", 76 "Thanh toán với các chủ nợ và chủ nợ khác nhau". Việc nhận tiền của các tổ chức tài chính, tín dụng dưới hình thức cho vay, chuyển tiền từ các tài khoản vãng lai khác được kiểm tra bằng cách đối chiếu các bút toán trên sổ đăng ký kế toán đối với các tài khoản 90 "Vay ngắn hạn ngân hàng", 92 "Dài hạn. các khoản vay ngân hàng có kỳ hạn ", các tài khoản phụ cho tài khoản 51" Tài khoản thanh toán ", 55" Tài khoản ngân hàng đặc biệt ", cũng như đối chiếu các bảng sao kê và tài liệu đính kèm. 11.4. Kiểm tra tính hợp pháp của việc ghi nợ từ tài khoản vãng lai Việc chuyển tiền từ tài khoản thanh toán để thanh toán các khoản nợ cho nhà cung cấp cần được phân tích trong phần kiểm toán hoạt động thanh toán trên tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu" để xác định mức độ thực tế và hợp lý của chúng. Kiểm toán viên sẽ khắc phục các sai phạm được phát hiện trong quá trình kiểm tra các hoạt động trên tài khoản vãng lai trong tài liệu làm việc và phản ánh trong báo cáo kết quả của phần này của cuộc kiểm toán. 11.5. Kiểm tra các nghiệp vụ trên tài khoản ngoại tệ Thủ tục mở tài khoản ngoại tệ và thực hiện các nghiệp vụ trên tài khoản này được quy định bởi luật tiền tệ và các quy định của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga. Theo quy định hiện hành, pháp nhân cư trú có thể có các tài khoản tiền tệ sau: 1) quá cảnh - ghi có toàn bộ số tiền thu được từ ngoại hối xuất khẩu; 2) quá cảnh đặc biệt - đối với các nghiệp vụ kế toán để mua ngoại tệ với đồng rúp trên thị trường ngoại hối của Liên bang Nga và bán lại nó; 3) hiện tại - để hạch toán các khoản tiền còn lại thuộc quyền sử dụng của một pháp nhân sau khi bắt buộc bán thu nhập xuất khẩu và các giao dịch khác trên tài khoản theo luật tiền tệ; 4) Tài khoản tiền tệ ở nước ngoài, được mở bởi sự cho phép đặc biệt của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga bởi các tổ chức có văn phòng đại diện ở nước ngoài. Khi thực hiện hoạt động kinh tế đối ngoại, tổ chức nhận được nguồn thu từ xuất khẩu sản phẩm (công trình, dịch vụ), thanh toán tiền nhập khẩu hàng hóa, chi phí đi công tác nước ngoài và các hoạt động nghiệp vụ khác bằng ngoại tệ thông qua tài khoản ngoại tệ mở tại ngân hàng Liên bang Nga, cũng như ở nước ngoài. Khi ghi chép các nghiệp vụ trên tài khoản ngoại tệ vãng lai và ngoại tệ quá cảnh, cần được hướng dẫn theo Chỉ thị của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga ngày 29.06.1992/02/104 số XNUMX-XNUMXA "Về thủ tục bán bắt buộc của doanh nghiệp, các hiệp hội, tổ chức của một phần thu nhập ngoại hối thông qua các ngân hàng được phép và hoạt động trên thị trường ngoại hối trong nước của Liên bang Nga ”. Cần lưu ý rằng tài khoản tiền tệ quá cảnh chủ yếu thực hiện các chức năng của một tài khoản tích lũy các khoản tiền có lợi cho tổ chức bằng ngoại tệ và kiểm soát các khoản thu này trong điều kiện tổ chức bắt buộc phải bán thu nhập ngoại hối. Tài khoản tiền tệ quá cảnh thực hiện các chức năng của tài khoản thanh toán rất hạn chế. Người cư trú có thể có tài khoản ngoại tệ với các ngân hàng bên ngoài Liên bang Nga theo các điều khoản và điều kiện do Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga thiết lập. Sự luân chuyển tiền trên các tài khoản này được phản ánh trên tài khoản 52, tiểu khoản "Tài khoản tiền tệ ở nước ngoài". Việc kiểm toán các nghiệp vụ trên tài khoản ngoại tệ được thực hiện riêng biệt đối với từng tài khoản ngoại tệ mở tại ngân hàng, kể cả ở nước ngoài. Đồng thời, cần lưu ý rằng nếu một tổ chức của Nga có tài khoản mở tại ngân hàng nước ngoài theo giấy phép của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, thì giấy phép này không dùng làm cơ sở để ghi có thu nhập ngoại hối. do đó, phải có giấy phép đặc biệt từ Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga đối với mỗi đồng tiền ghi có vào tài khoản ở ngân hàng nước ngoài. Việc bán tiền tệ theo luật tiền tệ có thể được phân loại là bắt buộc, ngược lại hoặc tự nguyện. Bán bắt buộc bao gồm việc bán thu nhập ngoại hối của cư dân từ việc xuất khẩu hàng hóa (công trình, dịch vụ, kết quả hoạt động trí tuệ) được ghi có vào tài khoản ngoại hối quá cảnh, cũng như tiền thu được dưới dạng ứng trước và thanh toán trước. Các hoạt động bán tiền tệ có thể được thực hiện từ tài khoản tiền tệ quá cảnh, từ tài khoản tiền tệ quá cảnh đặc biệt và từ tài khoản tiền tệ vãng lai. Nếu thu nhập ngoại tệ được nhận vào tài khoản của tổ chức, thì gần đây hơn, các hoạt động này đáng lẽ phải tuân theo lệnh bán bắt buộc 10% thu nhập ngoại tệ, nhưng hôm nay việc bán bắt buộc thu nhập bằng ngoại tệ đã bị hủy bỏ. (Hướng dẫn của Ngân hàng Trung ương Nga ngày 29.03.2006 tháng 1676 năm XNUMX số XNUMX-U). Trên cơ sở tự nguyện, tiền tệ có thể được bán bất cứ lúc nào thuận tiện cho công ty. Không có mẫu lệnh chuẩn nào cho việc mua bán tự nguyện tiền tệ, do đó, mỗi ngân hàng phát triển mẫu đơn này một cách độc lập. Tiền mặt (rúp) nhận được từ việc bán ngoại tệ, ngân hàng ghi có vào tài khoản vãng lai rúp của công ty. 11.6. Kiểm toán hoạt động trên các tài khoản ngân hàng khác Hồ sơ kế toán về các nghiệp vụ liên quan đến quyết toán theo thư tín dụng, bằng séc, các chứng từ thanh toán khác được lưu giữ trên tài khoản 55 "Tài khoản đặc biệt trong ngân hàng". Có thể mở các tài khoản phụ sau: 55-1 "Thư tín dụng", 55-2 "Sổ séc", 55-3 "Tài khoản tiền gửi", v.v. Nếu doanh nghiệp thực hiện các phép tính như vậy thì kiểm toán viên cần kiểm tra các nội dung sau: 1) tính đúng đắn và hợp pháp của việc áp dụng hình thức thanh toán bằng thư tín dụng; 2) tính đúng đắn của việc ghi chép các giao dịch được thanh toán bằng séc từ các sổ séc có giới hạn và không giới hạn; 3) sự sẵn có của các chứng chỉ tiền gửi được mua từ ngân hàng (nếu có các nghiệp vụ đó); 4) tính đầy đủ và đúng đắn của các hoạt động lập hồ sơ đối với việc vận động các quỹ tài trợ mục tiêu nhận được để duy trì các cơ sở xã hội (nhà trẻ, nhà trẻ, v.v.) từ cha mẹ và các nguồn khác; 5) cung cấp bảng cân đối kế toán và các tài liệu cần thiết khác từ các đơn vị cơ cấu được phân bổ cho một bảng cân đối kế toán độc lập; 6) tính đúng đắn của việc chuẩn bị các bút toán kế toán. Đối chiếu các bút toán trên sổ phụ ngân hàng đối với nghiệp vụ tài khoản 55 đối chiếu với sổ cái và sổ nhật ký thứ tự số 3 hoặc thẻ tài khoản tương ứng (máy móc). Để xác nhận độ tin cậy của báo cáo tài chính, cần phải kiểm tra sự tuân thủ của các chỉ tiêu của nó với số liệu kế toán tổng hợp và phân tích và báo cáo ngân hàng. Thủ tục xác minh này được ghi lại bằng các tài liệu làm việc của kiểm toán viên. Khi các chênh lệch được xác định, cần phải chỉ ra số lượng sai lệch và xác định nguyên nhân của chúng. Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ sử dụng bút toán trên các tài khoản kế toán tiền mặt tài khoản 50 "Thủ quỹ", 51 "Tài khoản thanh toán", 52 "Tài khoản tiền tệ", 55 "Tài khoản chuyên dùng ngân hàng", 57 "Đang chuyển đi". Mục "Tiền mặt" trong bảng cân đối kế toán phản ánh số dư tiền trên các tài khoản 50, 51, 52, 55, 57. Chủ đề 12. KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ TÀI SẢN CÓ THỂ DI TRÚ. 12.1. Mục tiêu và mục tiêu của kiểm toán tài sản cố định và tài sản vô hình Mục đích của kiểm toán tài sản cố định là hình thành ý kiến hợp lý về độ tin cậy và đầy đủ của thông tin về tài sản cố định, được phản ánh trong báo cáo tài chính của tổ chức được kiểm toán và giải trình về tài sản cố định. Mục đích của việc kiểm toán tài sản vô hình là hình thành ý kiến hợp lý về độ tin cậy và tính đầy đủ của thông tin về chúng, được phản ánh trong báo cáo tài chính của tổ chức được kiểm toán. Việc kiểm toán được thực hiện theo Luật Kiểm toán và Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 1 "Mục đích và Nguyên tắc cơ bản của Kiểm toán Báo cáo Tài chính (Kế toán)". Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định và tài sản vô hình, trừ khi kế hoạch kiểm toán có quy định khác, kiểm toán viên cũng có thể xem xét các lĩnh vực liên quan của các khoản mục kế toán và báo cáo. Kiểm toán tài sản cố định, giống như kiểm toán tài sản vô hình, có thể được thực hiện trong nhiều giai đoạn, bao gồm: ▪ xác định mục đích và mục tiêu của cuộc kiểm toán; ▪ lập kế hoạch và phát triển chương trình công tác kiểm toán; ▪ lập báo cáo kiểm toán (thông tin bằng văn bản cho ban quản lý đơn vị được kiểm toán); ▪ phát triển các khuyến nghị và đề xuất nhằm tối ưu hóa công tác kế toán. Để đạt được mục tiêu, đánh giá viên phải: 1) đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức khách hàng; 2) xác định các phương pháp xác minh; 3) phát triển một chương trình các thủ tục kiểm toán về giá trị. 12.2. Đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Để phát triển một cách tiếp cận hiệu quả đối với việc kiểm toán tài sản cố định và tài sản vô hình, ở giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện và được xác nhận hoặc điều chỉnh trong quá trình kiểm toán. Các thủ tục kiểm tra bao gồm việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm môi trường kiểm soát (thái độ của Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát, đối với việc tạo ra các điều kiện kiểm soát), các kiểm soát và hệ thống kế toán. Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần: ▪ kiểm tra tính sẵn có và hợp lệ của các tài liệu hành chính thiết lập các phương pháp kế toán cho các giao dịch liên quan đến việc di chuyển tài sản cố định và tài sản vô hình; ▪ tiến hành kiểm tra quy trình ghi lại các sự kiện hoạt động kinh tế, nghiên cứu các lịch trình và sơ đồ luồng tài liệu đã được phê duyệt; ▪ phân tích tính tuân thủ của hình thức kế toán đã sử dụng; ▪ kiểm tra tính sẵn có của sổ đăng ký kế toán thuế; ▪ xác định liệu quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính nội bộ có được tuân thủ hay không, tóm tắt thông tin về thành phần, quy mô và tính chất của các giao dịch trong kỳ được xem xét. Để đánh giá độ tin cậy của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể áp dụng thử nghiệm. Nên tách một số thử nghiệm thành các khối riêng biệt (ví dụ: tính đúng đắn của việc tính phí khấu hao, v.v.). 12.3. Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán tài sản cố định và tài sản vô hình Khi lập kế hoạch kiểm toán, trước hết phải lập chương trình làm việc, trong đó có các đặc điểm kinh tế và pháp lý của tổ chức, danh sách các nguồn bằng chứng kiểm toán, các thử nghiệm của hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm toán. Các đặc điểm của tổ chức phải bao gồm thông tin về tình trạng pháp lý, mức độ trang thiết bị kỹ thuật, phạm vi hoạt động, địa điểm, sự hiện diện của các quan hệ thương mại, v.v. Nên đưa các thủ tục kiểm soát sau vào chương trình đánh giá: ▪ kiểm tra việc tuân thủ các điều kiện phân loại tài sản là tài sản cố định và tài sản vô hình; ▪ đánh giá độ an toàn và kiểm tra tính sẵn có (kiểm kê hoặc kết quả kiểm kê); ▪ xác minh tài liệu; ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc hình thành chi phí (thay thế) ban đầu; ▪ kiểm tra tính hợp lệ và số tiền khấu hao trong kế toán, kế toán thuế; ▪ xác minh hoạt động với tài sản cố định trong khuôn khổ hợp đồng cho thuê đã ký kết; ▪ phân tích và tóm tắt kết quả kiểm toán. 12.4. Các phương pháp thu thập bằng chứng đánh giá Kiểm toán viên thu thập bằng chứng bằng cách sử dụng các phương pháp sau. Cơ sở thông tin được kiểm toán viên sử dụng khi kiểm tra tài sản cố định và tài sản vô hình bao gồm: ▪ các văn bản quy định cơ bản quản lý việc tổ chức kế toán và thuế; ▪ trật tự về chính sách kế toán của tổ chức; ▪ tài liệu chính để ghi lại các giao dịch; ▪ sổ đăng ký kế toán chuyển động tổng hợp và phân tích được sử dụng trong tổ chức; ▪ báo cáo tài chính. Các hoạt động với tài sản cố định và tài sản vô hình có thể được gộp chung thành ba nhóm: 1) mua lại (nhận); 2) quy trình hoạt động (phí khấu hao); 3) nghỉ hưu (xóa sổ). Tuyên bố về cơ sở lập báo cáo tài chính: 1. Tính tồn tại / quyền / tính đầy đủ 1. Đảm bảo rằng tất cả tài sản cố định (PP) và tài sản vô hình (IA) được phản ánh trong báo cáo thực sự tồn tại. 2. Đảm bảo rằng các quyền của tổ chức được xác nhận và không bị giới hạn bởi các quyền của bên thứ ba. Đề xuất 2: Sự tồn tại / đánh giá / đại diện và tiết lộ 1. Đảm bảo rằng tài sản cố định và tài sản vô hình đáp ứng các tiêu chuẩn về tài sản, nghĩa là chúng không bị mất khả năng mang lại lợi ích kinh tế cho tổ chức. 2. Đảm bảo rằng tất cả tài sản cố định và tài sản vô hình được đánh giá và phản ánh trong báo cáo tài chính phù hợp với chính sách kế toán được tổ chức áp dụng và pháp luật hiện hành. 3. Đảm bảo rằng khấu hao tài sản cố định và tài sản vô hình được trích trước theo chính sách kế toán được tổ chức áp dụng. Tuyên bố 3. Sự xuất hiện / Đo lường / Đánh giá 1. Đảm bảo rằng tất cả tài sản cố định và tài sản vô hình mua lại được phản ánh trong kế toán và báo cáo theo đánh giá chính xác và trong kỳ báo cáo thích hợp. 2. Đảm bảo rằng tất cả các chi phí và thu nhập liên quan đến việc thanh lý tài sản cố định và tài sản vô hình liên quan đến kỳ báo cáo và được hạch toán một cách chính xác. Đề xuất 4: Đại diện và tiết lộ 1. Đảm bảo rằng tất cả các thông tin trọng yếu về tài sản cố định và tài sản vô hình được trình bày trong báo cáo tài chính. 12.5. Mua lại tài sản cố định Theo quy định tại đoạn 7, 8 của PBU 6/01 "Kế toán tài sản cố định", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 30.03.2001 số 26n, tài sản cố định được chấp nhận hạch toán theo nguyên giá, mà khi mua lại các đối tượng với một khoản phí, được ghi nhận là số chi phí thực tế mà tổ chức thực hiện để mua lại, xây dựng và sản xuất, trừ thuế GTGT và các loại thuế được hoàn khác (trừ các trường hợp được pháp luật Liên bang Nga quy định). Trước khi đối tượng được chấp nhận hạch toán theo tài khoản 01 “Tài sản cố định” theo Sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức và Hướng dẫn sử dụng, được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt ngày Ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 08 Số 08n, tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn" được sử dụng, được thiết kế để tổng hợp thông tin về chi phí của tổ chức thành các đối tượng mà sau đó sẽ được chấp nhận để hạch toán như HĐH. Chi phí mua được phản ánh bên Nợ tài khoản 4, tiểu khoản 60-XNUMX “Mua lại TSCĐ”, đối ứng với tài khoản XNUMX “Thanh toán với nhà cung cấp, nhà thầu”. Số thuế GTGT phải nộp cho người bán được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 19 "Thuế giá trị gia tăng của vật có giá trị mua được", tiểu khoản 19-1 "Thuế giá trị gia tăng do mua lại tài sản cố định", đối ứng với tài khoản 60. Khi thanh toán hết nợ cho người bán bằng kế toán ghi vào bên Nợ tài khoản 60 và bên Có tài khoản 51 "Các tài khoản thanh toán". Kiểm toán viên phải xác nhận quyền sở hữu tài sản cố định, đồng thời phải lưu ý rằng trong một số trường hợp (ví dụ, mua lại các tòa nhà, nhà kho và các đồ vật bất động khác), phải đăng ký nhà nước về quyền. Theo quy định tại đoạn 41 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm 2 số 11n, các chi phí mua lại mặt bằng không được thực hiện kèm theo chứng từ xác nhận đăng ký nhà nước đối với bất động sản trong các trường hợp do pháp luật quy định bao gồm cả các khoản đầu tư vốn dở dang. Để đăng ký quyền đối với bất động sản, lệ phí được tính bằng số tiền do các tổ chức cấu thành của Liên bang Nga thiết lập (khoản 21.07.1997, điều 122 của Luật Liên bang ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Đăng ký Quyền của Nhà nước bất động sản và giao dịch với nó "). Sau khi hoàn thành mọi công việc chuẩn bị đưa TSCĐ đi vào hoạt động, ấn định số kiểm kê, trên cơ sở nghiệp vụ nghiệm thu có liên quan, TSCĐ được chấp nhận hạch toán như một bộ phận của TSCĐ, được phản ánh vào bút toán ghi nợ. của tài khoản 01 "Tài sản cố định" và bên có của tài khoản 08. 12.6. Cho thuê tài sản cố định Các hoạt động mua tài sản cố định cho thuê hiện đang diễn ra phổ biến, thường liên quan đến việc không đủ vốn tự có. Kiểm toán viên cần xem xét khía cạnh này vì nó liên quan trực tiếp đến tính hợp pháp của việc phản ánh đối tượng tài sản cố định như một phần của quỹ của chính mình. Như vậy, quan hệ pháp luật của các bên theo hợp đồng thuê (cho thuê) tài chính được quy định tại khoản 6 “Cho thuê (cho thuê) tài chính” Ch. 34 "Cho thuê" của Bộ luật Dân sự và Luật Liên bang ngày 29.10.1998 tháng 164 năm 2 số XNUMX-FZ "Về cho thuê tài chính (Leasing)". Phù hợp với Nghệ thuật. Theo hợp đồng cho thuê, bên cho thuê (bên cho thuê) cam kết nhận quyền sở hữu tài sản (vật cho thuê) do bên thuê (bên thuê) chỉ định từ người bán do mình chỉ định và cung cấp cho bên thuê tài sản này với một khoản phí tạm thời chiếm hữu và sử dụng. Đối tượng cho thuê được chuyển giao để chiếm hữu và sử dụng tạm thời cho bên thuê được coi là tài sản của bên cho thuê và được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của bên cho thuê hoặc bên thuê theo thỏa thuận của hai bên (khoản 1 Điều 11, khoản 1 Điều 31 Luật Liên bang Số 164-FZ). Theo đoạn 8 của Hướng dẫn về sự phản ánh trong hạch toán các hoạt động theo hợp đồng cho thuê, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 17.02.1997 tháng 15 năm 08 số 08 (sau đây gọi là Hướng dẫn), và Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức, nếu theo điều khoản của hợp đồng cho thuê tài sản được ghi trên bảng cân đối kế toán của bên thuê thì nguyên giá tài sản thuê (đã trừ thuế GTGT) nhận được của bên thuê được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 9 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", ví dụ: tiểu khoản 76-76 "Mua tài sản cố định theo hợp đồng cho thuê", đối ứng với bên Có tài khoản 5 "Các khoản thanh toán con nợ và chủ nợ ", ví dụ: tiểu khoản 08-08" Nghĩa vụ cho thuê ". Khi thiết bị cho thuê được chấp nhận hạch toán là TSCĐ thì giá trị của nó được ghi Nợ tài khoản 9, tiểu khoản 01-01, sang ghi nợ tài khoản 1 "Tài sản cố định", ví dụ: tiểu khoản 76-76 "Tài sản nhận theo hợp đồng thuê nhà ”. Khoản dồn tích của các khoản thanh toán tiền thuê do người cho thuê trả trong trường hợp này được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 5 "Thanh toán với các khách nợ và chủ nợ khác nhau", tiểu khoản 76-76, đối ứng với tài khoản 6, ví dụ: tiểu khoản 9-76 "Nợ trên thanh toán tiền thuê ”(khoản 76 của Hướng dẫn). Việc trả nợ tiền thuê trả được phản ánh bên Nợ tài khoản 6, tiểu khoản 51-XNUMX, đối ứng với bên Có tài khoản XNUMX "Tài khoản thanh toán". Số thuế GTGT phải nộp cho bên cho thuê được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 19 “Thuế giá trị gia tăng đối với vật có giá trị mua được” đối ứng với tài khoản 76, tiểu khoản 76-5. Số thuế GTGT đã trả cho bên cho thuê như một phần của khoản thanh toán tiền thuê, tổ chức có quyền chấp nhận khấu trừ trên cơ sở điểm phụ. Nghệ thuật 1 trang 2. 171 và đoạn 1 của Điều khoản. 172 của Bộ luật thuế khi khoản nợ đối với người cho thuê đối với các khoản thanh toán cho thuê đã được thanh toán xong. Theo quy định tại đoạn 11 Hướng dẫn khi mua tài sản thuê và chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê trên tài khoản 01 "Tài sản cố định" giữa các tiểu khoản 01-1 và 01-2 "Tài sản cố định tự có" và trên tài khoản 02 "Hao mòn TSCĐ" tài sản "giữa các tiểu khoản 02-1 và 02-2 Các bút toán nội bộ" Hao mòn TSCĐ "được thực hiện liên quan đến việc chuyển số liệu từ tài khoản phụ hạch toán tài sản nhận cho thuê sang tài khoản phụ hạch toán tài sản cố định riêng. Đồng thời, nguyên giá ban đầu của tài sản là đối tượng cho thuê, trên cơ sở khoản 1 của Điều này. 257 của Bộ luật thuế, số tiền bên cho thuê phải chi cho việc mua lại, xây dựng, giao hàng, sản xuất và đưa nó về trạng thái thích hợp để sử dụng được ghi nhận, ngoại trừ các khoản thuế được khấu trừ hoặc hạch toán đối với các khoản chi theo quy định của Bộ luật thuế. Ngoài ra, hàng tháng trong thời hạn của hợp đồng cho thuê, như một phần của các chi phí khác liên quan đến sản xuất và bán hàng, nhằm mục đích đánh thuế lợi nhuận theo điểm phụ. 10 trang 1 điều. 264 và phụ. 3 trang 7 điều. 272 của Bộ luật thuế, các khoản thanh toán tiền thuê (cho thuê) đối với tài sản cho thuê (được chấp nhận cho thuê) được tính đến. Nếu tài sản nhận được theo hợp đồng cho thuê được hạch toán bởi bên thuê, các khoản thanh toán cho thuê (cho thuê) được ghi nhận là một khoản chi phí trừ đi các khoản được tích lũy theo Điều khoản. 259 TC cho khấu hao tài sản này. Trong kế toán thuế, cũng như kế toán, chi phí ban đầu của đối tượng - đối tượng cho thuê không thay đổi, vì nó được xác định trên cơ sở chi phí của bên cho thuê để mua lại đối tượng cho thuê và không phụ thuộc về số tiền thanh toán theo hợp đồng cho thuê (khoản 1 Điều 257 Bộ luật thuế). 12.7. Mua thiết bị cần lắp đặt Việc hạch toán chi phí mua thiết bị bàn giao để lắp đặt được thực hiện theo phương thức quy định tại khoản 3.1.3 Quy chế kế toán đầu tư dài hạn. Thiết bị mua phải lắp đặt được chấp nhận hạch toán theo bên Nợ tài khoản 07 "Thiết bị lắp đặt" đối ứng với bên Có tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu", theo giá thực tế, trong trường hợp này là số tiền trả cho nhà cung cấp (chưa bao gồm VAT). Số thuế GTGT do nhà cung cấp thiết bị lắp đặt xuất trình được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 19 "Thuế giá trị gia tăng đối với vật có giá trị mua được" đối ứng với bên Có tài khoản 60. Tổ chức có quyền chấp nhận số thuế GTGT này được khấu trừ sau khi hoàn thành việc lắp đặt thiết bị và được chấp nhận hạch toán như một phần tài sản cố định kể từ thời điểm xác định theo mệnh giá. 2 trang 2 điều. 259 của Bộ luật thuế (khoản 6 Điều 171, khoản 5 Điều 172 Bộ luật thuế), tùy thuộc vào việc có hóa đơn và chứng từ xác nhận việc thực thanh toán cho nhà cung cấp (khoản 1 Điều 172 Bộ luật thuế) . Thiết bị đã lắp đặt được bao gồm trong các khoản đầu tư vốn vào tài sản cố định, vì quá trình chạy thử có thể yêu cầu thêm công việc và thử nghiệm. Kiểm toán viên phải kiểm tra tính đúng đắn của kế toán phân tích trên tài khoản 07 do nơi cất giữ thiết bị và các hạng mục riêng lẻ (chủng loại, nhãn hiệu, v.v.) duy trì, và tìm hiểu xem nó có bao gồm cả thiết bị được sử dụng trong hoạt động sản xuất hay không. không được điều chuyển bao gồm trong tài sản cố định. Để đánh thuế lợi tức, thiết bị mua, lắp đặt được ghi nhận là tài sản cố định phải khấu hao (khoản 1 Điều 256 Bộ luật thuế), nguyên giá ban đầu được xác định bằng tổng chi phí mua, xây dựng, sản xuất, giao hàng và đưa về trạng thái thích hợp để sử dụng, trừ các khoản thuế được khấu trừ hoặc hạch toán vào chi phí theo quy định của Bộ luật thuế (khoản 1 Điều 257 Bộ luật thuế). 12.8. Hiện đại hóa tài sản cố định Kiểm toán viên có thể gặp phải tình huống nguyên giá ban đầu của tài sản cố định cao hơn giá hợp đồng để mua chúng, điều này có thể là do hiện đại hóa cơ sở. Các giao dịch thay đổi chi phí phải được lập thành văn bản và ghi chép trên thẻ hàng tồn kho một cách hợp lý. Được phép thay đổi nguyên giá ban đầu của tài sản cố định được chấp nhận hạch toán theo đoạn 14, 27 của PBU 6/01 "Kế toán tài sản cố định" trong trường hợp hoàn thiện, bổ sung trang thiết bị, tái thiết, hiện đại hóa. , thanh lý một phần và đánh giá lại TSCĐ. Do đó, chi phí của tổ chức để hiện đại hóa đối tượng HĐH làm tăng chi phí ban đầu của nó. Trong kế toán, chi phí nâng cấp tài sản cố định được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 08 "Đầu tư vào tài sản dài hạn" đối ứng với tài khoản quyết toán với dịch vụ hoặc nhà cung cấp có liên quan. Chi phí hiện đại hóa trên tài khoản 08 được ghi giảm vào bên nợ tài khoản 01. Đối với mục đích đánh thuế lợi nhuận, công việc hoàn thiện, bổ sung thiết bị, hiện đại hóa bao gồm các công việc do thay đổi mục đích công nghệ hoặc dịch vụ của thiết bị, nhà cửa, kết cấu hoặc các đối tượng khác của tài sản cố định có thể khấu hao, tăng tải và (hoặc) khác phẩm chất mới (khoản 2 Điều 257 Bộ luật thuế). Cần xem xét đến khả năng gia tăng thời gian sử dụng hữu ích. Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định được nâng cấp chỉ được xem xét trong trường hợp cải thiện (tăng) các chỉ tiêu quy chuẩn được thông qua ban đầu về hoạt động của cơ sở do hiện đại hóa (khoản 20 PBU 6/01), khoảng thời gian kéo dài này là quyền của người nộp thuế. Trong thời gian sử dụng hữu ích còn lại của kế toán, chi phí hiện đại hóa do tăng nguyên giá tài sản cố định phải trích khấu hao, được phản ánh trên hình thức hạch toán bên Có tài khoản 02 "Hao mòn tài sản cố định" tương ứng với ghi nợ các tài khoản kế toán chi phí (khoản 17, 25 PBU 6/01, Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ định khoản). Số thuế GTGT do nhà thầu xuất trình cho việc hiện đại hoá, tổ chức có quyền chấp nhận khấu trừ nếu có hoá đơn, chứng từ xác nhận việc thực thanh toán cho nhà thầu sau khi chi phí hiện đại hoá được tính vào nguyên giá TSCĐ từ thời điểm xác định bằng mệnh giá. 2 trang 2 điều. 259 của Bộ luật thuế (khoản 6 Điều 171, khoản 1, 5 Điều 172 Bộ luật thuế). Theo đoạn 2 của Nghệ thuật. 257 của Bộ luật thuế, chi phí nâng cấp tài sản trong kế toán thuế được cho là do tăng chi phí ban đầu, cũng như trong kế toán. 12.9. Dự phòng sửa chữa tài sản cố định Theo đoạn 72 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm XNUMX số XNUMXn, để bao gồm đồng đều các chi phí trong tương lai vào chi phí sản xuất hoặc lưu thông. của kỳ báo cáo, tổ chức có thể tạo ra các khoản dự trữ cho việc sửa chữa tài sản cố định sắp tới. Khi tạo dự trữ, cần phải tính đến các yêu cầu của Nghệ thuật. 260 của Bộ luật thuế, theo đó, để đảm bảo tính thống nhất của chi phí sửa chữa tài sản cố định qua hai kỳ tính thuế trở lên, người nộp thuế có quyền trích lập dự phòng sửa chữa tài sản cố định trong tương lai theo quy trình đã lập. bởi Art. 324 NK. Người nộp thuế hình thành khoản dự phòng cho chi phí sửa chữa trong tương lai phải tính các khoản trích dự phòng trên cơ sở tổng nguyên giá tài sản cố định và tỷ lệ khấu trừ được người nộp thuế chấp thuận độc lập trong chính sách kế toán thuế. Tổng nguyên giá tài sản cố định được xác định bằng tổng nguyên giá ban đầu của tất cả tài sản cố định đã khấu hao đưa vào hoạt động tính đến đầu kỳ tính thuế, trong đó hình thành khoản dự phòng cho các chi phí sửa chữa tài sản cố định trong tương lai. Khi xác định tiêu chuẩn trích dự phòng chi phí sửa chữa tài sản cố định trong tương lai, người nộp thuế có nghĩa vụ xác định mức trích tối đa để dự phòng chi phí sửa chữa tài sản cố định trong tương lai, căn cứ vào tần suất sửa chữa. đối tượng tài sản cố định, tần suất thay thế các yếu tố của tài sản cố định (cụ thể là các bộ phận, bộ phận, kết cấu) và chi phí sửa chữa ước tính. Đồng thời, mức dự phòng tối đa cho các chi phí sửa chữa được chỉ định trong tương lai không được vượt quá giá trị trung bình của các chi phí thực tế để sửa chữa đã phát triển trong ba năm qua. Trường hợp người nộp thuế tích lũy kinh phí để thực hiện các loại sửa chữa tài sản cố định đặc biệt phức tạp, tốn kém trong nhiều kỳ tính thuế thì mức trích tối đa vào dự phòng chi phí sửa chữa tài sản cố định trong tương lai có thể tăng thêm các khoản khấu trừ để tài trợ cho việc sửa chữa cụ thể rơi vào kỳ tính thuế tương ứng. kỳ phù hợp với lịch trình cho các loại sửa chữa nói trên, với điều kiện là các kỳ tính thuế trước đó không có sửa chữa nào hoặc sửa chữa tương tự. Các khoản phân bổ cho khoản dự phòng chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kỳ tính thuế trong tương lai được xóa sổ thành các khoản chi phí thành nhiều lần vào ngày cuối cùng của kỳ báo cáo (thuế) tương ứng. Khi kiểm kê dự phòng sửa chữa tài sản cố định, cuối năm sẽ hoàn nhập các khoản dự phòng thừa. Khi kiểm tra, đánh giá viên cần được hướng dẫn bởi Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 21 "Đặc thù của việc kiểm toán các giá trị ước tính", vì việc tính toán các giá trị ước tính, tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của một chỉ tiêu cụ thể, có thể đơn giản hoặc phức tạp. Các phép tính phức tạp có thể đòi hỏi kiến thức chuyên môn và khả năng phán đoán chuyên nghiệp. Ước tính kế toán có thể là một phần của hệ thống kế toán đang thực hiện hoặc một phần của hệ thống chỉ hoạt động vào cuối kỳ kế toán. Trong nhiều trường hợp, ước tính được tính toán bằng cách sử dụng các công thức và tỷ lệ dựa trên kinh nghiệm của đơn vị được kiểm toán (ví dụ: tỷ lệ khấu hao tiêu chuẩn cho một nhóm tài sản, nhà máy và thiết bị, tỷ lệ doanh thu bán hàng tiêu chuẩn để tính toán dự phòng cho bảo hành trong tương lai dịch vụ sửa chữa và bảo hành cho các sản phẩm có thời hạn sử dụng). Trong những trường hợp như vậy, Ban Giám đốc đơn vị nên định kỳ xem xét các công thức và tỷ lệ, ví dụ bằng cách ước tính lại thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tài sản hoặc so sánh kết quả thực tế với ước tính và điều chỉnh công thức nếu cần. Nếu do không chắc chắn hoặc thiếu dữ liệu khách quan, không thể tính toán các ước tính thích hợp, kiểm toán viên quyết định xem trên cơ sở này, báo cáo kiểm toán có nên được sửa đổi theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 6 hay không. 12.10. Khấu hao tài sản cố định Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng về tính đúng đắn và hợp lệ của chi phí khấu hao tài sản cố định. Để làm được điều này, ngoài một nguyên giá ban đầu được xác định một cách đáng tin cậy, anh ta phải đảm bảo rằng tài sản đó được chỉ định chính xác vào nhóm tài sản có thể khấu hao theo Ch. 25 NC và tính chính xác của các phép tính số học của đơn vị được kiểm toán. Theo khoản 20 PBU 6/01 “Kế toán TSCĐ” thì thời gian sử dụng được tổ chức xác định đối với từng khoản mục của TSCĐ khi chấp nhận khoản mục này để hạch toán. Theo đoạn 17 của PBU 6/01, nguyên giá tài sản cố định được hoàn trả bằng cách khấu hao theo một trong các phương pháp được quy định tại đoạn 18 của PBU 6/01. Việc cộng dồn khấu hao một khoản tài sản cố định bắt đầu từ ngày đầu tiên của tháng sau tháng nghiệm thu khoản mục này để hạch toán và được thực hiện cho đến khi hoàn trả hết giá trị của khoản mục này hoặc xoá sổ khoản mục này từ kế toán. Việc dồn tích được thực hiện không phụ thuộc vào kết quả hoạt động của tổ chức trong kỳ báo cáo và được phản ánh trong kế toán của kỳ báo cáo có liên quan. Trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định không được tạm ngừng trích khấu hao, trừ trường hợp được người đứng đầu tổ chức quyết định chuyển sang bảo tồn trong thời gian trên ba tháng, cũng như trong thời gian phục hồi. của mặt hàng, thời hạn vượt quá 12 tháng (PBU 6/01). Vì vậy, trong kế toán thường sử dụng các phương pháp khấu hao sau: tuyến tính, phương pháp giảm trừ nguyên giá bằng tổng số năm của thời gian sử dụng, phương pháp số dư giảm dần, phương pháp giảm trừ nguyên giá theo tỷ lệ khối lượng sản phẩm (công trình, dịch vụ). Kế toán thuế quy định khấu hao theo phương pháp tuyến tính và phi tuyến tính. Theo đó, kiểm toán viên phải kiểm tra tính đúng đắn của việc tính toán và phân bổ vào tài khoản chi phí các khoản khấu hao trong kế toán và kế toán thuế. Căn cứ Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, khấu hao được hạch toán kế toán tổ chức phản ánh bên Có tài khoản 02 "Hao mòn TSCĐ" đối ứng với bên Nợ. của các tài khoản chi phí tương ứng (20-29) hoặc 44 "Chi phí bán hàng". Thủ tục hạch toán thuế TSCĐ khấu hao đưa vào hoạt động trước khi có hiệu lực của Ch. 25 "Thuế thu nhập doanh nghiệp" của Bộ luật thuế, được quy định bởi đoạn 1 của Điều. 322 của Bộ luật thuế, theo đó, đối với các tài sản cố định cụ thể, tổ chức có nghĩa vụ xác lập thời gian sử dụng hữu ích của chúng một cách độc lập kể từ ngày 1 tháng 2002 năm 258, có tính đến Phân loại tài sản cố định do Chính phủ Liên bang Nga xác định và cuộc sống hữu ích của các nhóm khấu hao do Art thành lập. 25 NK. Ngoài ra, đoạn này xác định rằng bất kể người nộp thuế lựa chọn phương pháp nào để tính khấu hao đối với tài sản đưa vào hoạt động trước khi Ch. XNUMX của Bộ luật thuế, khấu hao được tính dựa trên giá trị còn lại của tài sản được chỉ định. Kiểm toán viên cần lưu ý rằng trong một số trường hợp, nên tạm dừng khấu hao: 1) Đối với các đối tượng của tài sản cố định được bảo tồn trong thời gian trên ba tháng; 2) đối với các cơ sở hiện đại hóa và tái thiết trong thời gian hơn 12 tháng. Không tính khấu hao cho các công trình nhà ở, các công trình cải tạo bên ngoài, các khu đất và các công trình quản lý thiên nhiên. Đánh giá quá cao tỷ lệ khấu hao dẫn đến tăng chi phí của doanh nghiệp và kết quả là đánh giá thấp lợi nhuận chịu thuế. Kiểm toán viên có nghĩa vụ đánh giá mức độ trọng yếu của các vi phạm đã được xác định, có tính đến mức độ trọng yếu cụ thể đối với khoản mục chi phí này của doanh nghiệp và phản ánh tất cả các sự kiện được tiết lộ trong tài liệu làm việc của mình. 12.11. Xử lý tài sản, nhà máy và thiết bị Khi kiểm toán việc thanh lý TSCĐ cần chú ý đến nguyên nhân và cách thức thanh lý TSCĐ. Điều này đặc biệt đúng trong trường hợp kiểm toán viên có những cơ sở nhất định để nghi ngờ Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán có hành vi không trung thực. Điều này có thể được chứng minh bằng việc bán tài sản với giá thấp hơn giá còn lại hoặc tăng rất nhẹ cho nhân viên của tổ chức và ban quản lý. Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản cho hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức, khi ghi nhận trong kế toán, số tiền thu được từ việc bán tài sản được phản ánh là thu nhập hoạt động trên cơ sở ghi có của tài khoản 91 " thu nhập và chi phí "tiểu khoản 91-1" Thu nhập khác ". Khi tài sản cố định được nghỉ hưu chuyển sang tài khoản 01 “Tài sản cố định” thì có thể mở tài khoản phụ “Nghỉ hưu tài sản cố định”. Nguyên giá của đối tượng nghỉ hưu được chuyển vào bên Nợ tài khoản phụ này, số khấu hao luỹ kế được chuyển vào bên Có. Kiểm toán viên phải kiểm tra việc chấm dứt trích khấu hao đối với đối tượng TSCĐ kể từ ngày đầu tiên của tháng sau tháng loại bỏ đối tượng này khỏi kế toán (khoản 22 của Chế độ kế toán “Kế toán TSCĐ” PBU ngày 6/01 . Việc bán tài sản cố định trên lãnh thổ Liên bang Nga phải chịu thuế GTGT (khoản 1, điều 146 Bộ luật thuế). Đồng thời, căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo quy định tại khoản 1 Điều 154. XNUMX NK. Đối với mục đích đánh thuế lợi nhuận, thu nhập từ bán hàng được ghi nhận là tiền bán hàng, bao gồm cả tài sản cố định, được xác định trên cơ sở tất cả các khoản thu liên quan đến quyết toán đối với tài sản cố định đã bán, thể hiện bằng tiền và (hoặc) hiện vật, trừ đi người mua (khoản 1 Điều 248, khoản 1, khoản 2 Điều 249 Bộ luật thuế). Khi bán tài sản cố định, người nộp thuế có quyền giảm thu nhập từ hoạt động kinh doanh đó theo giá trị còn lại của tài sản cố định được xác định theo quy định tại khoản 1 Điều này. 257 của Bộ luật thuế (chữ ký số 1 khoản 1 Điều 268 của Bộ luật thuế). Ngoài các dữ kiện về tình hình thực hiện tài sản cố định, kiểm toán viên cần lưu ý đến việc điều chuyển tài sản cố định là phần góp vốn được ủy quyền của tổ chức khác. Trong trường hợp này, kiểm toán viên không chỉ chú ý đến khía cạnh pháp lý của các hoạt động đó mà còn chú ý đến các loại thiết bị được chuyển giao và giá trị thực tế của chúng đối với quá trình sản xuất của tổ chức, vì đây có thể là một yếu tố cho thấy ý định của đơn vị được kiểm toán đối với giảm bớt hoặc sửa đổi các hoạt động sản xuất và cần đánh giá khả năng áp dụng giả định hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán. 12.12. Mua lại tài sản vô hình Kiểm toán tài sản vô hình (sau đây gọi là tài sản vô hình) khác với kiểm toán tài sản cố định ở chỗ trong trường hợp này, việc thu thập bằng chứng dưới hình thức kiểm kê trở nên hợp pháp hơn về bản chất, tức là kiểm toán viên có nghĩa vụ xác nhận rằng điều này đối tượng có thể được bao gồm trong tài sản vô hình và tổ chức có quyền hợp pháp đối với nó. Khoản 3 PBU 14/2000 "Kế toán tài sản vô hình", theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 16.10.2000n ngày 91 tháng XNUMX năm XNUMX, xác định các điều kiện để chấp nhận tài sản để hạch toán là tài sản vô hình. Theo đoạn 3 của Nghệ thuật. 257 của Bộ luật thuế, tài sản vô hình là kết quả của hoạt động trí tuệ do người nộp thuế có được và (hoặc) tạo ra và các đối tượng sở hữu trí tuệ khác (độc quyền đối với họ) được sử dụng để sản xuất sản phẩm (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) hoặc cho nhu cầu quản lý của tổ chức trong thời gian dài (kéo dài trên 12 tháng) và mang lại lợi ích kinh tế (thu nhập). Tài sản vô hình được chấp nhận hạch toán theo nguyên giá (khoản 6 PBU 14/2000). Nguyên giá của tài sản vô hình do tổ chức tự tạo ra được xác định bằng tổng chi phí thực tế của việc tạo ra, sản xuất chúng, trừ thuế, được tính vào chi phí theo quy định của Bộ luật thuế (khoản 3, Điều 257 của Mã số thuế). Như vậy, nguyên giá ban đầu của một tài sản vô hình trong kế toán thuế trong trường hợp này sẽ tương ứng với nguyên giá ban đầu của tài sản này, được phản ánh trong kế toán. Tóm tắt thông tin về chi phí của tổ chức thành các đối tượng mà sau đó sẽ được chấp nhận hạch toán như tài sản vô hình, Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn sử dụng, được Bộ Tài chính phê duyệt Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 08 số 08n, định khoản 5 "Đầu tư vào tài sản dài hạn", tiểu khoản XNUMX-XNUMX "Mua tài sản vô hình". Số thuế GTGT phải nộp cho bên đối tác được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 19 “Thuế giá trị gia tăng đối với vật có giá trị mua được” đối ứng với tài khoản 60 “Thanh toán với nhà cung cấp, nhà thầu”. Nguyên giá ban đầu phát sinh của tài sản vô hình được chấp nhận đưa vào hoạt động được ghi nợ tài khoản 08, tiểu khoản 08-5, vào bên nợ tài khoản 04 "Tài sản vô hình". Tổ chức có quyền chấp nhận số thuế GTGT đã nộp để khấu trừ trên cơ sở điểm phụ. Điều 1 trang 2. 171 của Bộ luật thuế theo cách thức được quy định tại khoản 1 Điều. 172 của Bộ luật thuế sau khi tài sản liên quan được tính đến. Nghiệp vụ này được phản ánh qua việc hạch toán bên Có TK 19 đối ứng với bên Nợ TK 68 "Các khoản thuế, phí". 12.13. Khấu hao tài sản cố định vô hình Chương trình kiểm toán khấu hao tài sản vô hình tương tự như chương trình kiểm toán khấu hao tài sản cố định. Theo đoạn 14 của PBU 14/2000 "Kế toán tài sản vô hình", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 16.10.2000 tháng 91 năm 15 số 14n, nguyên giá của tài sản vô hình được hoàn trả bằng cách sử dụng một trong các các phương pháp quy định trong đoạn 2000 của PBU 17/14. Thời gian sử dụng hữu ích được tổ chức xác định khi chấp nhận một đối tượng để hạch toán dựa trên thời gian sử dụng dự kiến của đối tượng này, trong thời gian đó tổ chức có thể nhận được lợi ích kinh tế (thu nhập) (khoản 2000 PBU XNUMX/XNUMX). Chi phí khấu hao đối với tài sản vô hình được phản ánh trong kế toán của kỳ báo cáo mà chúng có liên quan và được tính bất kể kết quả hoạt động của tổ chức trong kỳ báo cáo. Chi phí khấu hao tài sản vô hình được phản ánh trong kế toán theo một trong các cách: bằng cách cộng dồn các khoản tương ứng vào một tài khoản riêng hoặc bằng cách giảm nguyên giá ban đầu của đối tượng (khoản 20, 21 PBU 14/2000). Để tổng hợp thông tin về khấu hao tích lũy trong quá trình sử dụng tài sản vô hình của tổ chức, Sơ đồ tài khoản cung cấp tài khoản 05 "Hao mòn tài sản vô hình". Số hao mòn tài sản vô hình được phản ánh trên kế toán bên Có tài khoản 05 tương ứng với tài khoản kế toán chi phí sản xuất (chi phí bán hàng). 12.14. Thủ tục kiểm tra Với sự trợ giúp của các thủ tục kiểm toán, độ tin cậy của dữ liệu kế toán và báo cáo được xác minh. Khi phát hiện các sai phạm, kiểm toán viên xác định bản chất và mức độ trọng yếu của chúng. Đồng thời, kiểm toán viên mô tả các thủ tục hoặc phương pháp đánh giá để phát hiện vi phạm, thủ tục xây dựng mẫu đánh giá khi nó được áp dụng, tức là chứng minh tính đầy đủ của bằng chứng đánh giá. Dựa trên kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, kiểm toán viên có thể đưa ra các khuyến nghị để loại bỏ các sai sót trong kế toán và cải tiến hệ thống kế toán. Việc kiểm tra tính đúng đắn của kế toán tài sản cố định và tài sản vô hình có thể liên tục (với số lượng ít đối tượng) hoặc có chọn lọc. Cỡ mẫu để kiểm tra số dư tài sản cố định, tài sản vô hình và các giao dịch với chúng được xác định trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch của cuộc kiểm toán. Trong quá trình đánh giá, khi hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm toán, cỡ mẫu có thể được thay đổi. Nếu tổ chức có số lượng đối tượng đủ lớn thì có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê khi kiểm tra số dư tài sản cố định và tài sản vô hình. Nếu số lượng đối tượng không quá lớn, các phương pháp phi thống kê được áp dụng. Số lượng các giao dịch tài sản cố định (mua lại và thanh lý) nói chung là nhỏ, vì vậy các phương pháp lấy mẫu phi thống kê được sử dụng cho các giao dịch. Trong quá trình đánh giá chọn lọc, trước tiên kiểm toán viên phải chia thành các tập hợp con (phân tầng) toàn bộ tài sản cố định sao cho các phần tử của tất cả các tập hợp con có thể được chọn để xác minh với xác suất như nhau. Ví dụ, tập hợp tài sản cố định của một tổ chức có thể được chia thành các tập hợp con theo các tiêu thức sau: ▪ sự cô lập về lãnh thổ. Mẫu có khả năng bao gồm các tài sản cố định nằm ở các bộ phận riêng biệt khác nhau của tổ chức được kiểm toán; ▪ đặc điểm sản xuất. Để kiểm tra ngẫu nhiên, cần chọn tài sản cố định được sử dụng ở các giai đoạn khác nhau của quá trình sản xuất trong tổ chức hoặc trong các ngành khác nhau, nếu tổ chức là đa ngành. Ví dụ: nếu một tổ chức khai thác và chế biến khoáng sản thì mẫu phải bao gồm cả tài sản cố định dùng trong khai thác và tài sản cố định dùng trong chế biến khoáng sản; ▪ phân loại trong báo cáo. Nếu báo cáo phân loại tài sản cố định thành nhiều nhóm như thửa đất, nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị... thì mẫu cần phải bao gồm tài sản cố định được phản ánh theo từng hạng mục. Kiểm toán viên có thể quyết định không kiểm tra các yếu tố đối với bất kỳ khoản mục nào trong việc phân loại tài sản cố định nếu nó thấp hơn đáng kể so với mức trọng yếu và các vi phạm có thể xảy ra sẽ không ảnh hưởng đến độ tin cậy của toàn bộ báo cáo tài chính của tổ chức; ▪ Phân loại theo nhóm khấu hao. Tài sản cố định của tổ chức được chia thành nhiều nhóm khấu hao. Mẫu nên bao gồm tài sản cố định từ các nhóm khấu hao khác nhau; ▪ các phân loại khác, tùy thuộc vào đặc điểm của tổ chức được kiểm toán. Quy trình xác định nguồn gốc kiểm tra sự tuân thủ: 1) các chỉ tiêu của biểu mẫu báo cáo kế toán đối với tài sản cố định; 2) các chỉ số báo cáo và Sổ Cái; 3) các chỉ tiêu của Sổ Cái và Sổ đăng ký kế toán tổng hợp và phân tích. Việc đối chiếu các chỉ tiêu báo cáo đối với TSCĐ cần được chính thức hóa bằng các văn bản làm việc. Việc xác minh thêm được thực hiện dựa trên kết quả đối chiếu số liệu của Sổ Cái với các chỉ tiêu của sổ đăng ký kế toán tổng hợp và phân tích. Số liệu các phiếu kiểm kê của kế toán tổng hợp TSCĐ được xác minh. Kiểm toán viên có thể kiểm tra mức độ tuân thủ của các chỉ tiêu tình hình vận động TSCĐ theo nhóm mẫu số 5 bằng số liệu phân tích của kế toán thẻ kho. Ở giai đoạn này của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tục theo dõi để kiểm tra tính đúng đắn của việc phản ánh số liệu của các chứng từ chủ yếu trên sổ đăng ký kế toán phân tích và tổng hợp, các bút toán trên Sổ Cái. Điều này cho phép anh ta đảm bảo rằng giao dịch được phản ánh chính xác trong kế toán. Vì tài sản vô hình không có dạng vật chất, nên kiểm toán viên chỉ có thể xác minh sự tồn tại của chúng bằng cách kiểm tra các tài liệu xác nhận quyền của tổ chức đối với tài sản vô hình có liên quan. Các tài liệu đó bao gồm giấy chứng nhận đăng ký nhãn hiệu, bằng sáng chế, giấy chứng nhận mẫu hữu ích, v.v. Đánh giá viên có thể làm quen với các tài liệu này trong dịch vụ pháp lý của tổ chức hoặc các dịch vụ khác có nhiệm vụ bao gồm đăng ký quyền của tổ chức đối với tài sản vô hình. Ngoài ra, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng các quyền của tổ chức đối với tài sản vô hình đã mua trong các kỳ trước và được phản ánh trong báo cáo tài chính vào cuối kỳ được kiểm toán không bị mất đi. Đánh giá viên có thể bị thuyết phục về điều này bằng cách phỏng vấn luật sư của khách hàng và ban quản lý của khách hàng về sự tồn tại của các vụ kiện tụng liên quan đến quyền của tổ chức đối với tài sản vô hình. Có các tài sản vô hình (bằng sáng chế, chứng chỉ mẫu hữu ích, v.v.), các quyền mà theo quy định của pháp luật, có hiệu lực trong một thời gian nhất định. Theo các tài liệu làm việc của năm trước, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng hiệu lực của các quyền đối với tài sản vô hình được phản ánh trong báo cáo tài chính của tổ chức chưa hết hạn vào cuối kỳ báo cáo. Tài liệu về các thủ tục kiểm toán được thực hiện trong quá trình kiểm toán tài sản cố định và tài sản vô hình được thực hiện theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 2 "Tài liệu Kiểm toán", các khuyến nghị về phương pháp luận "Tài liệu" (theo ISA) và các chuẩn mực nội bộ của tổ chức kiểm toán . Chuyên đề 13. KIỂM TOÁN HÀNG HÓA 13.1. Mục tiêu và thành phần của việc kiểm toán hàng tồn kho và các thủ tục kế toán Mục đích của việc kiểm toán hàng tồn kho là đưa ra ý kiến về mức độ tin cậy và đầy đủ của việc phản ánh thông tin về hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Khi kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên có thể sử dụng Khuyến nghị phương pháp luận để thu thập bằng chứng kiểm toán về độ tin cậy của hàng tồn kho trong báo cáo kế toán, được Hội đồng kiểm toán thuộc Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt, Biên bản số 22.04.2004 ngày 25 tháng XNUMX , Năm XNUMX. Theo PBU 5/01 "Kế toán hàng tồn kho", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 09.06.2001/44/XNUMX số XNUMXn, các tài sản sau được chấp nhận để hạch toán như hàng tồn kho: 1) được sử dụng làm nguyên liệu, vật liệu, v.v ... để sản xuất các sản phẩm nhằm mục đích bán (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ); 2) dự định để bán; 3) được sử dụng cho các nhu cầu quản lý của tổ chức. Thành phẩm - một phần của hàng tồn kho dự định bán (kết quả cuối cùng của chu kỳ sản xuất, tài sản đã hoàn thành qua quá trình gia công (lắp ráp), các đặc tính kỹ thuật và chất lượng của chúng tuân thủ các điều khoản của hợp đồng hoặc các yêu cầu của các tài liệu khác, trong các trường hợp do luật định). Hàng hóa - một phần của hàng tồn kho, được mua hoặc nhận từ các pháp nhân hoặc cá nhân khác và nhằm mục đích bán. Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm XNUMX số XNUMXn "Về việc Phê duyệt Sơ đồ Kế toán Hoạt động Kinh tế Tài chính của các Tổ chức và Hướng dẫn Áp dụng" Quy định về việc hạch toán hàng tồn kho cho các tài khoản sau: ▪ Tài khoản 10 “Vật tư” (theo tiểu khoản); ▪ tài khoản 11 “Động vật để nuôi và vỗ béo”; ▪ Tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá trị tài sản cố định”; ▪ Tài khoản 15 “Mua sắm, mua sắm tài sản vật chất”; ▪ Tài khoản 16 “Chênh lệch nguyên giá TSCĐ”; ▪ tài khoản 40 “Phát hành sản phẩm, công trình, dịch vụ”; ▪ Tài khoản 41 “Hàng hóa”; ▪ Tài khoản 42 “Ký quỹ giao dịch”; ▪ Tài khoản 43 “Thành phẩm”. Việc hạch toán tài sản vật chất ngoại bảng được thực hiện trên các tài khoản: ▪ Tài khoản 002 “Tài sản tồn kho được chấp nhận bảo quản”; ▪ Tài khoản 003 “Vật tư được tiếp nhận gia công”; ▪ Tài khoản 004 “Hàng nhận hoa hồng”. Trên báo cáo tài chính, thông tin về hàng tồn kho trong tổ chức được phản ánh ở dòng 211 "Nguyên liệu, vật liệu và các giá trị tương tự khác" và 214 "Thành phẩm, hàng hóa bán lại" của bảng cân đối kế toán (mẫu số 1). Các tài sản vật chất không thuộc tổ chức được phản ánh vào dòng 920 “Hàng tồn kho được chấp nhận bảo quản” và dòng 930 “Hàng được chấp nhận hưởng hoa hồng” của Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1). Thông tin quan trọng khác về MPZ, được cung cấp bởi RAS hiện tại, được tiết lộ trong thuyết minh. 13.2. Tiêu chí để Thu thập Bằng chứng Kiểm toán trong Kiểm tra Hàng tồn kho Trong quá trình kiểm toán, bằng chứng kiểm toán được thu thập theo các tiêu chí sau. Sự tồn tại. Cần đảm bảo rằng tất cả hàng tồn kho được phản ánh trong báo cáo thực sự tồn tại. Quyền và nghĩa vụ. Cần phải đảm bảo rằng các quyền của tổ chức đối với khoảng không quảng cáo, được phản ánh trong báo cáo, được lập thành văn bản và không bị giới hạn bởi quyền của các bên thứ ba. Sự xuất hiện. Cần đảm bảo rằng các hoạt động mua và xử lý hàng tồn kho được phản ánh trong sổ sách kế toán đã diễn ra trong kỳ báo cáo. Tính hoàn chỉnh. Cần đảm bảo rằng không có hàng tồn kho nào lẽ ra phải được phản ánh trong kế toán và báo cáo nhưng lại không được phản ánh trong đó. Định giá. Cần thiết: a) Đảm bảo rằng hàng tồn kho được phản ánh trong kế toán và báo cáo theo đánh giá chính xác: theo giá thực tế hoặc theo giá trị thị trường, nếu thấp hơn giá thực tế; b) đảm bảo rằng phương pháp đánh giá hàng tồn kho khi chúng được đưa vào sản xuất hoặc xử lý theo cách khác được áp dụng phù hợp với chính sách kế toán mà tổ chức đã áp dụng. Đo đạc. Cần đảm bảo rằng việc mua lại và xử lý hàng tồn kho được hạch toán theo đúng giá trị và trong kỳ báo cáo thích hợp. Trình bày và tiết lộ. Cần thiết: a) đảm bảo rằng hàng tồn kho được phân loại chính xác trong báo cáo là nguyên liệu và vật liệu, thành phẩm, hàng hóa để bán lại; b) đảm bảo rằng các giao dịch với hàng tồn kho được phản ánh trong sổ sách kế toán phù hợp với các quy định quản lý thủ tục kế toán ở Liên bang Nga; c) đảm bảo rằng tất cả các thông tin quan trọng về hàng tồn kho được công bố trong báo cáo. 13.3. Các giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán Việc thu thập bằng chứng kiểm toán được thực hiện bằng cách tiến hành các thủ tục kiểm toán, được thực hiện theo ba giai đoạn: 1) các thủ tục lập kế hoạch và chuẩn bị đánh giá: ▪ kiểm tra số dư ban đầu; ▪ kiểm tra tính tuân thủ của số dư kế toán phân tích, tổng hợp và báo cáo tài chính; ▪ đánh giá khả năng áp dụng chính sách kế toán đã lựa chọn của tổ chức và phân tích tính đúng đắn và nhất quán của việc áp dụng chính sách đó; ▪ thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ; ▪ xác định các lĩnh vực ưu tiên kiểm tra dựa trên đặc điểm hoạt động của tổ chức khách hàng. Các thủ tục chuẩn bị và lập kế hoạch đánh giá được hoàn thành bằng cách xây dựng mẫu đánh giá; 2) các thủ tục được thực hiện trong quá trình kiểm tra nội dung. Các thủ tục liệt kê trong phần này được thực hiện riêng cho từng nhóm hàng tồn kho (nguyên vật liệu, công-te-nơ, thành phẩm, hàng hoá): ▪ kiểm tra tính chính xác của việc kiểm kê hàng tồn kho của tổ chức và phản ánh kết quả kiểm kê trong kế toán; ▪ giám sát việc kiểm kê, và nếu không thể thì tham gia kiểm kê mẫu kiểm soát; ▪ xác minh bằng chứng tài liệu về quyền sở hữu nhà máy dầu khí; ▪ phân tích các tài liệu xác nhận quyền sở hữu đối với nhà máy dầu khí; ▪ phân tích diễn biến của MPZ; ▪ Xác minh bằng chứng tài liệu về hoạt động luân chuyển hàng tồn kho được phản ánh trong kế toán: ▪ kiểm tra tính chính xác của tài liệu; ▪ kiểm tra tính đầy đủ của bằng chứng tài liệu về giao dịch kinh doanh; ▪ kiểm tra tính đầy đủ của việc phản ánh các nghiệp vụ với hàng tồn kho trong kế toán; ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc đánh giá kiểm kê; ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc hình thành giá gốc hàng tồn kho trong quá trình mua (sản xuất); ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc đánh giá hàng tồn kho khi thanh lý; ▪ kiểm tra tính đúng đắn của việc phản ánh nghiệp vụ với hàng tồn kho trong kế toán; ▪ kiểm tra tính đầy đủ của việc công bố thông tin về hàng tồn kho trên báo cáo tài chính; 3) thủ tục cuối cùng: ▪ phân tích các sai sót được phát hiện trong quá trình kiểm toán và tác động của chúng tới độ tin cậy của báo cáo tài chính; ▪ đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về độ tin cậy của các chỉ số tồn kho trên báo cáo tài chính. 13.4. Các phương pháp thu thập bằng chứng đánh giá Khi tiến hành kiểm toán hoạt động kế toán và tính an toàn của các khoản mục hàng tồn kho (sau đây gọi là hàng tồn kho và nguyên vật liệu), các phương pháp và kỹ thuật sau được sử dụng: kiểm kê, tính toán lại, xác nhận, xác minh việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán đối với các giao dịch kinh doanh cá thể , vấn đáp, xác minh tài liệu, theo dõi, thủ tục phân tích. Kiểm kê được sử dụng để xác nhận tình trạng sẵn có thực tế của hàng hóa và nguyên vật liệu. Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên có thể tự mình tiến hành kiểm kê hoặc quan sát quá trình thực hiện kiểm kê. Việc tính toán lại được sử dụng để xác nhận độ tin cậy của các tính toán số học của hàng hóa và nguyên vật liệu, sự tuân thủ của chúng với giá trị được phản ánh trong các chứng từ chính và trong sổ đăng ký kế toán. Xác nhận được sử dụng để thu thập thông tin về sự phản ánh chính xác trong kế toán các giao dịch kinh doanh và tình hình thực tế của số dư trên tài khoản kế toán hàng hóa, nguyên vật liệu. Kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán đối với các giao dịch kinh doanh cá thể được sử dụng để theo dõi công việc kế toán do bộ phận kế toán thực hiện và sự tương ứng của các tài khoản đối với sự di chuyển của hàng hóa và nguyên vật liệu. Khảo sát bằng miệng được sử dụng trong quá trình thu thập câu trả lời cho bảng câu hỏi của kiểm toán viên về đánh giá sơ bộ tình trạng kế toán hàng tồn kho, cũng như trong quá trình kiểm tra khi các chuyên gia làm rõ các điều khoản nhất định của các giao dịch kinh doanh đã hoàn thành còn nghi vấn hoặc chưa rõ ràng. . Việc kiểm tra chứng từ được kiểm toán viên sử dụng để xác nhận tính đúng đắn của kế toán đối với việc thu, chi vật tư hàng hóa, tính đầy đủ và kịp thời của việc phản ánh chúng trong sổ đăng ký kế toán, tính hợp lệ của việc đánh giá chúng (kiểm soát lẫn nhau của chứng từ). Theo dõi được sử dụng trong quá trình kiểm tra các nghiệp vụ được phản ánh trong kế toán chính, trong sổ nhật ký theo đơn đặt hàng, các báo cáo, Sổ Cái và Báo cáo tài chính. Đồng thời, đặc biệt chú ý đến tính đúng đắn của các tài khoản, sự phù hợp của số luân chuyển và số dư trên sổ đăng ký kế toán tổng hợp và phân tích. Thủ tục phân tích được sử dụng khi so sánh tình trạng sẵn có của hàng hóa và nguyên vật liệu trong các kỳ khác nhau, số liệu của báo cáo về sự di chuyển của chúng với số liệu kế toán, đánh giá tỷ lệ giữa các mục báo cáo khác nhau và so sánh chúng với số liệu của các kỳ trước. Các thủ tục kiểm toán được chia thành các thủ tục được tiến hành trước khi kiểm kê, trong khi kiểm kê và sau khi kiểm kê. Trước khi kiểm kê, kiểm toán viên yêu cầu các tài liệu về kết quả của các đợt kiểm kê trước đó, phân tích những thay đổi về cấu trúc và định lượng của hàng tồn kho, nhận thông tin về vị trí lưu trữ của hàng tồn kho, cũng như việc tổ chức công việc kiểm kê. Kiểm toán viên có thể có mặt tại cuộc kiểm kê do nhân viên của tổ chức được kiểm toán tiến hành vào những ngày cuối năm báo cáo hoặc những ngày đầu năm sau. Tuy nhiên, nếu việc kiểm kê được thực hiện vào một thời điểm nào đó giữa niên độ, kiểm toán viên cần theo dõi việc tiếp nhận và xử lý hàng tồn kho trong khoảng thời gian từ thời điểm kiểm kê đến ngày báo cáo. Trong trường hợp này, việc đối chiếu có chọn lọc giữa các chứng từ hóa đơn, hóa đơn, tờ khai hải quan, ... với số liệu kế toán được thực hiện. Đôi khi, vì một số lý do, không thể tiến hành kiểm kê. Ví dụ, đến thời điểm hợp đồng kiểm toán được ký kết, hàng tồn kho cuối năm đã được khách hàng thực hiện và anh ta từ chối thực hiện lại, hoặc khi hàng tồn kho khá đắt. Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể áp dụng các phương pháp toán học mà với một xác suất nhất định cho phép ước tính lượng dự trữ. Có thể xảy ra trường hợp khách hàng không muốn kiểm kê toàn bộ, nhưng theo yêu cầu của kiểm toán viên, kiểm kê viên sẽ tiến hành kiểm kê một phần hàng hoá, nguyên vật liệu. Kiểm toán viên của khách hàng có thể cung cấp thông tin đầy đủ về mọi thay đổi trong cơ cấu quản lý và hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, nội dung và kết quả của chúng được ghi lại trong các tài liệu làm việc. 13.5. Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho Lập kế hoạch, là giai đoạn đầu tiên của cuộc đánh giá theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 3 "Lập kế hoạch Đánh giá", quy định việc chuẩn bị một kế hoạch chung và chương trình đánh giá. Trong kế hoạch chung, các loại công việc và thời gian của cuộc đánh giá được chỉ ra, trong chương trình - các loại và trình tự thực hiện các thủ tục đánh giá, thời gian thực hiện, những người thực hiện, các tài liệu làm việc. Nội dung của kế hoạch chung và chương trình kiểm toán sẽ phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp được kiểm toán. Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên cần thiết lập: ▪ thực tế về sự hiện diện và tồn tại của MPZ (thông qua việc tham gia kiểm kê hoặc đánh giá kết quả của nó); ▪ liệu tất cả các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho cần được phản ánh trong tài khoản kế toán có thực sự được trình bày trong đó hay không (xác minh chứng từ); ▪ liệu tổ chức có được coi là chủ sở hữu của tất cả hàng tồn kho hay không, tức là liệu có quyền sở hữu đối với chúng hay không và số tiền được phản ánh là nợ có phải là nợ phải trả hay không (khía cạnh pháp lý của việc xác minh); ▪ tính đúng đắn của việc đánh giá hàng tồn kho và các nghĩa vụ liên quan; ▪ Liệu các nguyên tắc kế toán hàng tồn kho có được lựa chọn và áp dụng đúng đắn hay không. Cơ sở thông tin để kiểm tra MPZ là: 1) các văn bản quy định liên quan đến việc tiếp nhận, hạch toán, lưu trữ và giải phóng tài sản vật chất; 2) bảng cân đối kế toán; 3) Sổ cái; 4) trình tự về chính sách kế toán; 5) tài liệu chính để đăng ký hoạt động với hàng tồn kho; 6) sổ đăng ký kế toán hàng tồn kho. 13.6. Kiểm toán việc hạch toán đúng nguyên vật liệu Trong kế toán, nguyên vật liệu được hạch toán theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản kế toán cho các hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức, theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 31.10.2000n ngày 94 tháng 2, 5, và các khoản 5, 01 PBU 09.06.2001/44 "Kế toán hàng tồn kho", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 10 số XNUMXn, trên tài khoản XNUMX "Nguyên vật liệu" theo giá thực tế. Đồng thời, nguyên vật liệu được chấp nhận hạch toán theo giá thực tế, là số tiền mà tổ chức phải chi thực tế để mua chúng, trừ thuế giá trị gia tăng và các loại thuế được hoàn khác (trừ trường hợp pháp luật quy định Liên bang Nga). Cấu thành của chi phí thực tế cũng bao gồm chi phí trả lãi cho các khoản tiền đi vay, nếu chúng liên quan đến việc mua hàng tồn kho (nguyên vật liệu) và được thực hiện trước ngày đưa hàng tồn kho vào kho của tổ chức (khoản 6 PBU 5 / 01). Theo quy định tại đoạn 68 của Hướng dẫn Phương pháp Kế toán Hàng tồn kho, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 28.12.2001n ngày 119 tháng XNUMX năm XNUMX, giá thực tế của nguyên vật liệu được mua có tính phí bao gồm: 1) chi phí vật liệu theo giá hợp đồng; 2) chi phí vận chuyển và mua sắm; 3) chi phí đưa nguyên vật liệu đến trạng thái thích hợp để sử dụng cho các mục đích mà tổ chức đã dự kiến. Đồng thời, chi phí vận chuyển và thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, cũng như phí lưu kho vật liệu tại nơi mua (khoản 70 của Hướng dẫn). Hàng tồn kho thuộc về tổ chức, nhưng đang được chuyển đi hoặc được chuyển cho người mua tại ngoại, được tính đến khi hạch toán trong đánh giá quy định trong hợp đồng, sau đó sẽ làm rõ chi phí thực tế. Theo quan điểm của chúng tôi, theo cách tương tự, các nguyên vật liệu cần được tính đến, quyền sở hữu của chúng đã được chuyển cho tổ chức trước khi chúng thực sự được nhận. 13.7. Đặc điểm của kiểm toán trong tổ chức kế toán hàng tồn kho theo giá kế toán Nếu theo chính sách kế toán của tổ chức, kế toán hàng tồn kho được thực hiện theo giá kế toán sử dụng các tài khoản 15 "Mua sắm, thu hồi tài sản vật chất" và 16 "Sai lệch nguyên giá tài sản vật liệu" thì thông tin về việc mua lại tài sản vật liệu được phản ánh trong hạch toán theo Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ định khoản trên tài khoản 15. Bên Nợ tài khoản 15 bao gồm các chi phí thực tế liên quan đến việc mua hàng tồn kho, đối ứng với bên Có tài khoản 60 “Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu”. Bên Có tài khoản 15 tương ứng với bên Nợ tài khoản 10 "Nguyên vật liệu", giá trị kế toán của hàng tồn kho mà tổ chức thực nhận và được ghi giảm. Số chênh lệch (chênh lệch) về giá vốn hàng tồn kho được tính theo giá thực tế mua lại và giá hạch toán được ghi nợ từ tài khoản 15 sang tài khoản 16. Quy trình hạch toán chênh lệch được mô tả cũng được quy định tại các khoản 83, 85 của Hướng dẫn Phương pháp Kế toán Hàng tồn kho được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt ngày 28.12.2001 tháng 119 năm XNUMX số XNUMXn. Bên Nợ tài khoản 15 bao gồm các chi phí thực tế liên quan đến việc mua hàng hoá, trong trường hợp này đối ứng với bên Có tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu". Số chênh lệch giữa giá vốn hàng mua tính theo giá thực tế hàng mua và giá hạch toán được ghi nợ từ tài khoản 15 sang tài khoản 16. Các khoản chênh lệch lũy kế trên tài khoản 16 “Chênh lệch giá trị tài sản vật chất” theo Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ tài khoản được ghi trừ vào bên Nợ tài khoản kế toán chi phí bán hàng hoặc các tài khoản khác có liên quan. Theo phụ. "c" khoản 80 của Hướng dẫn số 119n được phép sử dụng làm giá kế toán và giá ước tính, được tổ chức xây dựng và phê duyệt liên quan đến mức giá thực tế của hàng tồn kho tương ứng và được dự định sử dụng trong cơ quan. Trong các tổ chức lưu giữ hồ sơ hàng tồn kho theo giá kế hoạch và giá ước tính, thẻ giá theo danh pháp được phát triển theo cách được thiết lập trong khoản 81 của Hướng dẫn số 119n. Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản và khoản 86 Hướng dẫn số 119n, các sai lệch về chi phí nguyên vật liệu liên quan đến nguyên vật liệu đưa vào sản xuất hàng tháng phải xóa sổ tài khoản kế toán phản ánh tình hình tiêu thụ. của các nguyên liệu thô tương ứng. 13.8. Thu mua hàng tồn kho có gốc ngoại tệ Theo khoản 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Kế toán tài sản và nợ phải trả của một tổ chức, giá trị của chúng được biểu thị bằng ngoại tệ", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 10.01.2000 Không 2n, giá trị của tài sản và nợ phải trả, được biểu thị bằng ngoại tệ, để phản ánh trong kế toán và báo cáo phải được quy đổi sang rúp theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, có hiệu lực vào ngày giao dịch bằng ngoại tệ. Khi nhập hàng tồn kho, ngày giao dịch là ngày chuyển quyền sở hữu cho nhà nhập khẩu hàng tồn kho nhập khẩu (Phụ lục PBU 3/2000). Số tiền chênh lệch do sự sai lệch của tỷ giá mua ngoại tệ của một đại lý ngoại tệ so với tỷ giá chính thức của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, được xác lập vào ngày mua đồng tiền này, có thể được phản ánh trong kế toán của tổ chức như một phần chi phí hoạt động (khoản 11 PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", theo lệnh Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/33/91 số 91n). Nghiệp vụ này được hạch toán phản ánh bên Nợ tài khoản 2 “Thu chi khác”, tiểu khoản XNUMX-XNUMX “Chi phí khác”, đối ứng bên Có tài khoản hạch toán quyết toán với bên đại lý. Các hoạt động liên quan đến nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ hải quan của Liên bang Nga được công nhận là đối tượng đánh thuế VAT (khoản 4, khoản 1, điều 146 Bộ luật thuế). Trong trường hợp này, cơ sở tính thuế được xác định theo cách quy định tại khoản 1 Điều 160. 117 NK, nghệ thuật. TK 19. Trong kế toán, số thuế GTGT phải nộp cho cơ quan hải quan được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 68 “Thuế giá trị gia tăng của vật có giá trị mua được” đối ứng với bên Có tài khoản 2. Tổ chức được chấp nhận số thuế GTGT đã thực nộp. Khi nhập khẩu nguyên vật liệu vào lãnh thổ hải quan Liên bang Nga được khấu trừ (khoản 171 Điều 1 Bộ luật thuế) sau khi tài sản nguyên liệu nhập khẩu được đăng ký và có chứng từ xác nhận số thuế GTGT thực nộp (khoản 172 Điều XNUMX Luật thuế) Mã số). 13.9. Chi phí vật liệu Đối với mục đích của kế toán thuế phù hợp với phụ. 1 trang 1 nghệ thuật. 254 của Bộ luật thuế, chi phí mua nguyên vật liệu được sử dụng để sản xuất sản phẩm được tính vào chi phí nguyên vật liệu. Giá của các mặt hàng tồn kho được tính vào chi phí nguyên vật liệu được xác định dựa trên giá mua của chúng (không bao gồm các khoản thuế được khấu trừ hoặc tính vào chi phí theo quy định của Bộ luật thuế), bao gồm thuế và phí hải quan nhập khẩu, chi phí vận chuyển và các chi phí khác liên quan đến mua lại hàng tồn kho (khoản 2 Điều 254 Bộ luật thuế). Cần lưu ý rằng thuật ngữ thuế và kế toán đã được đưa vào phù hợp. Trong kế toán, quy trình ghi nhận chi phí nguyên vật liệu được quy định bởi PBU 5/01, theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09.06.2001/44/28.12.2001 số 119n, và Hướng dẫn Phương pháp Kế toán Hàng tồn kho, được Bộ Tài chính phê duyệt. của Bộ Tài chính Nga ngày 1 tháng 2005 năm XNUMX số XNUMXn. Trong kế toán thuế, thuật ngữ "giá trị vật chất và sản xuất" đã được sử dụng cho các mục đích tương tự. Từ ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX, pháp luật thuế áp dụng khái niệm được sử dụng cho mục đích kế toán - "hàng tồn kho". Trong đoạn 2 của Nghệ thuật. 254 của Bộ luật thuế đã làm rõ thủ tục hình thành giá gốc hàng tồn kho. Bắt đầu từ năm 2006, nó được xác định trên cơ sở giá mua của hàng tồn kho, chưa bao gồm thuế GTGT và thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ các trường hợp do Bộ luật thuế quy định. Các loại thuế và phí khác (ví dụ, thuế hải quan và lệ phí) phải trả khi mua hàng tồn kho được tính vào giá vốn của chúng. Giá gốc của hàng tồn kho vẫn bao gồm phí hoa hồng cho các tổ chức trung gian, chi phí vận chuyển và các chi phí khác liên quan đến việc mua lại hàng tồn kho. Chi phí duy trì đơn vị mua sắm và lưu trữ của tổ chức không được tính vào chi phí của hàng tồn kho. Chúng được bao gồm trong cấu thành của chi phí gián tiếp theo quy định tại khoản 2 Điều 318. XNUMX NK. Chi phí vận chuyển để giao tài sản vật chất được tính đến khi hình thành giá gốc hàng tồn kho (khoản 2 Điều 254 Bộ luật thuế). Trong trường hợp giao nguyên vật liệu do chính xưởng vận chuyển thực hiện, việc đánh giá các dịch vụ này được thực hiện có tính đến việc đánh giá thành phẩm (công trình, dịch vụ) theo quy định của Điều lệ. 319 NK. Điều này được chỉ ra trong đoạn 4 của Điều khoản. 254 NK. Tuy nhiên, các dịch vụ của bộ phận vận tải có thể gắn liền với việc thu được một số loại giá trị vật chất, trong trường hợp này, lượng chi phí được phân bổ giữa các giá trị vật chất tương ứng với bất kỳ tiêu chí nào phù hợp cho trường hợp này. Chi phí mua lại các công trình và dịch vụ có tính chất sản xuất do bên thứ ba thực hiện được tính vào chi phí gián tiếp. Đồng thời, số chi phí gián tiếp cho sản xuất và bán hàng được thực hiện trong kỳ báo cáo (thuế) hoàn toàn liên quan đến chi phí của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại, có tính đến các yêu cầu do Thuế quy định. Mã số. Bên nhận tài sản miễn phí phản ánh giá trị của nó như một phần của thu nhập phi hoạt động dựa trên giá thị trường, với điều kiện tuân theo các quy định của Điều khoản. 251 NK. Ngày thực hiện chi phí vật liệu là ngày chuyển sang sản xuất vật liệu - về vật liệu thuộc về hàng hoá (công trình, dịch vụ) sản xuất ra (khoản 2 Điều 272 Bộ luật thuế). Các chi phí được đề cập đến được phân loại là chi phí trực tiếp trên cơ sở đoạn 1 của Điều khoản. 318 NK. 13.10. Chuyển nguyên liệu thô để chế biến Trong kế toán, việc kết chuyển nguyên vật liệu đi gia công được phản ánh trên bút toán phụ TK 10 “Nguyên vật liệu”: bên Có TK 10-1 “Nguyên vật liệu” đối ứng với bên Nợ TK 10-7 “Nguyên vật liệu chuyển để xử lý ”(Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ Định khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức). Chi phí chế biến nguyên vật liệu do tổ chức bên thứ ba thực hiện cũng được coi là chi phí nguyên vật liệu nhưng là chi phí gián tiếp (điểm 6 khoản 1 Điều 254 Điều 318 Bộ luật thuế). Chi phí thanh toán cho quá trình chế biến nguyên vật liệu được tính toàn bộ vào cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà hành vi gia công hoàn thành được ký kết và khi hình thành lợi nhuận kế toán, các chi phí này là bao gồm việc sản xuất và bán thành phẩm, tức là trong các kỳ báo cáo tiếp theo. Do đó, tổ chức chấp nhận kết quả của công việc chế biến nguyên liệu trong kỳ báo cáo có chênh lệch giữa giá trị kế toán và lợi nhuận chịu thuế. 13.11. Kế toán hàng hóa Hàng hóa phù hợp với khoản 2 PBU 5/01 "Kế toán hàng tồn kho", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 09.06.2001/44/XNUMX số XNUMXn, được coi là một phần hàng tồn kho của tổ chức, được mua lại hoặc nhận từ các cơ quan hợp pháp khác thực thể và cá nhân và dự định để bán. Hàng hoá mua vào được chấp nhận hạch toán theo giá thực tế, trong trường hợp này là số tiền đã trả cho người bán hàng hoá, chưa bao gồm thuế GTGT (khoản 5, 6 PBU 5/01). Số thuế GTGT đã trả cho người bán khi mua hàng, tổ chức có quyền chấp nhận khấu trừ trên cơ sở phụ thu. 2 trang 2 điều. 171 của Bộ luật thuế theo các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều. 172 NK. Căn cứ vào Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, hàng hoá được hạch toán trên tài khoản 41 "Hàng hoá". Phù hợp với đoạn 2 của Nghệ thuật. 424 của Bộ luật Dân sự, việc thay đổi giá sau khi giao kết được phép trong các trường hợp và điều kiện do hợp đồng quy định, pháp luật hoặc theo cách thức do pháp luật quy định. Số tiền thanh toán và (hoặc) các khoản phải trả được xác định có tính đến tất cả các khoản chiết khấu (giới hạn) được cung cấp cho tổ chức theo thỏa thuận (điều khoản 6.5 PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", theo lệnh của Bộ của Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/33/XNUMX số XNUMXn). Hoạt động bán hàng hoá (trừ các nghiệp vụ quy định tại khoản 3 Điều 39 Bộ luật thuế) được ghi nhận là đối tượng chịu thuế GTGT (điểm 1 khoản 1, khoản 2 Điều 146 Bộ luật thuế). 13.12. Kiểm toán việc xuất xưởng và bán thành phẩm Chu kỳ sản xuất và tiêu thụ thành phẩm là bộ phận chính trong hoạt động của một doanh nghiệp công nghiệp. Trong chu kỳ này, các chỉ tiêu quan trọng đối với người sử dụng báo cáo tài chính như tiền bán hàng, giá vốn hàng bán và lãi (lỗ) từ bán hàng được hình thành. Chúng phản ánh hiệu quả của hoạt động chính của một tổ chức kinh tế, khả năng mở rộng phạm vi sản xuất, đáp ứng nhu cầu vật chất và xã hội của tổ chức, nghĩa vụ đối với ngân sách và các tổ chức khác. Kiểm tra việc tổ chức kế toán xuất và bán thành phẩm là một trong các loại dịch vụ kiểm toán do doanh nghiệp kiểm toán cung cấp theo nhiệm vụ đặc biệt theo thỏa thuận đã thiết lập với đơn vị kinh tế hoặc được đưa vào cuộc kiểm toán chung. Mục đích của việc kiểm tra hoạt động xuất kho và tiêu thụ thành phẩm là nhằm đánh giá khách quan tính đầy đủ, kịp thời, tin cậy của việc hạch toán và báo cáo các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý, chi phí thương mại và lãi (lỗ) bán hàng. . Đồng thời, một tập hợp các nhiệm vụ có liên quan với nhau được giải quyết trong quá trình kiểm toán: ▪ phân tích chính sách kế toán của doanh nghiệp trong việc quy định trình tự tổ chức kế toán sản xuất, kinh doanh thành phẩm phù hợp với pháp luật hiện hành và đặc thù ngành; ▪ kỷ luật hợp đồng được kiểm soát theo quy định của pháp luật; ▪ kiểm tra tính chính xác của tài liệu về hoạt động sản xuất và bán sản phẩm; ▪ đang nghiên cứu quy trình hạch toán và khấu trừ chi phí sản xuất và bán thành phẩm; ▪ đánh giá tính đầy đủ, kịp thời và độ tin cậy của việc nhận thành phẩm vào kho, xuất xưởng và bán cho khách hàng; ▪ tính đúng đắn và hợp pháp của việc tổ chức hạch toán phân tích và tổng hợp các hoạt động liên quan đến luân chuyển thành phẩm được phân tích; ▪ việc tuân thủ pháp luật về thuế liên quan đến thuế đối với các giao dịch bán thành phẩm được giám sát. Khi chuẩn bị chương trình kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kinh tế được đánh giá về độ tin cậy, chất lượng và mức độ tin cậy bằng cách sử dụng thủ tục thử nghiệm được thực hiện trên cơ sở các quy định của Chuẩn mực kiểm toán liên bang "Nghiên cứu và đánh giá kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán ”. Kết quả đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của chu trình sản xuất và bán thành phẩm dựa trên nội dung của vấn đề và đối tượng nghiên cứu, danh sách các thủ tục kiểm toán và được đưa ra dưới hình thức kiểm tra xác nhận. Các thử nghiệm để kiểm tra trạng thái của hệ thống kiểm soát nội bộ và hạch toán chu kỳ sản xuất và bán thành phẩm được đưa ra với xác suất sử dụng cao nhất trong thực tế công việc. Nội dung của các câu trả lời và kết luận của kiểm toán viên là tùy tiện, dựa trên những vi phạm phổ biến nhất của kế hoạch như vậy trong tổ chức kế toán và kiểm toán nội bộ. Việc đánh giá quy trình làm việc được thực hiện trên cơ sở chính thức (tuân thủ theo mẫu thống nhất tiêu chuẩn, sự hiện diện của tất cả các chi tiết, chữ ký, con dấu, ngày tháng, số tài liệu) và dựa trên giá trị của các hoạt động được phản ánh (tính hợp pháp, tính hợp lệ, độ tin cậy, số học kiểm soát số lượng và kết quả). Các tài liệu kế toán chính đã được kiểm toán viên kiểm tra, phản ánh sự di chuyển của các thành phẩm, được nhập vào tài liệu làm việc của kiểm toán viên. Kiểm toán kế toán thành phẩm theo giá gốc. Tổ chức có thể hạch toán thành phẩm theo giá gốc. Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ Kế toán Hoạt động Kinh tế Tài chính của các Tổ chức Kế toán Đầu ra theo Chi phí Chuẩn và Sử dụng Tài khoản 40 "Đầu ra của Sản phẩm (Công trình, Dịch vụ)", ghi nợ khoản này Tài khoản phản ánh giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm xuất kho tương ứng với tài khoản kế toán chi phí (trường hợp này là tài khoản 20 "Sản xuất chính"). Bên Có TK 40 phản ánh giá thành tiêu chuẩn (kế hoạch) của sản phẩm sản xuất tương ứng với TK 43 "Thành phẩm". Bằng cách so sánh doanh số ghi nợ và ghi có trên tài khoản 40 vào ngày cuối cùng của tháng, xác định được mức sai lệch của giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm sản xuất ra so với giá thành tiêu chuẩn (kế hoạch). Phần chi phí thấu chi đã xác định, tức là phần vượt chi phí thực tế so với chi phí tiêu chuẩn (kế hoạch), được ghi nợ tài khoản 40 "Sản phẩm (công trình, dịch vụ)" vào bên nợ tài khoản 90 "Bán hàng" có bút toán bổ sung. Tài khoản 40 được đóng hàng tháng và không có số dư vào ngày báo cáo. Do đó, toàn bộ phần chênh lệch giữa giá thành thực tế của thành phẩm so với tiêu chuẩn được trừ vào giá vốn bán hàng, bất kể tất cả sản phẩm đã được bán hay chưa. 13.13. Kiểm kê hàng tồn kho Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 12 của Luật Liên bang ngày 21.11.1996 tháng 129 năm 13.06.1995 số 49-FZ "Về Kế toán", thủ tục và các điều khoản để tiến hành kiểm kê do người đứng đầu doanh nghiệp xác định, ngoại trừ các trường hợp bắt buộc kiểm kê. Hướng dẫn kiểm kê tài sản và nghĩa vụ tài chính đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số XNUMX ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX. Kết quả của cuộc kiểm kê được lập thành văn bản dưới các hình thức được phê duyệt bởi các nghị quyết của Goskomstat của Nga ngày 18.08.1998/88/27.03.2000 số 26 và ngày XNUMX/XNUMX/XNUMX số XNUMX. Để phản ánh số liệu thu được trong quá trình kiểm kê về tình trạng sẵn có thực tế của các mặt hàng tồn kho tại các nơi cất giữ và ở tất cả các giai đoạn vận động của chúng trong tổ chức, Bảng kê các mặt hàng tồn kho theo mẫu số, tài sản vật chất được phản ánh trong kế toán là cũng có thể được đưa vào danh sách hàng tồn kho được chỉ định. Tài sản thừa được xác định trong quá trình kiểm kê, phù hợp với phụ. "a" khoản 28 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm XNUMX số XNUMXn, được hạch toán theo giá trị thị trường vào ngày hàng tồn kho, và số tiền tương ứng được ghi có vào kết quả tài chính của một tổ chức thương mại. Theo đoạn 20 của Nghệ thuật. 250 của Bộ luật thuế, thu nhập từ hoạt động kinh doanh của người nộp thuế được ghi nhận, cụ thể là thu nhập dưới dạng giá gốc của hàng tồn kho thặng dư và tài sản khác được xác định là kết quả của việc kiểm kê. Đoạn 5 của Nghệ thuật. 274 của Bộ luật thuế quy định rằng thu nhập từ hoạt động kinh doanh mà người nộp thuế nhận được bằng hiện vật được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế dựa trên giá giao dịch, có tính đến các quy định tại Điều. 40 NK. Nói cách khác, thu nhập ngoài hoạt động được xác định dựa trên giá thị trường hiện tại. Tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác", tiểu khoản 91-1 "Thu nhập khác" dùng để hạch toán tài sản thừa theo kết quả kiểm kê. Khi xác định thu nhập và chi phí theo phương pháp dồn tích, ngày ghi nhận thu nhập ngoài hoạt động dưới hình thức chi phí nguyên vật liệu thừa là ngày nhận được thặng dư này (tương tự với điểm 1 khoản 4 Điều 271 của Mã số thuế), được lập bằng một lệnh tín dụng ở mẫu số M-4 "Lệnh tín dụng", được phê duyệt theo Nghị định của Ủy ban Thống kê Nhà nước Nga ngày 30.10.1997 tháng 71 năm XNUMX số XNUMXa. 13.14. Kiểm tra các biểu mẫu báo cáo Việc xác minh tính đầy đủ của việc công bố thông tin về hàng tồn kho trong báo cáo tài chính bao gồm thủ tục sau. Khi phân tích các báo cáo tài chính đã trình bày, bạn cần đảm bảo: 1) hàng tồn kho được phân loại chính xác trong báo cáo là nguyên liệu và vật liệu, thành phẩm và hàng hóa để bán lại; 2) Số liệu kế toán hàng tồn kho tương ứng với số liệu của Bảng cân đối kế toán (mẫu số 1). Bản giải thích cần tiết lộ những thông tin thiết yếu sau đây về MPZ: ▪ về phương pháp đánh giá dự trữ y tế theo nhóm của họ; ▪ hậu quả của những thay đổi trong phương pháp đánh giá hàng tồn kho; ▪ giá trị hàng tồn kho được thế chấp; ▪ Số lượng và chuyển các khoản dự phòng để giảm giá trị hàng tồn kho theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 28.12.2001 tháng 119 năm XNUMX số XNUMXn “Về việc phê duyệt Hướng dẫn kế toán hàng tồn kho”; ▪ Thông tin về các bộ phận theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 27.01.2000 tháng 11 năm 12 số 2000n “Về việc phê duyệt Quy định kế toán “Thông tin theo bộ phận” (PBU XNUMX/XNUMX)”; ▪ thông tin về các sự kiện có điều kiện của hoạt động kinh tế có hàng tồn kho theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 28.11.2001 tháng 96 năm 8 số 01n “Về việc phê duyệt Quy chế kế toán “Các sự kiện có điều kiện của hoạt động kinh tế” PBU XNUMX/XNUMX ”; ▪ Thông tin về các sự kiện sau ngày báo cáo ảnh hưởng đến tình trạng hàng tồn kho theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 25.11.1998 tháng 56 năm 7 số 98n “Về việc phê duyệt Quy chế kế toán “Các sự kiện sau ngày báo cáo” (PBU XNUMX/XNUMX)”; ▪ Thông tin về các giao dịch với các đơn vị liên kết theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 13.01.2000 tháng 5 năm 11 số 2000n “Về việc phê duyệt Quy chế kế toán “Thông tin về các đơn vị liên kết” PBU XNUMX/XNUMX”. Tất cả các kết luận và nhận xét của kiểm toán viên đều được hệ thống hóa trong các tài liệu làm việc, mức độ ảnh hưởng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính được tính toán bằng cách so sánh với mức trọng yếu đã xác định trước đó và một báo cáo (thông tin dạng văn bản) được lập dựa trên kết quả của kiểm toán. CHỦ ĐỀ 14. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 14.1. Điều kiện tiên quyết để xác minh Các tổ chức Nga đầu tư tiền mặt miễn phí để tham gia vào việc quản lý của các bên thứ ba hoặc để kiếm lợi nhuận trên vốn đầu tư. Các khoản đầu tư tự có hoặc vốn vay của các tổ chức nhằm mục đích sinh lợi quyết định hoạt động tài chính của các tổ chức. Nó nhằm mục đích mua chứng khoán, đóng góp vào vốn được phép (cổ phần) của các tổ chức bên thứ ba, và cũng có thể được thể hiện dưới hình thức cho các tổ chức khác vay, bỏ qua các ngân hàng. Trong hoạt động thực tiễn của các tổ chức Nga, các hoạt động như vậy để mua các tài sản liên quan có thể tạo ra thu nhập được định nghĩa là các khoản đầu tư tài chính. Việc kiểm toán các khoản đầu tư tài chính được thực hiện nhằm đưa ra ý kiến về độ tin cậy của báo cáo tài chính theo các khoản mục "Đầu tư tài chính dài hạn" và "Đầu tư tài chính ngắn hạn" và về việc tuân thủ phương pháp kế toán và thuế áp dụng cho đầu tư tài chính với các văn bản quy định có hiệu lực tại Liên bang Nga. Cũng như đối với việc kiểm toán các tài sản khác, kiểm toán viên tiến hành dựa trên các giả định sau. Tính đầy đủ - tất cả các khoản đầu tư tài chính được phản ánh trong kế toán và báo cáo tài chính, không có khoản đầu tư tài chính nào chưa được hạch toán: ▪ kế toán và báo cáo phản ánh tất cả các chứng khoán được tổ chức mua lại và các khoản vay phát hành; ▪ Số dư và doanh thu trên tài khoản kế toán tổng hợp cho các khoản đầu tư tài chính trùng với số dư và doanh thu trên tài khoản kế toán phân tích; ▪ Số dư tài khoản và doanh thu được chuyển đầy đủ từ sổ kế toán sang Sổ cái và báo cáo tài chính; ▪ kế toán và báo cáo phản ánh tất cả các số liệu về việc nhận và xóa các khoản đầu tư tài chính; ▪ mọi hoạt động về chuyển động đầu tư tài chính đều được đăng ký kế toán kịp thời. Sự tồn tại - tất cả các khoản đầu tư tài chính đều có ý nghĩa quan trọng đối với tổ chức, tồn tại vào ngày lập bảng cân đối kế toán và sẽ tạo ra thu nhập trong tương lai: ▪ sự hiện diện của các khoản đầu tư tài chính được xác nhận bằng các tài liệu cơ bản cần thiết và kết quả kiểm kê được thực hiện theo quy trình đã thiết lập; ▪ quyền và nghĩa vụ - tổ chức có quyền đối với các khoản đầu tư tài chính này và chịu trách nhiệm về những rủi ro liên quan đến các quyền này: ▪ Các khoản đầu tư tài chính (chứng khoán và các khoản vay) phản ánh trên báo cáo tài chính đều thuộc sở hữu hợp pháp của tổ chức; ▪ Chứng khoán được phản ánh trong bảng cân đối kế toán thuộc quyền sở hữu của tổ chức, nhận được từ các hợp đồng tuân thủ các yêu cầu pháp lý và tổ chức có tất cả các chứng chỉ cần thiết xác nhận tính hợp pháp của việc nhận chứng khoán; ▪ tất cả các mục trong tài khoản kế toán đều được xác nhận bằng các tài liệu chính và hỗ trợ được lập phù hợp với yêu cầu của các đạo luật và quy định hiện hành; ▪ tất cả các giao dịch đầu tư tài chính đều phát sinh từ các điều khoản của mối quan hệ không mâu thuẫn với pháp luật hiện hành; ▪ Các giao dịch đầu tư tài chính được người có thẩm quyền ủy quyền theo đúng quy trình đã được thiết lập. Định giá - các khoản đầu tư tài chính (chứng khoán) được định giá trong kế toán và báo cáo phù hợp với yêu cầu của các văn bản quy định: ▪ Việc định giá chứng khoán bằng ngoại tệ bằng đồng Rúp được thực hiện phù hợp với yêu cầu của pháp luật hiện hành; ▪ Tùy theo phương thức mua chứng khoán mà giá thực tế của chứng khoán được hình thành phù hợp với yêu cầu của văn bản quy phạm pháp luật; ▪ Giá trị chứng khoán đưa vào báo cáo tài chính được tính toán chính xác và phù hợp với yêu cầu của quy định (có tính đến sự suy giảm giá trị thị trường); ▪ Tiền thu được từ việc bán chứng khoán được phản ánh trong kế toán theo ước tính trùng khớp với ước tính trong các tài liệu chính. Tính chính xác - chi phí đầu tư tài chính được hạch toán theo nguyên tắc kế toán, số liệu kế toán tương ứng với các bút toán trên sổ đăng ký kế toán tổng hợp: ▪ trong các tài liệu chính, sổ kế toán và khi chuyển dữ liệu sang báo cáo tài chính, phải tuân thủ tính chính xác số học của các chỉ tiêu; ▪ khi xác định giá trị đồng Rúp của chứng khoán bằng ngoại tệ, tỷ giá ngoại tệ tương ứng với tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga tại ngày giao dịch được sử dụng; ▪ Báo cáo tài chính phản ánh kết quả tài chính được xác định trên cơ sở số liệu thực tế. Giới hạn của kỳ kế toán - tất cả các nghiệp vụ để chấp nhận hạch toán và thanh lý các khoản đầu tư tài chính được tính đến trong kỳ kế toán tương ứng. Trình bày và thuyết minh - tất cả các khoản đầu tư tài chính được phân loại và thuyết minh một cách chính xác trong báo cáo tài chính: ▪ Các khoản đầu tư tài chính được phân loại theo loại hình và ngày đáo hạn; ▪ Thu nhập và chi phí liên quan đến việc bán và mua lại các khoản đầu tư tài chính được phân loại chính xác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; ▪ Thông tin về các khoản đầu tư tài chính được trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Việc thu thập đầy đủ bằng chứng về các vấn đề đang được kiểm tra cho phép chúng tôi đưa ra đánh giá độc lập về các sự kiện được chỉ ra và xác định các vi phạm và sai lệch so với các quy định hiện hành và các quy tắc kế toán. 14.2. Khái niệm và phân loại đầu tư tài chính Thủ tục lưu trữ sổ sách kế toán các khoản đầu tư tài chính từ ngày 1 tháng 2003 năm 19 được quy định bởi PBU 02/10.12.2002 “Kế toán các khoản đầu tư tài chính”, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 126 tháng 5 năm 6 số 19n. Đoạn 02 và 09.12.1998 của PBU 60/1 cung cấp cho các tổ chức sự độc lập trong việc lựa chọn đơn vị kế toán cho các khoản đầu tư tài chính và tổ chức kế toán phân tích nhằm cung cấp thông tin đầy đủ và đáng tin cậy về chuyển động của các khoản đầu tư tài chính cũng như kiểm soát tính khả dụng và chuyển động của chúng. Sổ đăng ký kế toán phân tích phải phản ánh các thông tin cần thiết ít nhất trong các phần sau: tên tổ chức phát hành, tên chứng khoán, số và sê-ri, giá danh nghĩa, giá mua (giá thực tế), tổng số lượng, cũng như ngày mua. và bán tài sản bảo đảm và nơi cất giữ, tính chất tạm thời của các khoản đầu tư (ngắn hạn hoặc dài hạn). Tính độc lập của việc lựa chọn đơn vị kế toán đầu tư tài chính và các chỉ tiêu kế toán phân tích phải được đảm bảo bởi chính sách kế toán của tổ chức (Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 98/XNUMX/XNUMX số XNUMXn “Về việc phê duyệt Quy chế kế toán) “Chính sách kế toán của tổ chức” PBU XNUMX/XNUMX”). Theo quy định, sổ đăng ký phân tích này được tổ chức phát triển một cách độc lập và được triển khai trong khuôn khổ hình thức kế toán tự động. Khi chấp nhận tài sản là khoản đầu tư tài chính, cần đáp ứng một lần các điều kiện liên quan quy định tại đoạn 2 của PBU 19/02: 1) sự sẵn có của các tài liệu được thực thi đúng cách xác nhận các quyền liên quan đối với các khoản đầu tư tài chính; 2) chuyển cho tổ chức đầu tư tài chính các rủi ro tương ứng (rủi ro thay đổi giá, mất khả năng thanh toán của con nợ, khả năng thanh khoản, v.v.); 3) khả năng tổ chức mang lại lợi ích kinh tế (thu nhập) trong tương lai dưới hình thức lãi suất hoặc cổ tức hoặc dưới hình thức tăng trưởng giá trị (dưới hình thức chênh lệch bán (mua lại giá và giá trị sổ sách). Theo đoạn 3 của PBU 19/02, các khoản đầu tư tài chính bao gồm: ▪ chứng khoán tiểu bang và thành phố; ▪ chứng khoán của các tổ chức khác trong đó xác định ngày và chi phí mua lại (trái phiếu công ty cổ phần, hóa đơn doanh nghiệp và hóa đơn tài chính); ▪ góp vốn (cổ phần) được ủy quyền của các tổ chức khác (bao gồm các công ty con và công ty kinh doanh phụ thuộc); ▪ đóng góp theo một thỏa thuận hợp tác đơn giản (từ một tổ chức đối tác); ▪ các khoản vay cung cấp cho các tổ chức khác; ▪ tiền gửi tại các tổ chức tín dụng; ▪ các khoản phải thu có được trên cơ sở chuyển giao quyền yêu cầu bồi thường. Để hạch toán các khoản đầu tư tài chính, định khoản 58 "Các khoản đầu tư tài chính". Để hạch toán các loại đầu tư tài chính, có thể mở tài khoản phụ cho tài khoản 58: 58-1 "Cổ phần và cổ phiếu", 58-2 "Chứng khoán nợ", 58-3 "Cho vay được cho vay", 58-4 "Tiền gửi theo một thỏa thuận đối tác đơn giản ”. Các khoản đầu tư tài chính không bao gồm các tài sản sau: cổ phiếu riêng do công ty cổ phần mua lại từ các cổ đông để bán lại sau này, hối phiếu phát hành theo điều kiện cho vay thương mại, đầu tư của tổ chức vào bất động sản, kim loại quý, đồ trang sức, các công trình của nghệ thuật và các vật có giá trị khác có được không phải cho các hoạt động thông thường. 14.3. Hình thành chi phí ban đầu Chi phí ban đầu của các khoản đầu tư tài chính được mua với tính phí, theo đoạn 9 của PBU 19/02, là số tiền chi phí thực tế của tổ chức để mua lại họ, không bao gồm VAT và các loại thuế được hoàn lại khác (trừ khi được quy định bởi luật pháp của Nga Liên kết về thuế và phí). Thủ tục hình thành chi phí ban đầu của các khoản đầu tư tài chính được xác định theo kênh mà tổ chức nhận được: mua với phí, nhận như một khoản góp vào vốn được phép, chuyển nhượng vô cớ, nhận như một phương tiện thanh toán cho công việc đã thực hiện , dịch vụ được cung cấp, giá trị được phân phối. 14.4. Kiểm toán khoản vay Căn cứ vào Sơ đồ tài khoản kế toán các hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 58, số 58n, thông tin về các khoản vay được cung cấp bởi tổ chức đến pháp nhân và cá nhân (trừ người lao động của tổ chức) được phản ánh trên tài khoản 3 “Đầu tư tài chính”, tiểu khoản XNUMX-XNUMX “Cho vay được cho vay”. Số tiền tổ chức cho người vay - pháp nhân cho vay được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 58, tiểu khoản 58-3, đối ứng với tài khoản 51 "Tài khoản thanh toán". Đối với số tiền nhận được từ người vay, tài khoản 58, tiểu khoản 58-3, được ghi có tương ứng với tài khoản 51. Theo điều khoản 7 của PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/32/16 số 9n, tiền lãi nhận được cho việc cung cấp các quỹ để tổ chức sử dụng là được coi là thu nhập hoạt động, theo khoản 99 của PBU 12/9, được ghi nhận trong kế toán theo các điều kiện quy định tại đoạn 99 của PBU XNUMX/XNUMX. Đồng thời, cho mục đích kế toán, tiền lãi được cộng dồn cho mỗi kỳ báo cáo hết hạn theo các điều khoản của thỏa thuận. Subparagraph 15 of paragraph 3 of Art. 149 của Bộ luật thuế xác định hoạt động kinh doanh dịch vụ tài chính cho vay bằng tiền mặt thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng. Do đó, khoản lãi mà tổ chức nhận được theo hợp đồng cho vay không được tính vào cơ sở tính thuế VAT. Đối với mục đích đánh thuế lợi nhuận, tiền lãi mà một tổ chức nhận được theo hợp đồng cho vay được coi là phù hợp với khoản 6 của Điều này. 250 NC thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Thủ tục ghi nhận thu nhập này theo phương pháp dồn tích do Điều khoản quy định. 271 của Bộ luật thuế, theo đoạn 6 trong đó, theo các hợp đồng cho vay có hiệu lực trong hơn một kỳ báo cáo, nhằm mục đích tính thuế cơ sở cho thuế thu nhập, thu nhập được ghi nhận là đã nhận và được tính vào thu nhập tương ứng tại cuối kỳ báo cáo tương ứng. 14.5. Kiểm toán các hóa đơn Theo đoạn 3 của PBU 19/02 "Kế toán các khoản đầu tư tài chính", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 10.12.2002 tháng 126 năm XNUMX số XNUMXn, chứng khoán nợ trong đó xác định ngày và giá mua lại. (trái phiếu, tín phiếu) được phân loại là đầu tư tài chính. Các điều kiện, việc đáp ứng một lần là cần thiết để chấp nhận tài sản là các khoản đầu tư tài chính cho kế toán, được quy định tại đoạn 2 của PBU 19/02. Trong tình huống đang xem xét, tất cả các điều kiện quy định để chấp nhận hối phiếu đòi nợ kế toán như các khoản đầu tư tài chính được đáp ứng vào ngày chuyển nhượng hối phiếu bằng cách người chuyển nhượng hối phiếu ký hậu hóa đơn nhân danh tổ chức (khoản 3 Điều 146 Bộ luật Dân sự). Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ Tài khoản Hoạt động Kinh tế Tài chính của các Tổ chức, chứng khoán nợ do tổ chức mua được được hạch toán trên tài khoản 58 "Đầu tư tài chính", tiểu khoản 58-2 "Chứng khoán nợ". Thủ tục lưu hành hối phiếu được quy định bởi Quy chế về kỳ phiếu và chuyển nhượng, được thông qua Nghị định của Ban Chấp hành Trung ương Liên Xô và Hội đồng Nhân dân Liên Xô ngày 07.08.1937/104/1341 số 11.03.1997 / 48 và có giá trị trên lãnh thổ Liên bang Nga theo Luật Liên bang ngày 5 số 77-FZ "Về kỳ phiếu có thể chuyển nhượng và kỳ phiếu". Hối phiếu ". Theo đoạn XNUMX, XNUMX của Quy định nói trên, trong một hối phiếu đòi nợ trả ngay hoặc trả ngay và tại thời điểm đó kể từ khi xuất trình, người ký phát có thể quy định rằng tiền lãi sẽ được cộng dồn trên số tiền của hối phiếu. Tiền lãi trên một kỳ phiếu trên bảng cân đối kế toán của tổ chức được ghi nhận và tính vào thu nhập hoạt động kể từ ngày tổ chức có quyền nhận chúng (khoản 7, 12, 16 của PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", chấp thuận theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/32/XNUMX số XNUMXn), chỉ phát sinh khi một hóa đơn được xuất trình để thanh toán đúng hạn. Do đó, trong kế toán, lãi trên một hối phiếu không được cộng dồn cho đến thời điểm nó được xuất trình để người có hóa đơn thanh toán. Vào ngày hóa đơn được xuất trình để thanh toán, tổ chức ghi nhận vào kế toán thu nhập dưới hình thức lãi trên hóa đơn. Đối với mục đích đánh thuế lợi tức, thu nhập dưới hình thức lãi chứng khoán và các nghĩa vụ nợ khác được coi là thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh (khoản 6 Điều 250 Bộ luật thuế). Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 328 của Bộ luật thuế trong kế toán phân tích, người nộp thuế phản ánh độc lập số thu nhập đến hạn trên kỳ phiếu phù hợp với các điều khoản phát hành hoặc chuyển nhượng (bán) lãi riêng cho từng loại nghĩa vụ nợ. Khoản thu nhập dưới hình thức lãi từ các nghĩa vụ nợ được tính đến trong kế toán phân tích dựa trên lợi tức được xác lập cho từng loại nghĩa vụ nợ và thời hạn hiệu lực của nghĩa vụ nợ đó trong kỳ báo cáo kể từ ngày ghi nhận thu nhập, được xác định phù hợp với các quy định của Điều. 271 của Bộ luật thuế, theo khoản 6, trong đó, đối với chứng khoán có thời hạn hiệu lực trên một kỳ báo cáo, nhằm mục đích Ch. 25 của Bộ luật thuế, thu nhập được ghi nhận là đã nhận và được tính vào thu nhập vào cuối kỳ báo cáo tương ứng. Trường hợp chấm dứt hợp đồng (trả nghĩa vụ nợ) trước khi kết thúc kỳ báo cáo, thu nhập được ghi nhận là đã nhận và được tính vào thu nhập có liên quan tại thời điểm chấm dứt hợp đồng (trả nghĩa vụ nợ). Do đó, thủ tục ghi nhận thu nhập dưới hình thức lãi trên kỳ phiếu, được lập cho mục đích đánh thuế lợi nhuận, khác với thủ tục ghi nhận trong kế toán (thu nhập dưới hình thức lãi trên kỳ phiếu cho mục đích thuế là được ghi nhận hàng tháng trong thời kỳ kỳ phiếu được tổ chức nắm giữ và cho mục đích hạch toán - vào ngày thanh toán trên hóa đơn). Khi mua lại hóa đơn, tổ chức công nhận, vì mục đích đánh thuế lợi tức, thu nhập từ việc bán hóa đơn, được xác định theo cách thức được quy định bởi Điều. 280 NK. Chi phí hoàn trả hóa đơn được xác định trong trường hợp này dựa trên giá mua hóa đơn. Chi phí bán một chứng khoán được xác định dựa trên giá mua chứng khoán (bao gồm cả chi phí mua lại chứng khoán đó), chi phí bán chứng khoán đó và số tiền lãi tích lũy (phiếu lãi) mà người nộp thuế trả cho người bán chứng khoán bảo mật (khoản 2 Điều 280 Bộ luật thuế). Trong trường hợp này, chi phí bán kỳ phiếu bằng giá gốc của nó, tương ứng với số liệu kế toán. Phù hợp với phụ. 12 trang 2 điều. 149 của Bộ luật thuế, việc bán chứng khoán trên lãnh thổ Liên bang Nga không phải chịu thuế VAT. Số thuế GTGT đã nộp ngân sách từ khoản nhận trước, tổ chức có quyền chấp nhận khấu trừ sau khi ngân hàng chuyển hóa đơn cho người mua trên cơ sở quy định tại khoản 5 Điều 171. XNUMX NK. Với một số lượng lớn hóa đơn trong tổ chức, nên lập sổ nhật ký riêng cho kế toán thuế của họ, đây sẽ là một loại phụ lục của sổ mua hàng. 14.6. Kiểm toán chứng khoán Cổ phần của các tổ chức khác thuộc sở hữu của tổ chức được hạch toán như các khoản đầu tư tài chính. Đồng thời, các khoản đầu tư của tổ chức vào cổ phiếu của các tổ chức khác niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán, báo giá được công bố thường xuyên, khi lập bảng cân đối kế toán, được phản ánh vào cuối năm báo cáo theo giá trị thị trường, nếu giá sau thấp hơn giá trị được chấp nhận để hạch toán. Vào cuối năm báo cáo, một khoản dự phòng khấu hao các khoản đầu tư vào chứng khoán theo giá trị kết quả tài chính được hình thành cho phần chênh lệch cụ thể (khoản 43, 45 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29.07.1998 tháng 34 năm XNUMX số XNUMXn). Theo Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 58 số 58n, cổ phiếu của một OJSC thuộc sở hữu của một tổ chức được hạch toán trên TK 1 "Đầu tư tài chính", TK 59-31 "Cổ phần, cổ phiếu". Để tổng hợp thông tin về dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, Sơ đồ tài khoản cung cấp tài khoản 2002 "Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư". Đối với số dự phòng do tổ chức trích lập tại ngày 59 tháng 91 năm 91 để khấu hao cổ phiếu, ghi bên Có tài khoản 2 và bên Nợ tài khoản XNUMX "Thu nhập và chi phí khác", tiểu khoản XNUMX- XNUMX "Chi phí khác". Theo quy định tại đoạn 20 PBU 19/02, các khoản đầu tư tài chính mà giá trị thị trường hiện tại có thể được xác định theo cách thức quy định, được phản ánh trong báo cáo tài chính vào cuối năm báo cáo theo giá trị thị trường hiện tại bằng cách điều chỉnh giá trị của chúng cho ngày báo cáo trước đó. Việc điều chỉnh này có thể được thực hiện hàng tháng hoặc hàng quý. Chênh lệch giữa đánh giá các khoản đầu tư tài chính theo giá trị thị trường hiện tại tại ngày lập báo cáo và đánh giá các khoản đầu tư tài chính trước đó được ghi nhận vào kết quả hoạt động tài chính của tổ chức thương mại (như một phần của thu nhập hoặc chi phí hoạt động) tương ứng với khoản đầu tư tài chính tài khoản. Như vậy, nếu theo chính sách kế toán, tổ chức điều chỉnh giá trị chứng khoán theo giá thị trường hàng tháng, thì đến ngày 31/2003/58, sổ kế toán phản ánh sự giảm giá trị của cổ phiếu do tổ chức so với đánh giá trước đây của họ, một bút toán ghi có của tài khoản 58, tiểu khoản 1-91, tương ứng với ghi nợ của tài khoản 91, tiểu khoản 2-XNUMX. 14.7. Kiểm toán phần vốn góp của tổ chức khác được ủy quyền Theo khoản 3 PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/33/XNUMX số XNUMXn, các khoản đóng góp vào vốn được ủy quyền của các tổ chức khác không được công nhận là chi phí của tổ chức. Việc chuyển hàng hóa sang vốn ủy nhiệm cho các mục đích tính thuế không được công nhận là bán hàng trên cơ sở điểm phụ. 4 trang 3 điều. 39 của Bộ luật thuế nên việc chuyển nhượng như vậy không phải chịu thuế GTGT (khoản 2 Điều 146 Bộ luật thuế). Việc tổ chức chuyển nhượng hàng hoá dưới dạng góp vốn được uỷ quyền của một Công ty TNHH được phản ánh bên Nợ tài khoản 58, tiểu khoản 58-1 và bên Có tài khoản 41 "Hàng hoá". Chênh lệch giữa trị giá hàng hóa chuyển vốn ủy nhiệm và giá vốn thực tế của số hàng hóa này được tính vào thu nhập hoạt động khác, được phản ánh vào bên Có tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác", tiểu khoản 91- 1 "Thu nhập khác", trong trường hợp này đối ứng với bên Nợ tài khoản 58 "Đầu tư tài chính", tiểu khoản 58-1 "Cổ phần và cổ phiếu". Theo đoạn 3 của Nghệ thuật. 270 của Bộ luật thuế, các khoản chi phí dưới hình thức góp vốn (cổ phần) được ủy quyền không được tính đến khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập. Các đặc điểm để xác định cơ sở tính thuế đối với thu nhập nhận được từ chuyển nhượng tài sản vào vốn (cổ phần) được ủy quyền (quỹ) của tổ chức được quy định tại Điều này. 277 của Bộ luật thuế, theo phụ. 2, khoản 1, trong đó chênh lệch giữa giá trị tài sản góp vốn thanh toán và giá trị danh nghĩa của cổ phần mua lại trong vốn được ủy quyền không được ghi nhận là lợi nhuận của người nộp thuế. 14.8. Kiểm toán thông tin về các khoản đầu tư tài chính trong báo cáo Năm 2003, thông tin về các khoản đầu tư tài chính của tổ chức được hình thành trong kế toán và báo cáo tài chính theo các quy tắc do PBU 19/02 "Kế toán các khoản đầu tư tài chính", phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 10.12.2002. 126 Số XNUMXn. Tiền thu được liên quan đến việc bán chứng khoán, theo đoạn 7 của PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999 số 32n, là thu nhập hoạt động. , trong đó tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác" dự định sẽ được hạch toán theo Sơ đồ tài khoản ", tài khoản 91-1" Thu nhập khác ". Tiền thu được từ việc bán chứng khoán được ghi nhận trong kế toán theo đoạn 16 của PBU 9/99, tuân theo tất cả các điều kiện quy định tại đoạn 12 của PBU 9/99. Số tiền nhận được xác định dựa trên giá được thiết lập bởi hợp đồng giữa tổ chức và người mua (điều khoản 6, 10.1 PBU 9/99). Đồng thời ghi nợ giá trị ghi sổ của cổ phiếu từ TK 58, TK 58-1, sang TK 91, TK 91-2 “Chi phí khác”. Lãi (lỗ) từ thu nhập và chi phí khác, theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản, được phản ánh trong các bút toán cuối tháng trước bên Nợ tài khoản 99 "Lãi lỗ", ví dụ: - TK 99-1 "Lãi (lỗ) trước thuế", có TK 91, TK 91-9 "Số dư thu nhập và chi phí khác". Các đặc điểm của việc xác định cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán được quy định tại Điều. 280 NK. Người nộp thuế phát sinh lỗ (lỗ) do giao dịch chứng khoán trong kỳ tính thuế trước hoặc kỳ tính thuế trước được giảm cơ sở tính thuế thu được từ giao dịch chứng khoán trong kỳ báo cáo (thuế) (để chuyển lỗ sang tương lai ), theo cách thức và các điều kiện quy định trong Điều. 283 của Bộ luật thuế (khoản 10 Điều 280 Bộ luật thuế). Tuy nhiên, cần lưu ý rằng khoản lỗ được chuyển sang chỉ có thể được khấu trừ từ cơ sở tính thuế đối với các giao dịch tương tự: cơ sở tính thuế đối với các giao dịch với chứng khoán được giao dịch trên thị trường có tổ chức không thể được giảm trừ khoản lỗ nhận được từ các giao dịch với chứng khoán không được giao dịch trên một thị trường như vậy, và ngược lại. Khoản lỗ của các giao dịch mua, bán chứng khoán được chuyển sang tương lai trong thời hạn 10 năm sau kỳ báo cáo nhận được khoản lỗ này (khoản 2 Điều 283 Bộ luật thuế). Đồng thời, tổng số lỗ được chuyển trong bất kỳ kỳ báo cáo (thuế) nào không được vượt quá 30% cơ sở tính thuế đối với các giao dịch chứng khoán. Số tiền lỗ theo quy định tại đoạn 8-11 của PBU 18/02 "Kế toán quyết toán thuế thu nhập", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 19.11.2002 tháng 114 năm XNUMX số XNUMXn, hình thành một khoản khấu trừ chênh lệch tạm thời dẫn đến hình thành thuế thu nhập hoãn lại phải nộp làm giảm số thuế thu nhập phải nộp ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo. Trong Báo cáo lãi lỗ (Mẫu số 2), số lỗ do bán hàng được thể hiện trong ngoặc đơn ở dòng “Lãi (lỗ) từ bán hàng”. Thu nhập và chi phí từ việc bán chứng khoán được trình bày dưới dạng này trên cơ sở gộp như thu nhập hoạt động khác và chi phí hoạt động khác. Phù hợp với Nghệ thuật. 315 của Bộ luật thuế, khi tính cơ sở tính thuế, số tiền thu được từ việc bán hàng hóa và số tiền thu được từ việc bán chứng khoán không giao dịch trên thị trường có tổ chức được phản ánh riêng biệt; chi phí liên quan đến việc bán hàng hóa và chi phí phát sinh từ việc bán chứng khoán không được giao dịch trên thị trường có tổ chức; cũng như lãi (lỗ) từ việc bán hàng hóa và lãi (lỗ) từ việc bán các chứng khoán này. Người nộp thuế phản ánh lợi nhuận từ việc bán chứng khoán không giao dịch trên thị trường chứng khoán có tổ chức tại các dòng 040, 070, 120 Tờ 06 Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (theo lệnh của Bộ Thuế và Nhiệm vụ Liên bang Nga ngày 07.12.2001 số BG-3-02 / 542). Kiểm toán viên kiểm tra xem tổ chức có Sổ kế toán Chứng khoán hay không, sổ này phải mô tả tất cả các chứng khoán mà tổ chức nắm giữ. CHỦ ĐỀ 15. KIỂM TOÁN CHI PHÍ VÀ THU NHẬP CỦA TỔ CHỨC 15.1. Kiểm toán chi phí Theo đoạn 17 của PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/33/16 số 10n, các khoản chi phí phải được ghi nhận trong kế toán, bất kể mục đích nhận doanh thu, hoạt động hoặc thu nhập khác và theo hình thức chi tiêu (tiền tệ, tự nhiên và khác). Các điều kiện để ghi nhận chi phí trong kế toán được quy định tại đoạn 99 của PBU XNUMX/XNUMX, theo đó chi phí phải được thực hiện phù hợp với một hợp đồng cụ thể, yêu cầu của các hành vi lập pháp và quản lý, tập quán kinh doanh; không nên có sự không chắc chắn về số lượng chi tiêu; phải có sự tin tưởng rằng kết quả của một giao dịch cụ thể sẽ làm giảm lợi ích kinh tế của tổ chức. Các khoản chi của tổ chức gắn liền với việc thực hiện công việc của loại hình hoạt động chính là các khoản chi cho các hoạt động thông thường của tổ chức. Chi phí cho các hoạt động thông thường được phản ánh trên tài khoản 20 "Sản xuất chính" được tổ chức tính vào kết quả tài chính trong chi phí thực hiện công việc (khoản 5, 9 của PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", được phê duyệt theo đơn đặt hàng của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/33/XNUMX số XNUMXn, Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ tài khoản). Đồng thời, các chi phí liên quan đến việc mua và bán hàng hóa được coi là chi phí cho các hoạt động thông thường trên cơ sở khoản 5 của PBU 10/99 "Thu nhập của tổ chức". Đối với mục đích tính thuế thu nhập, các chi phí liên quan đến việc giao hàng cho người mua, theo Điều. 320 Mã số thuế được ghi nhận là chi phí gián tiếp và giảm hoàn toàn thu nhập từ việc bán hàng của tháng hiện tại. Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ Tài khoản Kế toán Hoạt động Kinh tế Tài chính của các Tổ chức, được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt số 31.10.2000n ngày 94 tháng 23 năm 25, thông tin về chi phí của sản xuất phụ trợ (phụ trợ) cho sản xuất chính của tổ chức được phản ánh trên tài khoản 26 “Sản xuất phụ trợ”. Nợ của tài khoản xác định được ghi nợ với các chi phí trực tiếp liên quan trực tiếp đến việc phát hành sản phẩm (từ khoản ghi có của tài khoản kế toán hàng tồn kho, quyết toán với nhân sự về tiền lương, v.v.), cũng như các chi phí gián tiếp liên quan đến việc quản lý và bảo trì. của ngành công nghiệp phụ trợ (từ bên Có các tài khoản XNUMX "Chi phí sản xuất chung" và XNUMX "Chi phí chung"). Bên Có TK 23 phản ánh số chi phí sản xuất hoàn thành thực tế. Theo chế độ kế toán, chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh trên tài khoản 26 "Chi phí kinh doanh chung" được coi là chi phí bán cố định trong giá vốn hàng bán, được hạch toán phản ánh theo phương thức đối ứng bên Nợ tài khoản 90 "Bán hàng", tiểu khoản 90 -2 "Giá vốn bán hàng" và ghi có tài khoản 26. Trong kế toán, để tổng hợp thông tin về tổn thất do khuyết tật trong quá trình sản xuất, theo Sơ đồ định khoản, tài khoản 28 “Hôn nhân trong sản xuất” là tài khoản. Chi phí liên quan đến việc sửa chữa hôn nhân được hạch toán bên Nợ tài khoản 28 đối ứng với các tài khoản tương ứng, trường hợp này ghi bên Có các tài khoản: 23 "Sản xuất phụ", 70 "Quyết toán nhân công", 69 " Tính bảo hiểm xã hội và an sinh ”. Bên Có tài khoản 28 phản ánh các khoản được cho là do việc giảm bớt tổn thất do kết hôn, trong trường hợp này là các khoản phải khấu trừ đối với thủ phạm của cuộc hôn nhân. Các khoản bồi thường thiệt hại về vật chất do người lao động của tổ chức gây ra do kết hôn được hạch toán trên tài khoản 73 "Giải quyết bồi thường thiệt hại về vật chất", tài khoản 73-2 "Tính bồi thường thiệt hại về vật chất". Đối với mục đích đánh thuế lợi nhuận, trong trường hợp không có người có tội và bằng chứng tài liệu về các chi phí đã bồi thường cho người mua, tổn thất do kết hôn được tính như một phần của các chi phí khác liên quan đến sản xuất và bán hàng, trên cơ sở điểm phụ. 47 đoạn 1 của Nghệ thuật. 264 NK. Đối với tổ chức sản xuất, các chi phí này được coi là gián tiếp và được tính vào toàn bộ chi phí của kỳ báo cáo (khoản 2 Điều 318 Bộ luật thuế). Trong kế toán, việc ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến việc bán hàng hoá, kể cả chi phí quảng cáo theo Sơ đồ hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 44 "Chi phí bán hàng" đối ứng với bên Có của tài khoản 41 "Sản phẩm". Trong kế toán của một tổ chức sản xuất, chi phí đãi khách có thể được ghi nhận trên tài khoản 44 "Chi phí bán hàng". Theo đoạn 7 của Nghệ thuật. 171 của Bộ luật thuế nếu phù hợp với Ch. 25 của Bộ luật thuế, các khoản chi phí được chấp nhận cho mục đích tính thuế theo tiêu chuẩn, số thuế GTGT của các khoản chi đó được khấu trừ với số tiền tương ứng với tiêu chuẩn quy định. 15.2. Kiểm toán kế toán sản phẩm dở dang Quy trình đánh giá các cân đối của công việc đang thực hiện (sau đây gọi là WIP) được xác định bởi Điều. 319 NK. Theo quy định tại Điều khoản này của Bộ luật thuế, các tổ chức có hoạt động sản xuất liên quan đến việc thực hiện công việc phân bổ số chi phí trực tiếp vào số dư WIP tương ứng với phần chưa hoàn thành (hoặc đã hoàn thành nhưng không được chấp nhận vào cuối tháng hiện tại ) đơn hàng công việc trong tổng khối lượng đơn hàng đã hoàn thành trong tháng. Do đó, khi xác định số lượng chi phí trực tiếp liên quan đến sản phẩm dở dang phải theo phương pháp luận quy định tại Điều. 319 của Bộ luật thuế, chi phí của các đơn đặt hàng không được khách hàng chấp nhận, bao gồm cả các đơn đặt hàng trong giai đoạn đã hoàn thành nhưng chưa được chấp nhận, được tính đến. Số dư WIP vào cuối tháng hiện tại được tính vào chi phí nguyên vật liệu của tháng tiếp theo (khoản 1, Điều 319 Bộ luật thuế). Cụ thể, khi xác định khối lượng lệnh đã thực hiện, người nộp thuế có thể lựa chọn một trong các chỉ tiêu sau: chi phí đặt hàng (trong trường hợp này, chi phí chỉ định có thể được xác định là giá của các lệnh này theo giá hợp đồng, chi phí ước tính mà không tính đến tỷ suất lợi nhuận, hoặc giá thành của chúng được hình thành trên cơ sở chi phí trực tiếp, liên quan trực tiếp đến từng đơn đặt hàng) hoặc các chỉ tiêu hiện vật, nếu các công trình, dịch vụ có thể được đo lường bằng các chỉ số tương tự và các chỉ số này có thể so sánh với các đơn đặt hàng. Lựa chọn này phải được cố định trong chính sách kế toán cho mục đích thuế đối với từng loại đơn đặt hàng. Khi áp dụng cơ chế phân bổ chi phí trực tiếp cho các số dư của WIP, được quy định trong Điều. 319 của Bộ luật thuế, cần lưu ý rằng số dư sản phẩm dở dang được xác định vào cuối tháng được tính đến khi phân bổ chi phí trực tiếp trong tháng tiếp theo. 15.3. Kiểm toán các khoản thanh toán với khách hàng và thủ tục xác định doanh thu Lĩnh vực kế toán đang được xem xét được đặc trưng bởi các yếu tố rủi ro nhất định do các lý do sau: ▪ thiếu sự kiểm soát nhiều lần đối với các tài liệu chính ở giai đoạn tạo và xác minh chúng (như xảy ra với các tài liệu được tạo tại doanh nghiệp); ▪ khó khăn trong việc khôi phục các tài liệu còn thiếu và sửa chữa các tài liệu được thực hiện không chính xác; ▪ khả năng cao nhận được tài liệu hỗ trợ không kịp thời; ▪ Thiếu sự thống nhất của một phần đáng kể các tài liệu chính xác nhận việc hoàn thành các giao dịch này (đặc biệt là các giao dịch liên quan đến thanh toán dịch vụ được cung cấp). Do đó, rủi ro là tài liệu gốc có thể không được công nhận là bằng chứng hỗ trợ nếu có bất kỳ nghi ngờ nào về tính chính xác và tính đầy đủ của tài liệu. Tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng" dùng để hạch toán các khoản thanh toán với người mua và khách hàng. Số tiền tạm ứng đã nhận được hạch toán riêng trên tài khoản 62. Tổ chức có nghĩa vụ tính và nộp thuế GTGT vào ngân sách đối với số tiền trả trước đã nhận trên cơ sở điểm phụ. 1 trang 1 nghệ thuật. 162 NK. Thuế suất trong trường hợp này được tính theo thuế suất 18/118 (khoản 4 Điều 164 Bộ luật thuế). Số thuế GTGT đã tính được phản ánh vào bên Có tài khoản 68 "Các loại thuế và phí", bên Nợ tài khoản 62. Phù hợp với Sơ đồ tài khoản hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn sử dụng, tài khoản 90 "Bán hàng" nhằm tổng hợp thông tin về thu nhập và chi phí liên quan đến các hoạt động thông thường của tổ chức, cũng như để xác định tài chính. kết quả cho họ. Khoản lỗ do bán hàng được phản ánh vào các bút toán cuối tháng ghi bên Có tài khoản 90, tiểu khoản 90-9 "Lãi / lỗ bán hàng" và bên Nợ tài khoản 99 "Lãi, lỗ", tài khoản phụ, cho ví dụ, 99-1 "Kế toán lãi (lỗ) trước thuế". Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 475 của Bộ luật Dân sự, người mua được chuyển giao hàng hóa không đạt chất lượng, có quyền yêu cầu người bán loại bỏ miễn phí các khuyết tật của hàng hóa trong một thời gian hợp lý. Hơn nữa, nếu sản phẩm không có thời hạn bảo hành hoặc ngày hết hạn, người bán có thể yêu cầu bồi thường trong khoảng thời gian do Art thiết lập. 477 của Bộ luật Dân sự, nghĩa là trong vòng hai năm kể từ ngày chuyển giao hàng hóa cho người mua hoặc trong một khoảng thời gian dài hơn khi thời hạn đó được xác lập theo luật hoặc theo hợp đồng mua bán. Các khoản thu (doanh thu) liên quan đến việc bán hàng hóa, thực hiện các công việc (dịch vụ) được coi là thu nhập từ các hoạt động thông thường (khoản 5 PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga) ngày 06.05.1999 số 32n). Doanh thu được ghi nhận trong kế toán theo các điều kiện được liệt kê trong khoản 12 của PBU 9/99 và được chấp nhận để hạch toán với số tiền tương đương với số tiền nhận được tiền mặt và tài sản khác và (hoặc) số tiền phải thu, xác định dựa trên giá được thiết lập theo thỏa thuận giữa tổ chức và khách hàng (điều khoản 6 PBU 9/99). Đối với mục đích đánh thuế lợi nhuận, doanh thu bán hàng được ghi nhận là tiền thu được từ việc bán tác phẩm, được xác định trên cơ sở tất cả các khoản thu liên quan đến quyết toán cho công việc đã thực hiện, trừ đi các khoản thuế phải trả cho người mua (khoản 1 Điều 248, khoản 1, 2 Điều 249 Bộ luật thuế). Phù hợp với đoạn 3 của Nghệ thuật. 271 của Bộ luật thuế đối với thu nhập từ bán hàng, ngày nhận được thu nhập là ngày chuyển giao công việc (ngày các bên ký kết hợp đồng nghiệm thu và giao công việc đã thực hiện), được xác định theo khoản 1 của Điều này. 39 của Bộ luật thuế, không phụ thuộc vào việc nhận tiền thực tế trong khoản thanh toán của họ. Đối với mục đích đánh thuế lợi tức, khi thu nhập được ghi nhận theo phương pháp dồn tích, ngày nhận được thu nhập từ việc bán hàng hóa là ngày bán hàng hóa này, được xác định theo quy định tại đoạn 1 của Điều này. 39 của Bộ luật thuế, không phụ thuộc vào việc thực nhận tiền (tài sản khác (công trình, dịch vụ) và (hoặc) quyền tài sản) trong khoản thanh toán của chúng (khoản 3 Điều 271 Bộ luật thuế). Theo đoạn 2 của Nghệ thuật. 318 của Bộ luật thuế, số chi phí gián tiếp cho sản xuất và bán hàng, được thực hiện trong kỳ báo cáo (thuế), hoàn toàn liên quan đến các khoản chi phí của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại, có tính đến các yêu cầu do Thuế thiết lập. Mã số. Số chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ báo cáo (thuế) cũng là chi phí của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại, ngoại trừ số chi phí trực tiếp được phân bổ cho số dư sản phẩm dở dang, thành phẩm tồn kho và được vận chuyển, nhưng không được bán trong kỳ sản xuất của kỳ báo cáo (thuế). Khi được hạch toán kế toán ghi nhận, số tiền thu được do thực hiện công việc theo Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng được phản ánh vào bên Có của tài khoản 90 "Bán hàng", tiểu khoản. 90-1 "Doanh thu", đối ứng với bên Nợ tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng. Đồng thời, các chi phí liên quan đến việc thực hiện công việc được hạch toán trên tài khoản 20 "Sản xuất chính" và theo quy định tại đoạn 5 PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính. của Liên bang Nga số 06.05.1999 số 33n, là chi phí cho các hoạt động thông thường, được ghi nợ vào tài khoản 90, tiểu khoản 90-2 "Chi phí bán hàng". Theo phụ. 1 trang 1 nghệ thuật. 146 của Bộ luật thuế, các hoạt động để thực hiện công việc trên lãnh thổ Liên bang Nga được công nhận là một đối tượng đánh thuế VAT. Căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo cách quy định tại khoản 1 Điều 154. 20 NK. Việc đánh thuế được thực hiện với thuế suất 3% (khoản 164 Điều XNUMX Bộ luật thuế). Số thuế GTGT phải nộp ngân sách được phản ánh bên Nợ tài khoản 90, tiểu khoản 90-3 “Thuế giá trị gia tăng”, bên Có tài khoản 68 “Các khoản thuế, phí”. Khoản chênh lệch tổng dương phát sinh khi người mua thanh toán được hạch toán thuế ghi nhận là thu nhập từ hoạt động kinh doanh (khoản 11.1 Điều 250, khoản 1 khoản 7 Điều 271 Bộ luật thuế), ghi trên dòng 010 (và cả trên dòng 130) của Phụ lục số 6 “Thu nhập ngoài hoạt động” sang tờ 02 và tham gia hình thành chỉ tiêu dòng 030 “Thu nhập ngoài hoạt động” tờ 02. Mặc dù thực tế là chênh lệch tổng dương trong kế toán được phản ánh trong cơ cấu thu nhập từ các hoạt động thông thường và trong kế toán thuế - trong cơ cấu thu nhập từ hoạt động kinh doanh, sự chênh lệch này không dẫn đến sự xuất hiện của chênh lệch vĩnh viễn và / hoặc tạm thời. được hạch toán theo cách được thiết lập bởi RAS 18/02 "Kế toán quyết toán thuế thu nhập", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 19.11.2002 tháng 114 năm XNUMX số XNUMXn. 15.4. Các giai đoạn hoàn thành của công việc Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản, để tổng hợp thông tin về các giai đoạn công việc đã hoàn thành theo hợp đồng đã giao kết có ý nghĩa độc lập, tài khoản 46 “Các giai đoạn hoàn thành sản phẩm dở dang” được lập (tài khoản sử dụng , nếu cần, bởi các tổ chức thực hiện công việc dài hạn, thời hạn ban đầu và thời hạn cuối cùng thường đề cập đến các kỳ báo cáo khác nhau). Thư từ chính được đưa ra trong phần "Hợp đồng xây dựng". 15.5. Kiểm toán kết quả tài chính Theo Sơ đồ tài khoản, tài khoản 99 dùng để tổng hợp thông tin về việc hình thành kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động của tổ chức trong năm báo cáo. Bên Nợ tài khoản 99 "Lãi và lỗ" phản ánh các khoản lỗ (lỗ, chi phí) và tín dụng - lãi (thu nhập) của tổ chức. So sánh doanh thu ghi nợ và ghi có trong kỳ báo cáo cho thấy kết quả tài chính cuối cùng của kỳ báo cáo. Đoạn 1 của Nghệ thuật. 252 của Bộ luật thuế quy định rằng vì mục đích đánh thuế lợi nhuận, người nộp thuế giảm thu nhập nhận được từ số chi phí phát sinh, ngoại trừ các chi phí quy định tại Điều. 270 NK. Bắt đầu từ báo cáo tài chính cho năm 2003, PBU 18/02 "Kế toán quyết toán thuế thu nhập" được áp dụng, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 19.11.2002 tháng 114 năm 18 số 02n. Các khoản chi phí được loại trừ khỏi việc tính thuế cơ sở cho thuế thu nhập cho cả kỳ báo cáo và các kỳ báo cáo tiếp theo được ghi nhận là khoản chênh lệch không đổi cho các mục đích của PBU 4/18 (khoản 02 PBU XNUMX/XNUMX). Theo đoạn 6 của PBU 18/02, các chênh lệch cố định của kỳ báo cáo được phản ánh trong kế toán riêng (trong kế toán phân tích tài khoản tài sản nợ và tài khoản nợ phải trả tương ứng, trong trường hợp này được đánh giá là có chênh lệch cố định), Kế toán phân tích hạch toán vào tài khoản 91, tiểu khoản 91-2. Sự xuất hiện của một khoản chênh lệch vĩnh viễn dẫn đến hình thành nghĩa vụ thuế vĩnh viễn, là số thuế làm tăng các khoản nộp thuế đối với thuế thu nhập trong kỳ báo cáo. Nghĩa vụ thuế vĩnh viễn được định nghĩa là sản phẩm của khoản chênh lệch vĩnh viễn phát sinh trong kỳ báo cáo theo thuế suất thuế thu nhập được quy định bởi luật của Liên bang Nga về thuế và phí và có hiệu lực vào ngày báo cáo và được tổ chức tại kỳ báo cáo phát sinh chênh lệch vĩnh viễn (khoản 7 PBU 18/02). Theo điều khoản 7 của PBU 18/02 và Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản, các khoản nợ thuế vĩnh viễn được phản ánh trong kế toán trong khoản ghi nợ của tài khoản 99 "Lãi và lỗ" (ví dụ: tài khoản phụ 99-2 "Thuế thường trú nợ phải trả ") tương ứng với bên có của tài khoản 68" Các tính toán về thuế và phí. Khi lập báo cáo tài chính năm, tài khoản 99 "Lãi lỗ" được đóng: với các bút toán cuối cùng trong tháng 99, số thu nhập có điều kiện tích lũy để tính thuế thu nhập được ghi nợ từ khoản ghi nợ của tiểu khoản 1-99 vào bên có của tài khoản phụ 3- 99, đối với khoản ghi nợ của tài khoản phụ 1-99 từ khoản ghi có của tài khoản phụ 2-99, số tiền nghĩa vụ thuế vĩnh viễn được xóa bỏ. Kết quả hoạt động cuối cùng của tổ chức (trong trường hợp này là lỗ) được phát hiện vào cuối năm trên tài khoản phụ 1-84 được ghi có vào tài khoản 84 "Thu nhập để lại (lỗ chưa xác định)": ghi nợ tài khoản 99, ghi có tài khoản 1 -91. Số liệu phân tích đã mở cho tài khoản 91, tài khoản phụ 2-99 và cho tài khoản 99, tài khoản phụ 1-84, cũng có thể được chuyển sang tài khoản XNUMX và được hạch toán theo cách tương tự. Các sai phạm đã xác định được ghi nhận trong tài liệu làm việc và được tính đến khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến về độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán). Chuyên đề 16. KIỂM TOÁN CÁC MỐI QUAN HỆ HỢP ĐỒNG Khi kiểm toán các quan hệ hợp đồng, kiểm toán viên không chỉ kiểm tra các khía cạnh pháp lý của hoạt động của các hợp đồng mà còn kiểm tra tác động của chúng đến thủ tục phản ánh các giao dịch liên quan đến chúng trong kế toán. Một chuyên gia pháp lý có thể được sử dụng để tiến hành xác minh. 16.1. Hợp đồng mua bán Loại hợp đồng này phổ biến nhất trong thực tế kinh doanh, một mặt góp phần đảm bảo quá trình sản xuất, mặt khác nhằm thực hiện mục tiêu chính là tạo ra và vận hành các doanh nghiệp thương mại - tạo ra lợi nhuận. Một cuộc đánh giá có thể được thực hiện một cách chọn lọc (nếu có nhiều đối tác) hoặc liên tục. Trong cả hai trường hợp, cần phải xác định và xác minh kỹ lưỡng hơn các hợp đồng (hợp đồng) với số lượng lớn (đối với một doanh nghiệp nhất định) và các hợp đồng có các điều kiện đặc biệt về cung cấp hoặc chuyển giao quyền sở hữu. Theo hợp đồng mua bán, một bên (người bán) cam kết chuyển vật đó (hàng hoá) thành quyền sở hữu của bên kia (người mua), và người mua cam kết nhận hàng hoá này và trả một số tiền nhất định cho nó (đoạn 1 Điều 454 Bộ luật Dân sự). Trong đó, nghĩa vụ chuyển giao hàng hóa được coi là hoàn thành tại thời điểm chuyển giao hàng hóa cho người mua hoặc tại thời điểm giao hàng hóa cho người vận chuyển (Điều 458 Bộ luật Dân sự). Người mua có nghĩa vụ thanh toán tiền hàng theo phương thức và thời hạn quy định trong hợp đồng mua bán (Điều 486 Bộ luật dân sự). Nghĩa vụ của người bán chuyển giao hàng hoá cho người mua được coi là đã hoàn thành tại thời điểm hàng hoá được đặt dưới quyền định đoạt của người mua. Hàng hoá được coi là để người mua định đoạt khi, theo thời gian quy định của hợp đồng, hàng hoá đã sẵn sàng để chuyển đến địa điểm thích hợp và người mua, phù hợp với các điều khoản của hợp đồng, nhận thức được sự sẵn sàng của hàng hoá để chuyển giao. Hàng hoá không được công nhận là đã sẵn sàng chuyển giao nếu không được xác định cho mục đích của hợp đồng bằng cách đánh dấu hoặc bằng cách khác (khoản 1 Điều 458 Bộ luật Dân sự). Kể từ thời điểm, theo quy định của pháp luật hoặc theo hợp đồng, người bán được coi là đã hoàn thành nghĩa vụ chuyển giao hàng hóa cho người mua thì rủi ro do vô tình làm mất hàng hóa sẽ chuyển sang người mua (khoản 1 Điều 459 của Bộ luật dân sự). Hậu quả của việc vi phạm các điều kiện về phân loại hàng hoá được chỉ rõ trong Điều. 468 của Bộ luật Dân sự, các quy tắc đó được áp dụng, trừ trường hợp hợp đồng mua bán có quy định khác (khoản 6 Điều 468 Bộ luật Dân sự). Hợp đồng giao hàng - một loại hợp đồng mua bán (khoản 5 Điều 454 Bộ luật Dân sự), có thể quy định người bán giữ quyền sở hữu đối với hàng hóa đã vận chuyển cho đến khi nhận được tiền từ người mua (Điều 491 Bộ luật Dân sự ). Các khoản tiền phạt, tiền phạt, tiền phạt do vi phạm các điều khoản của hợp đồng là thu nhập từ hoạt động kinh doanh, được chấp nhận hạch toán theo số tiền do tòa án trao tặng hoặc được con nợ công nhận, trong kỳ báo cáo mà tòa án ra quyết định truy thu hoặc họ đã được công nhận là một con nợ (khoản 8, 10.2, 16 PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999 số 32n). Quy trình hạch toán thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh dưới hình thức phạt tiền, phạt tiền hoặc các hình thức xử phạt khác do vi phạm nghĩa vụ hợp đồng được xác định bởi Điều khoản. 317 của Bộ luật thuế, theo đó người nộp thuế xác định thu nhập trên cơ sở dồn tích phản ánh số tiền đến hạn của các khoản thu nhập này phù hợp với các điều khoản của hiệp định. Nếu các điều khoản của hợp đồng quy định tất cả các trường hợp mà các bên đối tác phải chịu trách nhiệm dưới hình thức phạt hoặc bồi thường thiệt hại, thì thu nhập được ghi nhận là người nộp thuế nhận được trong các trường hợp này, trong đó các điều khoản của hợp đồng liên quan đến việc xảy ra phạt hoặc bồi thường thiệt hại, bất kể người nộp thuế có yêu cầu gì đối với bên đối tác, nhưng không có phản đối của con nợ. Theo Quy tắc Quốc tế về Giải thích Điều khoản Thương mại "INCOTERMS" (xuất bản của Phòng Thương mại Quốc tế, 1990, số 460), các điều khoản giao hàng và thực hiện nghĩa vụ khi giao dịch với các đối tác nước ngoài được xác định. Hợp đồng thực hiện công việc (cung cấp dịch vụ) khác với hợp đồng cung ứng ở chỗ không có cơ sở vật chất. Trong trường hợp này, cơ quan ký hợp đồng chịu các chi phí nhất định liên quan đến hoạt động sản xuất và kinh tế của mình hoặc đảm bảo hoạt động này. Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải kiểm soát tính hợp lệ của việc phân bổ các chi phí này vào các tài khoản kế toán có liên quan. 16.2. Hợp đồng xây dựng Quan hệ pháp luật của các bên theo hợp đồng xây dựng được quy định tại khoản 3 của Ch. 37 GK. Theo Art. Điều 740 của Bộ luật Dân sự, theo hợp đồng xây dựng, bên nhận thầu cam kết xây dựng một công trình nhất định theo chỉ dẫn của khách hàng hoặc thực hiện công việc xây dựng khác trong thời hạn do hợp đồng xác lập và khách hàng cam kết tạo điều kiện cần thiết cho bên nhận thầu. để thực hiện công việc, chấp nhận kết quả của họ và trả giá quy định. Tiền thu được từ việc thực hiện công việc xây dựng được coi là thu nhập cho các tổ chức xây dựng cho các hoạt động thông thường trên cơ sở đoạn 5 của PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999. 32 Số 13n. Đồng thời, theo điều khoản 9 của PBU 99/XNUMX, một tổ chức có thể ghi nhận trong hạch toán số tiền thu được từ việc thực hiện công việc khi công việc đã sẵn sàng (tức là theo từng giai đoạn) hoặc khi hoàn thành toàn bộ công việc. Một thủ tục tương tự để ghi nhận doanh thu của các tổ chức xây dựng (nhà thầu) được cung cấp bởi PBU 2/94 "Kế toán các thỏa thuận (hợp đồng) xây dựng cơ bản", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 20.12.1994 tháng 167, 16 Số 2. Theo khoản 94 PBU XNUMX/XNUMX, nhà thầu có thể áp dụng hai phương pháp xác định kết quả tài chính tùy thuộc vào các hình thức xác định thu nhập được chấp nhận. Khi xác định thu nhập do công việc riêng lẻ được hoàn thành trên các yếu tố hoặc giai đoạn kết cấu, có thể áp dụng phương pháp "Thu nhập tính theo chi phí công việc đã hoàn thành". Khi áp dụng phương pháp "Thu nhập từ chi phí công việc khi họ đã sẵn sàng", kết quả tài chính của nhà thầu được tiết lộ trong một khoảng thời gian báo cáo nhất định sau khi hoàn thành hoàn thành công việc riêng lẻ trên các bộ phận hoặc giai đoạn kết cấu do dự án cung cấp. , là sự khác biệt giữa khối lượng công việc đã thực hiện và chi phí liên quan đến chúng (tr 17 PBU 2/94). Để tổng hợp thông tin về các giai đoạn công việc đã hoàn thành theo các thoả thuận đã ký kết, có ý nghĩa độc lập, Sơ đồ hạch toán cung cấp tài khoản 46 “Các giai đoạn hoàn thành sản phẩm dở dang”. Bên Nợ tài khoản 46 "Sản phẩm dở dang hoàn thành" lấy chi phí của các công đoạn hoàn thành do tổ chức thực hiện được khách hàng thanh toán, nghiệm thu theo quy định đối với tài khoản 90 "Bán hàng", tiểu khoản 90 -1 "Doanh thu". Đồng thời ghi số chi phí cho các công đoạn hoàn thành, nghiệm thu từ bên Có TK 20 “Sản xuất chính” sang bên Nợ TK 90 “Bán hàng”, TK 90-2 “Giá vốn hàng bán”. Số tiền khách hàng nhận được để thanh toán cho các công đoạn đã hoàn thành và được nghiệm thu được phản ánh vào bên Nợ tài khoản tiền mặt đối ứng với tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng". Các khoản được chỉ định được coi là các khoản tạm ứng cho tổ chức và cũng được hạch toán riêng trên tài khoản 62. Khi hoàn thành toàn bộ công việc, chi phí của các công đoạn do khách hàng thanh toán, được ghi trên tài khoản 46 "Công đoạn hoàn thành sản phẩm dở dang", được ghi giảm vào bên nợ tài khoản 62 "Thanh toán với người mua và khách hàng", tức là tài khoản 46 được đóng sau khi giao vật thể xây dựng hoàn thành cho khách hàng. Khi ghi nhận tiền thu được từ việc thực hiện công việc theo từng giai đoạn, thì việc giao một công đoạn riêng biệt của công việc đã thực hiện cho mục đích tính thuế được coi là việc bán các tác phẩm này với việc tích lũy và nộp thuế theo quy định của pháp luật về việc bán đó. Phù hợp với phụ. 1 trang 1 nghệ thuật. 146 của Bộ luật thuế, việc bàn giao kết quả xây dựng hoàn thành được ghi nhận là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng. Căn cứ tính thuế giao kết quả hoàn thành công việc xây dựng được xác định là giá thành của công trình này, được tính trên cơ sở giá xác định theo quy định tại Điều. 40 của Bộ luật thuế (khoản 1 Điều 154 Bộ luật thuế). Đồng thời, căn cứ tính thuế được xác định có tính đến khoản tạm ứng và các khoản khác nhận được do kết quả thực hiện công việc sắp tới (khoản 1 Điều 162 Bộ luật thuế). 16.3. thỏa thuận quyên góp Quy chế tặng cho hợp pháp được thiết lập bởi các quy định của Ch. 32 “Cho” của Bộ luật Dân sự. Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 572 của Bộ luật Dân sự, theo thỏa thuận tặng cho, một bên (bên tặng cho) chuyển giao miễn phí hoặc cam kết chuyển giao cho bên kia (bên được tặng cho) một vật thuộc quyền sở hữu hoặc quyền tài sản (yêu cầu) cho chính mình hoặc cho bên thứ ba , hoặc giải phóng hoặc cam kết giải phóng nó khỏi nghĩa vụ tài sản đối với chính nó hoặc với bên thứ ba. Do việc chuyển nhượng vô cớ (tặng cho) hàng hoá được coi là đối tượng chịu thuế GTGT (khoản 1 khoản 1 Điều 146 Bộ luật thuế) nên số thuế GTGT đã trả cho người cung cấp hàng hoá được chấp nhận khấu trừ hợp pháp trên cơ sở hóa đơn của nhà cung cấp (điểm 2 khoản 2 Điều 171, khoản 1 Điều 172 Bộ luật thuế) không phải khôi phục. 16.4. Hợp đồng đại lý Quan hệ pháp luật của các bên theo thỏa thuận đại lý do Ch. 52 "Đại lý" của Bộ luật Dân sự. Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 1005 của Bộ luật Dân sự, theo một thỏa thuận đại lý, một bên (đại lý) cam kết, với một khoản phí, thực hiện các hành động pháp lý và các hành động khác thay mặt cho bên kia (bên giao đại lý), nhưng với chi phí của bên giao đại lý hoặc thay mặt và chịu chi phí của người ủy quyền. Điều 1011 Bộ luật Dân sự xác định rằng các quy tắc do Ch. 49 "Đặt hàng" hoặc Ch. 51 "Ủy ban" của Bộ luật Dân sự, tùy thuộc vào việc bên đại lý hành động theo các điều khoản của thỏa thuận này thay mặt cho bên giao đại lý hoặc nhân danh chính mình, nếu các quy định này không mâu thuẫn với các quy định của Ch. 52 "Đại lý" của Bộ luật Dân sự hoặc thực chất của thỏa thuận đại lý. Trong trường hợp này, người đại diện hành động nhân danh mình, do đó, các quy tắc do Ch. 51 "Ủy ban" của Bộ luật Dân sự. Phù hợp với Nghệ thuật. 1001 ch. 51 của Bộ luật Dân sự, bên cam kết có nghĩa vụ, ngoài việc trả phí hoa hồng, phải hoàn trả cho đại lý hoa hồng số tiền mà anh ta đã chi để thực hiện lệnh hoa hồng. Việc chuyển kinh phí cho bên đại lý để thực hiện hợp đồng được phản ánh trong sổ sách kế toán của tổ chức theo Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 76 số chủ nợ "tương ứng với khoản ghi có của tài khoản 51" Tài khoản thanh toán ". Đoạn 1 của Nghệ thuật. 996 của Bộ luật Dân sự quy định rằng những thứ mà đại lý hoa hồng có được với chi phí của người cam kết được coi là tài sản của người sau. Như vậy, mặc dù bên đại lý thay mặt mình mua nguyên vật liệu nhập khẩu nhưng nghiệp vụ này được phản ánh trong sổ sách kế toán của tổ chức chính là hoạt động mua nguyên vật liệu theo hình thức nhập khẩu. Ngoài ra, các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ bên đại lý khi mua nguyên liệu nhập khẩu cho tổ chức đầu mối được tính cho tổ chức giao đại lý trên cơ sở Điều khoản. 1001 của Bộ luật Dân sự như các chi phí liên quan đến việc thực hiện mệnh lệnh. 16.5. Hợp đồng thực hiện công việc nghiên cứu và phát triển Quan hệ pháp luật của các bên theo hợp đồng thực hiện công việc nghiên cứu do Ch. 38 "Hiệu quả hoạt động nghiên cứu, phát triển và công nghệ" GK. Theo hợp đồng thực hiện công việc nghiên cứu khoa học (sau đây gọi là R&D), nhà thầu cam kết thực hiện nghiên cứu khoa học theo quy định của phân công kỹ thuật của khách hàng và khách hàng cam kết nhận công việc và trả tiền công (khoản 1 Điều 769 của Bộ luật Dân sự). Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 770 của Bộ luật dân sự, với sự đồng ý của khách hàng, nhà thầu có quyền cho bên thứ ba tham gia thực hiện hợp đồng để thực hiện nghiên cứu và phát triển. Việc chuyển khoản tạm ứng theo hợp đồng phát triển (sau đây gọi là R&D) được phản ánh bằng bên Nợ tài khoản 60 "Thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu" tương ứng với bên Có tài khoản 51 "Tài khoản thanh toán" (Hướng dẫn về ứng dụng Sơ đồ tài khoản để hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức. Theo điều khoản 5 của PBU 17/02, thông tin về chi phí R & D được phản ánh trong kế toán như các khoản đầu tư vào tài sản dài hạn. Theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản, chi phí cho nghiên cứu và phát triển hoàn thành được ghi nợ từ tài khoản 08, tiểu khoản 08-8, vào bên nợ tài khoản 04 "Tài sản vô hình", được hạch toán riêng, nếu các điều kiện được liệt kê trong đoạn 7 trong số PBU 17/02 được đáp ứng. Trong kế toán, việc xóa bỏ chi phí cho OKR có thể được thực hiện theo phương thức tuyến tính trong một khoảng thời gian do tổ chức thiết lập độc lập trong chính sách kế toán, nhưng không quá năm năm (điều khoản 11 PBU 17/02). Đối với mục đích đánh thuế lợi tức theo các khoản 1, 2 của Điều này. 262 của Bộ luật thuế, chi phí R & D và (hoặc) chi phí R & D được ghi nhận là chi phí liên quan đến việc tạo ra sản phẩm mới hoặc cải tiến sản phẩm được sản xuất (hàng hóa, công trình, dịch vụ), sau khi hoàn thành các nghiên cứu hoặc phát triển này (hoàn thành của từng giai đoạn công việc) và được các bên ký vào chứng chỉ nghiệm thu. Các chi phí cụ thể được người nộp thuế tính đều vào các chi phí khác trong vòng ba năm, tùy thuộc vào việc sử dụng nghiên cứu và phát triển cụ thể trong sản xuất và (hoặc) trong việc bán hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) kể từ ngày đầu tiên của tháng tiếp theo tháng mà các nghiên cứu đó (các giai đoạn nghiên cứu riêng biệt). Trong kế toán, chi phí cho R&D có thể được trừ lùi theo phương pháp tuyến tính trong một khoảng thời gian do tổ chức ấn định độc lập dựa trên khoảng thời gian dự kiến sử dụng các kết quả của R&D, trong thời gian đó tổ chức có thể nhận được lợi ích kinh tế (thu nhập), nhưng không nhiều hơn hơn năm năm (điều khoản 11 PBU 17/02). 16.6. Thỏa thuận cho vay Theo hợp đồng cho vay, ngân hàng hoặc tổ chức tín dụng khác (chủ nợ) cam kết cung cấp vốn (tín dụng) cho người đi vay với số lượng và các điều khoản quy định trong hợp đồng, và người đi vay cam kết trả lại số tiền đã nhận và trả lãi. trên đó (khoản 1 Điều 819 Bộ luật Dân sự). Kiểm toán viên cần tin tưởng vào tính đúng đắn của việc phân loại các hợp đồng tín dụng dài hạn và ngắn hạn; mục đích sử dụng quỹ; phản ánh đúng các khoản lãi phải trả cho việc sử dụng quỹ tín dụng. Trong quá trình kiểm toán, các loại sai sót và vi phạm phổ biến nhất theo khoản mục của báo cáo kế toán (tài chính) "Các khoản cho vay và tín dụng": 1) vi phạm các nguyên tắc xác định giá trị tài sản hiện tại và phi tài sản hiện tại, để mua lại (tạo ra) các nguồn vốn vay và tín dụng đã được thu hút: a) đưa vào giá trị hàng tồn kho của các tài sản dài hạn có lãi của các khoản vay và tín dụng thu hút được để mua (tạo ra) chúng sau khi các đối tượng này đăng ký; b) hình thành không chính xác giá gốc của các khoản đầu tư tài chính có được bằng vốn vay; c) hình thành sai giá gốc thực tế của hàng tồn kho có được bằng cách sử dụng các khoản vay và tín dụng; 2) phân bổ sở hữu các nguồn vốn có lãi suất cho các khoản vay và tín dụng vượt quá tiêu chuẩn do Ch. 25 NK; 3) phân bổ cho các nguồn vốn riêng có lãi của các khoản vay và tín dụng nhận được bằng ngoại tệ với tỷ lệ vượt quá 15%; 4) khai quá số thuế thu nhập bằng cách tính cả lãi của các khoản cho vay không tính lãi vào thu nhập từ hoạt động kinh doanh; 5) tính toán sai tỷ giá hối đoái và các khoản chênh lệch phát sinh liên quan đến việc vay ngân hàng bằng ngoại tệ; 6) phản ánh không chính xác trong việc hạch toán các khoản nợ phải trả đối với bên thứ ba liên quan đến các quan hệ liên quan đến việc vay vốn và tín dụng. Căn cứ vào Sơ đồ tài khoản hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, thông tin về tình trạng các khoản cho vay ngắn hạn (trong thời gian không quá 12 tháng) mà tổ chức nhận được được phản ánh trên tài khoản 66 " Thanh toán các khoản cho vay và cho vay ngắn hạn ”, các khoản cho vay và cho vay dài hạn trên tài khoản 67“ Các khoản cho vay và cho vay dài hạn ”. Khoản lãi phải trả của khoản vay đã nhận được hạch toán riêng trên các tài khoản 66 và 67. Trong kế toán, có thể đảm bảo sự tách biệt bằng cách mở các tiểu khoản tương ứng cho các tài khoản 66, 67, ví dụ 66-1 "Tính số nợ gốc", 66-2 "Tính lãi dự thu". Trong kế toán, thông tin về chi phí liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ đối với các khoản cho vay và tín dụng nhận được được hình thành theo các yêu cầu của PBU 15/01 "Kế toán các khoản cho vay và tín dụng và chi phí phục vụ chúng", theo lệnh của Bộ của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 02.08.2001 Số 60n. 16.7. Các thỏa thuận chắc chắn Theo thỏa thuận bảo đảm, bên bảo lãnh cam kết chịu trách nhiệm trước chủ nợ của người khác về việc thực hiện toàn bộ hoặc một phần nghĩa vụ của mình trước chủ nợ (Điều 361 Bộ luật Dân sự). Theo Art. 323 của Bộ luật Dân sự, người mắc nợ liên đới vẫn có nghĩa vụ cho đến khi nghĩa vụ được thực hiện đầy đủ. Các thoả thuận này có thể chỉ ra mối quan hệ của các bên và về vấn đề này, kiểm toán viên cần có sự chú ý đặc biệt. Bên bảo lãnh đã hoàn thành nghĩa vụ có trách nhiệm chuyển quyền của chủ nợ theo nghĩa vụ này trong phạm vi mà bên bảo lãnh đã đáp ứng yêu cầu của chủ nợ. Người bảo lãnh cũng có quyền yêu cầu con nợ thanh toán tiền lãi trên số tiền đã trả cho chủ nợ và bồi thường các tổn thất khác phát sinh liên quan đến trách nhiệm của con nợ. Khi người bảo lãnh thực hiện xong nghĩa vụ, chủ nợ có nghĩa vụ giao cho người bảo lãnh tài liệu xác nhận quyền yêu cầu của con nợ và chuyển giao quyền bảo đảm cho quyền yêu cầu này (khoản 1, khoản 2 Điều 365 Bộ luật dân sự). Do đó, kể từ thời điểm người bảo lãnh hoàn thành yêu cầu của chủ nợ từ tổ chức vay vốn, yêu cầu ban đầu về việc hoàn trả khoản vay chấm dứt và phát sinh nghĩa vụ mới - đối với người bảo lãnh. CHỦ ĐỀ 17. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN. 17.1. Mục tiêu và mục tiêu của việc kiểm tra tính toán bảng lương Mục đích của cuộc kiểm toán là nhằm thiết lập sự tuân thủ của phương pháp luận được sử dụng trong tổ chức để hạch toán và thuế đối với các giao dịch và thanh toán tiền lương với nhân sự có hiệu lực tại Liên bang Nga trong giai đoạn được kiểm toán với các văn bản quy định. Theo mục tiêu này, các nhiệm vụ sau có thể được giải quyết: 1) đánh giá hệ thống dàn xếp với nhân sự hiện có trong tổ chức; 2) đánh giá tình trạng kế toán tổng hợp và phân tích các giao dịch và thanh toán tiền lương với nhân sự của tổ chức trong kỳ được kiểm toán; 3) đánh giá tính đầy đủ của việc phản ánh các giao dịch đã hoàn thành trong kế toán; 4) xác minh sự tuân thủ của tổ chức đối với pháp luật thuế đối với các giao dịch liên quan đến quyết toán lương; 5) xác minh sự tuân thủ của tổ chức đối với pháp luật về thanh toán bằng các quỹ ngoài ngân sách, về thuế xã hội thống nhất. Cuộc kiểm toán cần được lập kế hoạch trên cơ sở hiểu biết của tổ chức kiểm toán về các hoạt động của đơn vị kinh tế. Mục đích của việc lập kế hoạch là tổ chức một cuộc thanh tra hiệu quả và tiết kiệm chi phí. Ở giai đoạn lập kế hoạch, cần xác định chiến lược và chiến thuật của cuộc kiểm toán, thời điểm thực hiện nó; xây dựng kế hoạch chung và chương trình kiểm toán. Tổ chức kiểm toán trong việc thực hiện công việc trên phải được hướng dẫn bởi Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 3 "Lập kế hoạch Kiểm toán". Kế hoạch chung để kiểm toán hoạt động trả lương và quyết toán với nhân sự của tổ chức bao gồm: 1) kiểm tra việc đăng ký các tài liệu chính; 2) kiểm toán hệ thống trả lương; 3) kiểm toán tính hợp lệ của các khoản trợ cấp và các khoản khấu trừ từ lương; 4) kiểm toán sự đồng nhất của các chỉ số của báo cáo tài chính và sổ đăng ký kế toán; 5) kiểm toán các tính toán để tích lũy các khoản thanh toán cho các quỹ ngoài ngân sách và thuế xã hội thống nhất. 17.2. Chuẩn bị tài liệu làm việc kiểm toán Mục đích của việc chuẩn bị các giấy tờ làm việc là để ghi lại rằng cuộc đánh giá đã được lập kế hoạch phù hợp, việc thực hiện kế hoạch của kiểm toán viên đã được theo dõi hàng ngày và được soát xét trong suốt cuộc đánh giá, rằng các nghiên cứu thích hợp đã được thực hiện, nếu cần thiết. Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 2 "Tài liệu Kiểm toán" cung cấp mô tả về các thủ tục được tổ chức kiểm toán sử dụng và kết quả của chúng. Vì việc kiểm toán việc tuân thủ pháp luật lao động và tính toán lương rất tốn thời gian, để giảm thời gian tiến hành, bạn có thể sử dụng sơ đồ kiểm toán cho kế toán tổng hợp và phân tích theo hình thức kế toán theo thứ tự nhật ký và sơ đồ cho khớp các nghiệp vụ được phản ánh trong kế toán với các giao dịch kinh doanh đã hoàn thành. Các tài liệu kế toán chính của tổ chức được kiểm toán viên xác nhận được ghi vào các tài liệu làm việc của kiểm toán viên. 17.3. Các phương pháp thu thập bằng chứng đánh giá Khi tiến hành kiểm toán các hoạt động tuân thủ luật lao động và tính lương, các phương pháp và kỹ thuật sau được sử dụng: ▪ kiểm tra các phép tính số học của khách hàng (tính toán lại); ▪ kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán đối với các giao dịch kinh doanh riêng lẻ, xác nhận; ▪ khảo sát miệng về nhân sự, quản lý của một đơn vị kinh tế và bên độc lập (thứ ba); ▪ xác minh tài liệu, theo dõi, thủ tục phân tích. Việc kiểm tra các phép tính số học của khách hàng (tính toán lại) được sử dụng để xác nhận độ tin cậy của các phép tính số học về các khoản thù lao nhân sự và tính chính xác của việc phản ánh họ trong sổ sách kế toán. Kiểm tra việc tuân thủ các quy tắc kế toán đối với các giao dịch kinh doanh cá thể cho phép tổ chức kiểm toán giám sát công việc kế toán được thực hiện bởi bộ phận kế toán và sự tương ứng của các tài khoản tiền lương. Xác nhận được sử dụng để lấy thông tin về tình hình thực tế của số dư trên tài khoản quyết toán biên chế do ngân sách cấp và các quỹ ngoài ngân sách. Một cuộc khảo sát bằng miệng được sử dụng trong quá trình thu thập câu trả lời cho bảng câu hỏi của kiểm toán viên trong quá trình đánh giá sơ bộ tình trạng kế toán quyết toán tiền lương với nhân sự, cũng như trong quá trình kiểm tra chúng, khi làm rõ với các chuyên gia về các giao dịch kinh doanh nhất định. nghi ngờ. Kiểm tra tài liệu cho phép đánh giá viên xác minh tính thực tế của một tài liệu cụ thể. Nên chọn một số bút toán trong kế toán và theo dõi sự phản ánh của các nghiệp vụ trong kế toán cho đến chứng từ chính đó, điều này sẽ xác nhận tính thực tế và hiệu quả của việc thực hiện nghiệp vụ này. Theo dõi được sử dụng trong nghiên cứu vòng quay tín dụng trên các tài khoản phân tích, bảng sao kê, báo cáo, tài khoản tổng hợp phản ánh trên Sổ Cái, trong khi cần chú ý đến sự tương ứng không chuẩn của các tài khoản. Thủ tục phân tích được sử dụng khi so sánh bảng lương của kỳ báo cáo với số liệu từ các kỳ trước. 17.4. Lập kế hoạch phạm vi kiểm toán Khi lập kế hoạch và chương trình kiểm toán các quyết toán với nhân sự, kiểm toán viên cần chú ý đến bản chất và chi tiết cụ thể của các hoạt động của doanh nghiệp và các khía cạnh pháp lý có liên quan của quy định về các khoản phải thu và khấu trừ. Các lĩnh vực chính của quy định pháp luật về dàn xếp với nhân sự được trả thù lao có thể được nhóm lại thành các lĩnh vực sau: ▪ tuyển dụng; ▪ sa thải nhân viên; ▪ tính toán và trả lương; ▪ các khoản khấu trừ vào tiền lương; ▪ nộp tiền lương chưa trả đúng hạn; ▪ quy định về nghỉ phép; ▪ thanh toán trợ cấp tàn tật tạm thời; ▪ các vấn đề khác liên quan đến các khoản dồn tích và thanh toán tương đương với tiền lương. 17.5. Tính và trả lương Tổng hợp thông tin về các quyết toán với nhân viên của tổ chức về thù lao (đối với tất cả các loại thù lao, tiền thưởng, phụ cấp và các khoản khác) bằng Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, được phê duyệt bởi lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 70 số 5n, tài khoản 7 "Thanh toán với nhân sự tiền lương" là dự định. Theo khoản 10, 99 của PBU 06.05.1999/33 "Chi phí của tổ chức", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 70/XNUMX/XNUMX số XNUMXn, chi phí lao động được coi là chi phí cho các hoạt động thông thường. Các khoản tiền lương do người lao động phải trả được phản ánh vào bên Có tài khoản XNUMX đối ứng với tài khoản hạch toán chi phí sản xuất (chi phí bán hàng) và các nguồn khác. Người sử dụng lao động có quyền thiết lập các hệ thống tiền thưởng, tiền khuyến khích và phụ cấp khác nhau, có tính đến ý kiến của cơ quan đại diện của người lao động. Các hệ thống này cũng có thể được thiết lập bằng thỏa ước tập thể (Điều 144 Bộ luật Lao động). Đối với số tiền tích lũy từ tiền lương, tổ chức có nghĩa vụ tính một khoản thuế xã hội duy nhất trên cơ sở khoản 1 của Điều này. 236, đoạn 1 của Điều khoản. 237 của Bộ luật thuế cũng như trích BHXH bắt buộc tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp (khoản 3 Quy tắc tính, hạch toán và chi kinh phí thực hiện BHXH bắt buộc chống tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp , được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 02.03.2000 .184 số XNUMX). Ngoài ra, tổng số chi phí lao động được tính vào căn cứ để tính phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc (khoản 2, điều 10 của Luật Liên bang số 15.12.2001-FZ ngày 167 tháng XNUMX năm XNUMX "Về bảo hiểm hưu trí bắt buộc ở Liên bang Nga "). 17.6. Các khoản khấu trừ trong bảng lương Tiền lương cho người lao động của tổ chức được coi là đối tượng đánh thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi là thuế thu nhập cá nhân) trên cơ sở quy định tại khoản 1 Điều này. 209 NK. Phù hợp với đoạn 3 của Nghệ thuật. 210 của Bộ luật thuế đối với thu nhập áp dụng thuế suất 13%, cơ sở tính thuế được xác định bằng giá trị tiền tệ của thu nhập chịu thuế đó, được giảm theo số tiền khấu trừ thuế (từ 400 đến 3000 rúp đối với một nhân viên và 600 rúp cho mỗi người phụ thuộc), Art cung cấp. 218-221 của Bộ luật thuế, có tính đến các tính năng được thiết lập bởi Ch. 23 "Thuế đối với thu nhập cá nhân" của Bộ luật thuế. Các khoản khấu trừ cụ thể được cung cấp cho mỗi tháng trong năm dương lịch và có hiệu lực cho đến tháng mà thu nhập của người lao động, được tính theo cơ sở cộng dồn từ đầu năm dương lịch bởi người sử dụng lao động cung cấp các khoản khấu trừ thuế tiêu chuẩn này, vượt quá 20 rúp. (cho các khoản khấu trừ cho mỗi nhân viên) và 000 rúp. (đối với người phụ thuộc). Bắt đầu từ tháng mà thu nhập được chỉ định vượt quá số tiền đã thiết lập, các khoản khấu trừ thuế này không được áp dụng. Việc khấu trừ của người nộp thuế đối với số thuế thu nhập cá nhân tích lũy được đại lý thuế thực hiện bằng chi phí do đại lý thuế trả cho người nộp thuế khi số tiền đó đã thực trả cho người nộp thuế hoặc thay mặt cho người nộp thuế. các bên (khoản 4 Điều 226 Bộ luật thuế). Việc đánh thuế được thực hiện với thuế suất 13% (Điều 224 Bộ luật thuế). Số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ khi trả lương được xác định theo số liệu trên bảng lương, thẻ thuế để hạch toán thu nhập và thuế thu nhập cá nhân (mẫu số 1-01.11.2000 / 3 "Về việc duyệt mẫu báo cáo thu nhập cá nhân Thuế"). Theo đoạn 1 của Nghệ thuật. 226 của Bộ luật thuế, các tổ chức của Nga mà từ đó hoặc do kết quả của các mối quan hệ mà người nộp thuế (một cá nhân - Điều 207 của Bộ luật thuế) nhận được thu nhập, được yêu cầu tính toán, khấu trừ từ người nộp thuế và nộp ngân sách số tiền thuế tính theo thuế suất thích hợp. Việc khấu trừ số thuế thu nhập cá nhân dồn tích được thực hiện trực tiếp từ thu nhập của người nộp thuế khi thực nộp (khoản 4 Điều 226 Bộ luật thuế). Số thuế TNCN phải khấu trừ tiền lương của người lao động được phản ánh khi hạch toán bên Có tài khoản 68 “Các khoản thuế và phí”, bên Nợ tài khoản 70. Phù hợp với đoạn 6 của Điều khoản. 226 của Bộ luật thuế, tổ chức - đại lý thuế có nghĩa vụ chuyển số thuế TNCN đã tính, khấu trừ chậm nhất là ngày ngân hàng thực nhận tiền mặt để trả thu nhập. Tại ngày nhận tiền mặt gửi ngân hàng để trả lương, số thuế TNCN đã tính khấu trừ vào thu nhập của người lao động, tổ chức có khoản nợ nộp ngân sách nộp thuế TNCN. Đối với hỗ trợ vật chất, theo đoạn 28 của Điều khoản. 217 của Bộ luật thuế không phải chịu thuế thu nhập cá nhân đối với số tiền hỗ trợ vật chất mà người sử dụng lao động cung cấp cho nhân viên của họ, không quá 2000 rúp. trong kỳ tính thuế (năm dương lịch). Ngoài việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, có thể khấu trừ theo quyết định của tòa án (cấp dưỡng), theo sáng kiến của cơ quan quản lý doanh nghiệp (ví dụ, trong bồi thường thiệt hại, cho hôn nhân, các khoản phải trả không được hoàn trả kịp thời) và theo sáng kiến của nhân viên (chuyển theo bản sao kê của anh ta). Kiểm toán viên kiểm tra tính khả dụng của các lệnh, nghị quyết, ứng dụng liên quan cho tất cả các loại khấu trừ này. Số tiền khấu trừ vào lương của người lao động có thể được phản ánh trong cột 16 (17, 18) của Bảng lương. Không có định nghĩa trực tiếp về sai số đếm trong luật hiện hành. Một phân tích về thực tiễn hiện tại cho thấy rằng lỗi đếm là kết quả của các phép tính số học không chính xác và các hành động máy móc hoàn toàn ngẫu nhiên, bất cẩn, bao gồm cả khi nhập thông tin ban đầu vào PC mà không yêu cầu đánh giá pháp lý của chúng. Theo Art. 137 của Bộ luật Lao động, người sử dụng lao động có quyền quyết định khấu trừ từ tiền lương của người lao động số tiền đã trả thừa cho họ do lỗi đếm, chậm nhất là một tháng kể từ ngày thanh toán sai và với điều kiện là người lao động không tranh chấp về căn cứ và số tiền khấu trừ. Cần lưu ý, số tiền phải trích của mỗi lần trả lương không được vượt quá 20% số tiền lương phải trả của người lao động (Điều 138 Bộ luật Lao động). Giới hạn về số tiền khấu trừ tiền lương được thiết lập bởi Art. 138 của Bộ luật Lao động, nhưng không áp dụng đối với các khoản trích theo sáng kiến của người lao động. Số tiền được trừ vào thu nhập của người lao động do mình đặt hàng không làm giảm căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân (khoản 1 Điều 210 Bộ luật thuế). 17.7. Kiểm tra bảng lương Theo Art. 136 của Bộ luật Lao động, thời hạn trả lương do nội quy lao động của tổ chức, thỏa ước tập thể, hợp đồng lao động quy định nhưng ít nhất một tháng hai lần. Việc phát hành tiền mặt từ bàn thu tiền của doanh nghiệp để thanh toán tiền lương được thực hiện theo bảng kê lương (quyết toán, chi trả) (không lập phiếu chi tài khoản cho từng người nhận) có đóng dấu giáp lai các chứng từ chi tiết. của một chứng quyền tài khoản tiền mặt. Chứng từ phát hành tiền phải có chữ ký của người đứng đầu, kế toán trưởng của doanh nghiệp hoặc những người được ủy quyền ký (khoản 14 của Thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt ở Liên bang Nga, được phê duyệt bởi quyết định của hội đồng quản trị của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga ngày 22.09.1993 tháng 40 năm XNUMX số XNUMX (sau đây gọi là Thủ tục). Theo quy định tại khoản 7 của Quy trình, các doanh nghiệp có thu nhập tiền mặt không đổi, theo thỏa thuận với các ngân hàng phục vụ họ, có thể chi tiêu nó, đặc biệt là vào tiền lương. Đồng thời, doanh nghiệp không có quyền tích lũy tiền mặt vượt quá giới hạn quy định cho các chi phí trong tương lai, kể cả tiền lương. Khi hết thời hạn của các điều khoản thù lao đã thiết lập, thủ quỹ đóng bảng sao kê theo cách thức được quy định trong khoản 18 của Quy trình. Ở cuối bảng sao kê thanh toán (quyết toán), một dòng chữ được thực hiện trên số tiền thực tế đã thanh toán và phải đặt cọc (nếu có), và chúng được đối chiếu với tổng số của bảng sao kê thanh toán. Lệnh chi tiền mặt lập trên bảng kê lương (quyết toán, thanh toán) tiền lương và các khoản khác tương đương do bộ phận kế toán đăng ký sau khi phát hành vào Sổ đăng ký chứng từ tiền mặt đến, tiền đi (mẫu số 3 số 18.08.1998) ( khoản 88 của Lệnh). Cuối ngày cuối cùng thanh toán tiền lương trên cơ sở Báo cáo của Thủ quỹ (liên thứ hai của tờ Sổ quỹ (mẫu số KO-4, đã được Nghị định của Ủy ban Thống kê Nhà nước Nga phê duyệt ngày tháng 18.08.1998). 88, 70 số 50)) và các chứng từ chi tiền mặt kèm theo, chứng từ kế toán phản ánh số tiền đã trả lương bên Nợ tài khoản XNUMX “Quyết toán chi tiền lương” và bên Có tài khoản XNUMX “Thủ quỹ” (Biểu đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng. Số tiền lương đã ký quỹ được phản ánh khi hạch toán bên Có tài khoản 76 “Quyết toán với nhiều khách nợ”, tài khoản 76-4 “Bảng tính số tiền ký quỹ” và bên Nợ tài khoản 70. 17.8. Trợ cấp kỳ nghỉ Đánh giá viên cần kiểm tra tính kịp thời của việc cho phép nhân viên của tổ chức nghỉ việc. Phù hợp với Nghệ thuật. 114, 115 của Bộ luật Lao động, tổ chức có nghĩa vụ cung cấp cho nhân viên các kỳ nghỉ 28 ngày theo lịch mỗi năm trong khi vẫn duy trì nơi làm việc (vị trí) và thu nhập trung bình của họ. Theo thỏa thuận giữa người lao động và người sử dụng lao động, ngày nghỉ hàng năm có lương có thể được chia thành nhiều phần. Đồng thời, ít nhất một trong các phần của kỳ nghỉ này phải là 14 ngày dương lịch (Điều 125 Bộ luật Lao động). Số tiền thu nhập trung bình tiết kiệm được cho nhân viên trong kỳ nghỉ được tính trên cơ sở mức lương trung bình, để tính theo Điều này. 139 của Bộ luật Lao động thiết lập một quy trình thống nhất, các đặc điểm của quy trình này được xác định bởi Quy định về tính đặc thù của quy trình tính lương bình quân, được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 11.04.2003 số 213 (sau đây gọi là gọi tắt là Quy định). Dựa trên Nghệ thuật. 139 của Bộ luật Lao động và khoản 3 của Quy chế, tiền lương bình quân cho kỳ nghỉ được tính cho ba tháng dương lịch gần nhất (từ ngày 1 đến ngày 1). Để tính toán mức lương trung bình, tất cả các loại thanh toán được cung cấp bởi hệ thống thù lao được sử dụng trong tổ chức có liên quan đều được tính đến, bất kể nguồn chi trả này là gì. Theo phụ. "b" của khoản 4 của Quy định, khi tính thu nhập trung bình, thời gian được loại trừ khỏi thời hạn thanh toán, cũng như số tiền được tích lũy trong thời gian này, nếu nhân viên nhận được trợ cấp thương tật tạm thời. Theo khoản 9 của Quy định, thu nhập trung bình hàng ngày để thanh toán tiền bồi thường cho những kỳ nghỉ không sử dụng trong trường hợp thời gian đó bị loại trừ khỏi thời hạn thanh toán theo khoản 4 của Quy định, thu nhập trung bình hàng ngày được tính bằng cách chia số tiền của tiền lương thực tế được tích lũy cho kỳ thanh toán bằng số tiền, bao gồm số ngày dương lịch trung bình hàng tháng (29,6) nhân với số tháng làm việc đầy đủ và số ngày dương lịch trong tháng không làm việc đầy đủ. Số ngày dương lịch trong tháng không làm việc hết được tính bằng cách nhân số ngày làm việc theo lịch năm ngày trong tuần làm việc với số giờ làm việc với hệ số 1,4. Số tiền thu nhập trung bình mà nhân viên tiết kiệm được trong kỳ nghỉ đề cập đến chi phí lao động, theo đoạn 5, 8, 9 của PBU 10/99 và đoạn 36, 49 của Hướng dẫn, được coi là chi phí cho các hoạt động thông thường. Số tiền trả cho kỳ nghỉ được tính vào cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập cá nhân theo quy định tại khoản 1 Điều 210. 13 NK. Việc đánh thuế được thực hiện với thuế suất 224% (Điều XNUMX Bộ luật thuế). Phù hợp với đoạn 7 của Điều khoản. 255 của Bộ luật thuế nhằm mục đích đánh thuế lợi nhuận, như là một phần của chi phí làm giảm cơ sở tính thuế, số thu nhập trung bình được tích lũy cho người lao động, được giữ lại trong thời gian của kỳ nghỉ theo quy định của pháp luật Liên bang Nga, được công nhận. Đối với số tiền trả cho kỳ nghỉ, tổ chức có nghĩa vụ tính một khoản thuế xã hội duy nhất trên cơ sở khoản 1 của Điều khoản. 236, đoạn 1 của Điều khoản. 237 của Bộ luật thuế cũng như trích BHXH bắt buộc tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp (khoản 3 Quy tắc tính, hạch toán và chi kinh phí thực hiện BHXH bắt buộc chống tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp ). Ngoài ra, số tiền lương nghỉ phép được tính vào căn cứ tính phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc (khoản 2, điều 10 Luật Liên bang ngày 15.12.2001 tháng 167 năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về bảo hiểm hưu trí bắt buộc ở Liên bang Nga "). Để tính thuế thu nhập, tiền lương nghỉ phép được tính vào chi phí lao động, số thuế xã hội thống nhất và tiền bảo hiểm xã hội bắt buộc phòng tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp được tính như một phần chi phí khác liên quan đến sản xuất, bán hàng (khoản 7 Điều 255 điểm 1, 45 khoản 1 Điều 264 Bộ luật thuế). 17.9. Thống nhất thuế xã hội, đóng góp vào quỹ hưu trí và quỹ bảo hiểm Trong kế toán, số thuế xã hội thống nhất (sau đây gọi là UST), được tính theo cách thức do Ch. 24 "Thuế xã hội thống nhất" của Bộ luật thuế, được tính vào chi phí cho các hoạt động thông thường và được phản ánh vào bên nợ của các tài khoản chi phí hoặc tài khoản khác (mà các khoản tích lũy tương ứng đã được thực hiện trong tiền lương) tương ứng với tài khoản 69 " cho bảo hiểm xã hội và an ninh "với sự phân tích về số tiền thuế trên số tiền được ghi vào ngân sách liên bang và các quỹ liên quan. Số tiền bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc, được tính toán trên cơ sở biểu giá quy định tại Điều. 22, 33 của Luật Liên bang "Về Bảo hiểm Hưu trí Bắt buộc ở Liên bang Nga", giảm số UST phải nộp cho ngân sách liên bang (khấu trừ thuế) theo khoản 2 của Điều khoản. 243 NK. Các khoản thanh toán trước cho UST được tính theo cách thức được quy định bởi Điều khoản. 243 của Mã số thuế và được phản ánh trong kế toán theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ định khoản trong trường hợp này là bên Nợ tài khoản 20 đối ứng với bên Có tài khoản 69 "Các khoản tính bảo hiểm xã hội" trên các tài khoản phụ riêng biệt. Phù hợp với đoạn 2 của Nghệ thuật. 243 của Bộ luật thuế, số UST (số tiền trả trước cho UST) phải nộp cho ngân sách liên bang được người nộp thuế giảm xuống bằng số phí bảo hiểm mà họ đã tích lũy trong cùng thời kỳ (thanh toán trước phí bảo hiểm) bắt buộc bảo hiểm hưu trí (khấu trừ thuế), được phản ánh trong bút toán kế toán trên các tài khoản phụ của tài khoản 69 (ghi nợ tài khoản phụ "UST trong phần đã ghi có vào ngân sách liên bang" và ghi có tài khoản phụ "Khoản đóng góp bảo hiểm cho lương hưu bắt buộc bảo hiểm để tài trợ cho phần bảo hiểm của lương hưu lao động "và" Khoản đóng góp bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc để tài trợ cho phần được tài trợ của lương hưu lao động "). Theo quy định tại khoản 3 Quy tắc tính, hạch toán và chi kinh phí thực hiện bảo hiểm xã hội bắt buộc đối với tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp thì tiền bảo hiểm được tính trên tiền lương của người lao động được tích lũy vì mọi lý do. Số phí bảo hiểm dự thu là chi phí khác cho các hoạt động thông thường và được phản ánh theo Sơ đồ các khoản bên Có tài khoản 69 trên tài khoản phụ tương ứng. Đối với mục đích đánh thuế lợi nhuận, số tiền UST tích lũy và phí bảo hiểm cho bảo hiểm xã hội bắt buộc được tính vào các chi phí khác liên quan đến sản xuất và bán hàng, phù hợp với điểm phụ. 1 và 45 đoạn 1 của Nghệ thuật. 264 NK. Số tiền phạt UST, phí bảo hiểm hưu trí bắt buộc và phí bảo hiểm bảo hiểm xã hội bắt buộc được phản ánh theo Biểu đồ bên Nợ tài khoản 99 "Lãi lỗ" (tiểu khoản "Chi lãi còn lại sau thuế" ) đối ứng với khoản vay phụ tương ứng của tài khoản 69. Đối với mục đích tính thuế thu nhập, các khoản tiền phạt mà tổ chức phải trả liên quan đến việc chậm thanh toán UST và phí bảo hiểm nêu trên không được tính vào chi phí trên cơ sở đoạn 2 của Điều này. 270 NK. Như vậy, các khoản phạt không tham gia vào việc hình thành chỉ tiêu lợi nhuận kế toán và căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp. 17.10. Thanh toán trợ cấp thương tật tạm thời Đánh giá viên, kiểm tra các tính toán để thanh toán trợ cấp thương tật tạm thời, nhận được xác nhận không chỉ về việc tuân thủ pháp luật mà còn về an sinh xã hội nhất định của lực lượng lao động. Do đó, sự vắng mặt hoàn toàn của hình thức thanh toán này có thể cho thấy sự thiếu thiện chí của ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán tự gánh thêm cho mình những tính toán bổ sung và thực tế vi phạm pháp luật và bảo trợ xã hội. Việc tính toán số tiền trợ cấp thương tật tạm thời trong năm 2004 được thực hiện theo khoản 1 của Điều này. 8 của Luật Liên bang ngày 08.12.2003 số 166-FZ "Về ngân sách của Quỹ Bảo hiểm Xã hội của Liên bang Nga cho năm 2004" dựa trên thu nhập bình quân được tính theo cách quy định của Điều luật. 139 của Bộ luật Lao động và Quy định về tính đặc thù của thủ tục tính tiền lương bình quân, được phê duyệt bởi Nghị định số 11.04.2003 của Chính phủ Liên bang Nga ngày 213 tháng XNUMX năm XNUMX (sau đây gọi là Quy định). Điều 8 của Luật Liên bang số 166-FZ quy định rằng vào năm 2004, trợ cấp thương tật tạm thời được tính từ thu nhập trung bình của nhân viên tại nơi làm việc chính trong 12 tháng dương lịch cuối cùng trước tháng bắt đầu bị khuyết tật. Theo đoạn 2 của Quy định, để tính thu nhập bình quân, tất cả các loại thanh toán được cung cấp bởi hệ thống thù lao được sử dụng trong tổ chức đều được tính đến, bất kể nguồn của các khoản thanh toán này là gì. Theo đoạn 8 của Quy định, trong mọi trường hợp, ngoại trừ việc áp dụng phương pháp kế toán tổng hợp về giờ làm việc, thu nhập bình quân hàng ngày được sử dụng để xác định thu nhập bình quân. Mức lương trung bình hàng ngày được tính bằng cách chia số tiền lương thực tế đã tích lũy trong kỳ thanh toán cho số ngày làm việc thực tế trong thời gian này. Thu nhập bình quân của một nhân viên được xác định bằng cách nhân thu nhập bình quân hàng ngày với số ngày (làm việc, lịch) trong kỳ phải trả (khoản 8 của Quy chế). Theo thư của Quỹ Bảo hiểm xã hội Liên bang Nga ngày 28.04.2004 tháng 02 năm 18 số 06-2706 / XNUMX-XNUMX "Về việc chi trả trợ cấp thương tật tạm thời", nếu có mối quan hệ nhân quả giữa thương tật tạm thời và tai nạn tại nơi làm việc hoặc mắc bệnh nghề nghiệp thì thực hiện chi trả trợ cấp thương tật tạm thời để tính vào tiền đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc đối với tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp. Phù hợp với Nghệ thuật. 183 của Bộ luật Lao động trong trường hợp bị khuyết tật tạm thời, người sử dụng lao động trả cho người lao động trợ cấp thương tật tạm thời theo luật liên bang. Thủ tục và điều kiện hưởng trợ cấp thương tật tạm thời được thiết lập theo Điều kiện cơ bản để cung cấp quyền lợi bảo hiểm xã hội của Nhà nước, được thông qua theo Nghị quyết của Hội đồng Bộ trưởng Liên Xô và Hội đồng công đoàn trung ương toàn Liên minh ngày 23.02.1984 tháng 191 năm 12.11.1984 Không .13 (sau đây gọi là Điều kiện cơ bản), cũng như Quy định về thủ tục hưởng bảo hiểm xã hội của Nhà nước, đã được thông qua Nghị định của Đoàn Chủ tịch Hội đồng Công đoàn Trung ương toàn Liên minh ngày 6 tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX -XNUMX. Căn cứ để chỉ định trợ cấp thương tật tạm thời là giấy chứng nhận nghỉ ốm được cấp theo cách thức quy định (giấy chứng nhận thương tật) (khoản 8 của Điều kiện cơ bản). Trợ cấp thương tật tạm thời do bệnh nghề nghiệp được cấp bằng 100% thu nhập (khoản 24 của Điều kiện cơ bản; khoản 29 của Quy định về thủ tục cung cấp trợ cấp). Việc thanh toán trợ cấp thương tật tạm thời cho nhân viên không được coi là đối tượng đánh thuế theo UST (tiểu đoạn 1, đoạn 1, điều 238 của Bộ luật thuế) và do đó, là đối tượng đánh thuế phí bảo hiểm đối với bảo hiểm hưu trí bắt buộc ( khoản 2, điều 10 của Luật Liên bang "Về Bảo hiểm Hưu trí Bắt buộc" Ở Liên bang Nga "). Quyền lợi thương tật tạm thời được chi trả theo quy định của pháp luật Liên bang Nga bằng chi phí của Quỹ Bảo hiểm xã hội Liên bang Nga không phải đóng bảo hiểm đối với bảo hiểm bắt buộc tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp. Đồng thời, số tiền trả cho người lao động trong thời gian bị khuyết tật tạm thời được tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi là thuế thu nhập cá nhân) theo quy định tại điểm. 7 trang 1 điều. 208 và đoạn 1 của Điều khoản. 217 NK. Thuế thu nhập cá nhân được khấu trừ khi thực tế chi trả các khoản phúc lợi cho người lao động (khoản 4 Điều 226 Bộ luật thuế) và được phản ánh vào bút toán ghi nợ tài khoản 70 đối ứng với ghi có tài khoản 68 "Các khoản thuế, phí". 17.11. Sa thải nhân viên Kiểm toán viên cần lưu ý đến tính hợp pháp của việc sa thải nhân viên của doanh nghiệp và tính kịp thời của việc thanh toán với họ. Khi chấm dứt hợp đồng lao động, người sử dụng lao động phải thanh toán mọi khoản tiền phải trả cho người lao động vào ngày người lao động bị cho thôi việc (Điều 140 Bộ luật Lao động). Nhân viên bị sa thải phải làm quen với lệnh sa thải. Đồng thời, với biên nhận viết tay của chính mình, anh ta không chỉ xác nhận về việc anh ta bị sa thải, mà còn xác nhận ngày chấm dứt quan hệ lao động. Ngày làm việc của người lao động không được muộn hơn ngày cuối cùng chấm dứt việc làm, trừ trường hợp tự ý sa thải (trong trường hợp này phải được sự đồng ý của người lao động bằng bản tường trình cá nhân của người đó). Tiền thôi việc được trả liên quan đến việc một nhân viên bị sa thải và số tiền thu nhập bình quân hàng tháng trong thời gian làm việc không phải chịu thuế thu nhập cá nhân theo quy định tại khoản 3 Điều này. 217 của Bộ luật thuế, cũng như UST trên cơ sở phụ. 2 trang 1 nghệ thuật. 238 NK. Để tính thuế thu nhập, các khoản trích trước cho người lao động được giải phóng do giảm số lượng hoặc biên chế của người lao động trong tổ chức được tính vào chi phí nhân công (khoản 9 Điều 255 Bộ luật thuế). Theo Art. 127 của Bộ luật Lao động khi bị sa thải, người lao động được trả tiền bồi thường cho tất cả các kỳ nghỉ không sử dụng. Trong trường hợp này, số tiền lương nghỉ phép được tính dựa trên số ngày nghỉ phép của nhân viên và thu nhập bình quân hàng ngày được tính theo Điều khoản. 139 của Bộ luật Lao động và Quy định về tính đặc thù của thủ tục tính tiền lương bình quân, được phê duyệt theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga số 11.04.2003 ngày 213 tháng 1 năm 1. Ba tháng dương lịch (từ ngày 3 đến ngày XNUMX ) được coi là thời hạn thanh toán cho kỳ nghỉ (từ ngày XNUMX đến ngày XNUMX) (khoản XNUMX của Quy định). Kiểm toán viên cần đánh giá các trường hợp sa thải hàng loạt công nhân hoặc nhân viên của đơn vị được kiểm toán, vì điều này có thể ảnh hưởng trực tiếp đến việc đơn vị không thể tiếp tục hoạt động trong tương lai gần, đặc biệt nếu việc sa thải xảy ra mà không có người thay thế thích hợp. 17.12. Kiểm toán các vấn đề khác về các khoản dồn tích và thanh toán cho nhân sự của tổ chức Việc trả công lao động của người lao động làm công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm và các điều kiện lao động đặc biệt khác được thực hiện theo tỷ lệ ngày càng tăng (Điều 146 Bộ luật Lao động). Tiền lương có tính thêm tiền lương làm công việc có điều kiện lao động độc hại được tính khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân (khoản 1 Điều 210 Bộ luật thuế). Quyền được hưởng trợ cấp một lần khi sinh con có cha hoặc mẹ hoặc người thay thế. Trường hợp sinh từ hai con trở lên thì được trợ cấp cụ thể cho mỗi con. Trợ cấp một lần khi sinh con được trả với số tiền là 4500 rúp. (Điều 11, 12 của Luật Liên bang ngày 19.05.1995 tháng 81 năm 21 số 04.09.1995-FZ "Về Quyền lợi của Tiểu bang dành cho Công dân có Con") tại nơi làm việc (khoản 883 của Quy định về thủ tục chuyển nhượng và chi trả các quyền lợi tiểu bang cho công dân có trẻ em, được phê duyệt theo nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 10/22/23 số XNUMX). Trợ cấp một lần khi sinh con được trả chậm nhất là XNUMX ngày kể từ ngày nộp đủ các giấy tờ cần thiết theo quy định tại khoản XNUMX của Quy chế (đoạn XNUMX của Quy chế). Theo yêu cầu của người phụ nữ, người phụ nữ được nghỉ việc để chăm sóc con cho đến khi con đủ ba tuổi, trong thời gian nghỉ việc này, người phụ nữ được nghỉ việc tại nơi làm việc (Điều 256 Bộ luật Lao động). Theo Art. 255 của Bộ luật Lao động, phụ nữ, theo yêu cầu của họ và theo báo cáo y tế, được nghỉ thai sản 70 (trong trường hợp đa thai - 84) ngày trước khi sinh con và 70 (trong trường hợp sinh phức tạp - 86, trong trường hợp sinh hai con trở lên - 110) ngày dương lịch sau khi sinh con có đóng BHXH nhà nước theo mức quy định của pháp luật. Phù hợp với đoạn 1 của Nghệ thuật. 8 của Luật Liên bang ngày 08.12.2003 số 166-FZ "Về ngân sách của Quỹ Bảo hiểm Xã hội Liên bang Nga năm 2004" năm 2004, trợ cấp thai sản được tính từ thu nhập bình quân của một nhân viên tại nơi chính của làm việc trong 12 tháng dương lịch cuối cùng trước tháng bắt đầu nghỉ thai sản. Việc tính toán thu nhập bình quân được thực hiện theo Điều. 139 của Bộ luật Lao động theo quy trình được thiết lập bởi Quy định về tính đặc thù của thủ tục tính mức lương bình quân, được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga số 11.04.2003 ngày 213 tháng XNUMX năm XNUMX. Theo phụ. 2 trang 1 nghệ thuật. 10 của Luật Liên bang số 166-FZ, với chi phí bảo hiểm xã hội bắt buộc, thanh toán chi phí chứng từ cho trẻ em của công dân được bảo hiểm đến các trại chăm sóc sức khỏe cho trẻ em ngoại thành trong thời gian lưu trú không quá 24 ngày trong thời gian học tại trường. các ngày lễ được thực hiện theo cách thức và điều kiện do Chính phủ Liên bang Nga xác định. Phù hợp với phụ. "a" đoạn 8 của lệnh của Chính phủ Liên bang Nga ngày 05.03.2004/320 số 21-r chứng từ cho các trại chăm sóc sức khỏe cho trẻ em ngoại thành có thời gian lưu trú ít nhất 24-50 ngày trong kỳ nghỉ hè được thanh toán bằng chi phí của Quỹ Bảo hiểm xã hội Liên bang Nga với số tiền lên đến XNUMX% chi phí trung bình của một chứng từ, do cơ quan điều hành của các đối tượng của Liên bang Nga thiết lập, dựa trên giá thực tế của chứng từ đến các trại như vậy nằm trên lãnh thổ của chủ thể này. Kiểm toán viên cần lưu ý đến việc tổ chức có quyền trích quỹ bảo hiểm xã hội bắt buộc để phục hồi chức năng cho trẻ em trong giới hạn mức trích lập đã được chi nhánh (chi nhánh) chấp thuận. Quỹ của năm dương lịch, theo cách thức do luật liên bang xác định về ngân sách của Quỹ cho năm tài chính tiếp theo (Khoản 2.3 Hướng dẫn thủ tục hạch toán và chi các quỹ bảo hiểm xã hội bắt buộc, theo Nghị quyết của Bảo hiểm xã hội Quỹ Liên bang Nga ngày 09.03.2004 tháng 22 năm XNUMX số XNUMX). Chủ đề 18. KIỂM TOÁN THANH TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO DÕI. 18.1. Mục tiêu và mục tiêu của việc kiểm toán các quyết toán với người chịu trách nhiệm Mục đích của việc kiểm toán các quyết toán của những người có trách nhiệm giải trình là để thiết lập tính đúng đắn và độ tin cậy của các giao dịch này và xác định ảnh hưởng đến các báo cáo tài chính (kế toán). Do việc kiểm toán quyết toán với người chịu trách nhiệm gắn liền với việc kiểm tra thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt nên việc thực hiện song song chúng sẽ thuận tiện hơn. Việc kiểm soát quyết toán với người chịu trách nhiệm của kế toán được thực hiện trên cơ sở mệnh lệnh về chính sách kế toán của tổ chức, về việc cử người có thẩm quyền nhận tiền mặt theo báo cáo, theo sự chỉ đạo của nhân viên trong tổ chức đi công tác, cũng như sổ đăng ký các báo cáo tạm ứng. Khi tiến hành kiểm toán phải đối chiếu số dư tài khoản 71 “Quyết toán với người có trách nhiệm” cuối tháng với số liệu ghi trên Sổ Cái. Đồng thời, phải kiểm tra sự đối ứng của các vòng quay hàng tháng trên bên Có của tài khoản 71 “Quyết toán với người có trách nhiệm” với các vòng quay bên Nợ của các tài khoản hàng tồn kho, chi phí, tài sản và lợi nhuận. Sau các thủ tục này, kiểm tra sự tuân thủ của số tiền trong các tài liệu hỗ trợ đã nộp với số tiền được phản ánh trong các báo cáo tạm ứng. Trong quá trình kiểm toán, tất cả các báo cáo tạm ứng và tài liệu xác nhận các chi phí phát sinh (hóa đơn, hàng hóa, biên lai thu tiền, vận đơn, giấy chứng nhận mua hàng, giấy chứng nhận du lịch, vé du lịch, hóa đơn khách sạn, v.v.) đều được xem xét. Sau đó, dữ liệu kế toán phân tích cho từng đơn vị báo cáo được so sánh với các báo cáo tạm ứng đã nộp cho một thời kỳ cụ thể. Thực hiện tất cả các hành động trên sẽ giúp kiểm toán viên xác minh tính đúng đắn của việc thực hiện từng báo cáo tạm ứng và sự phân bổ chính xác số tiền trên các báo cáo tạm ứng giữa các nguồn tài trợ liên quan (giá thành sản phẩm hoặc lợi nhuận của tổ chức). Một trong những hướng thu thập bằng chứng kiểm toán là kiểm kê các quyết toán với người chịu trách nhiệm để xác định xem các khoản rút tiền mặt theo báo cáo có tuân thủ các yêu cầu tại đoạn 11 của Quy định về thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt, được phê duyệt theo quyết định của Hội đồng quản trị Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga ngày 22.09.1993 tháng 40 năm XNUMX Số XNUMX. Khi kiểm kê các khoản chịu trách nhiệm, báo cáo của người chịu trách nhiệm về các khoản tạm ứng đã được cấp được kiểm tra, có tính đến mục đích sử dụng cũng như số tiền tạm ứng đã cấp cho từng đối tượng chịu trách nhiệm (ngày cấp, mục đích dự kiến). Việc kiểm kê các khoản thanh toán với những người có trách nhiệm giải trình nên được tiến hành thường xuyên hơn một cuộc kiểm kê các khoản thanh toán với các con nợ và chủ nợ khác. Điều này được giải thích bởi thực tế là những người nhận được tiền mặt theo báo cáo có nghĩa vụ, chậm nhất là ba ngày làm việc sau khi hết thời hạn mà tiền được phát hành (hoặc kể từ ngày họ trở về sau chuyến công tác), phải nộp một báo cáo về số tiền đã chi cho bộ phận kế toán của tổ chức. Việc chuyển tiền mặt được phát hành theo báo cáo của người này cho người khác bị cấm. 18.2. Kế toán kiểm toán các quyết toán với người chịu trách nhiệm Tài khoản 71 "Quyết toán với người chịu trách nhiệm" nhằm tổng hợp thông tin về các quyết toán với người lao động về số tiền đã phát hành cho họ theo báo cáo chi phí quản lý, kinh doanh và hoạt động. Theo điều khoản 11 của Thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt ở Liên bang Nga, được phê duyệt theo quyết định của Hội đồng quản trị Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga số 22.09.1993 ngày 40 tháng XNUMX năm XNUMX, các doanh nghiệp có thể phát hành tiền mặt cho nhân viên của mình chống lại báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh theo số lượng và thời kỳ do người đứng đầu doanh nghiệp xác định. Người đã nhận tiền mặt trên tài khoản có nghĩa vụ chậm nhất là ba ngày làm việc kể từ ngày hết thời hạn phát hành phải nộp báo cáo về số tiền đã chi cho bộ phận kế toán của doanh nghiệp và quyết toán số tiền đó. . Tài khoản 31.10.2000 "Thanh toán với người có trách nhiệm" ". Tài khoản 94 được ghi nợ cho các khoản phát hành theo báo cáo tương ứng với các tài khoản tiền mặt. Đối với các khoản do người có trách nhiệm chi tiêu, tài khoản 71 được ghi có tương ứng với các tài khoản có tính đến chi phí và giá trị thu được. Để hạch toán kinh phí cấp cho người chịu trách nhiệm, sử dụng biểu mẫu thống nhất "Báo cáo tạm ứng" (mẫu số AO-1), được phê duyệt theo Nghị định của Ủy ban Thống kê Nhà nước Nga ngày 01.08.2001 tháng 55 năm XNUMX số XNUMX. Bản tạm ứng đã được xác minh báo cáo được thủ trưởng hoặc người có thẩm quyền phê duyệt và được hạch toán kế toán chấp nhận. Phần bội chi trên báo cáo tạm ứng được phát hành cho người có trách nhiệm trên giấy chứng nhận tiền mặt tài khoản. 18.3. Thanh toán cho các chuyến công tác Thủ tục và số tiền hoàn trả các chi phí liên quan đến các chuyến công tác được xác định theo thỏa ước tập thể hoặc quy định tại địa phương của tổ chức. Đồng thời, số tiền bồi thường không được thấp hơn số tiền do Chính phủ Liên bang Nga thiết lập cho các tổ chức được tài trợ từ ngân sách liên bang. Hiện tại, trợ cấp hàng ngày được thiết lập cho các tổ chức này là 100 rúp. cho mỗi ngày đi công tác (theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.07.2001 tháng 49 năm XNUMX số XNUMXn). Việc phát hành tiền mặt đối với báo cáo chi phí liên quan đến các chuyến công tác được thực hiện trong giới hạn số tiền mà người đi công tác cho các mục đích này. Người đã nhận tiền mặt đối chiếu với báo cáo chậm nhất là ba ngày làm việc kể từ ngày đi công tác về phải xuất trình cho bộ phận kế toán của tổ chức báo cáo về số tiền đã chi và quyết toán số tiền đó ( khoản 11 của Thủ tục thực hiện các giao dịch tiền mặt tại Liên bang Nga). Theo quy định tại khoản 11 của Quy trình thực hiện các giao dịch tiền mặt, việc phát hành tiền mặt dựa trên báo cáo chi phí liên quan đến các chuyến công tác được thực hiện trong phạm vi số tiền mà người đi công tác cho các mục đích này. Người nhận được tiền mặt bằng đồng rúp dựa trên báo cáo có nghĩa vụ chậm nhất là ba ngày làm việc kể từ ngày đi công tác về, phải trình báo cáo với bộ phận kế toán của tổ chức về số tiền đã chi và quyết toán số tiền đó. . Theo Art. 168 của Bộ luật Lao động, trong trường hợp đi công tác, người sử dụng lao động có nghĩa vụ bồi hoàn cho người lao động: ▪ chi phí đi lại; ▪ chi phí thuê mặt bằng nhà ở; ▪ các chi phí bổ sung liên quan đến việc sống ngoài nơi thường trú (công tác phí); ▪ các chi phí khác mà người lao động phải chịu với sự cho phép hoặc được người sử dụng lao động biết. Thủ tục và số tiền hoàn trả các chi phí liên quan đến các chuyến công tác được xác định theo thỏa ước tập thể hoặc quy định tại địa phương của tổ chức. Theo Quy tắc cung cấp dịch vụ khách sạn ở Liên bang Nga, được phê duyệt bởi Nghị định số 25.04.1997 của Chính phủ Liên bang Nga ngày 490 tháng XNUMX năm XNUMX, các khách sạn cung cấp cả dịch vụ cơ bản và dịch vụ bổ sung. Phù hợp với đoạn 7 của Điều khoản. 171 của Bộ luật thuế, số thuế GTGT thanh toán cho chi phí đi công tác (chi phí đi công tác và trở về, kể cả chi phí sử dụng giường trên tàu hỏa, cũng như chi phí thuê nhà ở), được chấp nhận khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, được khấu trừ. Khi xác định danh mục dịch vụ được tính vào chi phí đi lại khi tính thuế GTGT được khấu trừ, tổ chức cần được hướng dẫn theo Bộ luật thuế. Khi làm như vậy, nó phải được tính đến rằng trong 12 trang 1 điều. 264 của Bộ luật thuế liệt kê các khoản chi phí liên quan đến chi phí đi lại để tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Theo mục đích kế toán, chi phí của tổ chức để trả trợ cấp hàng ngày cho nhân viên là chi phí cho các hoạt động thông thường và được tính vào chi phí thương mại (khoản 5, 7 của PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/33/XNUMX số XNUMXn). Căn cứ vào đoạn 18 của PBU 10/99, chi phí cho các hoạt động thông thường được ghi nhận trong kỳ báo cáo mà chúng đã xảy ra, bất kể thời điểm thanh toán thực tế của các quỹ và hình thức thực hiện khác (giả định sự chắc chắn tạm thời về các dữ kiện của hoạt động kinh tế ), với điều kiện là các điều kiện được liệt kê trong điều khoản 16 PBU 10/99. Chi phí đi lại được ghi nhận trong kế toán sau khi báo cáo tạm ứng của nhân viên được phê duyệt (trong trường hợp này là vào tháng XNUMX) và được phản ánh là chi phí. Với mục đích tính thuế thu nhập, chi phí đi lại, đặc biệt là chi phí hàng ngày trong giới hạn được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt, được phân loại là các chi phí khác liên quan đến sản xuất và bán hàng (khoản 12, khoản 1, Điều 264 của Bộ luật thuế ), và được coi là chi phí gián tiếp hình thành cơ sở tính thuế thu nhập của tháng hiện tại (Điều 318 Bộ luật thuế). Các khoản phụ cấp hàng ngày được trả trong giới hạn quy định của pháp luật hiện hành không phải chịu thuế thu nhập cá nhân theo quy định tại khoản 3 Điều này. 217 NK. Do đó, các khoản phụ cấp hàng ngày trả cho người lao động vượt quá định mức đã thiết lập được tính vào căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân. Việc đánh thuế được thực hiện với thuế suất 13% (Điều 224 Bộ luật thuế). Theo đoạn 4 của Nghệ thuật. 226 của Bộ luật thuế, tổ chức có nghĩa vụ khấu trừ số thuế thu nhập cá nhân đã tính trực tiếp từ thu nhập của người lao động khi họ thực nộp. Phù hợp với phụ. 2 trang 1 nghệ thuật. 238 của Bộ luật thuế, phụ cấp hàng ngày trong giới hạn được thiết lập theo luật của Liên bang Nga không phải tuân theo UST. Các khoản phụ cấp hàng ngày vượt quá định mức, như đã đề cập ở trên, không làm giảm thu nhập chịu thuế, cũng không phải chịu UST trên cơ sở khoản 3 của Điều này. 236 NK. Số tiền trợ cấp hàng ngày được trả cho người lao động cũng không phải trả phí bảo hiểm cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc do theo quy định tại khoản 2 của Điều này. 10 của Luật Liên bang "Về bảo hiểm hưu trí bắt buộc ở Liên bang Nga", đối tượng đánh thuế phí bảo hiểm là đối tượng đánh thuế đối với UST, do Ch. 24 "Thuế xã hội thống nhất" của Bộ luật thuế. Việc kiểm toán hướng chi tiêu này của tổ chức liên quan đến các vấn đề về tính hợp pháp của việc phát hành quỹ để hạch toán bằng ngoại tệ và tính hợp lệ của các chi phí này. Người lao động đi công tác nước ngoài theo lệnh của người đứng đầu để hợp tác kinh doanh, giải quyết các vấn đề và nhiệm vụ hiện tại với đối tác là đi công tác (Điều 166 Bộ luật Lao động), thủ tục và mức hoàn trả các chi phí này được xác định theo thỏa thuận của các bên của hợp đồng lao động, và cũng có thể được thiết lập trong thỏa ước tập thể hoặc hành động địa phương khác của tổ chức. Chi phí đi lại và ăn ở phát sinh được hoàn trả cho người lao động bằng số chi phí thực tế dựa trên các tài liệu chứng minh. Trong trường hợp không có các tài liệu đó, chi phí thuê mặt bằng được hoàn trả theo định mức được thiết lập theo lệnh của Bộ Tài chính Nga số 64n. Công tác phí cho người lao động được cử đi công tác nước ngoài được thanh toán theo tiêu chuẩn được tổ chức phê duyệt, tổ chức có quyền ấn định bất kỳ khoản bồi thường nào cho họ (trừ trường hợp tổ chức là ngân sách). Kể từ năm 2006, nếu các hiệp định liên chính phủ đã được ký kết với các quốc gia thành viên SNG, theo đó các trạm kiểm soát biên giới không đánh dấu lối đi qua biên giới trong các giấy tờ xuất nhập cảnh, thì ngày qua lại được xác định bằng các dấu trong giấy chứng nhận thông hành. Một nhân viên kế toán, khi tính toán các khoản phụ cấp hàng ngày, không nên quên công văn hiện hành của Bộ Lao động Nga và Bộ Tài chính Nga ngày 17.05.1996 tháng 1037 năm 26.12.2005 số 812-IH "Về thủ tục thanh toán các khoản phụ cấp hàng ngày cho người lao động được gửi đi công tác ngắn hạn ở nước ngoài ", tất cả các định mức được thể hiện trong Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX. XNUMX số XNUMX" Về số tiền và thủ tục thanh toán các khoản phụ cấp hàng ngày bằng ngoại tệ và phụ cấp ngoại tệ đi công tác nước ngoài của người lao động thuộc tổ chức do ngân sách liên bang cấp ”. Đặc biệt, khi đi từ lãnh thổ Liên bang Nga, ngày qua biên giới được tính vào những ngày được thanh toán bằng ngoại tệ. Khi đi về, ngày đi qua biên giới nhà nước được thanh toán theo tỷ lệ được quy định để thanh toán cho các chuyến công tác tại Liên bang Nga. Cho đến tháng 2005 năm 10.12.2003, các ngân hàng từ chối phát hành ngoại tệ cho chi phí đi lại, dựa trên các yêu cầu của Luật Liên bang ngày 173 tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-FZ "Về Quy chế Ngoại hối và Kiểm soát Ngoại hối", cấm các giao dịch ngoại hối giữa người dân , ngoại trừ danh sách các giao dịch đã đóng, trong đó việc mua tiền tệ cho chi phí đi lại không được bao gồm. Do đó, các tổ chức hoặc phát hành rúp cho nhân viên của họ để mua tiền tệ trong "máy trao đổi", hoặc sử dụng thẻ ngân hàng của công ty. Kể từ tháng 2005 năm XNUMX, số lượng giao dịch ngoại hối được phép bao gồm thanh toán và hoàn trả các chi phí của một nhân viên khi anh ta được cử đi công tác nước ngoài. Nếu khoản tiền tạm ứng trả cho người lao động không đủ và tiền của người đó đã được chi tiêu thì tổ chức cũng có thể xin mua ngoại tệ để bù đắp khoản bội chi của người có trách nhiệm. Khi cử người đi nước ngoài, kế toán không phải trong mọi trường hợp bắt buộc phải cấp giấy đi lại, vì vậy, từ năm 2006, lệnh của thủ trưởng ghi rõ điểm đến, mục đích chuyến đi và giấy đi đường là chứng từ đủ để xác nhận chuyến đi. chi phí của người chịu trách nhiệm về thuế. Khi đã tạm ứng bằng ngoại tệ cho người lao động, tổ chức phải đánh giá lại các nghĩa vụ tiền tệ bằng ngoại tệ. Đồng thời, các khoản chi phí của người chịu trách nhiệm thực hiện bằng ngoại tệ được tính lại thành rúp theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga được thành lập vào ngày phê duyệt báo cáo tạm ứng (PBU 3/2000). Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kế toán do quy đổi thành đồng rúp được ghi có theo đoạn 13 của PBU 3/2000 vào kết quả tài chính của tổ chức dưới dạng thu nhập phi hoạt động hoặc chi phí phi hoạt động. Tất cả các bằng chứng kiểm toán thu được phải được lập thành văn bản. Các sai sót đã xác định có ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên được thể hiện trong kết luận. Đồng thời, những sai sót trong phần kế toán này có thể khó được đề nghị sửa chữa, đặc biệt là về chứng từ chính; việc sửa chữa nội dung và hình thức của các giao dịch kinh doanh có vẻ thực tế hơn. Chuyên đề 19. KIỂM TOÁN VỐN TỰ QUYỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI TÌM KIẾM 19.1. Mục tiêu và mục tiêu của việc kiểm toán vốn ủy quyền Mục đích của việc kiểm toán vốn ủy quyền là nhằm đưa ra ý kiến về mức độ tin cậy của các chỉ tiêu này trong báo cáo tài chính, phản ánh tình trạng của nguồn vốn được ủy quyền và việc tuân thủ phương pháp luận đối với kế toán theo quy định. Nên bắt đầu công việc với việc kiểm tra tình trạng pháp lý và quyền thực hiện các hoạt động theo luật định, thành phần của những người sáng lập (người tham gia), cơ cấu và quản lý của tổ chức, cũng như khả năng tài chính để đạt được các mục tiêu của hoạt động. . Để kiểm tra việc tuân thủ các hành vi pháp lý, một bộ tài liệu quản lý quy định các quy tắc đã được thiết lập để hạch toán vốn được phép phải được hình thành. Một gói như vậy được hoàn thành có tính đến các chi tiết cụ thể của các hoạt động của khách hàng. Khi xem xét các tài liệu cấu thành, kiểm toán viên phát hiện ra: 1) các loại hoạt động được cung cấp bởi các tài liệu cấu thành; 2) các loại hoạt động được thực hiện có tuân thủ các tài liệu cấu thành hay không; 3) các loại hoạt động phải cấp phép theo Luật Liên bang số 08.08.2001-FZ ngày 128 "Về cấp phép một số loại hoạt động". Đối với các loại hình hoạt động phải cấp giấy phép, sự sẵn có của giấy phép và thời hạn hiệu lực của chúng sẽ được kiểm tra, vì quyền của tổ chức được thực hiện các loại hoạt động đó phát sinh kể từ thời điểm nhận được giấy phép hoặc trong thời hạn quy định trong giấy phép và chấm dứt khi hết hạn. Các hoạt động được thực hiện mà không có giấy phép thích hợp được coi là bất hợp pháp. Việc làm quen với các tài liệu cấu thành cho phép đánh giá viên xác định ai là chủ sở hữu và làm rõ việc đánh giá đang được thực hiện vì lợi ích của người sử dụng nào. Đánh giá viên thiết lập sự sẵn có của các tài liệu liên quan và tuân thủ các thủ tục phê duyệt và đăng ký nhà nước. Vì một pháp nhân được coi là được tạo ra không phải từ thời điểm những người sáng lập quyết định thành lập nó, mà là từ thời điểm đăng ký nhà nước, sự tồn tại của giấy chứng nhận đăng ký tiểu bang và đăng ký lại cần được kiểm tra nếu các thay đổi được thực hiện đối với tài liệu cấu thành. Khi làm quen với bản ghi nhớ liên kết, bạn sẽ thấy rõ ràng những điều kiện nào đã được xác định: ▪ chuyển nhượng tài sản; ▪ tham gia các hoạt động; ▪ phân phối lợi nhuận và thua lỗ giữa những người tham gia; ▪ quản lý các hoạt động của một pháp nhân; ▪ rút những người sáng lập (người tham gia) khỏi thành phần của nó. 19.2. Chương trình kiểm toán vốn được ủy quyền (cổ phần) Việc xác minh các tài liệu cấu thành, số liệu kế toán và báo cáo về việc hình thành vốn ủy quyền có thể được thực hiện theo chương trình sau: ▪ kiểm tra tính sẵn có và hình thức của các tài liệu cấu thành; ▪ sự tuân thủ nội dung của các văn bản cấu thành với yêu cầu của các hành vi lập pháp và quản lý; ▪ tính đầy đủ và tuân thủ các điều khoản thanh toán vốn ủy quyền; ▪ xác minh giá trị bằng tiền của tài sản do sáng lập viên góp để mua cổ phần khi thành lập công ty cổ phần; ▪ kiểm tra việc đánh thuế các quỹ do người sáng lập chuyển sang vốn ủy quyền của tổ chức; ▪ kiểm tra tính hợp pháp của hoạt động; ▪ tuân thủ quy mô vốn ủy quyền với dữ liệu của các văn bản cấu thành và luật pháp của Liên bang Nga; ▪ tính đầy đủ và đúng đắn của việc hình thành vốn ủy quyền; ▪ tuân thủ thời hạn quyết toán cuối cùng về việc thanh toán vốn ủy quyền được quy định theo pháp luật; ▪ đánh giá tính đúng đắn của việc hạch toán việc hình thành vốn điều lệ; ▪ xác lập thực tế việc góp vốn điều lệ; ▪ hiệu lực của việc thay đổi số vốn điều lệ. 19.3. Ảnh hưởng của hình thức tổ chức và pháp lý đến trách nhiệm của những người sáng lập Khi kiểm tra các văn bản cấu thành, cần lưu ý rằng Bộ luật Dân sự quy định các hình thức trách nhiệm khác nhau của các sáng lập viên đối với từng hình thức tổ chức và pháp luật. Các thành viên tham gia hợp danh liên đới và phần nào chịu trách nhiệm phụ bằng tài sản của mình về các nghĩa vụ của công ty (Điều 75 Bộ luật Dân sự). Thành viên hợp danh của công ty hợp danh chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ của công ty bằng tài sản của mình và nhà đầu tư chịu rủi ro thiệt hại trong giới hạn số tiền mà họ đã góp (Điều 82 Bộ luật Dân sự). Thành viên tham gia công ty TNHH một thành viên không phải chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ của mình và chịu rủi ro tổn thất liên quan đến hoạt động của công ty, trong phạm vi giá trị đóng góp của họ (Điều 87 Bộ luật Dân sự). Các thành viên tham gia công ty cổ phần (cổ đông) không phải chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ của mình và chịu rủi ro thiệt hại trong phạm vi giá trị cổ phần của mình (Điều 96 Bộ luật Dân sự). Người sáng lập Công ty cổ phần phải chịu trách nhiệm chung và riêng về các nghĩa vụ phát sinh trước khi công ty đăng ký (Điều 98 Bộ luật Dân sự). 19.4. Các khía cạnh pháp lý chính của việc điều chỉnh việc hình thành vốn (cổ phần) được ủy quyền Ngày hình thành vốn được phép của tổ chức và hình thành nợ của chủ sở hữu đối với các khoản đóng góp vào nó là ngày có được tư cách pháp nhân (Phụ lục PBU 3/2000 "Kế toán tài sản và nợ phải trả có giá trị được thể hiện bằng ngoại tệ ”, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 10.01.2000 số 2n). Đồng thời, pháp nhân được coi là thành lập kể từ thời điểm đăng ký nhà nước (khoản 2 Điều 51 Bộ luật Dân sự). Theo Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, sau khi tổ chức đăng ký nhà nước, khoản nợ của người sáng lập về các khoản góp vốn được ủy quyền được phản ánh trong sổ sách kế toán. Các khoản tiền nhận được từ những người sáng lập như một khoản góp vào vốn được ủy quyền không được tính vào thu nhập khi tính thuế thu nhập theo quy định tại điểm. 3 trang 1 nghệ thuật. 251 NK. Đồng thời, phần chênh lệch giữa giá trị danh nghĩa của cổ phần đã đặt mua và giá trị tài sản nhận được (kể cả tiền mặt) không được ghi nhận là lãi (lỗ) để tính thuế thu nhập (điểm 1 khoản 1 Điều 277 của Mã số thuế). Khi hình thành vốn ủy quyền của một tổ chức, được định giá trong các tài liệu cấu thành bằng ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, được quy vào vốn bổ sung của tổ chức (khoản 14 PBU 3/2000). Theo chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến việc hình thành vốn ủy quyền (dự trữ) của tổ chức, chênh lệch giữa đánh giá bằng đồng rúp đối với khoản nợ của người sáng lập (người tham gia) đối với phần đóng góp vào vốn ủy quyền (dự trữ) của tổ chức, được định giá trong các tài liệu cấu thành bằng ngoại tệ, được tính theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga tại ngày nhận được số tiền ký quỹ và đánh giá bằng đồng rúp của khoản đóng góp này trong các tài liệu cấu thành (khoản 14 PBU 3/2000) . Việc tăng vốn được phép được phản ánh trong kế toán bằng bút toán ghi bên Có tài khoản 80 "Vốn được phép" và bên Nợ tài khoản 75, tiểu khoản 75-1, chỉ sau khi đã đăng ký thay đổi chứng từ hợp thành. Số dư trên tài khoản 80 "Vốn được phép" phải tương ứng với số vốn được phép, được ấn định trong các tài liệu cấu thành của tổ chức. Các bút toán trên tài khoản 80 "Vốn được phép" được thực hiện trong quá trình hình thành vốn được phép, cũng như các trường hợp chỉ tăng, giảm vốn sau khi đã có những thay đổi phù hợp đối với các tài liệu cấu thành. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 9 "Công ty liên kết", kiểm toán viên phải kiểm tra danh sách cổ đông để xác định cổ đông lớn hoặc nếu cần, lấy danh sách cổ đông lớn từ sổ đăng ký cổ đông; Nghiên cứu biên bản họp cổ đông, họp hội đồng quản trị cũng như các tài liệu khác theo quy định của pháp luật, kể cả sổ đăng ký cổ đông để xác định mức độ ảnh hưởng của họ đến hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị được kiểm toán. 19.5. Phát hành cổ phiểu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang số 10 "Các sự kiện sau Ngày Báo cáo", trong trường hợp phát hành chứng khoán kèm theo việc đăng ký bản cáo bạch chứng khoán, bao gồm cả trường hợp chào bán chứng khoán vốn cổ phần ra công chúng, kiểm toán viên phải thực hiện có tính đến các yêu cầu liên quan của luật pháp Liên bang Nga và các yêu cầu liên quan đến luật pháp của Liên bang Nga. Ví dụ, kiểm toán viên có thể được yêu cầu thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong khoảng thời gian tính đến ngày đăng ký nhà nước về một đợt phát hành chứng khoán phát hành. Điều này bao gồm việc thực hiện các thủ tục được quy định trong đoạn 4 và 5 của Chuẩn mực Kiểm toán Liên bang và bao gồm khoảng thời gian tính đến ngày đăng ký cấp tiểu bang về việc phát hành chứng khoán cấp phát hành hoặc có thể gần với ngày này, cũng như kiểm tra bản cáo bạch chứng khoán về việc tuân thủ thông tin có trong đó với thông tin kế toán mà kiểm toán viên có liên quan. Luật Liên bang số 27.12.2005-FZ ngày 194 tháng 16.03.2005 năm 05 “Về việc sửa đổi Luật Liên bang “Về thị trường chứng khoán”, Luật Liên bang “Về các công ty cổ phần” và Luật Liên bang “Về bảo vệ các quyền và lợi ích hợp pháp của Nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán” giới thiệu quy trình báo cáo kết quả phát hành (phát hành bổ sung) chứng khoán có hạng phát hành khi tổ chức môi giới đặt chứng khoán thông qua hình thức đăng ký mở và niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán. Việc sửa đổi bảo đảm quyền của tổ chức phát hành nộp cho cơ quan đăng ký thay vì báo cáo kết quả phát hành (phát hành thêm) chứng khoán là thông báo kết quả phát hành (phát hành thêm) chứng khoán. Một tiểu mục riêng của Tiêu chuẩn Phát hành Chứng khoán (được phê duyệt theo Lệnh của Dịch vụ Thị trường Tài chính Liên bang ngày 4 tháng XNUMX năm XNUMX số XNUMX-XNUMX/pz-n) hiện được dành cho các chi tiết cụ thể về việc gửi thông báo như vậy. Các yêu cầu về quyết định phát hành cổ phiếu, trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu và quyền chọn đang được làm rõ. Đặc biệt, người ta đã xác định rằng nếu việc phát hành chứng khoán thông qua đăng ký mở được thực hiện với khả năng mua lại chúng bên ngoài Liên bang Nga, thì quyết định phát hành (phát hành bổ sung) chứng khoán phải có dấu hiệu về khả năng này. Phiên bản mới đưa ra những quy định về đặc thù phát hành trái phiếu của các tổ chức tài chính quốc tế. Mẫu thông báo kết quả phát hành (phát hành thêm) chứng khoán đã được chấp thuận. Sau khi thay đổi Điều lệ Công ty, việc tăng vốn được phép được phản ánh trên sổ sách kế toán bằng bút toán ghi bên Có tài khoản 80 "Vốn được phép" và bên Nợ tài khoản 75 "Quyết toán với người sáng lập", tài khoản 75-1 "Quyết toán các khoản góp vốn (dự phòng) được ủy quyền". 19.6. Kiểm toán các quyết toán với những người sáng lập. Thanh toán cổ tức Dựa vào đoạn 1 của Văn nghệ. 42 của Luật Liên bang ngày 26.12.1995 tháng 208 năm 3 Số 42-FZ "Về Công ty Cổ phần", một công ty có quyền mỗi năm một lần để đưa ra quyết định (thông báo) về việc trả cổ tức trên các cổ phiếu đang lưu hành, trừ khi có quy định khác theo Luật Liên bang quy định. Cổ tức được trả bằng tiền mặt và trong các trường hợp do Điều lệ công ty quy định, bằng tài sản khác. Đại hội đồng cổ đông quyết định việc trả cổ tức hàng năm, mức cổ tức hàng năm và hình thức trả cổ tức đối với từng loại (loại) do Đại hội đồng cổ đông quyết định (khoản 60 Điều XNUMX của Luật). Thời hạn trả cổ tức hàng năm do Điều lệ công ty hoặc quyết định của Đại hội đồng cổ đông về việc trả cổ tức hàng năm. Trường hợp Điều lệ công ty hoặc quyết định của Đại hội đồng cổ đông không xác định ngày trả cổ tức hàng năm thì thời hạn trả cổ tức hàng năm không quá XNUMX ngày, kể từ ngày quyết định trả cổ tức hàng năm. Danh sách những người được nhận cổ tức hàng năm được tổng hợp tính đến ngày lập danh sách những người được dự họp Đại hội đồng cổ đông thường niên. Căn cứ vào Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31.10.2000 tháng 94 năm 75, số 75n, khoản nợ đối với các cổ đông việc thanh toán cổ tức được phản ánh trong phần ghi có của các tài khoản: 2 "Thanh toán với người sáng lập", tiểu khoản 70 -XNUMX "Các khoản thanh toán thu nhập" - trên cổ tức được tích lũy cho cổ đông - pháp nhân và cổ đông - cá nhân không phải là nhân viên của OJSC; XNUMX "Thanh toán với nhân sự để trả thù lao" - đối với cổ tức được tích lũy cho các cổ đông - nhân viên của tổ chức. Cổ tức nhận được từ cổ phiếu của một tổ chức nước ngoài, cho mục đích kế toán, là thu nhập hoạt động cho tổ chức dưới dạng thu nhập liên quan đến việc tham gia vào vốn được phép của tổ chức khác (khoản 7 PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức", được chấp thuận theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 06.05.1999/32/XNUMX số XNUMXn). Căn cứ vào Sơ đồ tài khoản hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức và Hướng dẫn áp dụng, quyết toán cổ tức do tổ chức nhận được hạch toán trên tài khoản 76 "Thanh toán với các khách nợ và chủ nợ", tiểu khoản 76-3 " Quyết toán cổ tức đến hạn và thu nhập khác ". Thu nhập nhận được (đã phân phối) được phản ánh bên Nợ tài khoản 76, tiểu khoản 76-3, bên Có tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản 91-1 “Thu nhập khác”. Theo điều khoản 4 PBU 3/2000 "Kế toán tài sản và nợ phải trả có giá trị được thể hiện bằng ngoại tệ", theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 10.01.2000 số 2n, giá trị của các quỹ trong các quyết toán với các pháp nhân và cá nhân, được thể hiện bằng ngoại tệ, để phản ánh trong báo cáo kế toán và tài chính có thể được quy đổi thành rúp. Việc chuyển đổi cụ thể thành đồng rúp được thực hiện theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, có hiệu lực vào ngày giao dịch bằng ngoại tệ (khoản 6 của PBU 3/2000), trong trường hợp này là ngày ghi nhận thu nhập. dưới hình thức cổ tức (Phụ lục của PBU 3/2000). Khi nhận cổ tức, kế toán phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái trên nghiệp vụ này, phát sinh do tỷ giá hối đoái của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga tại ngày trả cổ tức khác với tỷ giá hối đoái tại ngày. chấp nhận hạch toán các khoản phải thu để trả cổ tức. Chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định được ghi có vào kết quả tài chính của tổ chức khi nó được chấp nhận để hạch toán (khoản 11-13 của PBU 3/2000). Đối với mục đích đánh thuế lợi tức, thu nhập từ góp vốn vào tổ chức khác được ghi nhận là thu nhập từ hoạt động kinh doanh của người nộp thuế (khoản 1 Điều 250 Bộ luật thuế). Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu của các sai lệch đã xác định trong kế toán vốn được phép so với các yêu cầu của các quy định của pháp luật. Nếu kiểm toán viên cho rằng các sai lệch đã xác định không có ảnh hưởng trọng yếu đến các chỉ tiêu báo cáo về vốn điều lệ thì kiểm toán viên đưa ra ý kiến về độ tin cậy của các chỉ tiêu này; nếu các sai lệch là đáng kể, chúng phải được phản ánh dưới dạng một báo cáo kiểm toán đã được sửa đổi. CHỦ ĐỀ 20. KIỂM TOÁN TÍNH THUẾ THU NHẬP 20.1. Mục tiêu và mục tiêu của cuộc kiểm toán Kiểm toán viên được khuyến nghị sử dụng Hướng dẫn kiểm tra thuế thu nhập và các khoản phải nộp ngân sách khi thực hiện kiểm toán và cung cấp các dịch vụ liên quan (đã được Hội đồng Kiểm toán thuộc Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt, Biên bản số 22.04.2004 ngày 25 tháng XNUMX năm XNUMX ). Sự phù hợp của phương pháp luận để kiểm tra thuế thu nhập trong quá trình kiểm toán là do thuế là một phần của mối quan hệ của một tổ chức kinh tế với nhà nước và các cơ quan quản lý, và những vi phạm trong lĩnh vực này có thể dẫn đến những hậu quả đáng kể cho một tổ chức kinh tế. Mục tiêu của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính trong lĩnh vực thuế thu nhập được xác định bởi các khía cạnh định tính của báo cáo. Tình hình tồn tại - chi phí thuế thu nhập và nghĩa vụ thuế đối với ngân sách, được phản ánh trong báo cáo tài chính, thực tế tồn tại và liên quan đến kỳ báo cáo đã được kiểm toán. Tính đầy đủ - chi phí thuế thu nhập và nghĩa vụ thuế đối với ngân sách được phản ánh đầy đủ trong báo cáo tài chính. Định giá (đo lường) - chi phí thuế thu nhập và nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách trong báo cáo tài chính được tính toán chính xác và phản ánh trung thực kết quả hoạt động của tổ chức. Phân loại - nghĩa vụ thuế của tổ chức được phân chia chính xác thành hiện hành và hoãn lại. Trình bày và thuyết minh - nghĩa vụ nộp và hoàn thuế, cũng như chi phí thuế thu nhập, được phân loại chính xác và thuyết minh trong báo cáo tài chính với mức độ chi tiết đầy đủ. Các tiêu chí được kiểm toán viên sử dụng để đánh giá bằng chứng khi thực hiện kiểm toán thuế thu nhập và các khoản nợ phải trả ngân sách: 1) các yêu cầu của các hành vi lập pháp và quản lý của Liên bang Nga về kế toán; 2) luật thuế của Liên bang Nga về thuế thu nhập; 3) các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế. 20.2. Khuyến nghị về tổ chức và phương pháp kiểm tra chi phí thuế thu nhập và các khoản phải nộp ngân sách ở các giai đoạn khác nhau của cuộc kiểm toán Có các giai đoạn sau của cuộc kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán: ▪ đánh giá rủi ro kiểm toán và sai sót có thể chấp nhận được (mức trọng yếu); ▪ phân tích các chính sách kế toán; ▪ Xây dựng chương trình kiểm toán cơ bản, lựa chọn các thủ tục kiểm toán. Thực hiện kiểm toán: ▪ thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản; ▪ kiểm tra chi tiết; ▪ thủ tục phân tích; ▪ thu thập bằng chứng kiểm toán; ▪ chuẩn bị tài liệu làm việc. Hoàn thành kiểm toán: ▪ khái quát hóa và đánh giá kết quả kiểm toán; ▪ tài liệu về kết quả kiểm toán. 20.3. Đánh giá rủi ro Khi thực hiện kiểm toán thuế thu nhập và các quyết toán với ngân sách, kiểm toán viên cần cố gắng giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Đánh giá đáng tin cậy về rủi ro kiểm toán đạt được bằng cách đánh giá tổng hợp các rủi ro (rủi ro vốn có, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện) trong toàn bộ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Trong trường hợp thu được các giá trị rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát cao, cuộc kiểm toán thuế thu nhập phải được tổ chức theo cách giảm thiểu rủi ro phát hiện càng nhiều càng tốt và do đó giảm rủi ro kiểm toán tổng thể xuống mức có thể chấp nhận được. giá trị. Để làm được điều này, cần phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán trong các thủ tục cơ bản. Ở mức rủi ro vốn có và rủi ro kiểm soát thấp, kiểm toán viên có thể tự do chấp nhận mức rủi ro phát hiện cao hơn và do đó giảm rủi ro kiểm toán tổng thể xuống mức có thể chấp nhận được. Việc đánh giá rủi ro vốn có liên quan đến số dư tài khoản và các nhóm giao dịch liên quan đến việc tính thuế thu nhập chịu ảnh hưởng của các yếu tố như mức độ phức tạp của các giao dịch kinh tế tài chính của đơn vị được kiểm toán, sự hiện diện của các giao dịch không có diễn giải rõ ràng trong pháp luật kế toán và thuế, sự hiện diện của các tính năng cụ thể của ngành trong kế toán, v.v. 20.4. Xác định sai số cho phép (mức ý nghĩa) Mức trọng yếu do kiểm toán viên xác lập dựa trên xét đoán chuyên môn của mình. Kiểm toán viên làm việc trong một công ty kiểm toán nên áp dụng trong thực tế của mình một tiêu chuẩn nội bộ quy định thủ tục xác định mức độ trọng yếu. Khi lập kế hoạch kiểm toán thuế thu nhập và các khoản nợ phải trả ngân sách, mức trọng yếu được xác định liên quan đến các yếu tố sau: 1) Số dư trên các tài khoản 68 "Nợ ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp", 09 "Tài sản thuế thu nhập hoãn lại", 77 "Thuế thu nhập hoãn lại phải trả"; 2) các nhóm giao dịch làm cơ sở tính thuế thu nhập (đối tượng đánh thuế). Khi xác định mức độ trọng yếu, không chỉ tính đến khía cạnh định lượng mà còn phải tính đến khía cạnh định tính của các sai sót. Khía cạnh định tính của sự biến dạng bao gồm: 1) không tuân thủ các chính sách kế toán; 2) mô tả không đầy đủ hoặc không đầy đủ các chính sách kế toán và công bố thông tin thuế thu nhập trong báo cáo tài chính. Khi xác định khía cạnh định lượng của các sai sót, kiểm toán viên cần xem xét khả năng xảy ra các sai sót liên quan đến các khoản tương đối nhỏ, những sai sót này có thể ảnh hưởng đáng kể đến việc hình thành cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập và báo cáo tài chính. Để tính toán mức trọng yếu, kiểm toán viên lựa chọn các chỉ tiêu cơ bản của báo cáo tài chính dựa trên xét đoán chuyên môn của mình. Sau đó, tỷ lệ phần trăm của các chỉ số này được thiết lập để xác định giá trị tính toán và giá trị trung bình của chúng. Số tiền lãi có thể giống nhau đối với tất cả các chỉ tiêu hoặc riêng lẻ đối với từng chỉ tiêu và được xác định theo xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Sau khi thực hiện tính toán và loại trừ các chỉ tiêu có sai lệch lớn nhất và nhỏ nhất so với mức trung bình, mức trọng yếu tổng thể được xác định, mức trọng yếu này sẽ được phân bổ tiếp cho các yếu tố xác minh. Thủ tục đánh giá mức độ trọng yếu phải được kiểm toán viên lập thành văn bản. Các chỉ số mà kiểm toán viên lựa chọn có thể khác nhau tùy thuộc vào loại hoạt động được thực hiện và sự hiện diện của các giao dịch phi hoạt động với đơn vị được kiểm toán. Nguồn thông tin về số thu nhập và chi phí trích trước phát sinh là tờ khai thuế và sổ đăng ký kế toán thuế tổng hợp của đơn vị kinh tế được kiểm toán. Trong trường hợp các sai sót được ghi nhận trong quá trình kiểm toán và các sai sót dự kiến lớn hơn hoặc ít hơn nhưng nhìn chung có mức độ gần với giá trị của mức trọng yếu và (hoặc) có sự khác biệt trong báo cáo và kế toán thuế của đơn vị được kiểm toán. Tuy nhiên, với các yêu cầu của các văn bản quy định có liên quan, các sai lệch không thể rõ ràng là trọng yếu, kiểm toán viên, sử dụng xét đoán chuyên môn của mình, chịu trách nhiệm và quyết định có hay không kết luận các sai sót và vi phạm trọng yếu trong tình huống này hoặc kết luận rằng các tuyên bố từ chối trách nhiệm phù hợp ý kiến nên được bao gồm. 20.5. Phân tích chính sách kế toán Để có cách tiếp cận hiệu quả để thực hiện cuộc kiểm toán trong lĩnh vực thuế thu nhập và nghĩa vụ đối với ngân sách, kiểm toán viên phải có ý tưởng về chính sách kế toán của đơn vị được kiểm toán và đánh giá tác động đến lợi nhuận của các chênh lệch hiện có trong phương pháp luận. của kế toán và kế toán thuế. Phân tích chính sách kế toán được thực hiện nhằm: 1) tạo ra sự khác biệt trong việc xác định cơ sở để tính lợi nhuận cho mục đích kế toán và cho mục đích thuế do sự khác biệt trong việc đánh giá và ghi nhận tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí; 2) xác định các chênh lệch vĩnh viễn và tạm thời trong việc tính toán lợi nhuận; 3) xác định các yếu tố rủi ro chính; 4) phát biểu ý kiến về chính sách kế toán áp dụng của đơn vị được kiểm toán cho mục đích thuế. Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán cơ bản, cần thực hiện các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đưa ra ý kiến, lập hồ sơ bằng chứng kiểm toán. Kiểm toán viên xác định một cách độc lập phạm vi tài liệu cho từng công việc và lĩnh vực kiểm toán cụ thể dưới sự hướng dẫn của ý kiến chuyên môn của mình. Tuy nhiên, phạm vi của tài liệu phải đảm bảo rằng, trong trường hợp cần thiết phải chuyển giao công việc cho một kiểm toán viên khác không có kinh nghiệm trong nhiệm vụ này, kiểm toán viên mới có thể hiểu được công việc đã thực hiện và hiệu lực của các quyết định và kết luận của kiểm toán viên cũ chỉ dựa trên các tài liệu làm việc này. Hình thức và nội dung của các giấy tờ làm việc của cuộc kiểm toán về cơ bản được xác định bởi bản chất của cuộc kiểm toán, các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán, bản chất và mức độ phức tạp của các hoạt động của đơn vị được kiểm toán, tình trạng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. của đơn vị được kiểm toán, sự cần thiết phải giao nhiệm vụ cho kiểm toán viên và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên có chứa thông tin về cuộc kiểm toán của một thời kỳ cụ thể đề cập đến các hồ sơ kiểm toán hiện hành. 20.6. Tổng kết và đánh giá kết quả kiểm tra Ở giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán, việc phân tích việc thực hiện chương trình kiểm toán được thực hiện, phân loại các sai sót và vi phạm đã xác định, kết quả kiểm toán được tổng hợp và chính thức hóa, và các loại điều khoản thuế thu nhập cho báo cáo kiểm toán. về báo cáo tài chính (kế toán) được lập. Đánh giá viên phải lập thành văn bản các thủ tục phân tích ở giai đoạn hoàn thành cuộc đánh giá. Các giấy tờ làm việc cuối cùng của kiểm toán viên phản ánh: 1) lý do vi phạm các chỉ tiêu của pháp luật thuế về thuế thu nhập; 2) hậu quả về thuế của những vi phạm này đối với đơn vị được kiểm toán; 3) các khuyến nghị thiết thực để loại bỏ các hậu quả tiêu cực của các vi phạm đã xác định. 20.7. Phân loại vi phạm thuế thu nhập Theo bản chất của các hành động, lỗi có thể được thực hiện do hành động vô ý hoặc do thiếu thiện chí. Về bản chất, sự việc xảy ra có sai sót trong việc xác định căn cứ tính thuế thu nhập và các khoản phải nộp ngân sách, gắn với sự bất hợp lý của việc ghi chép kế toán, định kỳ, đánh giá, phân loại, ghi nhận và trình bày. Theo hậu quả - những sai sót ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến tính đúng đắn của việc tính thuế thu nhập. Theo mức độ quan trọng - các sai sót trong việc tính thuế thu nhập có ảnh hưởng sau này đến kết quả hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán. 20.8. Lập hồ sơ kết quả đánh giá Kết quả kiểm toán phần thuế thu nhập và các khoản phải nộp ngân sách được phản ánh trong "Thông tin bằng văn bản (báo cáo) về việc kiểm toán báo cáo tài chính" hoặc trong một tài liệu riêng (trong quá trình kiểm toán thuế). Thông tin bằng văn bản (báo cáo) của kiểm toán viên cho ban giám đốc và (hoặc) chủ sở hữu phải chứa thông tin về những điều sau đây được xác định trong quá trình đánh giá: 1) vi phạm chính sách kế toán vì mục đích thuế; 2) Những khiếm khuyết trong hệ thống kế toán thuế và kiểm soát nội bộ đã dẫn đến hoặc có thể dẫn đến những vi phạm trong việc tính thuế thu nhập và thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách; 3) sai lệch định lượng trong việc hình thành cơ sở tính thuế thu nhập theo quy định của pháp luật về thuế; 4) Sai lệch trong việc trình bày và công bố thông tin về thuế thu nhập và các khoản phải nộp ngân sách trong báo cáo tài chính. Trong thông tin bằng văn bản (báo cáo), kiểm toán viên cần cung cấp các tham chiếu đến các hành vi lập pháp và quản lý, các vi phạm đã được phát hiện trong quá trình đánh giá và đưa ra các đề xuất để loại bỏ các vi phạm này. Khi thực hiện kiểm toán đối với một nhiệm vụ đặc biệt (kiểm toán thuế), báo cáo của kiểm toán viên thể hiện ý kiến về mức độ đầy đủ và đúng đắn của việc tính toán, phản ánh trong sổ đăng ký thuế và tờ khai thuế của số liệu về thuế thu nhập, cũng như tính kịp thời của quyết toán với ngân sách cho thuế này. Ngoài ra, có thể phản ánh các kết luận và đề xuất về tối ưu hóa chính sách thuế, xây dựng hệ thống kế toán thuế, tự động hóa quy trình kế toán,…. Báo cáo của kiểm toán viên về các sai sót trọng yếu và các hạn chế ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên về việc trình bày hợp lý báo cáo tài chính có thể bao gồm các tuyên bố từ chối trách nhiệm sau về thuế thu nhập: ▪ về những bất đồng liên quan đến chính sách thuế và phương pháp kế toán thuế; ▪ về những bất đồng liên quan đến việc công bố thông tin về thuế thu nhập và nghĩa vụ nộp ngân sách trong báo cáo tài chính (phân loại nghĩa vụ thuế thành thuế hiện hành và dài hạn, tuân thủ nguyên tắc thận trọng đối với tài sản thuế); ▪ về các sự kiện xảy ra sau ngày báo cáo và các tình tiết ngẫu nhiên trong hoạt động kinh doanh liên quan đến nghĩa vụ nộp ngân sách về thuế thu nhập (đối với các vụ kiện tại tòa án và kiểm toán thuế); ▪ đối với những khoản khai thiếu đáng kể chi phí thuế thu nhập và nghĩa vụ đối với ngân sách; ▪ hạn chế về phạm vi công việc của kiểm toán viên. Một ví dụ về báo cáo của kiểm toán viên đã được sửa đổi về các quan sát liên quan đến thuế thu nhập và các khoản nợ phải trả ngân sách. Trong phần có ý kiến bảo lưu do phản ánh sai thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp. "Theo quan điểm của chúng tôi, báo cáo tài chính (kế toán) phản ánh sai thông tin về lợi nhuận thuần nhận được trong kỳ báo cáo do không có giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong báo cáo"; "Theo chúng tôi, các báo cáo tài chính (kế toán) đã hình thành không chính xác nghĩa vụ nộp ngân sách đối với thuế thu nhập do có sự sai lệch đáng kể về cơ sở tính thuế"; "Theo quan điểm của chúng tôi, báo cáo tài chính (kế toán) phản ánh không chính xác tài sản thuế thu nhập hoãn lại do không đủ tin tưởng vào khả năng hoàn trả của nó trong tương lai." Trong phần thu hút sự chú ý liên quan đến thông tin về thuế thu nhập "Không thay đổi quan điểm của chúng tôi về độ tin cậy của báo cáo tài chính (kế toán), chúng tôi xin lưu ý đến thực tế là hiện nay đang xét xử giữa đơn vị được kiểm toán và cơ quan thuế về vấn đề cách tính đúng cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp chưa." Số tiền yêu cầu bồi thường là XXX nghìn rúp Báo cáo tài chính (kế toán) không đưa ra bất kỳ điều khoản nào cho việc thực hiện các nghĩa vụ có thể phát sinh do quyết định của tòa án không có lợi cho đơn vị được kiểm toán. Đối với ý kiến từ chối trách nhiệm về thông tin thuế thu nhập “Do thiếu số liệu kế toán về tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải nộp nên chúng tôi không đưa ra ý kiến về vấn đề tính đầy đủ, đúng đắn của việc thuyết minh thông tin về chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và nợ phải trả ngân sách trên báo cáo tài chính (kế toán) ." Văn chương 1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán: Proc. phụ cấp. Mátxcơva: Kinh doanh và Dịch vụ, 2001. 2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Lý thuyết phân tích kinh tế: Sách giáo khoa. Tái bản lần thứ 4, thêm. và làm lại. M.: Tài chính và thống kê, 2001. 3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. và cộng sự Các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán: Sách giáo khoa / Ed. giáo sư Vâng V. Sokolova. M.: Kế toán, 2000. 4. Egorova S. K., Denisova K. Ya. Nguyên tắc cơ bản về kế toán và kiểm toán trong lĩnh vực dịch vụ: Proc. trợ cấp / Ed. giáo sư S. K. Egorova. M.: Luật gia, 2000. 5. Kovaleva O. V., Konstantinov Yu. P. Kiểm toán: Proc. phụ cấp. M.: Trước, 2000. 6. Labyntsev N. T., Kovaleva O. V. Kiểm toán: lý thuyết và thực hành: Proc. bằng trợ cấp. M.: TRƯỚC, 2000. 7. Makalskaya M. A., Pirozhkova N. A. Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán: một khóa học với các nhiệm vụ tình huống. Mátxcơva: Kinh doanh và Dịch vụ, 2000. 8. Podolsky V. I., Polyak G. B., Savin A. A., Soshnikova L. V. Kiểm toán: Sách giáo khoa cho các trường đại học / Ed. giáo sư V. I. Podolsky. Tái bản lần 2, sửa đổi. và bổ sung M.: ĐƠN VỊ, 2000. 9. Hội thảo kiểm toán: Proc. trợ cấp / Ed. A. D. Larionova. M.: OOO "TK Velby", 2003. 10. GV Savitskaya Phân tích hoạt động kinh tế của doanh nghiệp. Tái bản lần 2, sửa đổi. và bổ sung Minsk: LLC "Kiến thức mới", 2000. 11. Suits V. P., Akhmetbekov A. N., Dubrovina T. A. Kiểm toán: tổng quát, ngân hàng, bảo hiểm: Sách giáo khoa cho các trường đại học. M.: INFRA-M, 2000. 12. Sheremet A. D., Suits V. P. Kiểm toán: Sách giáo khoa. tái bản lần 2, bổ sung. và làm lại. M.: INFRA-M, 2000. 13. Phân tích kinh tế: Sách giáo khoa cho các trường đại học / Ed. L. T. Giyarovskaya. M.: UNITI-DANA, 2001. 14. Bách Khoa Toàn Thư Về Kiểm Toán. Khung pháp lý và quy định, thực tiễn, khuyến nghị và phương pháp thực hiện. Trong 2 tấn.Col. các tác giả. M.: Trường Quản lý Quốc tế "INTENSIVE" RAGS, nhà xuất bản "DIS", 1999-2004. Các tác giả: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.
▪ Giải phẫu người bình thường. Giường cũi ▪ Tâm lý xã hội. Ghi chú bài giảng ▪ Hệ sinh thái. Ghi chú bài giảng
Máy tỉa hoa trong vườn
02.05.2024 Kính hiển vi hồng ngoại tiên tiến
02.05.2024 Bẫy không khí cho côn trùng
01.05.2024
▪ Vật liệu tổng hợp bắt chước các chức năng của tế bào sống ▪ Tính chất vật liệu từ tính: từ chất cách điện đến kim loại ▪ Máy ghi âm XORO HSD-R545 - DVD pháo hạng nặng ▪ Được đặt tên là âm thanh khó chịu nhất đối với tai người
▪ phần của trang web Phòng thí nghiệm khoa học trẻ em. Lựa chọn bài viết ▪ bài viết Không có chân sau (để ngủ). biểu thức phổ biến ▪ bài viết Chim có tai không? đáp án chi tiết ▪ Bài báo Người vận hành máy trộn vữa di động. Hướng dẫn tiêu chuẩn về bảo hộ lao động ▪ bài viết Đài phát thanh VHF FM. Bách khoa toàn thư về điện tử vô tuyến và kỹ thuật điện
Trang chủ | Thư viện | bài viết | Sơ đồ trang web | Đánh giá trang web
www.diagram.com.ua |
Chúng tôi giới thiệu các bài viết thú vị razdela 
Xem các bài viết khác razdela 
Tin tức khoa học công nghệ, điện tử mới nhất:
Tất cả các ngôn ngữ của trang này